Прочие доходы на каком счете отражаются

В рамках бухгалтерского учета выручкой принято считать сумму, равную величине поступивших денежных средств (ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

При учете нужно обратить внимания на 2 основных этапа: какие проводки использовать для учета и на каких счетах зафиксировать выручку, которая поступает на счет от контрагента, по инкассации, из кассы или через терминал.

Вариант проводки № 1: выручка от продажи

Необходимый план счетов бухгалтерского учета и этапы его использования утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В данном документе указано, что при признании в бухучете, выручку от продаж необходимо отражать следующим образом: кредит счета 90 «Продажи» и дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если же необходимо списать стоимость реализованных объектов, нужно списывать с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и прочие в дебет счета 90 «Продажи».

Вариант проводки № 2: выручка из кассы

По окончании сделки с клиентом и оплате оказанных услуг или продукта, перечисленные деньги попадают в кассу компании. Далее эту операцию нужно отразить на соответствующем счете. В такой ситуации применяется дебет счета 50 «Касса».

Первый этапом нужно провести оплату наличными в кассу по дебету 50 «Касса» и кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вторым этапом продавец передает полученные средства в банк для их зачисления на расчетный счет своей организации. Проводка в данном случае будет выглядеть так: дебет 51 «Расчетные счета» кредит 50 «Касса».

Узнайте, какие акции и скидки на продукты «1С» доступны для вас прямо сейчас

Вариант проводки № 3: выручка на расчетном счете

Этот вариант используется часто, так раз безналичная оплата является более удобным способом оплаты, чем перечисление средств в кассу. Тогда выручку нужно отражать на счете 51 «Расчетные счета», если речь идет о безналичной оплате в рублях.

Проводка при учете средств с расчетного счета (в российской валюте) выглядит так: дебет 51 «Расчетные счета» и кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если средства учитываются в другой валюте, используется счет 52 «Валютные счета».

Вариант проводки № 4: выручка по инкассации

В пункте 1.5. Положения Банка России от 29.01.2018 № 630-ПП указано, что в рамках инкассации банк проводит сбор наличных средств, полученных от клиентов, и организует их доставку в кредитную организацию.

В бухгалтерском учете передачу наличных средств в банк через инкассатора отражают следующими проводками: дебет счета 57 «Переводы в пути» кредит 50 «Касса»; дебет 51 «Расчетные счета» кредит 57 «Переводы в пути».

Вариант проводки № 5: выручка через терминал оплаты

Терминал является доступным и удобным способом оплаты товаров или услуг. Торговые точки могут применять в работе терминалы оплаты, однако получение денег на расчетный счет происходит лишь в течение нескольких дней. В связи с этим операцию, проведенную через терминал, в бухучете принято отражать отдельно.

В этом случае применяется счет 57 «Переводы в пути». Здесь обязательно нужно указать сведения о движении переводов в рублях или валюте, выраженных деньгами (от оказания работ или услуг, продажи товаров), и внесенных для перечисления на расчетный счет компании, однако еще не зачисленных на него.

Так, проводка при перечислении средств через терминал, отражается следующим образом: дебет 57 «Переводы в пути» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Средства, которые уже поступили на расчетный счет, отражаются с помощью проводки дебет 51 «Расчетные счета» кредит 57 «Переводы в пути».

Важно помнить, что за услуги эквайринга банк требует определенную комиссию. В рамках этого требования из суммы, перечисленной на расчетный счет, сразу вычитают стоимость услуги. Эту ситуацию тоже нужно 3учесть и отразить с помощью проводки по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Она должна выглядеть так: дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 57 «Переводы в пути».

Не нашли ответа на свой вопрос в наших статьях?

Обратитесь за помощью к нашему специалисту. Быстро ответим и поможем решить проблему.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: gendalf.ru

Учет прочих доходов и расходов коммерческой организации

Аналитический и синтетический учет прочих доходов и расходов. Особенности формирования финансового результата по прочим доходам и расходам.

Нестеров А.К. Учет прочих доходов и расходов коммерческой организации // Энциклопедия Нестеровых

Задачи и функции бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и объективным процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной деятельности любого производственного предприятия составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств.

Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с прочими доходами и расходами, является необходимым условием для формирования достоверной информационной картины для руководства предприятия.

Важность данного участка бухгалтерского учета обусловлена значением всех хозяйственных операций, связанных с прочими доходами и расходами предприятия, с которыми сопряжены внутрихозяйственные процессы в рамках экономической деятельности коммерческой деятельности организации.

Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов на предприятиях организуется бухгалтерский учет, который представляет собой «систематические наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя» [1]. Главные задачи бухгалтерского учета [2] представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Главные задачи бухгалтерского учета

Выполнение данных задач, предполагает активную реализацию функций бухгалтерского учета.

Система функций бухгалтерского учета [3] схематично представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Функции бухгалтерского учета

В соответствии с целью получения достоверных сведений о хозяйственных процессах на предприятии и задачами бухгалтерского финансового учета основные учетные процессы представляют собой линейную систему, представляющую последовательность работы с бухгалтерской информацией, формируемой в рамках экономической деятельности коммерческой организации.

Можно объективно утверждать, что доходы и расходы предприятия занимают важное место в системе бухгалтерского учета из-за необходимости правильного определения их фактических объемов, так как от этого будет зависеть финансовый результат предприятия. Вместе с тем необходимость отнесения ряда доходов и расходов к категории прочих подразумевает определение как самих хозяйственных операций, которые не связаны с обычными видами деятельности, так и конкретных фактов, соответствующих прочим доходам и расходов в комплексе хозяйственной деятельности предприятия.

«Хозяйственные операции, связанные с прочими доходами и расходами, не относящихся к обычным видам деятельности организации, подлежат учету в том отчетном периоде, когда произошел соответствующий факт, приведший к увеличению или уменьшению экономических выгод предприятия» [4].

По этой причине вполне вероятно возникновение некоторой разницы между результатом от обычных видов деятельности и размером прибыли до налогообложения по итогам деятельности коммерческой организации за конкретный отчетный период.

Значение бухгалтерского учета прочих доходов и расходов продиктовано значением связанных с ними хозяйственных операций для формирования финансовых результатов коммерческой организации. Вместе с этим, по данным бухгалтерского учета должна формироваться информация, пригодная для принятия управленческих решений, связанных с улучшением финансовых результатов на предприятии.

В соответствии с этим, справедливым является следующее положение:

Целью учета прочих доходов и расходов является обобщение информации о фактах хозяйственной жизни, квалифицируемых в системе бухгалтерского учета как прочие доходы и расходы, моменте их возникновения и величине, а также отнесение прочих доходов и расходов к тем отчетным периодам за которые определяется финансовый результат.

Следовательно, стоящие перед бухгалтерией предприятия задачи бухгалтерского учета прочих доходов и расходов сопряжены со следующими аспектами учетного процесса:

• идентификация хозяйственных операций, относимых к прочим доходам и расходам;
• признание прочих доходов и расходов в учете;
• определение суммы прочих доходов и расходов;
• включение сумм прочих доходов и расходов в отчетные периоды, за которые определяется финансовый результат деятельности предприятия [5].

Вместе с этим, по данным бухгалтерского учета предприятия должна формироваться информация, пригодная для принятия управленческих решений, связанных с повышением эффективности, как непосредственно организации финансового учета и учетного процесса, так и сопряженных процессов. Следовательно, состояние учета прочих доходов и расходов не должно снижать эффективность действующей системы учета в коммерческой организации.

Таким образом, можно сделать объективный вывод, что бухгалтерский учет прочих доходов и расходов занимает особое место в учетной системе на предприятии, так как предоставляемая информация влияет на отдельные показатели деятельности предприятия и формирование финансового результата коммерческой организации за определенный период.

В соответствии с этим, задачи данного участка бухгалтерского учета предприятия связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций, связанных с прочими доходами и расходами.

Задачи бухгалтерского учета прочих доходов и расходов [6] представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Задачи бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Таким образом, можно судить о том, что успешное выполнение указанных задач возможно только в условиях ритмичной работы предприятия и системы бухгалтерского учета. Сюда также следует отнести и корректность организации учета, и своевременность документального оформления хозяйственных операций, связанных с прочими доходами и расходами предприятия. Следовательно, необходима высокая степень формализации учетного процесса в части отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с прочими доходами и расходами.

Аналитический и синтетический учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления, которые признаются в системе бухгалтерского учета коммерческой организации в качестве прочих доходов согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы, относимые к категории прочих расходов согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты три субсчета:

1. 91-1 «Прочие доходы»;
2. 91-2 «Прочие расходы»;
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Соответственно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Механизм отражения операций по прочим доходам и расходам предусматривает накопительный порядок фиксации хозяйственных фактов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Записи по субсчетам производятся в течение отчетного года, при этом дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие доходы» каждый месяц, таким образом, в системе бухгалтерского учета коммерческой организации определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

«Сальдо прочих доходов и расходов учитывается на одноименном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с данным порядком учета синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет» [7].

На конец отчетного года субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» за исключением субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

«Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов» [8]. Структура аналитического учета прочих доходов и расходов должна предоставлять возможность формализовать хозяйственные операции. Однотипные хозяйственные операции, связанные с прочими доходами и расходами, должны отражаться в учете коммерческой организации таким образом, чтобы обеспечивалась непосредственная возможность выявления финансового результата по каждой такой операции.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам

Выявление финансового результата производится на основании следующего механизма:

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Оборот по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» – Оборот по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»

Таким образом, разность между суммой прочих доходов и суммой прочих расходов формирует финансовый результат по прочим видам деятельности коммерческой организации.

В соответствии с действующими нормативными положениями в системе бухгалтерского учета коммерческой организации финансовый результат от прочих видов деятельности должен быть списан в конце отчетного месяца. При этом в бухгалтерском учете это оформляется следующими записями:

1. Коммерческая организация получила положительный финансовый результат от прочих видов деятельности по итогам отчетного месяца:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»

2. Коммерческая организация получила отрицательный финансовый результат от прочих видов деятельности по итогам отчетного месяца:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Таким образом, если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов – убыток.

По окончании каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. Величина остатка по субсчетам будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются. Для этого на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются остатки с других субсчетов, что в системе бухгалтерского учета коммерческой организации оформляется следующими записями:

• Д 91-1 К 91-9 – списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
• Д 91-9 К 91-2 – списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Принятие к учету прочих доходов и расходов в коммерческой организации

Следует отметить следующее:

Методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученных коммерческой организацией прочих доходах и расходах закреплены в положениях по бухгалтерскому учету.

Это позволяет объективно решать такие задачи, как оперативное управление и контроль деятельности организации.

При этом в положениях по бухгалтерскому учету заложена концепция, что в коммерческих организациях не все затраты относятся на расходы, а также не все поступления являются доходами, что в равной степени справедливо и для прочих доходов и расходов, следовательно предопределяет важность условий отнесения поступлений и затрат к прочим доходам и расходам.

Условия принятия к учету прочих доходов и расходов в целом соответствуют нормативным определениям ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10] и приведены на рисунке 4.

Рис. 4. Условия принятия к учету прочих доходов и расходов [11]

Специфика отражения в учете коммерческой организации отдельных видов прочих доходов и расходов

Специфика отражения в учете коммерческой организации хозяйственных операций, связанных с отдельными видами прочих доходов и расходов, предопределяется экономической сущностью таких операций, имевших место в отчетном периоде.

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

«В случае, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью организации, то доходы и расходы от такой деятельности относят к прочим доходам и расходом предприятия. В случае, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности коммерческой организации такие доходы и расходы учитывают как по обычным видам деятельности» [12].

Поступления от арендных платежей в размере сумм, причитающихся организации, согласно договору аренды, отражаются в учете следующими проводками:

Дебет 76 (62) Кредит 91-1- сумма поступлений от сдачи имущества в аренду.

Аналогично, расходы, которые коммерческая организация понесла в связи с предоставлением своего имущества в аренду, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 29) – сумма расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду.

Поступления от продажи имущества, признаваемые как прочие доходы, отражаются в учете следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – сумма доходов от продажи имущества.

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58. ) – списана остаточная стоимость проданного имущества (остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, фактическая себестоимость прочего имущества, переданного покупателям).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25. ) – учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Курсовые разницы

Учет денежных средств, кредиторской или дебиторской задолженности, номинированных в иностранных валютах, осуществляется на основе их пересчета в валюту Российской Федерации. При этом организация должна принять для пересчета официальный курс валюты, который действует на дату получения валютных средств, либо на дату принятия к учету валютной дебиторской или кредиторской задолженности коммерческой организации. Учитывая характер изменения курсов валют, «коммерческая организация должна периодически осуществлять пересчет сумм как денежных средств, так и дебиторской или кредиторской задолженности, номинированных в иностранной валюте» [13].

Пересчет производится либо на дату факта непосредственного совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. по состоянию на последний день отчетного периода. Результатом пересчета сумм как денежных средств, так и дебиторской или кредиторской задолженности, номинированных в иностранной валюте, является образование положительных или отрицательных курсовых разниц.

Условия образования курсовых разниц следующие:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;
• при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Образование положительной курсовой разницы оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76. ) Кредит 91-1 – сумма положительной курсовой разницы.

Образование отрицательной курсовой разницы оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76. ) – сумма отрицательной курсовой разницы.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 Кредит 76-2 – суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Вывод

Таким образом, организация полного и достоверного бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в коммерческой организации направлена на повышение детализации информации, которая может быть использована руководством предприятия, в контексте влияния прочих доходов и расходов на финансовый результат по итогам экономической деятельности коммерческой организации за отчетный период. При этом очевидна немаловажная роль участия прочих доходов и расходов в формировании финансового результата, так как при определенных условиях они могут кардинально повлиять на итоговую прибыль коммерческой организации.

1. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и К, 2014.
2. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Юрайт, 2016.
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2014.
4. Касьянова Г.Ю. Прочие доходы и расходы. – М.: Инфра-М, 2014.
5. Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Прочие доходы и расходы, бухгалтерский учет и отражение операций. – М.: Омега-Л, 2015.
6. Белоусова С.В. Прочие доходы и расходы, оптимизация бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2016.
7. Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: Кнорус, 2015.
8. Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Прочие доходы и расходы, бухгалтерский учет и отражение операций. – М.: Омега-Л, 2015.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
11. Белоусова С.В. Прочие доходы и расходы, оптимизация бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2016.
12. Верещагин С.А. Прочие доходы и расходы. – М.: Кнорус, 2016.
13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2016.

Источник: odiplom.ru

Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются как прочие поступления и расходы. Для отражения данных о прочих доходах и расходах применяется сопоставительный счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете существует следующий порядок отражения операций. По кредиту субсчета 1 «Прочие доходы» аккумулируется сведения о поступлении доходов нарастающим итогом. Учет прочих расходов ведут нарастающим итогом по дебету субсчета 2 «Прочие расходы».

Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» неоднородны. Они оформляются различными документами:

операции по продаже и предоставлению за плату во временное пользование активов отражаются с помощью актов приема-передачи объектов основных средств, актов приема оказанных услуг, счетов- фактур и т.п.;

пени, штрафы, неустойки, полученные и уплаченные, оформляются бухгалтерскими справками на основе претензионных писем и исполнительных документов;

излишки или недостачи активов отражаются с использованием сличительных ведомостей;

штрафные санкции отражаются с учетом выписок из решения судебных органов, исполнительными листами и т.п.;

при начислении и получении дивидендов и доходов от участия записи на счете осуществляют на основании выписок из решений собраний учредителей и банковских выписок;

по заключительным записям (реформации баланса) применяют бухгалтерские справки и т.д.

При продаже иных активов, отличных от денежных средств (основных средств, материалов) возникает необходимость начислять в бюджет НДС. В этом случае на счете 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно открыть субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода в системе аналитического учета находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов;

поступления от операций с тарой;

проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в системе аналитического учета в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; расходы по операциям с тарой;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

Бухгалтерские записи, по фактам хозяйственной деятельности по отражению в течение отчетного месяца прочих доходов и расходов приведены в табл. 12.3.

Корреспонденция счетов по отражению в течение отчетного периода прочих доходов и расходов

Отражены факты хозяйственной деятельности, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации: а) поступления средств за сданные в аренду другим организациям и фермерским хозяйствам земельных

участков, основных средств и животных; б) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации:

земельный налог по сданным в аренду участкам;

прочие расходы (ремонт, освещение и т.п.);

10, 70, 69, 23 и др.

Отражены факты хозяйственной деятельности, связанные с предоставлением за плату прав интс- лектуальной собственности:

а) поступления средств за селекционные достижения в сельском хозяйстве;

б) расходы, связанные с предоставлением объектов интслсктуальной собственности: амортизация нематериальных активов;

Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, процен-

ты по ценным бумагам, депозитным счетам и т.п. Отражена прибыль, причитающаяся от участия в простом товариществе с другими организациями

и фермерскими хозяйствами

Отражены факты хозяйственной деятельности, связанные с выбытием и продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте: а) доходы:

выручка, причитающаяся с покупателей (про-

дажная цена и сумма НДС),

поступления материалов от разборки зданий,

машин, оборудования; б) расходы:

обязательства по НДС,

остаточная стоимость основных средств и не-

учетная стоимость проданных активов, списанная дебиторская задолженность по фак-

заработная плата работников, занятых ликви-

дацией основных средств, с отчислениями в социальные фонды,

доля расходов на продажу (реклама, услуги посредников и др.),

услуги вспомогательных производств по ликвидации основных средств

Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров: причитающиеся к получению;

причитающиеся к уплате

Отражены факты хозяйственной деятельности, выявленные при инвентаризации: а) излишки активов;

б) недостачи и потери при отсутствии виновни-

• 11,41.
• 43, 20, 23, 29 91

ков и отрицательном решении суда Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

Отражены суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности: а) списанные обязательства организации (депо-

нентская и кредиторская задолженность); б) списанная дебиторская задолженность

Отражены факты переоценки финансовых шюжений: а) суммы дооценки;

Включены суммы доходов будущих периодов, полученные в предыдущие периоды в состав доходов отчетного периода

Отражены курсовые разницы: а) положительные:

по валюте и дебиторской задолженности в

иностранной валюте, по обязательствам организации;

по валюте и дебиторской задолженности в иностранной валюте;

по обязательствам организации;

Отражен расход активов на благотворительную

деятельность, проведение спортивных и культурно-массовых мероприятий

Отражены суммы процентов, подлежащих уплате за пользование кредитами и займами

Отражены расходы, связанные с оплатой услуг кредитной организации (ведение банковского счета, получение наличных денег)

При создании оценочных резервов с целью соблюдения принципа осторожности их суммы относят в состав прочих расходов и отражают записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту соответствующих счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По мере восстановления сумм таких резервов в следующем или последующих отчетных периодах признают уменьшение прочих доходов по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Обособленно (в системе аналитического учета или на отдельных субсчетах) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывают расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. В дебет счета 91 при возникновении таких обстоятельств относят расходы, возникающие вследствие стихийных бедствий, пожара, аварий и других событий. В сельскохозяйственных организациях к таким расходам относятся расходы, связанные с гибелью посевов, животных, основных средств и материальных ценностей, а также затраты по ликвидации последствий чрезвычайных событий (заработная плата, услуги сторонних организаций, топливо и др.). В качестве расходов выступает балансовая стоимость утраченного имущества и себестоимость незавершенного производства (при гибели посевов). Стоимость незастрахованных активов относят непосредственно со счетов 10 — при потере материалов (семян, кормов, топлива и др.), 11 — при гибели животных и птицы, 20 — при гибели посевов, 43 — гибель продукции и других. В случае потери амортизируемого имущества (зданий, взрослых животных) предварительно производят списание начисленной к моменту гибели активов амортизации записью:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

Затем остаточную стоимость со счета 01 или 04 относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если уничтоженной в результате чрезвычайных ситуаций имущество было застраховано, то на счет 91 «Прочие доходы и расходы» относят разницу между страховым возмещением и учетной стоимостью выбывших активов. Если страховое возмещение нс покрывает стоимости утраченных ценностей, то разницу отражают в составе прочих расходов. При превышении страхового возмещения над учетной стоимостью актива отражается сумма прочих доходов. При отражении таких разниц счет 91 корреспондирует со счетом 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример. Сельскохозяйственная организация застраховала животных на выращивании и откорме на случаи гибели от эпизоотических болезней. Балансовая стоимость застрахованных животных составила — 100000 руб. Сумма страхового возмещения — 125000 руб. (рассчитывалась исходя из рыночной стоимости животных и процента страхового возмещения в договоре). При наступлении страхового случая (эпизоотия) и оформления всех соответствующих документов организация получила страховое возмещение. В системе бухгалтерского учета списание животных и получение возмещения оформляется следующими записями:

списана балансовая стоимость застрахованных животных на сумму 100000 руб. —

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;

отражено поступление страхового возмещения в сумме 125000 руб. —

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

признана в составе прочих доходов разница между страховым возмещением и балансовой стоимостью погибших животных на сумму 25000 руб. —

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих расходов включают стоимость выбывших активов (для их учета может предусматриваться отдельный субсчет 2-го порядка) в связи с событиями, не относящимися к бизнесу организации: расходы на благотворительные нужды, спортивные мероприятия, расходы социального характера (подарки, материальная помощь, оплата ритуальных услуг и т.п.)

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом его построение по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой из них.

Для формирования показателей промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности учет доходов и расходов на счете 91 ведут в накопительном порядке. По окончанию каждого месяца разницу между суммой доходов и расходов, отраженных счете 91, субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», списывают на счет 99. При превышении суммы прочих доходов (кредитовый оборот) над суммой прочих расходов (дебетовый оборот) составляют корреспонденцию:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В случае превышения суммы прочих расходов над прочими доходами составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После осуществления таких записей в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо отсутствует, но при этом имеется сальдо на первом и втором субсчетах.

В конце года при реформации баланса для закрытия субсчетов по счету 91 составляются внутренние записи: списывается сумма прочих доходов —

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; списывается сумма прочих расходов —

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие расходы».

При журнально-ордерной форме синтетический учет прочих доходов и расходов ведут в журнале-ордере № 11 АПК и Главной книге. Для аналитического учета используют ведомость учета прочих доходов и расходов (форма № 65-АПК). В условиях компьютеризации бухгалтерского учета построение справочников должно обеспечить получение детальных сведений о прочих доходах и расходах для заполнения соответствующих форм отчетности, проведения анализа и осуществления контроля над уровнем этих доходов и расходов.

Источник: ozlib.com