Авторам на заметку =)
Получение профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям
Особенности профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям
Правоотношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы, искусства и т.п., регулируются частью IV Гражданского кодекса и законом от 09.07.1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 5351-1). Четвертая часть Гражданского кодекса вступила в силу с 01.01.2008г., а все правоотношения, возникшие до этой даты, регулируются вышеуказанным Законом № 5351-1.
Уменьшить доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов могут физические лица, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, искусства и литературы, а также вознаграждение за открытия, изобретения и создание промышленных образцов изделий (п. 3 ст. 221 НК РФ). Следует отметить, что Налоговый кодекс включил в категорию лиц, имеющих право на получение данного типа профессионального налогового вычета, не только авторов, но и их наследников или третьих лиц, которые получают данные вознаграждения. То есть уменьшение налоговой базы по НДФЛ по авторским вознаграждениям, может быть, и не связано с фактом создания именно этим лицом открытия или произведения искусства, а связано с законодательно удостоверенным правом на получение дохода от использования произведения науки, литературы и искусства.
Как назвать цену за услуги и не поддаться на уступки, даже, перед жестким переговорщиком.
Поэтому для получения профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям необходимо представить в налоговую инспекцию также и оформленную соответствующим образом копию документа, подтверждающего право на получение вознаграждения от использования произведения науки, искусства, литературы именно данным физическим лицом – заявителем.
Доходы в виде авторских вознаграждений облагаются по ставке 13 процентов.
По авторским вознаграждениям вычеты представляются в полном объеме, в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ). Если же физическое лицо – налогоплательщик не может полностью подтвердить понесенные расходы документально, то, в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса, расходы будут приняты к вычету в пределах нормативов, указанных в Таблице 1.
Порядок получения профессиональных налоговых вычетов
Профессиональный налоговый вычет по авторским правам интересен тем, что в случае наличия документального основания по одному типу вознаграждения и отсутствия по другому основанию сумма вычета будет рассчитываться по нормативам в процентах от доходов.
Физическое лицо является композитором. За созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 32 000 руб. (расход подтвержден документально). Одновременно данное физическое лицо написало литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы не имеют документального подтверждения. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 120 000 руб., а во втором – 3 000 руб.
Что можно запатентовать, а что нельзя?
Профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме, так как один вычет соответствует одному основанию и не может взаимозасчитываться.
Физическое лицо является композитором, за созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., расходы составили 10 000 руб. Одновременно им было написано литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы составили 1 000 руб. Суммы профессиональных налоговых вычетов не поглощались меньшая большей, профессиональный налоговый вычет был получен по каждому из оснований полученных доходов.
Физические лица, имеющие право на получение профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям, должны написать заявление налоговому агенту (то есть организации, от которой ими и был получен доход) для того, чтобы вычет был ими получен до момента подачи налоговой декларации в ИФНС. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами могут быть юридические лица, частные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном законом порядке частной практикой в случае, если они являются источниками дохода для налогоплательщика (автора). Для получения налогового вычета у налогового агента физическое лицо – автор должно представить заявление на вычет и документы, подтверждающие произведенные расходы. В данном случае перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, будет устанавливать налоговый агент, так как такой перечень не установлен нормами налогового законодательства.
Правом на профессиональный налоговый вычет обладают и физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (издательству, учебному заведению, работодателю и пр.). Нормы налогового законодательства не ставят возможность получения профессионального налогового вычета от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемого по лицензионному договору лицензиату прав. Это подтверждается и позицией налоговых органов, в частности – письмом УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2007 г. № 28-11/066777, в котором указывается, что не предусматривается ограничений для получения профессионального налогового вычета в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Также в данном письме указывается, что возможно и получение профессионального налогового вычета автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.
В случае если вознаграждение выплачено организацией-нерезидентом или физическим лицом, которые не являются налоговыми агентами, то вычет будет предоставлен налогоплательщику по итогам года, на основании представленной налоговой декларации и заявления в налоговые органы. Порядок и механизм получения такого вычета, а также необходимость представления оправдательных документов аналогичен процедуре получения имущественного налогового вычета.
Для получения профессионального налогового вычета наибольшую проблему представляет получение вычета за исполнение произведений литературы и искусства. В этом случае профессиональный налоговый вычет будет предоставлен только автору, исполняющему свое произведение, а не артисту и чтецу-исполнителю. В некоторых случаях лекторы, прочитавшие лекции или проведшие практические занятия вне помещения учебного заведения (на выезде), также претендуют на получение профессионального налогового вычета, проводя параллель между «исполнением произведения» и «чтением лекции». Однако, согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса, по доходам, полученным за чтение лекций и проведение практических занятий, применение профессиональных налоговых вычетов не предусматривается.
Получение профессиональных налоговых вычетов по гражданскоправовым договорам
Особенности
Для целей получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ по гражданско-правовым договорам к таким договорам относятся также договоры на выполнение работ (в том числе и подряда) и оказания услуг. Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). То есть физическое лицо – налогоплательщик должно четко разделить расходы на связанные с выполнением работ (услуг) для данного юридического или физического лица и расходы, не связанные с таким выполнением.
Физическое лицо оказывает услуги юридическим и физическим лицам по созданию интернет-сайтов. Им был заключен договор с ООО «Ч» на создание сайта. Параллельно им выполнялся ряд аналогичных работ для других организаций. Для выполнения таких работ им было закуплено специальное программное обеспечение на сумму 45 000 руб.
По исполнению работ указанное физическое лицо претендовало на получение профессионального налогового вычета в сумме понесенных затрат на 45 000 руб. Однако им не были представлены доказательства того, что понесенные затраты непосредственно связаны с созданием интернет-сайта для ООО «Ч». Поэтому вычет не был предоставлен.
Для того чтобы получить профессиональный налоговый вычет по договорам гражданско-правового характера, необходимо выполнить следующие условия:
- в договоре должно быть однозначно и подробно прописано, какие именно работы (услуги) должно выполнить физическое лицо;
- в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ (услуг) по данному договору и как они должны быть приняты контрагентом;
- по факту выполнения работ (услуг) должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.
К сожалению, налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов. Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах.
Расходы по договорам гражданско-правового характера
Как уже отмечалось, перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, не нашел отражения ни в налоговом законодательстве, ни в инструктивных материалах Минфина РФ и ФНС РФ. Следовательно, обоснованность расходов должна быть зафиксирована в договоре и принята сторонами в качестве обоснованных. Однако несмотря на отсутствие четко сформулированных критериев отнесения расходов по гражданско-правовым договорам в уменьшение налоговой базы, имеется несколько разъяснений по вопросам уменьшения, которые необходимо учитывать при подаче заявления на получение профессиональных налоговых вычетов.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 13 июля 2007 г. N 28-11/066777 В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, в том числе доходов в виде авторских вознаграждений, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ.
В статье 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных в пункте 3 статьи 221 НК РФ, а именно в процентах к сумме начисленного дохода.
В частности, при определении налоговой базы в отношении доходов за создание научных трудов и разработок норматив затрат установлен в размере 20% к сумме начисленного авторского вознаграждения. Налогоплательщики, указанные в статье 221 Налогового кодекса РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, которые указаны в статье 221 Налогового кодекса РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода. Ограничения для предоставления профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка издания Налоговым кодексом не установлены. Соответственно налогоплательщик, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания учебника, а также его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара, при наличии письменного заявления. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 2-го класса Т.А. Пыхтина
Источник: j-frol.livejournal.com
Верховный суд решил, что гонорар за выигрыш спора нельзя взыскать как судебные расходы
Денежную сумму, которую судебному представителю выплачивают только в зависимости от результата рассмотрения дела (гонорар успеха), нельзя взыскать в качестве судебных расходов.
К такому выводу пришла судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда (определение от 26.02.15 по делу № А60-11353/2013). В данном деле изначально выигравшая сторона пыталась взыскать более 5 млн рублей судебных расходов (оплату услуг своих адвокатов).
Нижестоящие суды снизили сумму до 3,8 млн рублей, из которых три миллиона составили так называемый «гонорар успеха» – эта сумма подлежала выплате адвокатам только в случае выигрыша спора (она была разбита на суммы, подлежащие выплаты в случае выигрыша в каждой из инстанций).
Вторая кассация (коллегия Верховного суда) во взыскании «гонорара успеха» отказала. Аргументом стало то, что выплата этой суммы была поставлена в зависимость исключительно от положительного итога рассмотрения дела и не была обусловлена совершением каких-либо иных действий, кроме тех, за которые юристы и так уже должны были получить фиксированную плату.
По сути, эта сумма представляла собой своего рода премирование адвокатов (напомним, ВАС РФ тоже в одном из дел рассматривал гонорар успеха как своеобразное премирование). Но, по мнению судей Верховного суда, такая премия не может быть взыскана с участника спора, который не является стороной соглашения о ней. Иными словами, в гонораре успеха нет ничего противозаконного, но клиент, соглашающийся на такое условие в договоре с юристами, теперь должен понимать, что он платит этот гонорар исключительно за свой счет – возместить его за счет проигравшей стороны не удастся.