Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплачены (Пункт 1 ст. 43 НК РФ):
— за счет чистой (оставшейся после налогообложения (Пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)) прибыли 2010 г. либо за счет нераспределенной прибыли любых прошлых лет (Пункт 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);
— пропорционально долям участников в уставном капитале (Пункты 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ; п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);
— с соблюдением ограничений на распределение и выплату. В частности, на день принятия решения общим собранием стоимость чистых активов компании не должна быть меньше ее уставного капитала и резервного фонда (Статья 43 Закона N 208-ФЗ; ст. 29 Закона N 14-ФЗ).
Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества) (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65), а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капитала (Постановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 N Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 по делу N А19-24816/09).
Дивиденды физлицам и налоги
Налогообложение дивидендов
Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физлиц (Пункт 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст.
346.26 НК РФ). Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник) (Пункт 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст.
346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.
Расчет налогов с дивидендов российских участников
При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.
Применяем нулевую ставку налога на прибыль
К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплаты (Подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг. (Пункт 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ)), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб. (Часть 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Налогообложение при выплате дивидендов
Обложение дивидендов налогами и подоходный налог с юридического лица
Результатом работы любой коммерческой фирмы является получение прибыли. Если прошедшие двенадцать месяцев были успешными, то перед владельцами АО всегда встает вопрос о получении и распределении дивидендов. Под этим термином понимается «чистый» доход, полученный акционером от организации. При его выплате возникает вопрос о том, сколько составляет налог с дивидендов. Это зависит от того является акционер физическим или юридическим лицом.
Налог с дивидендов юридического лица
Согласно Налоговому Кодексу (пп. 2 и 3 п. 3 ст. 284), выплаты в виде дивидендов юридическим лицам облагаются налогом по следующим ставкам:
- 9% на прибыль, полученную от российских компаний
- 15% на прибыль, полученную от иностранных фирм
Налогообложение в каждом случае имеет свои ограничения и особенности. Налог на прибыль с дивидендов должна заплатить компания, являющаяся источником прибыли, если получатель работает по УСН, ЕНДВ, ЕСХН. Кроме этого, существуют ситуации, когда компания может использовать льготное обложение налогами в 0%. Для этого необходимы определенные условия.
Так, в момент принятия решения о выплате прибыли фирма в течение 12 месяцев должна непрерывно быть собственником не меньше, чем 50% уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды. Кроме того, стоимость приобретения в собственность доли в уставном капитале должна превышать 500 000 000 рублей.
Налог на дивиденды физических лиц
Если в составе собственников компании есть физические лица, то для них ставка налога на дивиденды будет равна 9%. Она вычисляется в тот день, когда прибыль оказывается выплаченной. О выплаченных суммах и налоге нужно отчитаться перед налоговой службой, предоставив справку по определенной форме. Оплата должна произойти до 1 июля в следующий за отчетным год.
Обратите внимание, что удержать НДФЛ с суммы дивидендов практически невозможно, поэтому для ее удержания используются другие доходы участника, которые он получает в организации. Например, это может быть заработная плата.
Как рассчитать налог с дивидендов?
Подоходный налог с дивидендов рассчитывается следующим образом. Если дивиденды выплачиваются в равных долях, то используется:
- 9% — для резидентов РФ
- 15% – нерезидентам РФ
Если доход распределяется непропорционально долям, то прибыль не считывается дивидендами и рассчитывается по классической ставке:
- 13% — для россиян
- 30% — для нерезидентов РФ
Определяя, какие налоги платят с дивидендов, стоит пользоваться Налоговым кодексом РФ, при этом нужно учитывать, что налоговым резидентом является лицо, которое находилось на территории нашей страны не меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Об этом указано в письме Минфина России от 9 октября 2007 г. за № 03-04-05-01/326.
Если участником общества является юридическое лицо, то рассчитывается налог на прибыль. Его формула содержится в п.2 статьи 275 НК РФ. Таким образом, если компания выплачивает дивиденды денежными средствами, то они облагаются исключительно НДФЛ. Организация в этом случае становится налоговым агентом.
Источник: fx-currencies.ru
О начислении и выплате дивидендов собственникам ООО
Оставшуюся после налогообложения прибыль Общество с ограниченной ответственностью при определенных условиях может распределить между участниками. В таком случае ООО выплачивает собственникам дивиденды. В этой статье расскажем о том, как их начислить, выплатить и провести в учете.
Что относится и не относится к дивидендам
Дивиденды — не единственные выплаты, которые Общество может производить в адрес своих участников. Чтобы не спутать их с другими, стоит обратиться к статье 43 Налогового кодекса. Ее суть кратко изложена в следующей таблице.
Таблица 1. Выплаты, относящиеся и не относящиеся к дивидендам
| Являются дивидендами | Не являются дивидендами |
| Выплаты, которые собственники получают от организации при распределении прибыли, оставшейся после уплаты налогов и прочих обязательных платежей | Выплаты, полученные вследствие ликвидации организации в размере не более взноса собственника в уставный капитал |
| Выплаты, полученные от источников за границей РФ, если в соответствии с законодательством иностранного государства они признаются дивидендами | Выплаты, полученные некоммерческой организацией от хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит из вкладов этой НКО, при условии, что эти выплаты произведены на осуществление основной уставной деятельности и не связаны с предпринимательством |
| Выплаты при передаче доли либо акций этой же организации от одного лица к другому |
В каком порядке ООО выплачивает дивиденды
Порядок выплаты дивидендов ООО расписан в статье 28 закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года «Об Обществах с ограниченной ответственностью». Он одинаков для любых участников — как для физических, так и для юридических лиц.
Чтобы было принято решение о выплате дивидендов, необходимо исполнение некоторых условий. В частности, чистая прибыль Общества должна быть больше, чем размер его уставного капитала и резервного фонда. Более подробнее об условиях расскажем чуть ниже.
Общество, у которого несколько владельцев, должно провести общее собрание участников. На этом собрании собственники ООО должны принять решение о выплате дивидендов и определить долю прибыли, которую направят на их выплату. Решение принимается большинством голосов.
Если в уставе не прописано иное, то прибыль распределяется пропорционально вкладам участников в уставный капитал Общества. По итогу общего собрания составляется протокол. Если участником Общества является одно лицо, оно самостоятельно принимает решение о выплате дивидендов.
Необходимо придерживаться таких правил:
- Решение о выплате дивидендов относится ко всем участникам.
- Общество не может ограничить в праве получить дивиденды какого-либо из собственников.
- Все расходы, связанные с получением участниками дивидендов, несет само Общество.
Периодичность и сроки
Дивиденды могут быть выплачены не чаще, чем один раз в квартал. Обычно они выплачиваются по итогам квартала, полугодия либо года. Как именно их выплачивать — это решение принимают сами участники Общества. Более того, они вправе и вовсе не выплачивать дивиденды.
Крайний срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней с даты, когда принято такое решение. Более конкретно срок и порядок выплаты прописывается в уставе или оформляется решением общего собрания. Если такие положения не определены, то считается, что установлен срок 60 дней.
Если дивиденды не выплачены в срок, участник в течение следующих трех лет может истребовать их выплату. Спустя 3 года неистребованные дивиденды превращаются в нераспределенную прибыль ООО.
Когда нельзя выплачивать дивиденды
Выше мы упоминали условия, которые должны исполняться для принятия решения о распределении прибыли. Базовым является следующее: стоимость чистых активов Общества до и после выплаты дивидендов должна быть больше его уставного капитала и резервного фонда. Если это не так, то дивиденды не выплачиваются.
Прочие условия таковы:
- все участники Общества должны полностью оплатить свои доли в его уставном капитале;
- если ранее кто-то из участников выходил из ООО, к моменту распределения прибыли им должна быть полностью выплачена действительная стоимость их долей;
- до и после выплаты дивидендов Общество не должно выказывать признаков банкротства.
Бывает, что решение о выплате дивидендов принимается собственниками без учета изложенных выше условий. В таком случае это решение не подлежит исполнению до того, пока не исчезнут эти ограничения.
Налогообложение
Прибыль, полученная в виде дивидендов, подлежит обложению налогом. Каким именно — зависит от того, каков статус собственника ООО:
- если собственник — физическое лицо, то с дивидендов уплачивается НДФЛ;
- если собственник — организация, то она уплачивает налог на прибыль.
Дивиденды не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к оплате труда.
Налог на прибыль
Организации, получившие дивиденды, обязаны уплатить с них налог на прибыль. Но делают это не они, а их налоговый агент, то есть Общество, которое выплатило дивиденды.
Внимание! Компании, применяющие налоговые спецрежимы, в общем случае налог на прибыль не платят. Однако с сумм, полученных ими в качестве дивидендов, уплатить его они обязаны.
Пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлена пониженная ставка по налогу на прибыль с дивидендов — 13%. Она действует для российских налогоплательщиков. Уплатить налог нужно не позже следующего после выплаты дивидендов дня.
Также налоговые агенты должны подать отчетность — декларацию по налогу на прибыль либо налоговый расчет (в отношении неплательщиков налога на прибыль). Крайний срок — 28 число месяца, следующего за окончанием отчетного периода. Отчетным периодом признается квартал, в котором выплачены дивиденды.
Если собственником является иностранная организация, то ставка налога составляет 15%. При этом стоит учесть, что могут существовать международные договоры, имеющие более высокий приоритет, чем национальное законодательство. Другими словами, если ли между Россией и государством, чьим резидентом является иностранное юридическое лицо, есть договор об избежании двойного налогообложения, то следует применять его нормы.
Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ предусматривает льготную ставку по налогу на прибыль с дивидендов, равную 0%. Она применяется в отношении организаций:
- чья доля составляет более 50% Общества;
- которые на дату принятия решения о распределении прибыли владеют долей менее 365 календарных дней подряд.
Ставка 0% не распространяется на иностранные организации, зарегистрированные в офшорах.
Чтобы подтвердить право на нулевую ставку, к декларации необходимо приложить подтверждающие документы — договор купли-продажи либо разделительный баланс, а также передаточные акты. Из документов должно быть понятно, когда собственник приобрел долю и каков ее размер.
НДФЛ
Физические лица с доходов в виде дивидендов уплачивают НДФЛ. Ставка налога зависит от того, является ли лицо налоговым резидентом РФ. Условия резидентства установлены в статье 207 НК РФ: лицо должно находиться в России не менее 183 календарных дней в течение года. Если это не выполняется, лицо считается нерезидентом и уплачивает налог по соответствующей ставке.
Размеры ставок такие же, как и по налогу на прибыль:
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ, датой получения дохода считается дата выплаты дивидендов. Это важно для определения ставки налога. Например, если на момент начисления НДФЛ с дивидендов физическое лицо имело статус нерезидента, а на момент выплаты получило статус резидента, то НДФЛ нужно уплачивать по ставке 13%.
Также как и налог на прибыль с дивидендов, НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом, то есть Обществом, которое выплатило часть прибыли участнику. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов.
На налогового агента возлагается обязанность отчитаться перед ИФНС о выплаченных пользу физических лицах дивидендах. Эти суммы включаются в 2-НДФЛ с признаком «1», обозначающим, что налог был удержан. Форма подается до 1 апреля следующего года. Кроме того, дивиденды включаются в форму 6-НДФЛ.
Бывает, что дивиденды выплачиваются участнику в натуральной форме. Это может быть, например, переданные ему основные средства или произведенные товары. В таком случае уплатить налог должен сам участник Общества, а не агент. Срок — не позднее 15 июля следующего года.
Агент в таком случае до 1 марта следующего года подает форму 2-НДФЛ с признаком «2», обозначающим, что налог не удержан. А сам участник, который получил дивиденды в натуральной форме, должен отчитаться по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за получением дивидендов.
Как отразить выплату дивидендов в «1С:Бухгалтерия 8»
Контур.Норматив — справочно-правовая система!
Все сказанное далее относится к «1С:Бухгалтерия 8» версии 3.0.60 и выше. Начиная с нее, процесс начисления и учета дивидендов автоматизирован, что позволило существенно его упростить.
Применение счетов бухгалтерского учета
В более ранних версиях программы для расчетов с учредителями использовалась аналитика по контрагентам. Однако в большинстве случаев участниками ООО являются физические лица, причем довольно большая часть Обществ учреждена единственным собственником.
Поэтому теперь в программе на счетах 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал» и 81 «Собственные акции (доли)» введена аналитика по учредителям:
Теперь в качестве объекта аналитики программа использует два справочника: «Контрагенты» и «Физические лица». Соответственно, первый используется для юридических лиц, а второй — для физических.
Еще один счет, который используется — 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открыт субсчет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента». На нем формируется агентский налог на прибыль для того, чтобы он не смешивался с собственным.
Отражение операций по формированию УК
Для формирования уставного капитала предназначен документ с одноименным названием, расположенный в разделе «Операции»:
В упомянутой версии программы этот документ изменился. На рисунке выше видно, что необходимо выбрать тип учредители — физическое либо юридическое лицо.
Когда документ «Формирование уставного капитала» будет проведен, добавится проводка Дебет 75.01 — Кредит 80.09 на сумму задолженности введенного участника по оплате его доли. Проводка будет сформирована с аналитикой в разрезе типа учредителей — физических лиц или организаций.
Начисление дивидендов
Документ с названием «Начисление дивидендов» формируется из раздела «Зарплата и кадры» либо из раздела «Операции», как показано на следующем изображении:
Далее создается документ, показанный на следующем изображении:
На изображении показано, как заполнять форму в отношении юридического лица. Указываются реквизиты документа — номер и дата, выбирается тип участника — юридическое лицо, вписывается его наименование. Далее указывается период, за который начисляются дивиденды, их сумма и размер налога. При необходимости в соответствующем поле можно оставить комментарий.
Размер налога рассчитывается автоматически поставке 13%. В случае применения льготной ставки поле, в котором отражен налог, следует обнулить. Это приведет к тому, что соответствующая сумма отразится в декларации как дивиденды, облагаемые по нулевой ставке.
Проводки, которые формируются после проведения документа, показаны на следующем изображении:
Проводка Дебет 84.01 Кредит 75.02 формируется на сумму исчисленных дивидендов, а проводка Дебет 75.02 Кредит 68.34 — на сумму агентского налога на прибыль, возникшего по этой операции.
Заполнение документа «Начисление дивидендов» в отношении физического лица представлено на следующем изображении:
Документ заполняется почти так же, как и для юридического лица. Разница лишь в том, что выбирается тип — физическое лицо, а вместо наименования указывается его ФИО. Налог рассчитывается автоматически по ставке 13%.
Проводки показаны на следующем изображении:
Проводка Дебет 84.01 Кредит 75.02 формируется на сумму начисленных дивидендов. Проводка Дебет 75.02 Кредит 68.01 отражает сумму налога.
Операция отражается в регистрах налогового учета по НДФЛ.
Обратите внимание! Документ «Начисление дивидендов» применяется только для дивидендов ООО, которые выплачиваются резидентам — организациям и физическим лицам. При этом Общество не должно являться собственником долей в других организациях, поскольку в этом случае налог с дивидендов рассчитывается в порядке из пункта 5 статьи 275 НК РФ.
Оформление выплаты дивидендов
На изображениях выше, на которых представлена форма документа «Начисление дивидендов», присутствует кнопка «Выплатить». Ее нажатие открывает форму «Помощника выплаты дивидендов», представленного на следующем изображении:
При заполнении формы будут сгенерированы 2 документа:
- платежное поручение на перечисление суммы дивидендов собственнику;
- платежное поручение на уплату налогов:
- если собственником является физическое лицо, формируется ПП на перечисление НДФЛ;
- если собственник — юридическое лицо, формируется ПП на перечисление налога на прибыль.
Теперь для выплаты дивидендов нужно использовать новые виды операций:
- операция «Перечисление дивидендов» указывается в документах «Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета»;
- операция «Выплата дивидендов» — в документе «Выдача наличных».
Форма для формирования платежного поручения на выплату дивидендов представлена на следующем изображении:
В форме платежного поручения на выплату дивидендов появились новые поля. В них нужно указывать тип получателя и основание для выплаты.
Документ-основание должен быть указан для того, чтобы сведения о выплаченных физическому лицу дивидендах отразились в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
На следующих изображениях представлены эти формы:
На следующих трех изображениях представлены листы декларации по налогу на прибыль, в которых отражаются дивиденды, полученные юридическим лицом:
Источник: kontursverka.ru