Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального активанеобходимо единовременное выполнение следующих условий:
- а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
- в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Итак, нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
Баланс: внеоборотные активы
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:
- • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров;
- • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.
Бухгалтерский баланс — просто о сложном
Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Статья 128 ГК РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».
В ст. 138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: «В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».
В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Деловая репутация —это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как прочие доходы.
Всостав нематериальных активов не включаютсярасходы, связанные с образованием юридического лица, организационные расходы, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Согласно НК РФ (глава 25), в сравнении с ПБУ 14/2007, из состава нематериальных активов исключена деловая репутация.
При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению (см. параграф 7.1 «Понятие, классификация и оценка основных средств»).
Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст. 132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателей имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.
Оценка нематериальных активовформируется в соответствии с общими подходами, которые изложены в законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в других нормативных документах.
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе — по остаточной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов по видам операций их приобретения приведены в табл. 9.1.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию, принадлежит организации- работодателю;
- • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации- заказчику;
- • свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Способы определения первоначальной стоимости нематериальных активов
Способ приобретения НМД
Первоначальная стоимость НМД
Приобретение за плату
Объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Изготовление в организации
По объектам, произведенным в самой организации, суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины], за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Вклад в уставный капитал
По объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон
Первоначальная стоимость объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
Обмен на другое имущество
По объектам, полученным в обмен на какое-либо имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества
Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией
НМД оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты;
рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы
Приобретение НМД, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Производится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество
Источник: studref.com
Постановка нематериальных активов на баланс
Имущество предприятия любого типа должно быть отражено на балансе, что обеспечивает эффективное функционирование организации. Для включения имущества в активы компании и последующей постановки на баланс требуется расчет его текущей рыночной стоимости.
Объекты учета компании имеют вещественное и нематериальное выражение. Второй тип имущества относится к нематериальным активам. Его особенность – высокая ценность и способность приносить фирме ощутимую пользу. В ряде случаев стоимость НМА является своеобразным индикатором деловой репутации фирмы и оценки ее деятельности.
Особенности учета НМА и постановки на баланс
Создание и порядок учета нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007. По данному документу в состав НМА включаются:
- базы данных;
- программные продукты;
- патенты;
- бренды;
- технологические разработки;
- торговые знаки;
- прочие формы и виды интеллектуальной собственности.
В состав данных активов также входит деловая репутация предприятия и организационные расходы, которые несет фирма при создании и функционировании.
Отнесение объектов к НМА осуществляется по особым признакам и характеристикам. Чтобы объект НМА был принят к учету, должны соблюдаться следующие условия:
- Отсутствие материально-вещественной или физической формы.
- Возможность определения и отделения актива от другого имущества.
- Применение актива в процессе деятельности компании.
- Возможность длительного использования актива.
- Обеспечение экономической выгоды от использования актива.
- Наличие документов, оформленных в соответствии с законодательством, подтверждающих факт существования и принадлежность актива конкретной фирме.
Нематериальные активы поступают в компанию путем:
- Покупки у другого предприятия.
- Создания самой фирмой.
- Внесения в качестве взноса в уставной капитал.
- Безвозмездного получения.
В бухучете приход НМА отражается по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы непосредственных затрат фирмы на их приобретение (без НДС и других налогов). Любой тип операций, проводимых с НМА, проходит с оформлением соответствующих учетных документов. Для учета используются карточки, заполняемые на основании приходных документов, актов приема-передачи активов и других документов. Активы, стоимость которых определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях посредством пересчета по курсу ЦБ РФ на день поступления.
В ряде случаев при постановке НМА на баланс требуется их оценка независимой экспертной организацией. Воспользоваться такими услугами предлагает компания ABN-GROUP. Мы проводим различные типы оценки НМА с использованием современных методов. Обращаясь к нам, вы получаете гарантию высокого качества исполнения и оперативность. В работе участвуют сертифицированные специалисты с большим опытом работы, знакомые со всеми нюансами проведения оценки данного вида активов.
Источник: abn-consult.ru