РСБУ относятся к стандартам, основанным на правилах (rules-based standards), а МСФО относятся к стандартам, основанным на принципах (principles-based standards).
МСФО по сути являются набором принципов, регулирующих составление финансовой отчетности. МСФО не ставят своей целью урегулировать каждый нюанс составления финансовой отчетности.
Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и представляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы обеспечить это, отчетность, прежде чем она станет понятной и полезной, должна быть пересмотрена и переписана.
Практика РСБУ не позволяет руководству (управленческому персоналу) использовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.
Российская система бухгалтерского учета не ориентирована на представление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.
РСБУ не учитывает изменения покупательной способности рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.
Сферы различий определяются рядом обстоятельств. Укажем их.
1. Круг пользователей финансовой отчетности и цели ее подготовки. Российский бухгалтерский учет переживает сейчас переходный период. Еще совсем недавно главным пользователем отчетности были налоговые органы. Но постепенно бухгалтерский учет отделяется от налогового. Бухучет теперь не входит в интересы ФНС в той мере, в какой входил ранее.
Таким образом, прежних пользователей он стал интересовать гораздо меньше. Однако новые пользователи — кредиторы, инвесторы, собственники и т.д. — пока не появились. В отличие от Запада, где их круг сформировался уже достаточно давно. Именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности предприятия.
Таблица 1 Концептуальные различия между РСБУ и МСФО
Принципы и допущения
Непрерывность деятельности предприятия
Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем
Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательное финансовое представление компании делается по причине налогообложения
Постоянство учетной политики
Учетная политика предприятия не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости
Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике
Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в котором они фактически были получены (понесены)
Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например, РСБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены
В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений
Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета, например, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Преобладание сущности над формой
Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей
Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов
Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например, принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета, или не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ
2. Роль профессионального суждения бухгалтера. Серьезным отличием российской системы бухгалтерского учета от МСФО является отсутствие у нас практики профессионального суждения бухгалтера. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Он не требует от него выражения собственного суждения. Так, в ПБУ 4/99 [6] четко сказано, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В соответствии же с МСФО основными критериями системы учета являются принципы, а не правила. Установить правила для всех случаев, возникающих в бизнес-практике, невозможно. МСФО отводят принципам особую роль, для западного бухгалтера они являются своего рода каноном. На основе принципов МСФО формируется профессиональное бухгалтерское суждение.
А исходя из объективной необходимости того или иного предприятия и профессионального суждения бухгалтера уже определяются перечень статей финансовой отчетности, уровень существенности, уместность информации для пользователей. В российском учете все это пока носит декларативный характер.
3. Расхождения с МСФО в самих принципах учета. В российском учете нет отдельного нормативного документа, аналогичного принципам МСФО. Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [7], но и они значительно отличаются от установленных МСФО.
Так, выполнение принципа преобладания сущности над формой в российских условиях практически невозможно ввиду обязательного соответствия требованиям нормативных документов. Принцип начисления, определяемый ПБУ 1/98 как допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, также не является безусловным. На практике доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.
Что касается принципа сопоставимости, то в условиях постоянных изменений законодательства и экономической обстановки информация не может считаться сопоставимой. Поскольку в российской отчетности не учитываются изменения покупательной способности рубля, сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях инфляции просто невозможно. А согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» «выравнивание» покупательной способности валюты в условиях инфляционной экономики является обязательным. В дополнение к сказанному необходимо отметить, что в отличие от российского учета, где отчетность должна составляться только в рублях, международные стандарты разрешают составлять отчетность в валюте, функциональной для компании.
Принцип осмотрительности также соблюдается редко, поскольку российские предприятия зачастую предпочитают не производить переоценку на предмет обесценения.
4. Расхождения с МСФО в методах оценки элементов финансовой отчетности. Международные стандарты все большее предпочтение отдают оценке по справедливой стоимости, которая по определению представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход уже используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход), выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной собственности, пенсионных выплат, аренды. Правление КМСФО планирует распространение данного метода и на другие объекты учета.
Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как позволяет определить истинную стоимость бизнеса. Так, в учете западных стран при оценке справедливой стоимости может быть использован метод дисконтированной стоимости денежных потоков, который большинству российских бухгалтеров даже не знаком. А ответ на вопрос, отличается ли в российской отчетности балансовая стоимость, например, основных средств от реальной, очевиден.
5. Различия в порядке учета самих объектов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и в составлении отчетности (см. таблицу 2).
Таблица 2 Сравнительный анализ основных положений РСБУ и МСФО
Источник: studbooks.net
Знание рсбу что это
Рекомендуем оценочную компанию:
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта. Применяются наряду с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики.
РСБУ обязательны к применению на территории Российской Федерации, и распространяются на небанковские коммерческие организации. Учёт банковской деятельности ведётся в соответствии с правилами, издаваемыми Центральным Банком России. Тем не менее, при разработке соответствующих нормативных актов Центральный банк ориентируется на ПБУ, выпущенные Министерством финансов РФ.
Федеральный закон о бухгалтерском учёте № 129-ФЗ подписан 21 ноября 1996 года. Последние изменения внесены 03.11.2006 года федеральным законом № 183-ФЗ.
Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий, сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности по МСФО.
В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения.
РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагентов.
РСБУ не предусматривает консолидацию отчётности для холдинговых компаний, что существенно затрудняет их анализ, так как в отчёте отображена деятельность лишь головной компании и не отображена деятельность её дочек.
Источник: www.ocenchik.ru
Сравнение РСБУ и МСФО
Эмитенты, ценные бумаги которых торгуются на биржевых площадках России, составляют отчетность двух видов: МСФО и РСБУ. Данные с финансовыми результатами открыто публикуются на сайте компании и помогают инвесторам принимать решение о проведении торговой сделки с акциями. В обзоре подробно освещаются понятия обоих видов финансовой отчетности, назначения и особенностей каждого из них, а также сравнительная характеристика для составления документов. Ранее, мы вкратце уже писали о разнице, но сегодня поговорим подробнее. Содержание
- Определение обоих видов отчетности
- Ориентация на МСФО: для инвесторов и кредиторов
- Ориентация на РСБУ: для налоговиков
- Главные сходства и различия
Определение обоих видов отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (от англ. International Financial Reporting Standards) — это набор правил, которым подчиняются компании при ведении финансового учета. В МСФО содержатся виды операций и формы их отражения, а также другие события, подлежащие финансовому учету. Определение норм возложено на Совет по международным стандартам финотчетности.
Они устанавливают критерии ведения деятельности компании и фиксации ее результатов посредством отражения бухгалтерами сумм на счетах. Международные стандарты поддерживают единство бухучета, ведь нормы его ведения отличаются в зависимости от специфики бизнеса и страны месторасположения предприятия.
МСФО затрагивает широкий спектр финансово-хозяйственных операций. К их основам относятся:
- инструменты финотчетности;
- принципы;
- виды основных отчетов.
Основополагающие принципы МСФО:
- Правило начисления. События, вне зависимости от движения денежных средств, отражаются в фактически произошедшем периоде.
- Правило непрерывности деятельности. Предприятие стабильно развивает бизнес и не испытывает финансовых сложностей, выраженных в убытках от ведения деятельности.
Финансовая отчетность организации в соответствии с МСФО содержит четыре отчета:
- О финансовом положении.
- О совокупном доходе.
- О движении денежных средств.
- Об изменении капитала.
Международные стандарты поддерживают стабильность и прозрачность финансового мира. Благодаря этому предприятия и частные инвесторы принимают объективные финансовые решения на основе точного видения финансового состояния компании, в которую они планируют вкладывать деньги.
Справка. МСФО применяют многие страны Европейского Союза и Азии. США предпочитают подчиняться национальным стандартам.
Российские стандарты бухгалтерского учета — это комплекс мер, регламентируемых федеральным законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ), который издается МинФином России. В соответствии с ФЗ № 402 от 06.12.11 на территории всех российских регионов применение РСБУ небанковскими коммерческими организациями обязательно. Контроль за банковской деятельностью осуществляется согласно правилам, издаваемым ЦБ РФ.
Составляемая в соответствии с РСБУ отчетность содержит набор отчетов, идентичный МСФО, а также дополнена следующими документами:
- Бухгалтерским балансом.
- Приложениями к формам.
- Аудиторским заключением-подтверждением правильности ведения бухучета.
- Пояснительными записками.
Назначение РСБУ состоит в обеспечении единства формы составления и публикации финансовой отчетности российских компаний-эмитентов для инвесторов, принимающих решение об инвестировании собственных денежных средств.
Ориентация на МСФО: для инвесторов и кредиторов
Отличия МСФО и РСБУ состоят непосредственно в стандартах, а также подходах к формированию отчетности. Документы, составленные по международным правилам, в первую очередь, преследуют интересы инвесторов и кредиторов. Во время выбора акций отечественных и иностранных эмитентов, потенциальному акционеру важна уверенность в положительном прогнозе финансовых показателей в отношении стоимости активов и дивидендов по ним. Первичный анализ опубликованной компанией отчетности помогает избежать рисковых инвестиций и понести убытки в будущем.
Кредиторам ориентация на МСФО позволяет составить объективную картину того, стоит ли предоставлять предприятию заемные средства. При выявлении информации, не внушающей доверия, кредитные структуры воздерживаются от выдачи ссуд, тем самым, сокращая риски непогашения задолженности.
Пример отчетности МСФО компании «Роснефть» за 2017 — 2018 гг. по данным информационного портала Московской биржи.
Ориентация на РСБУ: для налоговиков
Отчетность в соответствии с требованиями РСБУ используется контролирующими финансовыми органами для проверки корректности составленных документов. ИФНС осуществляет контроль за отчетностью по причине того, что некоторые эмитенты иногда вместо одного документа о финансовых результатах предоставляют два или несколько. Разделение сведений о результатах деятельности и движениях денежных средств по разным отчетам позволяет скрыть нежелательные моменты деятельности предприятия, что и призвана не допустить налоговая инспекция.
Отчетность РСБУ за разные периоды времени на примере компании «Транснефть» опубликована на ее официальном сайте.
Главные сходства и различия
В целом финансовая отчетность по МСФО аналогична той, что предусмотрена в соответствии с РСБУ. Вместе с тем, между ними отмечаются и некоторые различия. К числу основных сходств относятся:
- базовые стандарты ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности: непрерывность деятельности, начислительный метод учета и последовательность действий при представлении;
- состав бухгалтерской отчетности;
- дисконтирование.
С учетом непрекращающейся процедуры сближения обеих учетных систем предполагается, что сходств со временем станет намного больше.
Основные отличия МСФО и РСБУ представлены в сравнительной таблице.
- капитала;
- активы;
- обязательства;
- доходы и расходы.
Наиболее информативной для инвесторов считается документация, сформированная в соответствии с международными стандартами. В связи с тем, что полнота и качество финансовых сведений напрямую влияют на объем привлеченных инвестиций, компании строго придерживаются установленных норм отчетности об осуществляемой деятельности. Доверия инвесторов заслуживают предприятия-эмитенты, информация о финансовом состоянии которых предоставлена в полной и понятной форме.
Источник: a2-finance.com