Согласно Порядку № 209н выплаты физическим лицам подразделяются:
- на выплаты работникам на оплату труда;
- на выплаты работникам, не связанные с оплатой труда;
- на выплаты физическим лицам, не являющимся работниками учреждения (бывшим работникам, населению).
К категории выплат по оплате труда относятся:
1) заработная плата (подстатья 211 «Заработная плата» (здесь и далее – подстатья КОСГУ));
2) начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»);
3) несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате:
- в денежной форме (подстатья 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»);
- в натуральной форме (подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»).
Обратите внимание: к выплатам в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (иному физическому лицу), а также компенсация (возмещение) расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (физическому лицу). Названные выплаты могут носить как социальный, так и несоциальный характер.
Фрагмент вебинара: «КВР И КОСГУ: ПРИМЕРЫ ИЗ ПРАКТИКИ»
Социальные выплаты персоналу (за исключением выплат по оплате труда) также делятся на выплаты:
- в денежной форме (подстатья 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»);
- в натуральной форме (подстатья 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме»).
Социальные выплаты населению, бывшим работникам тоже осуществляется:
- в денежной форме (подстатьи 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме», 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме»);
- в натуральной форме (подстатьи 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме», 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»).
Классификацией также предусмотрено разграничение прочих несоциальных выплат физическим лицам на выплаты:
- текущего характера (подстатья 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»);
- капитального характера (подстатья 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»).
Несоциальные выплаты
Как следует из Руководства Минфина, несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, в том числе по решению суда либо добровольно.
Расчет среднего заработка на период трудоустройства.
Заработная плата (подстатья 211)
Согласно Руководству Минфина оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и которое выплачивается авансом по мере выполнения работы или же после ее завершения.
Выплатами, относящимися к заработной плате, являются:
1) базовая заработная плата:
- выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
- ежемесячное денежное вознаграждение судьи;
- доплата к заработной плате до минимального размера оплаты труда;
- выплата зарплаты, осуществляемая на основании судебного решения;
- выплата за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
- выплата за сверхурочную работу;
- выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ); и др.;
- выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
- выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;
- единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих;
- выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда; и др.;
3) специальные надбавки:
- надбавки за выслугу лет;
- выплата за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
- выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;
- ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;
- надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
- надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);
- надбавка за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;
- надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы;
- надбавка за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;
- надбавка за сложность, напряженность, специальный режим работы; и др.;
4) оплата отпусков:
- оплата ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;
- единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;
- выплата сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
- оплата отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
- оплата дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и др.
Начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213)
Данные расходы представляют собой отчисления на социальные нужды, производимые работодателями в фонды с целью обеспечить своим работникам право на получение социальных пособий. К начислениям на выплаты по оплате труда относятся как расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, так и пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС штатным работникам.
Несоциальные выплаты работникам в денежной и натуральной формах (подстатьи 212, 214)
В Руководстве Минфина поясняется, что к несоциальным выплатам персоналу относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере. Данные выплаты представляют собой суммы денежных средств, а также оплату товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу работников и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников)).
Несоциальные выплаты в денежной форме – выплаты денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению и которые не обусловлены фактическим потреблением товаров, работ и услуг. Данные выплаты могут быть рассчитаны из определенных физических и денежных показателей (выплата работнику на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица).
Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения своих потребностей или потребностей членов их семей). Данные выплаты, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Например, выплаты в натуральной форме могут включать оплату (компенсацию) медицинских услуг работникам и иных товаров и услуг. Несмотря на то, что эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку.
При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату (выплата просто освобождает его от необходимости осуществления расходов за счет собственных средств). Например, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях.
Примеры отдельныхнесоциальныхвыплат в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Несоциальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Стипендии ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения.
2. Подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ.
3. Возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания).
4. Единовременное пособие при перезаключении трудового договора.
6. Дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам
В натуральной форме
1. Выплаты на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения.
2. Приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, и иные аналогичные расходы.
3. Ежемесячные денежные выплаты работодателем своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг.
4. Компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ.
5. Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных.
6. Компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях.
7. Компенсация стоимости проезда сотрудников к месту нахождения образовательной организации
Социальные выплаты
Выплаты относятся к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.
Социальные выплаты делятся в зависимости от типа получателей:
- действующие работники;
- бывшие работники (служащие);
- иные физические лица (население).
Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.
К социальным пособиям в натуральной форме относятся приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан либо выплаты физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) расходов физлицам на приобретение товаров, работ и услуг.
Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать пособия.
Социальные выплаты персоналу (подстатьи 266, 267)
Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.
Примеры отражения отдельныхсоциальныхвыплат персоналу в денежной и натуральной формах в соответствии с Порядком № 209н приведены в таблице.
Подстатья
Социальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Выходное пособие работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ.
2. Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы.
3. Ежемесячные компенсационные выплаты работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
4. Единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию
В натуральной форме
Компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях
Социальные выплаты населению, бывшим работникам (подстатьи 262 – 265)
Примеры отражения отдельных социальных выплат населению, бывшим работникам в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Социальные выплаты населению, бывшим работникам
В денежной форме
Выплаты на социальную поддержку учащихся, студентов учебных заведений профессионального образования
Оплата больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам, выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства бывшим работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ
В натуральной форме
Льготы отдельным категориям граждан (не являющихся работниками учреждения) по оплате жилищно-коммунальных услуг
Материальная помощь (возмещение расходов) членам семьи бывшего работника, связанная с погребением бывшего работника
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
В Порядке № 209н предусматривается обособление прочих выплат физическим лицам, не связанных с социальными рисками (подстатьи 296, 298). Названные выплаты также делятся на текущие, капитальные и детализируются по получателям.
К текущим выплатам относятся уплата членских взносов в организации; стипендии, не связанные с социальными рисками, выплаты в части возмещения судебных издержек истцам, морального ущерба, неосновательного обогащения и т. п. выплаты.
К капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.
Примеры отражения отдельных прочих несоциальных выплат текущего и капитального характера физическим лицам приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
Текущего характера
1. Возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей.
2. Выплаты бывшим работникам к памятным датам, профессиональным праздникам.
3. Выплаты государственных премий, грантов в различных областях.
4. Поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы).
5. Премии, денежное поощрение физическим лицам, иные выплаты по результатам проводимых смотров-конкурсов.
6. Ежемесячные целевые стипендии студентам и иным лицам, получающим высшее профессиональное образование, выплачиваемые в целях кадрового обеспечения систем образования
Капитального характера
1. Компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих физическим лицам.
2. Возмещение собственникам земельных участков (физическим лицам), землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель
В заключение необходимо выделить еще одну категорию выплат персоналу – выплаты в виде возмещений и компенсаций расходов, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей (не связанных с оплатой труда).
Согласно Порядку № 209н приобретение работ, услуг организациями бюджетной сферы, потребляемых непосредственно в процессе производства, относится на соответствующую подстатью статьи 220 «Оплата работ, услуг».
Примеры отражения выплат, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей и направленных на процесс производства, приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие выплаты работникам, направленные на процесс производства
1. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке).
2. Компенсация стоимости вещевого имущества.
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях
Источник: www.audit-it.ru
Какой КЭК и КВР при начислении и выплате выходного пособия и за второй и третий месяц при сокращении штата?
О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
ВОПРОС
Какой КЭК и КВР при начислении и выплате выходного пособия и за второй и третий месяц при сокращении штата и численности?
ОТВЕТ
КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств».
Подстатья КОСГУ 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме».
ОБОСНОВАНИЕ
Расходы на выплату сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства относите на подстатью 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме» КОСГУ в увязке с КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» (п. 10.6.4 Порядка N 209н*, п. 51.3.2.1 Порядка N 132н**).
О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
Источник: www.ascon-spb.ru
Выходные пособия при увольнении и выплаты бывшим сотрудникам: какие КВР и КОСГУ применить
Примечание: ссылки проставленные в тексте позволяют быстро перейти к документу в обновляемом он-лайн комплекте КонсультантПлюс, установленном на вашем компьютере (при условии наличия данного документа в вашем комплекте)
Минфин пояснил, что выплаты бывшим работникам к памятным датам, профессиональным праздникам, юбилеям и т.п. расходы нужно отразить по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» в увязке с КОСГУ 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам».
Выходное пособие учреждение отражает по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», увязав с подстатьей 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ.
Документ: Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 02-05-11/12948
Обзор подготовлен специалистами компании Консультант Плюс
Официальный сайт разработчика КонсультантПлюс: consultant.ru
Задать вопрос
Задать вопрос
ФИО Ваш E-mail —>
Заказать звонок
Заказать звонок
ФИО Ваш E-mail —>
Оставить отзыв
Оставить отзыв
ФИО Ваш E-mail —>
Согласие на обработку персональных данных
НАСТОЯЩИМ Я ДАЮ СОГЛАСИЕ ООО «СОФТИНФО»: На обработку смешанным (автоматизированным и неавтоматизированным) способом своих персональных данных: фамилия, имя, отчество; номер телефона; адрес электронной почты (E-mail); место работы; должность; и иных персональных данных указанных мной при заполнении на сайте полей онлайн-заявки (в том числе, но, не ограничиваясь этим: «оставить отзыв», «задать вопрос», «заказать звонок», «запись на семинары», «заказать консультацию», «подписаться на рассылки» «заказать расчет стоимости», «заказать документ», «получить доступ», «отправить резюме» и других), посредством сбора, записи, систематизации, накопления, хранения, уточнения (обновление, изменение), извлечения, использования, обезличивания, блокирования, удаления, уничтожения, осуществляемую с использованием средств автоматизации, в том числе в информационно-телекоммуникационных сетях, или без использования таких средств, в целях: организации направления мне уведомлений о проведении семинаров, вебинаров, тренингов, о новостях законодательства, о новостях Общества, о новых продуктах и услугах, специальных предложениях, различных событиях, об обработке моих запросов и обращений и заявок, направлении письменных и/или устных ответов на мои вопросы и обращения и др.;
Данное Согласие предоставляется мной бессрочно.
Источник: consultantkhv.ru