Отчет о прибылях и убытках, также известный как форма №2, — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках содержится информация о доходах, расходах и финансовых результатах работы предприятия за определенный отчетный период.
Необходимо знать, что отчет о прибылях и убытках формируется нарастающим итогом с начала года. Таким образом, отчетными периодами для этого документа являются: квартал, полугодие, девять месяцев и год. Бланк отчета о прибылях и убытках в обязательном порядке отражает величину балансового убытки или прибыли. Включаются туда и отдельные показатели, такие как операционные расходы и доходы, то есть отрицательные или положительные курсовые разницы, убытки и прибыль, полученные от реализации предприятием готовой продукции, а также доходы и расходы от прочих видов деятельности организации.
Помимо вышеперечисленного в отчете о прибылях и убытках фиксируются производственные затраты организации, коммерческие и управленческие расходы предприятия, выручка нетто, полученная от реализации продукции, чистая прибыль, общая сумма налога на прибыль, отложенные и постоянные налоговые обязательства компании.
Курс ОПиУ. Модуль 1. Зачем нужен отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках – один из наиболее важных источников показателей рентабельностей организации, реализованной предприятием продукции и, конечно, рентабельности производства.
Предприятия самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом показатели об отдельных активах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, обязательствах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и если, не зная о них, заинтересованные лица не могут оценить финансовое положение компании или финансовые результаты деятельности предприятия. Также все вышеперечисленные финансовые показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе либо отчете о прибылях и убытках общей суммой. При этом показатели раскрываются в пояснениях к отчету о прибылях и убытках и бухгалтерскому балансу в тех случаях, если каждый из показателей не является существенным для оценки заинтересованными лицами финансовых результатов деятельности организации и ее финансового положения.
Индивидуальные предприниматели часто задают вопрос: почему ИП не сдает отчет о прибылях и убытках? Действительно, отчет в налоговую инспекцию для индивидуального предпринимателя формируется проще и быстрее, если он использует УСН.
Если предприниматель работает один, без сотрудников, то в перечень документов для отчета в налоговую инспекцию включается только декларация по УСН и сведения о среднесписочной численности работников. До 2013 года вместе с ними индивидуальным предпринимателям приходилось предоставлять в налоговую инспекцию книгу учета доходов и расходов. Но КУДИР за 2013 год заверять уже не нужно. Хотя книгу предпринимателю все же нужно вести, так как она может быть запрошена в любой момент. Если индивидуальный предприниматель на УСН не вел деятельность, он так или иначе должен подать нулевую отчетность по установленной форме.
КАК ЛЕГКО ПОНЯТЬ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ОБЪЯСНЯЮ ПРОСТЫМИ СЛОВАМИ. ЧТО ТАКОЕ ВЫРУЧКА И ПРИБЫЛЬ.
Отчет о прибылях и убытках предоставляется в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании года. При этом бухгалтерская отчетность должна быть составлена и представлена в установленной форме на бумажных носителях. В таком же виде она и хранится. Однако при наличии технических возможностей и в тех случаях, если пользователи бухгалтерской отчетности дадут свое согласие, предприятие может предоставить бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Это определено законодательством Российской Федерации.
Источник: www.konsaltingpremium.ru
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115-116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».
Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета [20, с.256].
Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое — все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2007 г., а в графе 4 — обороты 2006 года. Второе правило — не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило — отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).
Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них.
Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. [22, с. 22-30]
Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.
Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок.
В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.
Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. [24, с. 47-58]
Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос — как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.
По строке 010 нужно указать:
- — в столбце 3 — 245867000 руб.;
- — в столбце 4 — 156170000 руб.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).
Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:
- — материальные;
- — затраты па оплату труда;
- — отчисления на социальные нужды;
- — амортизацию;
- — прочие.
Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:
- — суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- — затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- — суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- — суммы, выданные в качестве задатка;
- — суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Маслово» в 2007 г. составило 230722000 руб., а в 2006 г. составило — 126647000 руб.
В отчете ООО «Маслово» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:
- — в столбце 3 — 230722000 руб.
- — в столбце 4- 126647000 руб.
Валовая прибыль (строка 029).
Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).
По строке 029 ООО «Маслово» должно указать следующие суммы:
- — в графе 3 — 15145000 руб. (245867000 — 230722000);
- — в графе 4 — 29523000 руб. (156170000 — 126647000).
Коммерческие расходы (строка 030).
По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.
Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый — распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:
Дт 20 Кт 44 — списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.
Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.
Второй способ — все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 — списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.
И соответственно заполняется строка 030.
Продолжим наш пример.
Затраты ООО «Маслово» на хранение и доставку продукции в 2005 году составили 3310000 руб., а в 2004 году — 2062000 руб.
По строке 030 бухгалтер ООО «Маслово» должен записать в круглых скобках следующие суммы:
- — в графе 3 — 3310000 руб.;
- — в графе 4 — 2062000 руб.
Управленческие расходы (строка 040).
Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу — тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции — в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.
Прибыль (убыток) от продаж (050).
По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
Продолжаем наш пример:
По строке 050 бухгалтер ООО «Маслово» указывает следующие величины:
- — в графе 3 — 11835000 руб. (14145000 — 3310000);
- — в графе 4 — 27461000 руб. (29523000 — 2062000).
Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 4.
Источники информации для заполнения этого раздела Отчета
Как сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)
Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45.
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него.
Разница между строками 10 и 020
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж
Из строки 029 вычесть строки 030 и 040
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению (строка 060).
По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Продолжаем наш пример.
За 2007 год ООО «Маслово» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.
Проценты к уплате (строка 070).
В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов.
Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.
Пусть в 2007 году ООО «Маслово» брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2006г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:
- — в столбце 3 — 2378000 руб.;
- — в столбце 4 — 2747000 руб.
Доходы от участия в других организациях (строка 080).
Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой.
Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.
Прочие доходы (строка 090).
По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще — прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхозтехники, которые составили
- — в столбце 3 — 28717000 руб.;
- — в столбце 4 — 9528000 руб.
Прочие расходы (строка 100).
Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:
- — по сдаче имущества в аренду;
- — от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- — по оплате услуг банка;
- — на оплату процентов по кредитам и займам;
- — признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- — убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- — отрицательные курсовые разницы;
- — убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.
Пусть за 2005 год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.
В 2007 году организация произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:
- — в графе 3 — 905000 руб.;
- — в графе 4 -2231000.
Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.
Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 5.
Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета
Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате
Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)
По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».
Продолжим наш пример.
По строке 140 бухгалтер должен указать:
- — в графе 3 -37269000 руб. (11835000 — 2378000 + 28717000 — 905000);
- — в графе 4 — 332011000 руб. (27461000 — 2747000 + 9528000 -2231000).
Отложенные налоговые активы (строка 141).
Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:
- — сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- — коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- — переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- — переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
- — предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.
Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.
Продолжим наш пример и покажем каким образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Маслово» не заполняло строки 141 и 142.
Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2006 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:
- — в графе 3 — 2000 руб.;
- — в графе 4 — 2500 руб..
Отложенные налоговые обязательства (строка 142).
Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:
- — сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- — проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
- — проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете — в стоимость основных средств или материалов;
- — в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.
Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот — увеличит.
Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Маслово» запишет по строке 142:
- — в графе 3 — 8000 руб. (в круглых скобках);
- — в графе 4 — 7000 руб.
Текущий налог на прибыль (строка 150).
В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:
+ Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) — это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.
Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.
Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2007 г. ни в 2006 году, то не чего не пишем.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).
По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.
Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:
- — в графе 3 — 36937000 руб. (37269000-332000);
- — в графе 4 — 32011000 руб.
В таблице 6 рассмотрим источники информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы».
Информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы»
Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения
Строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130
Отложенные налоговые активы
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный — вычитают)
Отложенные налоговые обязательства
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный — прибавляют )
Текущий налог на прибыль
Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Иные платежи из прибыли
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 — строка 150
Составление отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.
Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:
- Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;
- Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;
- Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;
- Раскрытие показателя «Операционная прибыль по элементам затрат;
- Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.
Сбор и анализ информации по формированию доходов и расходов организации
В процессе анализа следует:
- определить доходы и расходы по основным видам деятельности;
- определить элементы затрат, по которым вы будете классифицировать расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности;
- определить общие и административные расходы, расходы на продажу;
- определить затраты на финансирование;
- определить нереализованные курсовые разницы;
- определить прочие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности.
В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:
- выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности;
- результаты операционной деятельности;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
- расходы по налогу на прибыль;
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- долю меньшинства;
- чистая прибыль или убыток за отчетный период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.
Перераспределение доходов и расходов
Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.
В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:
- Прочие доходы;
- Доходы от операцией с инвестициями;
- Доходы от операций с основными средствами;
- Доходы по процентам;
- Доходы по курсовым разницам;
- Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;
- Доходы прошлых лет.
*Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.
В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:
- Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);
- Общие и административные расходы;
- Коммерческие расходы;
- Расходы по процентам;
- Расходы по курсовым разницам;
- Прочие расходы;
- Расходы по операциям с основными средствами;
- Расходы по операциям с инвестициями;
- Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);
- Расходы по налогу на прибыль;
- Расходы прошлых лет.
Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. При проведении перераспределения доходов и расходов наиболее часто встречаются следующие ситуации:
Несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы.
Классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу.
Классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов.
Требования РСБУ не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы, и т. д.
Калькуляция расходов по элементам затрат
Согласно требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку, требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Данная классификация также будет использована при составлении отчета о движении денежных средств и может быть полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов компании. Схема работы по подготовке раскрытия расходов по элементам затрат приводится ниже (схема 6).
МСФО не устанавливают никакой обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако стандарты предусматривают 2 формата представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).
По характеру затрат
Расходы объединяются в соответствии с их характером (например, материалы, амортизация, заработная плата) и не распределяются по видам деятельности компаний, при этом вводится статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.
По функциям затрат
Расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.
Метод характера затрат
| Выручка | Х |
| Прочий операционный доход | Х |
| Изменения в запасах ГП и НП | Х |
| Сырье и материалы | Х |
| Заработная плата | Х |
| Амортизация | Х |
| Прочие операционные расходы | Х |
| Суммарные операционные расходы | (Х) |
| Прибыль от операционной деятельности | Х |
Метод функций затрат
| Выручка | Х |
| Себестоимость продаж | Х |
| Валовая прибыль | Х |
| Административные расходы | (Х) |
| Коммерческие расходы | (Х) |
| Прочий операционный доход | Х |
| Прочие операционные расходы | (Х) |
| Прибыль от операционной деятельности | Х |
Однако в силу того, что информация о характере затрат полезна компании для прогнозирования будущих потоков денежных средств, функциональная классификация расходов (метод функций затрат) требует дополнительного раскрытия (амортизация, расходы на оплату труда).
Рабочая таблица по формированию доходов организации
В основе построения рабочей таблицы по формированию доходов положены следующие три положения:
1. В строках таблицы отражаются статьи доходов по данным отчетности предприятия.
Данные, получаемые в итоговом столбце должны совпадать со следующими строками отчета о прибылях и убытках предприятия
| Итого от основной деятельности | стр. 010 ф №2 |
| Итого операционные доходы | стр. 060 ф. №2 + стр. 080 ф. №2 + стр. 090 ф. №2 |
| Итого внереализационные доходы | стр. 120 ф №2 |
| Итого чрезвычайные доходы | стр. 170 ф. №2 |
2. В столбцах таблицы отражаются статьи доходов отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с требованиями МСФО (по строке Итого после корректировок);
3. По столбцу доходы прошлых лет отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также корректировочные проводки по событиям прошлых лет. Данный столбец не участвует при формировании показателей отчета о прибылях по МСФО, так как в нем отражаются корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (принцип начисления).
Рабочая таблица по формированию расходов организации
В основе построения рабочей таблицы по формированию расходов положены следующие три положения:
1. В строках таблицы отражаются статьи расходов по данным отчетности предприятия.
Данные, получаемые в итоговом столбце должны совпадать со следующими строками отчета о прибылях и убытках предприятия
| Итого по основной деятельности | стр. 020 ф №2+ стр. 030 ф.№2+ стр. 040 ф№2 |
| Итого операционные расходы | стр. 070 ф. №2 + стр. 100 ф. №2 |
| Итого внереализационные расходы | стр. 130 ф №2 |
| Итого чрезвычайные расходы | стр. 180 ф. №2 |
2. В столбцах таблицы отражаются статьи расходов отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с требованиями МСФО (по строке Итого после корректировок);
1. По столбцу расходы прошлых лет отражаются расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также корректировочные проводки по событиям прошлых лет. Данный столбец не участвует при формировании показателей отчета о прибылях по МСФО, так как в нем отражаются корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (принцип начисления).
Для внесения результатов корректировочных проводок в рабочих таблицах по формированию доходов и расходов предусмотрен специальный раздел. При внесении в рабочую таблицу корректировки разбиваются по соответствующим статьям доходов (расходов).
Следует отметить, что окончательный результат по статьям доходов (расходов) прошлых лет должен совпадать с оборотами счета 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет».
Схема 6. Распределение расходов по элементам затрат.
Схема 7. Составление отчета о прибылях и убытках.
Влияние корректировочных проводок на доходы и расходы организации
При формировании показателей доходов и расходов организации необходимо учитывать
влияние корректировочных проводок на финансовый результат организации.
По влиянию на доходы и расходы организации можно выделить два вида корректировочных проводок:
- Изменяют расходы отчетного периода;
- Изменяют доходы отчетного периода.
На примере условных данных рассмотрено отражение корректировочных проводок при составлении отчета о прибылях и убытках, на финансовый результат отчетного периода (пример № 1), финансовый результат отчетного периода и прошлых лет (пример № 2).
Пример № 1 Отражение корректировочных проводок, влияющих на нераспределенную прибыль отчетного периода
При проведении трансформации на основании анализа отчетных данных по счету 45 «Товары отгруженные», консультанты пришли к выводу о необходимости признания выручки от реализации и себестоимости товаров, числящихся на этом счете. Предположим, что выручка от реализации составила 50,000, НДС – 10,000, себестоимость реализованной продукции – 20,000. Тогда необходимо составить следующие корректировочные проводки:
1 шаг – признание себестоимости
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода | 84.11 | 20,000 | |
| Товары отгруженные | 45 | 20,000 |
2 шаг – признание выручки от реализации
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода | 84.11 | 50,000 | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | 50,000 |
3 шаг – признание обязательств по НДС
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Корректировки нераспределенной прибыли отчетного периода | 84.11 | 10,000 | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 68 | 10,000 |
Данную корректировочную проводку необходимо занести в рабочие таблицы по формированию доходов и расходов организации.
Рабочая таблица: Доходы организации
| Показатель | Доход от реализации ГП | Итого |
| Итого до корректировок | 100,000 | 100,000 |
| Корректировки | ||
| Признание дохода от реализации | 50,000 | 50,000 |
| Признание обязательств по НДС | (10,000) | (10,000) |
| Итого после корректировок | 140,000 | 140,000 |
Рабочая таблица: Расходы организации
| Показатель | Себестоимость реализации ГП | Итого |
| Итого до корректировок | 80,000 | 80,000 |
| Корректировки | ||
| Признание себестоимости ГП | 20,000 | 20,000 |
| Итого после корректировок | 100,000 | 100,000 |
Данная корректировка повлияла на формирование финансового результата отчетного периода. До корректировки финансовый результат составлял 20,000 (100,000 – 80,000). Финансовый результат был увеличен на прибыль от реализации данных товаров в сумме 20,000 (50,000 – 10,000 – 20,000), и составил 40,000 (140,000 – 100,000).
| Показатель | По данным отчета предприятия | Сумма корректировок | После корректировок |
| Доход от реализации ГП | 100,000 | +50,000 -10,000 | 140,000 |
| Себестоимость ГП | 80,000 | +20,000 | 100,000 |
| Прибыль (убыток) | 20,000 | 40,000 |
Пример № 2 Отражение корректировочных проводок, влияющих на нераспределенную прибыль отчетного периода и прошлых лет
Организация имеет следующие остатки по счетам учета нематериальных активов:
| № счета | Наименование счета | Остаток на начало периода | Остаток на конец периода | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 04 | Нематериальные активы | 100,000 | 100,000 | ||
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 40,000 | 60,000 | ||
1. На основании анализа отчетных данных консультанты, проводящие трансформацию финансовой отчетности, пришли к выводу, что данные активы не удовлетворяют определению и условиям признания активов по МСФО. Необходимо составить следующие корректировочные проводки на начало отчетного периода:
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | 40,000 | |
| Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет | 84.12 | 60,000 | |
| Нематериальные активы | 04 | 100,000 |
2. На конец отчетного периода необходимо составить корректировочную проводку по списанию нематериальных активов по остаточной стоимости и сумму амортизации нематериальных активов, которая была отнесена на расходы отчетного периода:
Наименование счетов Код счета Дебет Кредит
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | 60,000 | |
| Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет | 84.12 | 60,000 | |
| Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода | 84.11 | 20,000 | |
| Нематериальные активы | 04 | 100,000 |
Данные нематериальные активы были признаны расходами прошлых лет. Следовательно, амортизация в отчетном периоде не должна по ним начисляться и включаться в расходы отчетного периода. В результате данной корректировочной проводки амортизация нематериальных активов, начисленная в отчетном периоде (общие и административные расходы), подлежит исключению из расходов отчетного периода и включению в расходы прошлых лет.
Данная корректировка подлежит занесению в рабочую таблицу по формированию расходов организации:
Рабочая таблица: Расходы организации
| Показатель | Общие и административные расходы | Расходы прошлых лет | Итого расходы текущего периода |
| Итого до корректировок | 80,000 | 0 | 80,000 |
| Корректировки Исключение амортизации НМА | (20,000) | 20,000 | (20,000) |
| Итого после корректировок | 60,000 | 20,000 | 60,000 |
В результате данной корректировочной проводки произошло уменьшение расходов организации за отчетный период с 80,000 до 60,000 рублей, в связи с уменьшением начисленной амортизации по нематериальным активам за отчетный период на 20,000.
Методика перехода от начисленных расходов к списанным расходам.
Для расшифровки себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по элементам затрат возникает необходимость в осуществлении перехода от начисленной себестоимости (дебет 20, 23, 25 счета) к списанной себестоимости (дебет 90 счета).
Информация о начисленных расходах по элементам затрат берется из анализа дебетового оборота счетов 20, 23, 25. В нашем примере остатки на начало отчетного периода отсутствуют. Для перехода к списанной себестоимости по элементам затрат необходимо:
1) Рассчитать коэффициент капитализации затрат (К) К = Списанные расходы (дебет 90) / Начисленные расходы (дебет 20, 23, 25) Если К>1, следовательно, произошло уменьшение остатков ГП (НП); если К
2) Применить данный коэффициент к сумме начисленных затрат по каждому элементу
| Списанные расходы по элементам затрат | = | Начисленные расходы по элементам затрат | х | Коэффициент капитализации |
Практическое применение данной методики рассмотрено в примере № 3.
Пример № 3 Переход от начисленных расходов к списанным расходам.
Предприятие оказывает один вид услуг. Имеются следующие данные по счету 20
Анализ счета 20
| Счет | С кредита счетов | В дебет счетов |
| Начальное сальдо | 0,00 | |
| 02 | 5,000 | |
| 05 | 15,000 | |
| 10 | 140,000 | |
| 60 | 10,000 | |
| 69 | 13,000 | |
| 70 | 37,000 | |
| 90 | 192,000 | |
| 97 | 2,000 | |
| Обороты | 222,000 | 192,000 |
| Конечное сальдо | 30,000 |
1) Рассчитаем коэффициент капитализации затрат
К = 192,000 / 222,000 = 0.865
2) На основе предоставленной информации расшифровывается сумма начисленных расходов по элементам затрат и производится переход к списанной себестоимости по элементам затрат с помощью применения коэффициента капитализации.
Себестоимость готовой продукции
| Элемент затрат | Начислено | Списано на себестоимость | |
| Расчет | Сумма | ||
| Амортизация ОС | 5,000 | 5,000*0.865 | 4,324 |
| Амортизация НМА | 15,000 | 15,000*0.865 | 12,973 |
| Сырье и материалы | 140,000 | 140,000*0.865 | 121,081 |
| Услуги сторонних организаций | 10,000 | 10,000*0.865 | 8,649 |
| Отчисления с з/пл | 13,000 | 13,000*0.865 | 11,243 |
| Заработная плата | 37,000 | 37,000*0.865 | 32,000 |
| Страховка производственного оборудования | 2,000 | 2,000*0.865 | 1,730 |
| Итого | 222,000 | 192,000 | |
Составление пояснений к отчету о прибылях и убытках
Пояснения к отчету о прибылях и убытках должны содержать следующую информацию:
- Раскрытие доходов и расходов по основным видам деятельности с разбивкой по элементам затрат;
- Раскрытие расходов периода (общих и административных и коммерческих расходов) по элементам затрат;
- Раскрытие прочих доходов и расходов по элементам затрат;
- Раскрытие элементов затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли и раскрытие сумм разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, отчислениями во внебюджетные фонды, амортизацией.
Все статьи цикла «Основные этапы трансформации финансовой отчетности»
Источник: gaap.ru