В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Конкретный перечень этих выплат установлен в п. 2 Положения:
1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
2) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
3) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
4) заработная плата, выданная в не денежной форме;
5) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
6) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
Практика применения ст. 54.1 НК РФ: как выявить признаки необоснованной налоговой выгоды
7) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
8) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
9) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
10) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
11) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
12) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
Исчисление среднего заработка и его корректировка
13) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Таким образом, перечень выплат не является закрытым. Однако следует иметь в виду, что эти выплаты должны быть начислены работнику за его труд или связаны с условиями его труда.
Кроме того, необходимо учитывать, что к предусмотренным системой оплаты труда относятся те виды выплат, которые отражены в положениях об оплате труда или положении о премировании работников организаций (п. 1 Письма Минтруда России от 10.07.2003 г. N 1139-21).
При исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в Положении об оплате труда или Положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии): к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и другие аналогичные премии. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.
Во избежание проблем вместо выплат разовых премий возможным вариантом является применение доплат: за интенсивный труд, за увеличенный объем работ и др. Однако для этого необходимо разработать соответствующий раздел в Положении об оплате труда: перечислить все возможные доплаты; указать при каких условиях назначается доплата, в каком размере, на какой срок.
Источник: kommentarii.org
Исчисление среднего заработка по новым правилам
С начала года начали дейстWowать нормы Постановления N 922*(1) (далее — Положение N 922), которые определяют порядок исчисления средней заработной платы. Оплата труда исходя из средней заработной платы производится работнику, например, за время его нахождения в служебной командировке, при оплате ежегодных и дополнительных отпусков, а также при выплате компенсаций за неиспользованные отпуска в случае увольнения и в других ситуациях. Так как у работников учреждений образования не за горами период отпусков, у бухгалтеров этих учреждений начинается напряженная пора по расчету сумм отпускных. Поэтому будет актуально рассмотреть основные моменты расчета средней заработной платы, а также исчисления сумм отпускных.
кодексом предусмотрены случаи, когда за работником сохраняется средняя заработная плата. Назовем самые распространенные из них:
— временный перевод в случае производственной необходимости (ст. 74);
— выплата выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора (ст. 84);
— ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска, а также компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении (ст. 114, 117);
— нахождение в командировке (ст. 167);
— предоставление учебных отпусков (ст. 173 — 176);
— выплата выходного пособия при увольнении и последующие выплаты на период трудоустройства (ст. 178, 296, 318);
— расторжение трудового договора по сокращению численности без предупреждения за два месяца (ст. 180);
— перевод на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в связи с медицинским заключением (ст. 182);
— направление на медицинские обследования и осмотры (ст. 185, 212, 219);
— дни сдачи крови и ее компонентов и дни отдыха в связи с этим (ст. 186);
— направление работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187) и другие.
Положением N 922 установлены особенности порядка исчисления средней заработной платы (далее — средний заработок) для всех случаев определения ее размеров.
Прежде всего остановимся на таких важных моментах, как расчетный период и перечень выплат, входящих в расчет.
Расчетный период
Трудовым законодательством предусмотрено, что при любом режиме работы средний заработок работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ). Учреждения вправе также предусматривать в своих коллективных договорах и локальных
актах иные периоды для расчета среднего заработка, если это не ухудшает положение работников.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода следует исключить время, а также начисленные за это время суммы, когда за работником сохранялся средний заработок, он получал пособия с отрывом от работы или не выполнял работу по не зависящим от него причинам. Например, исключается время нахождения работника на больничном и сумма начисленного за это время пособия по временной нетрудоспособности.
Может так сложиться, что в расчетном периоде не было фактически отработанных дней и, соответственно, начисленной заработной платы или этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. Пункт 6 Положения N 922 указывает, что для исчисления среднего заработка в этом случае следует использовать заработную плату, фактически начисленную за предшествующий период, равный расчетному.
Пример 1.
Педагог образовательного учреждения 20.01.2006 ушла в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком. С 20.01.2008 она вышла на работу. С 21.01.2008 ей был предоставлен основной ежегодный отпуск. Исходя из какого периода следует рассчитать среднедневной заработок?
В данной ситуации расчет среднего заработка определяется исходя из суммы начисленной заработной платы и иных выплат за 12 календарных месяцев перед отпуском по беременности и родам — с 01.01.2005 по 31.12.2005.
Если и в следующем периоде показатели для расчета среднего заработка также будут отсутстWowать, то средний заработок следует рассчитывать исходя из фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
Пример 2.
В университет с 07.04.2008 был принят водитель. Ему по справке-вызову 24.04.2008 был предоставлен учебный отпуск продолжительностью 10 календарных дней.
расчетном периоде и до него у работника отсутствует заработок, расчет среднего заработка для оплаты учебного отпуска следует произвести исходя из фактически начисленной заработной платы за период с 7 по 23 апреля 2008 года.
В том случае, если работник ни за расчетный период, ни до него, ни до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада.
Пример 3.
Изменим условия примера 2. Работник представил справку-вызов 07.04.2008.
Расчет среднего заработка работника будет произведен исходя из его тарифной ставки (оклада).
Выплаты, участвующие в исчислении среднего заработка
Как указано выше, для расчета среднего заработка необходимо исходить из фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, поэтому в первую очередь разберемся, какие выплаты при этом следует учитывать. Перечень таких выплат приведен в п. 2 Положения N 922, он не закрыт и включает все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, применяемые в учреждении, независимо от источников этих выплат. Поскольку перечень расширенный, перечислять все виды выплат, участвующих в расчете среднего заработка, не будем, но заострим внимание читателей на отдельных моментах исчисления среднего заработка, которые непосредственно касаются педагогических работников и которые следует принять к сведению.
Например, ранее у бухгалтеров учреждений образования много вопросов возникало по поводу правомерности учета при расчете средне го заработка сумм вознаграждений за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений. С выходом данного положения такие вопросы не возникают, так как в нем четко указано, что эти суммы следует учитывать
при расчете среднего заработка.
По сравнению с Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы“ (далее — Постановление N 213) Положение N 922 не ограничивает учитываемую при исчислении среднего заработка сумму следующих выплат:
— заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки. Напомним, ранее эта сумма принималась к учету в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода;
— заработной платы, предусмотренной системой оплаты труда, рассчитанной по завершении календарного года. Ранее она учитывалась в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.
Таким образом, данные суммы заработной платы используются при расчете среднего заработка в полном объеме.
Кроме того, в Положении N 922 не поименованы отдельные виды выплат, которые ранее были перечислены в Постановлении N 213. Например, такие как:
— разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
— доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы.
Это не исключает возможности учета таких выплат при исчислении среднего заработка, если они предусмотрены системой оплаты труда, действующей в учреждении образования.
Выплаты, носящие социальный характер, и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), учесть при расчете среднего заработка учреждения образования не вправе (п. 3 Положения N 922).
Учет премий
Рассмотрим, как следует учитывать премии и вознаграждения при определении среднего заработка. Ежемесячные премии и вознаграждения принимаются к учету в размере фактически начисленных в расчетном периоде сумм, но не более одной
выплаты за каждый показатель и месяц этого периода. Если премии и вознаграждения начислены за период более одного месяца, то порядок их учета будет зависеть от продолжительности этого периода.
В том случае, если премии и вознаграждения начислены за период, не превышающий расчетный, то они учитываются при определении среднего заработка в полном размере. Например, расчетный период начинается 01.05.2007 и заканчивается 30.04.2008, поэтому премия, выплаченная за III квартал 2007 года, будет полностью учтена при расчете среднего заработка, поскольку этот квартал входит в расчетный период.
Если премии и вознаграждения начислены за период, превышающий расчетный, они учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, расчетным для исчисления среднего заработка является период с 01.05.2007 по 30.04.2008. В этом случае премию за II квартал 2007 года, начисленную в июле 2007 года, приходящуюся на май и июнь этого года, следует учесть в размере 2/3.
Единовременные премии и вознаграждения, к которым относятся вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) и по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, выплаченные в течение расчетного периода, нужно учитывать независимо от времени начисления, даже если они произведены по окончании расчетного периода. Например, работнику в феврале 2008 года начислено вознаграждение по итогам работы за 2007 год (13-я зарплата), а его отпуск начался 01.01.2008, в этом случае в расчете отпускных сумма данного вознаграждения участWowать не будет. Однако после его начисления сумму отпускных следует пересчитать. Напрашивается такой вопрос: следует ли включать в расчет в этом случае вознаграждение по итогам работы за 2006 год, начисленное в феврале 2007 года, поскольку оно выплачено в расчетном периоде?
Данная выплата не может учитываться при расчете среднего заработка, так как она начислена не за работу в расчетном периоде, а за предыдущее этому периоду время.
В том случае, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались периоды нахождения работника в отпуске, командировке, временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если порядок их расчета не зависит от фактически отработанного времени. Если же премии работникам начисляют пропорционально отработанному времени, то они включаются в средний заработок в полной сумме (п. 15 Положения N 922).
В Письме Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 N 535-17 по поводу учета премий и вознаграждений приведены следующие разъяснения. Вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода.
Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Исчисление среднего заработка при повышении тарифных ставок, окладов
Согласно п. 16 Положения N 922 при повышении в учреждении или его отдельных подразделениях тарифных ставок, должностных окладов всех работников средний заработок следует скорректировать на коэффициент повышения, который применяется в зависимости от того, в какой момент произошло повышение тарифных ставок (окладов):
— в расчетный период;
— после расчетного периода;
— в период сохранения среднего заработка.
Если повышение произошло в расчетном периоде, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий индексации период, увеличиваются на коэффициент,
рассчитанный по формуле:
Кп = ТСн / ТС, где:
Кп — коэффициент повышения;
ТСн — тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка;
ТС — тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.
Пример 4.
С 2 июня 2008 г. работника университета направляют в служебную командировку. Рассчитаем средний заработок. Расчетным периодом для его исчисления является период с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г.
С июня по август 2007 г. (включительно) установленный работнику оклад составлял 10 000 руб.
За расчетный период в университете произошло повышение окладов: с сентября 2007 г. его оклад составил 12 000 руб.
Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка работника, составят 144 000 руб. (3 мес. x (10 000 руб. x (12 000 руб. / 10 000 руб.) + (9 мес. х 12 000 руб.)).
Если повышение произошло после расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный период. При повышении тарифных ставок (окладов) в период сохранения среднего заработка его часть индексируется от даты повышения до окончания этого периода. Заметим, что индексировать средний заработок надо только тогда, когда повышение окладов происходит одновременно по всему учреждению.
При расчете среднего заработка нужно учитывать повышение тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения и выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), и выплат, установленных в абсолютных размерах. Например, если сотрудник получает доплату за ученую степень кандидата наук в фиксированной сумме
3 000 руб. в месяц, данная выплата в случае повышения его оклада корректировке не подлежит.
Пример 5.
Преподавателю учреждения образования предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 01.07.2008 по 25.08.2008. Расчетный период для определения среднего заработка с 01.07.2007 по 30.06.2008. В расчетном периоде ему были выплачены:
— ежемесячный оклад — 10 000 руб.;
— доплата за ученую степень кандидата наук в фиксированной сумме — 3 000 руб.;
— ежемесячная премия по результатам работы в размере 10% оклада (1 000 руб.).
С 1 апреля 2008 г. в учреждении повышены оклады на 15%. После повышения оклад составляет 11 500 руб.; ежемесячная премия по результатам работы в размере 10% оклада — 1 150 руб. (1 000 руб. х 15%). Расчетный период преподавателем отработан полностью.
Для расчета среднего заработка проиндексируем выплаты за период июль 2007 г. — март 2008 г. (девять месяцев):
— оклад, включаемый в расчет среднего заработка: 10 000 руб. x 1,15 x 9 мес. = 103 500 руб.;
— ежемесячные премии по результатам работы в размере 10% оклада: 1 000 руб. x 1,15 x 9 мес. = 10 350 руб.
Фиксированные выплаты не индексируются.
Определим выплаты, произведенные до повышения: 103 500 руб. + 10 350 руб. + 27 000 руб. = 140 850 руб.
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка после повышения: (11 500 + 1 150 + 3 000) х 3 = 46 950 руб.
Выплаты за расчетный период составят 187 800 руб. (140 850 + 46 950).
Особенности определения среднедневного заработка
Определившись с расчетным периодом и порядком учета выплат при исчислении среднего заработка, перейдем к особенностям исчисления среднедневного заработка. Здесь следует рассмотреть определение среднедневного заработка для
расчета отпускных и для иных случаев, перечисленных выше.
. Для оплаты отпусков и выплаты компенсации
за неиспользованный отпуск
Расчет среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (п. 10 Положения N 922) можно представить в виде формулы:
СДЗ = СЗП / 12 мес. / 29,4, где:
СДЗ — средний дневной заработок;
СЗП — сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде.
Пример 6.
Работник уходит в отпуск 12 мая 2008 г. на 14 календарных дней. Расчетный период для его оплаты с 01.05.2007 по 30.04.2008. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета, — 66 000 руб. Определим среднедневной заработок для исчисления суммы отпускных, подлежащей выдаче работнику. Расчетный период отработан полностью.
Среднедневной заработок для исчисления суммы отпускных будет равен 187,07 руб. (66 000 руб. / 12 мес. / 29,4).
Расчет среднедневного заработка работников с неполным (сокращенным) рабочим временем. Так как ст. 139 ТК РФ в отношении работников, работающих неполное рабочее время, не устанавливает каких-либо особенностей исчисления среднедневного заработка, он рассчитывается в общеустановленном порядке за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на количество месяцев расчетного периода и на 29,4.
То есть если работнику установлено неполное рабочее время (причем неважно, неполный рабочий день или неполная рабочая неделя) и последние 12 месяцев перед отпуском он отработал полностью в соответствии с графиком, расчетный период считается отработанным полностью.
Пример 7.
Библиотекарю общеобразовательной школы по ее просьбе установлена трехдневная рабочая неделя: понедельник, среда, пятница. Ей предоставлен ежегодный отпуск с 20 июня 2008 г. Расчетный период отработан полностью. Заработная плата за месяцы расчетного периода начислена в соответствии с отработанным временем в сумме 40 000 руб. Определим среднедневной заработок для оплаты отпуска.
Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит 113,38 руб. (40 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.).
Исчисление среднедневного заработка при не полностью отработанном расчетном периоде. В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, подлежащее оплате по среднему заработку, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Положения N 922).
Положение N 922 в корне изменило порядок определения количества календарных дней в неполном календарном месяце. Теперь оно рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Напомним, что ранее Постановление N 213 предусматривало применение коэффициента 1,4, на который умножались рабочие дни в не полностью отработанном месяце.
Пример 8.
Работник ушел в отпуск с 20.06.2008. В расчетном периоде (01.06.2007 — 31.05.2008) с 15 по 17 июня он находился на больничном, с 22 по 30 октября был отправлен в командировку.
В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 108?000 руб. без учета выплат по больничному листу и оплаты командировочных дней. Определим сумму отпускных.
Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июне и октябре 2007 г. В июне оно составило 26,5 дн. (29,4 дн. / 30 дн. x 27 дн.), в октябре — 20,9 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 22 дн.).
Находим среднедневной заработок для оплаты отпуска, он равен 316,34 руб. (108 000 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 26,5 дн. + 20,9 дн.)).
Особенности расчета среднедневного заработка при предоставлении отпуска в рабочих днях. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Пример 9.
Стеклодуву университета предоставлен дополнительный отпуск за вредные условия труда с 1 февраля 2008 г. на 3 рабочих дня. В расчетном периоде (01.02.2007 — 31.01.2008) он был на больничном с 01.05.2007 по 10.05.2007. Заработная плата за расчетный период без учета выплат по больничному листу составила 80 000 руб.
Рассчитаем количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время по календарю 6-дневной рабочей недели. Оно составило по месяцам: в феврале — 23 дня, марте — 26, апреле — 25, мае — 18, июне — 25, июле — 26, августе — 27, сентябре — 25, октябре — 27, ноябре — 25, декабре — 26, январе 2008 г. — 21, общая сумма рабочих дней равна 294.
Среднедневной заработок составит 272,11 руб. (80 000 руб. / 294 дн.).
. Для иных случаев
Согласно п. 9 Положения N 922 средний дневной заработок в этих случаях определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
СДЗ = СЗП / Котраб. дн., где:
Котраб. дн. — количество отработанных в этот период дней.
Определение среднего часового заработка
Средний часовой заработок используется для определения среднего заработка при суммированном учете рабочего времени (за исключением оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска) (п. 13 Положения N 922), который рассчитывается путем деления суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество отработанных в этом периоде часов.
Расчет среднего заработка
Выше мы рассмотрели основные моменты, связанные с определением расчетного периода, выплатами, участвующими при исчислении среднего заработка, и ознакомились с особенностями определения среднедневного и часового заработка. Теперь не представляет особой сложности рассчитать сумму среднего заработка. Для этого средний дневной заработок умножается на количество календарных (рабочих) дней в периоде, подлежащем оплате, а при суммированном учете рабочего времени средний заработок определяется умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
Налогообложение
С начисленных работникам сумм отпускных учреждение образования обязано удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начислить единый социальный налог (ЕСН) и взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В какой момент следует начислять налоги и когда их нужно уплатить с суммы отпускных?
Налог на доходы физических лиц
Следуя указаниям п. 4 ст. 226 НК РФ, учреждения обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В других случаях учреждения перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
В отношении оплаты отпускных Минфином было издано Письмо от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, в котором приведены следующие разъяснения. Финансистами указано, что выплата отпускных не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. 106, 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц он был начислен.
По мнению финансового органа, доходы отражаются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ (ф. N 1 НДФЛ) и справки о доходах физического лица (ф. N 2 НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.
Единый социальный налог
В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Следовательно, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления отпускных, а перечислить их в данном случае нужно не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Об этом указано также в Письме Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
Согласно п. 4. ст. 22 Федерального закона РФ от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“ суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-праWowых договоров, — в срок, установленный страховщиком.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ учреждения, применяющие метод начисления, учитывают расходы, принимаемые для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. При переходе отпуска на следующий месяц суммы отпускных, начисленные сразу, например, за май и июнь будут учтены в расходах: в мае — за дни отпуска, приходящиеся на май, в июне — за дни отпуска за июнь.
Рассмотрению порядка учета расходов на выплату отпускных, приходящихся сразу на два отчетных периода, посвящено Письмо Минфина РФ от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212. В нем финансовым органом указано, что при использовании для определения прибыльной базы метода начисления выплаты отпускных включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Пример 10.
Преподавателю учреждения образования предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 25.06.2008 по 19.08.2008 на 56 календарных дней. За этот период сумма начисленных ему отпускных составила 30 000 руб. Отпускные были начислены 24 июня. На июнь приходится 6 дней отпуска, на июль — 31 день и на август — 19 дней.
Таким образом, в составе расходов на оплату труда в июне следует учесть 3 214 руб. (30 000 руб. х 6 дн. / 56 дн.). В составе расходов за июль учитываются 16 607 руб. (30 000 руб. х 31 дн. / 56 дн.), за август — 10 179 руб. (30 000 руб. х 19 кал. дн. / 56 кал. дн.).
Итак, 3 214 руб. будут учтены в декларации по налогу на прибыль за полугодие, а 26 786 руб. (16 607 + 10 179) руб. — в отчетности за 9 месяцев.
Такой порядок распределения отпускных, как указано выше, следует из НК РФ, а кроме того, его правильность неоднократно подтверждались письмами Минфина, например от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315.
При кассовом методе отпускные относятся на расходы в момент выплаты или списания денежных средств с расчетного (лицевого) счета учреждения.
эксперт журнала “Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение“
“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 6, июнь 2008 г.
————————————————————————-
*(1) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы“.
Сайт использует Cookie, просматривая его, Вы принимаете Политику обработки и защиты персональных данных.
Администратор сайта:
Источник: vkaznu.ru
Пошаговый расчет cреднего заработка
Исчисление среднего заработка всегда производится по определенной методике или алгоритму. Это касается как расчета пособий, так и исчисления средней заработной платы за отпуск, за период командировки и т. д.
Вниманию читателей предлагается пошаговый расчет среднего заработка согласно принятым в настоящее время положениям. Важно понимать, что шаги последовательные, то есть «перепрыгивать» их нельзя. В противном случае будут нарушены принятые правила. Напомним, что до конца 2012 г. пособие по беременности и родам, а также ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим до 31.12.2012 г. включительно, по заявлению сотрудников могут быть назначены, исчислены и выплачены по правилам, применявшимся до 2011 г.
Пошаговый расчет пособий по правилам 2010 года
В соответствии с положениями ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 г. № 343-ФЗ пособие по беременности и родам, а также ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим до 31.12.2012 г. включительно, по заявлению сотрудников могут быть назначены, исчислены и выплачены по правилам, применявшимся до 2011 г. (то есть по правилам 2010 г.).
В отличие от указанных пособий пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исключительно по новым правилам, а именно за 2 календарных года и делением на 730 календарных дней.
Просьба сотрудницы о расчете пособия по «правилам 2010 года» должна быть оформлена в письменной форме. При отсутствии соответствующего обращения пособие по беременности и родам, а также пособие по уходу за ребенком должны рассчитываться по новым правилам. Данные правила с 2013 г. подлежат корректировке, об этом – в ближайших номерах журнала.
При расчете пособий необходимо руководстWowаться следующими нормативными праWowыми актами:
- Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ);
- Постановление Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 г. № 375, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – Положение № 375).
При расчете пособий по правилам 2010 г. положения указанных документов должны применяться в редакции 2010 г.
1-й шаг – 12 месяцев
В первую очередь для расчета пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком по правилам 2010 г. следует принять средний заработок работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности (отпуска по уходу за ребенком).
При этом в заработок для расчета пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в редакции 2010 г. Исключение составляют суммы, приведенные в п. 8 Положения № 375 (в редакции 2010 г.), а именно суммы среднего заработка за отпуск, за период служебной командировки и т. д.
Средний дневной заработок для расчета пособий определяется путем деления суммы учитываемого заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который принят учитываемый заработок. Из числа таких календарных дней исключаются периоды, перечисленные в п. 8 Положения № 375 (в редакции 2010 г.), а именно календарные дни отпуска, командировки, болезни и т. д.
Максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособий по правилам 2010 г. не может превышать значения, определяемого делением предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, на 365. При этом Федеральным законом от 08.12.2010 г. № 343-ФЗ особо оговорено, что при расчете пособий по правилам 2010 г. необходимо максимальную величину среднего дневного заработка определять исходя из предельной базы для начисления взносов 2010 г., а именно исходя из 415 000 руб. В связи с этим максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам по правилам 2010 г. составляет 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365).
Пример 1
Сотруднице организации с 25 июля по 11 декабря 2012 г. включительно предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней.
Согласно письменному заявлению сотрудницы пособие подлежит расчету по правилам, применявшимся до 2011 г.
Для расчета пособия необходимо принять расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам, а именно период с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.
Сумма учитываемого при расчете пособий за указанный расчетный период заработка составила 345 600 руб. При этом на период, за который учтен данный заработок, приходится 278 календарных дней.
Страховой стаж сотрудницы на дату начала отпуска по беременности и родам составляет свыше 6 месяцев, что позволяет ей получать пособие в размере 100% среднего заработка.
Для расчета пособия необходимо:
- определить средний дневной заработок – 1243 руб. 17 коп. (345 600 руб. / 278 календарных дней);
- исчислить максимальное значение среднего дневного заработка, из расчета которого может определяться сумма пособия по беременности и родам при ее расчете по правилам 2010 г., – 1136 руб. 99 коп (415 000 руб. / 365);
- принять меньшее из указанных выше значений среднего дневного заработка – 1136 руб. 99 коп.;
- исчислить сумму дневного пособия – 1136 руб. 99 коп. (1136 руб. 99 коп. . 100%);
- рассчитать сумму пособия по беременности и родам – 159 178 руб. 60 коп. (1136 руб. 99 коп. . 140 календарных дней отпуска по беременности и родам).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. При этом величина среднего заработка для расчета пособия не может превышать величины, определяемой путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России на 12. В связи с этим максимальное значение пособия по уходу за ребенком при его расчете по правилам 2010 г., составляет 13 833 руб. 33 коп. ((415 000 руб. / 12 мес.) . 40%).
Законодательно ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» определены минимальные значения пособия по уходу за ребенком, ниже которых данное пособие выплачиваться не может. С 1 января 2012 г. минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком у данной матери составляет 2326 руб. 00 коп. плюс установленное законодательством значение районного коэффициента (коэффициента) к заработной плате; по уходу за вторым и последующим ребенком у данной матери – 4651 руб. 99 коп. плюс значение районного коэффициента (коэффициента).
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
С 12 декабря 2012 г. сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Данный ребенок является для сотрудницы вторым по счету.
Согласно письменному заявлению сотрудницы пособие рассчитывается по правилам, принятым до 2011 г.
Для расчета пособия необходимо принять расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по уходу за ребенком, а именно период с 1 декабря 2011 г. по 30 ноября 2012 г.
Сумма учитываемого при расчете пособий за указанный расчетный период заработка составила 232 400 руб. При этом на период, за который учтен данный заработок, приходится 192 календарных дня.
Для расчета пособия необходимо:
- определить средний дневной заработок – 1210 руб. 42 коп. (232 400 руб. / 192 календарных дня);
- исчислить величину среднего месячного заработка для расчета пособия – 36796 руб. 77 коп. (1210 руб. 42 коп. . 30,4);
- определить максимальное значение среднего месячного заработка, из расчета которого может определяться сумма пособия по уходу за ребенком при его расчете по правилам 2010 г., – 34 583 руб. 33 коп (415 000 руб. / 12 мес.);
- принять меньшее из указанных выше значений среднего месячного заработка – 34 583 руб. 33 коп.;
- рассчитать сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 13 833 руб. 33 коп. (34 583 руб. 33 коп. . 40%);
- сравнить исчисленную сумму пособия с минимальным значением данного пособия, определенным действующим законодательством, – 13 833 руб. 33 коп. > 4651 руб. 99 коп.;
- принять к назначению сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 13 833 руб. 33 коп.
За декабрь 2012 г. сумма пособия по уходу за ребенком составит 8924 руб. 73 коп. (13 833 руб. 33 коп. / 31 календарный день в месяце . 20 календарных дней отпуска в период с 12 по 31 декабря).
В указанных случаях организация должна исчислить пособия и по новым правилам. Если их величина составит большее значение, пособия должны быть назначены в суммах, рассчитанных по новым правилам.
2-й шаг – текущий месяц
В случае если работник не имел учитываемого заработка в течение последних 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности, отпуска по уходу за ребенком, средний заработок для расчета пособий по правилам 2010 г. определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Об этом сказано в п. 10 Положения № 375 (в редакции 2010 г.).
Пример 3
Сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком (первый по счету у данной матери) с марта 2010 г.
С 1 июля 2012 г. сотрудница вышла на работу.
С 25 июля 2012 г. сотруднице предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней по 11 декабря 2012 г. включительно. Расчет пособия согласно заявлению сотрудницы должен производиться по правилам, дейстWowавшим до 2011 г.
По общим правилам для расчета пособия необходимо принять расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам, а именно период с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.
Однако в указанный период у сотрудницы не было заработка для расчета пособий, так как она находилась в отпуске по уходу за ребенком.
В данном случае расчет пособия должен производиться исходя из заработка сотрудницы в месяце наступления отпуска по беременности и родам, а именно в период с 1 по 24 июля 2012 г.
Сумма учитываемого при расчете пособий за указанный расчетный период заработка составила 22 450 руб. Период отработан полностью.
Страховой стаж сотрудницы на дату начала отпуска по беременности и родам составляет свыше 6 месяцев, что позволяет ей получать пособие в размере 100% среднего заработка.
Для расчета пособия необходимо:
- определить средний дневной заработок – 935 руб. 42 коп. (22 450 руб. / 24 календарных дня);
- исчислить максимальное значение среднего дневного заработка, из расчета которого может определяться сумма пособия по беременности и родам при ее расчете по правилам 2010 г., – 1136 руб. 99 коп (415 000 руб. / 365);
- принять меньшее из указанных выше значений среднего дневного заработка – 935 руб. 42 коп.;
- исчислить сумму дневного пособия – 935 руб. 42 коп. (935 руб. 42 коп. . 100%);
- рассчитать сумму пособия по беременностии родам – 130 958 руб. 80 коп. (935 руб. 42 коп. . 140 календарных дней отпуска по беременности и родам).
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3.
С 12 декабря 2012 г. сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Данный ребенок является для сотрудницы вторым по счету. Согласно письменному заявлению сотрудницы пособие рассчитывается по правилам, принятым до 2011 г.
Для расчета пособия необходимо принять расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по уходу за ребенком, а именно период с 1 декабря2011 г. по 30 ноября 2012 г.
Сумма учитываемого при расчете пособий за указанный расчетный период заработка составила 22 450 руб. (заработная плата за июль 2012 г.). При этом на период, за который учтен данный заработок, приходится 24 календарных дня. Для расчета пособия необходимо:
- определить средний дневной заработок – 935 руб. 42 коп. (22 450 руб. / 24 календарных дня);
- исчислить величину среднего месячного заработка для расчета пособия – 28 436 руб. 77 коп. (935 руб. 42 коп. . 30,4);
- определить максимальное значение среднего месячного заработка, из расчета которого может определяться сумма пособия по уходу за ребенком при его расчете по правилам 2010 г., – 34 583 руб. 33 коп (415 000 руб. / 12 мес.);
- принять меньшее из указанных выше значений среднего месячного заработка – 28 436 руб. 77 коп.;
- рассчитать сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 11 374 руб. 71 коп. (28 436 руб. 77 коп. . 40%);
- сравнить исчисленную сумму пособия с минимальным значением данного пособия, определенным действующим законодательством, – 11 374 руб. 71 коп. > 4651 руб. 99 коп.;
- принять к назначению сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 11 374 руб. 71 коп.
За декабрь 2012 г. сумма пособия по уходу за ребенком составит 7338 руб. 53 коп. (11 374 руб. 71 коп. / 31 календарный день в месяце . 20 календарных дней отпуска в период с 12 по 31 декабря).
Опять же пособия следует рассчитать и по новым правилам.
3-й шаг – предшествующий период
В случае если работник не имел периода работы непосредственно перед наступлением страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, пособия по правилам 2010 г. должны исчисляться исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.
Соответствующие правила закреплены в п. 11 Положения № 375 (в редакции 2010 г.). Они применяются в случае, когда не выходящей на работу из предыдущих отпусков по уходу за ребенком сотруднице оформляется очередной отпуск по беременности и родам.
Пример 5
Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что сотрудница с марта 2010 г. находится в отпуске по уходу за ребенком.
С 25 июля по 11 декабря 2012 г. включительно сотруднице на основании ее письменного заявления предоставлен очередной отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Расчет пособия согласно заявлению сотрудницы должен производиться по правилам, дейстWowавшим до 2011 г.
Для определения порядка расчета пособия необходимо:
- рассмотреть возможность расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2012 г. (1-й шаг расчета пособий), – с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.В указанный период у сотрудницы не имелось заработка, т. к. она находилась в отпуске по уходу за ребенком;
- рассмотреть возможность расчета среднего заработка исходя из заработка в месяце наступления отпуска по беременности и родам (2-й шаг расчета пособий) – заработказа июль 2012 г. у сотрудницы нет, так как на работу она не выходила.
В данном случае для расчета пособия следует принять 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая, которым является отпуск по уходу за ребенком с марта 2010 г. по июль 2012 г.
В качестве расчетного периода должен быть принят период с 1 марта 2009 г. по 28 февраля 2010 г.
Сумма учитываемого при расчете пособий за указанный расчетный период заработка составила 137 230 руб., и на период сохранения учитываемого заработка приходится 164 календарных дня.
Для расчета пособия необходимо:
- определить средний дневной заработок – 836 руб. 77 коп. (137 230 руб. / 164 календарных дня);
- исчислить максимальное значение среднего дневного заработка, из расчета которого может определяться сумма пособия по беременности и родам при ее расчете по правилам 2010 г., – 1136 руб. 99 коп (415 000 руб. / 365);
- принять меньшее из указанных выше значений среднего дневного заработка – 836 руб. 77 коп.;
- исчислить сумму дневного пособия – 836 руб. 77 коп. (836 руб. 77 коп. . 100%);
- рассчитать сумму пособия по беременности и родам – 117 147 руб. 80 коп. (836 руб. 77 коп. . 140 календарных дней отпуска по беременности и родам).
Необходимо учитывать, что при расчете пособий по рассмотренным правилам следует принимать 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. То есть страховые случаи следует расставлять в хронологическом порядке. Если речь ведется не о предыдущем страховом случае, рассмотренные выше правила не применяются.
4-й шаг – расчет оклада (тарифной ставки)
В случае если при расчете пособия по правилам 2010 г. сотрудники не имели заработка в первые 12 календарных месяцев (1-й шаг расчета пособий), в месяце наступления страхового случая (2-й шаг), а также в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (3-й шаг), исчисление пособий по правилам 2010 г. должно производиться согласно п. 11.1 Положения № 375 (в редакции 2010 г.). Средний заработок в таких случаях определяется исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) на день наступления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5.
С 12 декабря 2012 г. сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Расчет пособия согласно заявлению сотрудницы должен производиться по правилам, дейстWowавшим до 2011 г.
Для определения порядка расчета пособия необходимо:
- рассмотреть возможность расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих декабрю 2012 г. (1-й шаг расчета пособий), – с 1 декабря 2011 г. по 30 ноября2012 г. В указанный период у сотрудницы не было заработка, т. к. она находилась в предыдущем отпуске по уходу за ребенком и отпуске по беременности и родам;
- рассмотреть возможность расчета среднего заработка исходя из заработка в месяце наступления отпуска по беременности и родам (2-й шаг расчета пособий) – заработка за декабрь 2012 г. у сотрудницы нет;
- рассмотреть возможность расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (3-й шаг расчета пособий).
Предыдущим (по счету) страховым случаем в данном случае является отпуск по беременности и родам, который начинался с 25 июля 2012 г. В качестве расчетного периода в данном случае должен быть принят период с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г. Однако в данном периоде у сотрудницы не было заработка, так как она находилась в отпуске по уходу за ребенком.
В данном случае для расчета пособия следует принять установленный сотруднице должностной оклад. Величина выплаты принимается на день начала отпуска по уходу за ребенком (12 декабря 2012 г.). Предположим, что согласно штатному расписанию оклад сотрудницы составляет 10 000 руб.
Для расчета пособия необходимо:
- определить величину среднего месячного заработка для расчета пособия – 10 000 руб.;
- определить максимальное значение среднего месячного заработка, из расчета которого может определяться сумма пособия по уходу за ребенком при его расчете по правилам 2010 г., – 34 583 руб. 33 коп (415 000 руб. / 12 мес.);
- принять меньшее из указанных выше значений среднего месячного заработка – 10 000 руб. 00 коп.;
- рассчитать сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 4000 руб. 00 коп. (10 000 руб. 00 коп. . 40%);
- сравнить исчисленную сумму пособия с минимальным значением данного пособия, определенным действующим законодательством, – 4000 руб. 00 коп. < 4651 руб. 99 коп.;
- принять к назначению сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 4651 руб. 99 коп.;
За декабрь 2012 г. сумма пособия по уходу за ребенком составит 3001 руб. 28 коп. (4651 руб. 99 коп. / 31 календарный день в месяце . 20 календарных дней отпуска в период с 12 по 31 декабря).
Исчисление пособий по правилам 2011 года
Согласно применяемым с 2011 г. новым правилам расчета пособий по социальному страхованию их исчисление производится исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В расчетный период включается также время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Заработок за период работы у предыдущих работодателей подтверждается специальной справкой. Форма и порядок выдачи справки утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 г. № 4н. В средний заработок для расчета пособий включаются все выплаты и иные вознаграждения, на которые были начислены страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Однако для расчета пособий учитываемый заработок не может превышать за каждый календарный год установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России. За 2011 г. для расчета пособий нельзя принять более чем 463 000 руб., а за 2010 г. и любой предшествующий год – не более чем 415 000 руб.
Расчет пособий за 2 предшествующих календарных года
Средний дневной заработок для исчисления пособий по новым правилам определяется путем деления суммы начисленного за расчетный период заработка на 730.
Пример 7
Работник организации болел с 20 по 24 июля 2012 г., что подтверждается выданным в установленном порядке листком нетрудоспособности.
Для расчета пособия необходимо принять заработок работника за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. По условиям примера расчет пособия необходимо производить из заработка за 2010 и 2011 гг. Если в указанный период работник работал у других (в том числе предыдущих) работодателей, его заработок подтверждается выданной в установленном порядке справкой.
Заработок работника для расчета пособия составил за 2010 г. 345 300 руб., а за 2011 г. – 378 600 руб.
Страховой стаж работника на дату начала заболеваний (20 июля 2012 г.) составил 7 лет 8 месяцев, что дает ему право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.
Для расчета пособия необходимо:
- определить величину заработка, учитываемого для расчета пособий – 723 900 руб. (в том числе за 2010 г. – 345 300 руб., что не превышает 415 000 руб., и за 2011 г. – 378 600 руб., что не превышает 463 000 руб.);
- исчислить величину среднего дневного заработка – 991 руб. 64 коп. (723 900 руб. / 730 календарных дней);
- определить значение дневного пособия – 793 руб. 31 коп. (991 руб. 64 коп. . 80%);
- исчислить сумму пособия – 3966 руб. 55 коп. (793 руб. 31 коп. . 5 дней болезни в период с 20 по 24 июля 2012 г.).
Суммы исчисленного пособия должны быть оплачены из следующих источников:
- первые 3 календарных дня – из средств организации учитываемых при расчете налога на прибыль, или из средств целевого финансирования организации – 2379 руб. 93 коп. (793 руб. 31 коп. . 3 дня);
- последующие 2 календарных дня – из средств социального страхования – 1586 руб. 62 коп. (793 руб. 31 коп. . 2 дня).
Замена лет расчетного периода на предшествующие годы
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления соответствующих страховых случаев, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) для расчета пособия могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
Замена лет производится по письменному заявлению работника. При этом заменяться годы расчетного периода могут на любые календарные годы (не обязательно первыми непосредственно предшествующими годами, подряд следующими и т. д.). Конкретных правил в данном случае действующее законодательство не содержит.
Пример 8
Предположим, что сотрудница организации с декабря 2009 г. находилась в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком.
В мае 2012 г. сотрудница вышла на работу.
В период с 20 по 25 июля 2012 г. сотрудница находилась на «больничном» в связи с заболеванием ребенка.
Для расчета пособия должны быть приняты 2010 и 2011 гг.
В названные годы сотрудница находилась в указанных отпусках, в связи с чем для расчета пособия эти годы по заявлению работника могут быть заменены на предшествующие.
Сотрудница запросила для расчета пособия замену 2011 г. на 2009 г., а 2010 г. – на 2007 г. Заработок для расчета пособия за указанные годы составил: за 2009 г. – 298 600 руб., за 2007 г. – 235 000 руб.
Страховой стаж сотрудницы на дату начала страхового случая (20 июля 2012 г.) составил 10 лет 4 месяца, что дает ей право на получение пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в рамках его амбулаторного лечения за первые 10 календарных дней в размере 100% среднего заработка. Начиная с 11-го календарного дня пособие должно выплачиваться в размере 50% среднего заработка независимо от страхового стажа.
Для расчета пособия необходимо:
- определить величину заработка, учитываемого для расчета пособий – 533 600 руб. (в том числе за 2007 г. – 235 000 руб., что не превышает 415 000 руб., и за 2009 г. – 298 600 руб., что не превышает 415 000 руб.);
- исчислить величину среднего дневного заработка – 730 руб. 96 коп. (533 600 руб. / 730 календарных дней);
- определить значение дневного пособия – 730 руб. 96 коп. (730 руб. 96 коп. . 100%);
- исчислить сумму пособия – 3654 руб. 80 коп. (730 руб. 96 коп. . 5 дней периода нетрудоспособности с 20 по 24 июля 2012 г.).
Вся сумма пособия должна быть оплачена из средств социального страхования.
Замена возможна только при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. В связи с этим фактически расчет следует производить дважды – за первые из принятых лет расчетного периода (в том числе с применением значения МРОТ) и за годы, избранные сотрудниками.
Замена возможна, только если работница в первые годы находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком. В других случаях (отсутствие заработка, незначительная сумма заработка и т. д.) замена невозможна.
Пошаговый расчет среднего заработка
Исчисление среднего заработка для расчета отпускных, компенсации за отпуск, дней служебной командировки, выходного пособия и т. д. должно производиться согласно нормативным праWowым актам:
- статье 139 ТК РФ;
- Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922, и применяемому в редакции изменений, принятых постановлением Правительства от 11.11.2009 г. № 916.
Расчетный период для расчета среднего заработка необходимо определять в определенной последовательности.
1-й шаг – 12 месяцев
В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
В коллективном договоре или локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета среднего заработка. Однако замена общеустановленного 12-месячного расчетного периода на другой возможна, только если это не ухудшает положение работников. По этой причине замена расчетного периода повлечет за собой расчет среднего заработка дважды – за принятый организацией и за общеустановленный 12-месячный период. К назначению должна быть принята большая сумма заработка.
Пример 9
Работнику организации с 23 июля 2012 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Для расчета отпускных должен быть принят расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2012 г., а именно с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.
Предположим, что сумма учитываемых за расчетный период выплат составила 314 000 руб. Расчетный период отработан полностью.
Сумма среднего заработка за отпуск составит 24 920 руб. 63 коп. (314 000 руб. / 12 мес. / 29,4 . 28 дней отпуска).
Как следует из письма Роструда от 22.07.2010 г. № 2184-6-1, полностью отработанным месяцем расчетного периода для целей расчета среднего заработка должен считаться тот месяц, который отработан по последнему календарному (а не рабочему) дню. В частности, при увольнении работника 28 сентября 2012 г. (пятница) с необходимостью расчета ему компенсации за неиспользованный отпуск и (или) выходного пособия сентябрь в расчетный период включен быть не может. Данный месяц для целей расчета среднего заработка отработан не полностью, хотя все рабочие дни по графику в указанном месяце работником были отработаны.
2-й шаг – предшествующий период
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Данное правило закреплено в п. 6 Положения № 922.
Пример 10
У сотрудницы организации 22 июля 2012 г. закончился отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком сотрудница находится с января 2009 г.
С 23 июля 2012 г. сотруднице предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, на который она имеет право согласно имеющемуся стажу на отпуск.
Для расчета отпускных должен быть принят расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2012 г., а именно в период с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.
Однако в указанный период заработка у сотрудницы не было, так как она находилась в отпуске по уходу за ребенком.
В данном случае расчет среднего заработка должен производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится начало события, по причине которого она утратила заработок для расчета средней заработной платы.
Исчисление отпускных должно производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих январю 2009 г. (месяц, на который приходится начало отпуска по беременности и родам), а именно за период с 1 января по 31 декабря 2008 г.
При этом учитываемые выплаты за указанный расчетный период должны быть проиндексированы в порядке, определенном п. 16 Положения№ 922.
Таким образом, при исчислении среднего заработка и наличии в предыдущие периоды какого-либо заработка, расчет должен производиться исходя из предыдущих расчетных периодов.
3-й шаг – текущий месяц
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Данное правило закреплено в п. 7 Положения № 922.
Пример 11
Работник принят на работу в организацию 10 июля 2012 г. С 25 июля работник направлен в служебную командировку с сохранением среднего заработка до 28 июля.
При отсутствии расчетного периода в 12 календарных месяцев и предыдущего расчетного периода расчет средней заработной платы должен быть произведен исходя из заработка работника за текущий месяц.
Предположим, что сумма заработка с 10 по 24 июля составила 24 000 руб.
Для расчета среднего заработка необходимо:
- определить величину учитываемых при расчете заработка выплат – 24 000 руб.;
- определить количество рабочих дней, отработанных за период с 10 по 24 июля – 11 рабочих дней;
- исчислить величину среднего дневного заработка – 2181 руб. 82 коп. (24 000 руб. / 11 дней);
- определить сумму среднего заработка – 6545 руб. 46 коп. (2181 руб. 82 коп. . 3 рабочих дня, приходящихся на период командировки с 25 по 28 июля).
4-й шаг – расчет оклада (тарифной ставки)
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Это следует из п. 8 Положения № 922.
Данное правило применяется при расчете среднего заработка только что принятого на работу сотрудника.
Пример 12
Воспользуемся условиями примера 11 и предположим, что работник принят на работу 10 июля 2012 г. и в указанную дату направлен в служебную командировку до 12 июля. Расчет среднего заработка должен производиться из должностного оклада работника, предусмотренного штатным расписанием и (или) заключенным с ним трудовым договором.
Предположим, что его оклад составил 20 000 руб.
Для расчета среднего заработка необходимо:
- определить величину учитываемых при расчете заработка выплат – 36 000 руб.;
- определить количество рабочих дней по графику в июле 2012 г. – 22 рабочих дня;
- исчислить величину среднего дневного заработка – 1636 руб. 36 коп. (36 000 руб. / 22 дня);
- определить сумму среднего заработка – 4909 руб. 08 коп. (1636 руб. 36 коп. . 3 рабочих дня, приходящихся на период командировки с 10 по 12 июля).
В заключение еще раз отметим, что в 2013 г. необходимо будет применять новый порядок расчета пособий. Со следующего года при расчете декретных и детских пособий фиксированное число 730 дней можно будет корректировать. Соответствующие поправки внес Федеральный закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ «О внесении изменений в ст. 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 2 и 3 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». С 1 января 2013 г. при расчете декретных и детских пособий не надо будет учитывать:
- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начислялись.
Более подробно о новом порядке расчета пособий в 2013 г. читайте в следующих номерах нашего журнала.
Источник: dis.ru