Отчет о финансовых результатах является обязательным для представления всеми коммерческими организациями, в том числе применяющими упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Последние могут включать в отчет показатели по группам без детализации или применять упрощенную форму отчета.
В отчете о финансовых результатах информация отражается за два периода: отчетного и предыдущего. Статьи отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны содержать указание на раскрытие информации по ним в первой графе «Пояснения».
На строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке, представляющей собой доход по обычным видам деятельности, полученный организацией, за исключением НДС и акцизов.
Вывозные таможенные пошлины не входят в перечень показателей, исключаемых из выручки, так как они не уменьшают ее, и могут отражаться по строке 2210 «Коммерческие расходы». Экспортные пошлины исключаются из суммы выручки, поэтому организациям, уплачивающим их, следует установить порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности и закрепить его в учетной политике. Принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и решения пользователей бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Отчёт о финансовых результатах
Показатель строки 2110 за отчетный период формируется как разница между кредитовым оборотом субсчета 90-1 и суммарным дебетовым оборотом по субсчетам 90-3 и 90-4 счета 90:
Строка 2110 «Выручка» = Кредитовый оборот субсчета 90-1 — -Дебетовые обороты субсчетов 90-3, 90-4.
С учетом требований к уровню существенности выручка от продажи продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг, составляющая пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, отражается по каждому виду, для чего организация должна вводить в отчет дополнительные строки.
Показатель строки 2110 за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из отчета о финансовых результатах за отчетный период предыдущего года.
На строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, в виде себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Признание расходов в отчете о финансовых результатах регулируется пп. 18, 19 ПБУ 10/99 и 16, 23 ПБУ 2/2008. Кроме того, управленческие расходы, учитываемые на счете 26, в соответствии с учетной политикой организации, могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы периода, в котором они возникли. В первом случае они формируют показатель строки 2120, во втором — строки
2220 «Управленческие расходы». В частности, управленческие расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам подряда, только при условии их возмещения заказчиком.
Показатель строки 2120 за отчетный период формируется на основании дебетового оборота по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 40, 41, 43 и др. При этом дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции с кредитом счетов 44 и 26 не учитываются, так как он отражается на отдельных строках отчета о финансовых результатах:
Как составить баланс и отчет о финансовых результатах. Пример I Короткова Светлана Анатольевна. РУНО
Строки 2120 «Себестоимость продаж» = Дебетовый оборот субсчета 90-2 — Дебетовый оборот субсчета 90-2 (в корреспонденции с кредитом счета 44) — Дебетовый оборот субсчета 90-2 (в корреспонденции с кредитом счета 26).
Показатель себестоимости указывается в строке 2120 в круглых скобках.
Если в отчете о финансовых результатах к строке 2110 «Выручка» введены подстроки для отдельных видов доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то к строке 2120 также должны быть введены дополнительные строки для отражения расходов, соответствующих выделенным видам доходов
На строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли от обычной деятельности организации, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов, при условии что учетной политикой организации, управленческие расходы признаются условно-постоянными и отражаются на отдельной строке 2220 «Управленческие расходы» отчета.
Показатель строки 2100 представляет собой разницу показателей строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Полученная в результате вычитания отрицательная величина (убыток) отражается в отчете в круглых скобках:
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строки (2110 — 2120).
На строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации). Показатель строки 2210 за отчетный период формируется на основе дебетового оборота субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44 и отражается в отчете в круглых скобках:
Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44.
На строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по управлению. Их состав предусмотрен Планом счетов и Инструкцией по его применению, а особенности их включения в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями, в том числе п. 10 ПБУ 10/99 и др.
Показатель строки 2220 за отчетный период формируется на основании дебетового оборота субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26, при условии что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации:
Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
Полученная величина указывается в отчете в круглых скобках.
Если учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг, то на строке 2220 ставится прочерк.
На строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Показатель строки 2200 рассчитывается путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания получена отрицательная величина (убыток), она показывается в отчете в круглых скобках:
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» =
= Строки (2100 — 2210 — 2220).
Показатель строки 2200 рассчитывается как разница между суммарным дебетовым оборотом субсчета 90-9 за отчетный период, в корреспонденции с кредитом счета 99 и суммарным кредитовым оборотом субсчета 90-9 в корреспонденции с дебетом счета 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж. Кредитовое сальдо показывает полученную прибыль от обычной деятельности, дебетовое — полученный убыток, отражаемый в отчете в круглых скобках:
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.
На строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о прочих доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций, признанных такими доходами согласно п. 12 ПБУ 9/99, в частности поступления дивидендов, за минусом налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Они отражаются по строке 2310 только при их классификации организацией в качестве прочих. В противном случае они участвуют в формировании показателя строки 2110 «Выручка».
Показатель строки 2310 за отчетный период рассчитывается на основании данных о суммарном кредитовом обороте субсчета 91-1, аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций:
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» =
= Кредитовый оборот субсчета 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
На строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о прочих доходах организации в виде причитающихся ей процентов, признаваемых п. 16 ПБУ 9/99 в составе доходов за истекший отчетный период согласно условиям договоров. Они отражаются на строке 2320 только при их квалификации в качестве прочих доходов. В противном случае они участвуют в формировании показателя строки 2110 «Выручка».
Показатель строки 2320 за отчетный период рассчитывается на основании суммарного кредитового оборота субсчета 91-1, аналитического счета учета процентов к получению:
Строка 2320 «Проценты к получению» = Кредитовый оборот
субсчета 91-1, аналитический счет учета процентов к получению.
На строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Организации, применяющие упрощенные способы ведения учета, могут признавать все расходы по займам прочими расходами. При этом проценты признаются равномерно в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым они относятся, по этой же строке следует отражать проценты, начисляемые в связи с дисконтированием величины долгосрочного оценочного обязательства.
Показатель строки 2330 за отчетный период формируется на основании суммарного дебетового оборота субсчета 91-2, аналитического счета учета процентов, подлежащих уплате организацией, и указывается в отчете в круглых скобках:
Строка 2330 «Проценты к уплате» = Дебетовый оборот субсчета 91-2, аналитический счет учета процентов к уплате.
На строке 2340 «Прочие доходы» согласно п. 18 ПБУ 9/99 отражается информация о прочих доходах организации. Как и сумма выручки, сумма прочих доходов указывается в отчете о финансовых результатах без учета НДС и акцизов. Вывозные таможенные пошлины отражаются в отчете о финансовых результатах в соответствии с Письмом Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.
Признанные при выполнении условий п. 16 ПБУ 9/99 прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91-1, а суммы
НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету субсчета 91-2.
Показатель строки 2340 за отчетный период рассчитывается как разница между суммарным кредитовым оборотом субсчета 91-1, за вычетом аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций и дебетовым оборотом субсчета 91-2, в части НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к ним, если правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение и (или), если доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате аналогичных фактов хозяйственной деятельности, не являются существенными для организации.
Если каждый вид прочих расходов занимает пять и более процентов в общей сумме прочих доходов за отчетный период, организация может вводить в отчет о финансовых результатах дополнительные строки. При этом, если:
• организация отражает суммы прочих доходов и расходов развернуто:
Строка 2340 «Прочие доходы» = Кредитовый оборот субсчета 91-1 —
- — Дебетовый оборот субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов, иных обязательных платежей (за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310, 2320 и 2330);
- • организация отражает суммы прочих доходов и расходов свернуто:
Строка 2340 «Прочие доходы» = Кредитовый оборот субсчета 91-1 в части (несальдируемых прочих доходов — предъявленных к уплате
НДС, акцизов и иных обязательных платежей) + Положительное
сальдо прочих доходов и прочих расходов в части сальдируемых доходов и расходов.
На строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не нашедших отражение на предыдущих строках.
Организации, применяющие упрощенные способы ведения учета, признающие выручку «по оплате», признают и расходы только после погашения задолженности.
Показатель строки 2350 за отчетный период формируется на основании дебетового оборота субсчета 91-2, за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате, НДС, акцизов и иных обязательных платежей, подлежащих получению, и отражается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто в соотношении с доходами, если правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение, а доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для оценки финансового состояния организации.
Если в отчете о финансовых результатах доходы с удельным весом пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период отражены на дополнительных введенных строках, то в отчете отражается и соответствующая каждому виду доходов часть расходов. При этом, если:
• организация отражает суммы прочих доходов и прочих расходов развернуто:
Строка 2350 «Прочие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 91-2 (за исключением процентов к уплате, НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению организацией);
• организация отражает суммы прочих доходов и расходов свернуто:
Строка 2350 «Прочие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 91-2 (в части прочих не сальдируемых расходов, за исключением процентов к уплате) + Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов в части
сальдируемых доходов и расходов (за исключением тех, которые, отражены на строках 2310, 2320 и 2330), НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).
На строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) организации до налогообложения. Показатель строки 2300 рассчитывается суммированием показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитанием из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Полученная отрицательная величина (убыток) отражается в круглых скобках:
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» =
= Строки (2200 + 2310 + 2320 + 2340) — Строки (2330 + 2350).
Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должен равняться разнице между дебетовым и кредитовым оборотом счета 99 в корреспонденции с субсчетами 90-9 и 91-9:
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо счета 99.
На строке 2410 «Текущий налог на прибыль» (далее — ТН) отражается информация о сумме ТН, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в декларации по налогу на прибыль организаций. При применении общего и специальных режимов налогообложения в отчете о финансовых результатах показатели каждого специального налога должны отражаться раздельно по отдельным введенным организацией строкам после показателя ТН. Аналогично отражаются и суммы доплат/переплат налога на прибыль при обнаружении ошибок/иска- жений за предыдущие отчетные/налоговые периоды, не влияющие на ТН отчетного периода, который рассчитывается как величина условного расхода/дохода (далее — УР/УД) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства/ актива (далее — ПНА/ПНО), а также увеличения/уменыиения ОНА и ОНО отчетного периода. УР/УД по налогу на прибыль определяются как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль и отражаются в качестве справочной информации в отчете о финансовых результатах. При отсутствии постоянных разниц (далее — ПР), вычитаемых временных разниц (далее — ВВР) и налогооблагаемых временных разниц (далее — НВР), приводящих к возникновению ПНА (ПНО), ОНА и ОНО, ТН равен УР по налогу на прибыль.
ТН может определяться и на основе декларации по налогу на прибыль организаций на строке 180 листа 02, но это не освобождает организацию от необходимости отражения в бухгалтерском учете ПР и ВР, ПНО и ПНА, ОНО и ОНА.
При любом способе расчета, подлежащего закреплению в учетной политике организации, ТН должен быть равен сумме налога на прибыль, исчисленного по данным налогового учета и отраженного в декларации по налогу на прибыль. В данном контексте показатель строки 2410 за отчетный период рассчитывается с учетом УР/УД по налогу на прибыль, обособленно на счете 99, скорректированного на сумму сальдо ПНА и ПНО и увеличения/уменыиения ОНА и ОНО. Сальдо ПНА и ПНО представляет собой разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 и отражается по строке 2421 «в т.ч. ПНА и ПНО» отчета о финансовых результатах, отрицательное значение которой приводит к увеличению платежей в бюджет и увеличивает УР / уменьшает УД по налогу на прибыль, а положительное сальдо, наоборот, приводит к уменьшению платежей в бюджет, поэтому при определении ТН оно уменьшает УР / увеличивает УД по налогу на прибыль.
Увеличением ОНА признается положительная разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 (показатель строки 2450 «Изменение ОНА» отчета о финансовых результатах, за вычетом кредитового оборота счета 09 в корреспонденции со счетом 99). Так как увеличение ОНА приводит к росту платежей в бюджет, при корректировке его надо прибавлять к УР по налогу на прибыль / вычитать из УД по налогу на прибыль.
Уменьшением ОНА признается отрицательная разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 (показатель строки 2450 «Изменение ОНА» в круглых скобках, за вычетом дебетового оборота счета 77 в корреспонденции со счетом 99). Так как уменьшение ОНА приводит к снижению платежей в бюджет, при определении ТН эта величина вычитается из УР / прибавляется к УД по налогу на прибыль.
Уменьшением ОНО признается отрицательная разница дебетового и кредитового оборотов счета 77 (показатель строки 2430 «Изменение ОНО» за вычетом дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Так как уменьшение ОНО приводит к росту платежей в бюджет, при корректировке его необходимо прибавлять к УР / вычитать из УД по ТН.
Увеличением ОНО признается положительная разница дебетового и кредитового оборотов счета 77 (показатель строки 2430 «Изменение ОНО» в круглых скобках, за вычетом дебетового оборота счета 77 в корреспонденции со счетом 99. Так как увеличение ОНО приводит к снижению платежей в бюджет, при расчете текущего налога на прибыль оно вычитается из УР / прибавляется к УД по ТН.
Показатель строки 2410 рассчитывается по формуле:
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = ± Оборот счету 99,
аналитический счет учета УР/УД по налогу на прибыль ± Разница дебетового и кредитового оборотов счета 99, аналитический счет учета ПНО и ПНА ± Разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 ± ± Разница дебетового и кредитового оборотов счета 77.
Показатель ТН указывается в круглых скобках. Расчет можно осуществить и на основе показателей строк, введенных организацией в отчете о финансовых результатах:
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = Строка 2300 • 20% (при отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам) ±
± Строки (2421 ± 2450 ± 2430).
На строке 2421 «в том числе, ПНО (ПНА)» отражается сальдо ПНО, т.е. сумма налога, увеличивающая платежи по налогу на прибыль, или ПНА, т.е. сумма налога, уменьшающая платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО (ПНА) возникают из-за несоответствия критериев признания отдельных видов доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете. ПНО (ПНА) отражаются на счете 99 отдельно. Показатель строки 2421 в виде разницы кредитового и дебетового оборотов счета 99 (аналитический счет ПНО (ПНА)) представляет собой сальдо ПНА и ПНО за отчетный период, отрицательное значение которого означает, что ПНО больше ПНА, приводит к снижению чистой прибыли и отражается в отчете в круглых скобках, а положительное, наоборот, означает, что ПНА больше ПНО, приводит к росту чистой прибыли и отражается на строке 2421 обычной записью.
Учитывая то, что ПНО (ПНА) входят в состав показателя строки 2410 «Текущий налог на прибыль», при расчете чистой прибыли / чистого убытка (далее — ЧП/ЧУ) в отчету о финансовых результатах показатель строки 2421 не принимается в расчет:
Строка 2421 «в том числе, постоянные налоговые обязательства
(активы)» = Разница кредитового и дебетового оборотов счета 99, аналитического счета учета ПНО и ПНА.
На строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (далее — (Изменение ОНО) отражается изменение величины ОНО, признанных в бухгалтерском учете по требованиям ПБУ 18/02.
Показатель строки 2430 за отчетный период рассчитывается как разница кредитового и дебетового оборотов счета 77 за отчетный период, за вычетом дебетового оборота счета 77 в корреспонденции со счетом 99. Его отрицательное значение означает, что за отчетный период списано ОНО больше, чем начислено. При выбытии актива или обязательства, по которому было начислено ОНО, оно списывается на счет 99 в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль ни текущего, ни последующих отчетных периодов.
Чтобы исключить влияние изменения ОНО на показатель ЧП (ЧУ), положительная разница кредитового и дебетового оборотов счета 77 (увеличение ОНО) вычитается из показателя бухгалтерской прибыли (далее — БП) (строка 2300), а отрицательная (уменьшение ОНО) — добавляется к нему. Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках, а отрицательная — обычной записью:
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» =
= (Кредитовый — Дебетовый) обороты счета 77.
На строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
(далее — Изменение ОНА) отражается информация об изменении величины ОНА, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Показатель строки 2450 рассчитывается как разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 за отчетный период, за вычетом кредитового оборота счета 09 в корреспонденции со счетом 99. Его отрицательное значение означает, что за отчетный период списано больше ОНА, чем начислено. При выбытии активов, по которым был начислен ОНА, последний списывается на счет 99 в сумме, на которую не подлежит уменьшению налогооблагаемая прибыль ни отчетного, ни последующих периодов. Чтобы исключить влияние изменения ОНА на ЧП, при ее расчете положительная разница дебетового и кредитового оборотов по счету 09 (Ув.ОНА) добавляется к БП (строке 2300), а отрицательная (Ум.ОНА) — вычитается. Отрицательная разница отражается на строке 2450 в круглых скобках, а положительная — без них:
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» =
= (Дебетовый — Кредитовый) обороты счета 09.
На строке 2460 «Прочее» отражается информация о других показателях, оказывающих влияние на ЧП/ЧУ организации. При условии существенности информации, организация самостоятельно вводит в отчет о финансовых результатах дополнительные строки для отражения: штрафных санкций, уплачиваемых за нарушения налогового / иного законодательства, списанных в дебет счета 99 ОНА, в кредит — ОНО, разниц от пересчета ОНА и ОНО при изменении налоговой ставки по налогу на прибыль, сумм начисленного торгового сбора, если они не принимаются в уменьшение платежей по налогу на прибыль или налогу по УСН. Показатель строки 2460 определяется по данным аналитического учета по счету 99 по платежам, корректировкам по налогу на прибыль и списанным ОНА И ОНО:
Строка 2460 «Прочее» = Дебетовый оборот счета 99 в части штрафов,
торговых сборов и списанных ОНА — Кредитовый оборот счета 99 в части списанных ОНО.
Превышение дебетового оборота над кредитовым, отражается в круглых скобках.
На строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о ЧП/ЧУ организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Для промежуточной бухгалтерской отчетности ЧП/ЧУ отчетного периода рассчитывается по данным аналитического учета по счету 99:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Сальдо счета 99 (кредитовое — ЧП; дебетовое — ЧУ).
Для расчета ЧП/ЧУ используются также показатели УР/УД по налогу на прибыль и ПНО/ПНА. По окончании отчетного года заключительной записью декабря сумма ЧП/ЧУ отчетного года списывается со счета 99 в кредит/дебет счета 84. Прибыль отражается обычной записью, а убыток — в круглых скобках:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.
Показатель ЧП, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, должен совпадать с показателем, выявленным расчетным путем по данным отчета о финансовых результатах, в котором вместо УР/УД по налогу на прибыль содержатся показатели ТН и суммы изменений ОНА и ОНО, которые формируют значение текущего налога на прибыль.
Из расчета ЧП/ЧУ по данным отчета о финансовых результатах исключается влияние ОНА и ОНО. При этом, так как ТН вычитается из БП, Ув.ОНА и Ум.ОНО должны добавляться к значению строки 2300, а Ум.ОНА и Ув.ОНО — вычитаться из него. ЧУ отражается на строке 2400 в круглых скобках:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» =
= Строки (2300 — 2410 ± 2430 ± 2450 ± 2460).
На строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отражаются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов и обесценения НМА и поисковых активов, дооцененных в предыдущих отчетных периодах, приводящих к изменению добавочного капитала организации. В связи с этим показатель строки 2510 рассчитывается по данным вышеуказанных оборотов счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05. Превышение кредитовых оборотов над дебетовыми показывает увеличение добавочного капитала и отражается по строке 2510 обычной записью, а превышение дебетовых оборотов над кредитовыми — уменьшение добавочного капитала и отражается в круглых скобках:
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» =
= (Кредитовый — Дебетовый) обороты счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05 и 08.
Показатель строки 2510 отражает изменение величины кредитового сальдо счета 83 (аналитический счет учета добавочного капитала от переоценки внеоборотных активов):
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» = Кредитовое сальдо счета 83 (аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов)
(на конец отчетного периода / на начало отчетного периода).
Показатель строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, кроме показателей строк 2400 и 2510, должен включать показатель строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода», порядок расчета которого отсутствует в российских ПБУ. В таких целях согласно п. 7 ПБУ 1/2008 можно применить МСФО, в частности п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности», в котором дано определения прочего совокупного дохода, включающего статьи, не признанные в составе прибыли (убытка), и общего совокупного дохода, включающего все компоненты прибыли/ убытка и «прочего совокупного дохода». В данном контексте сумма показателей строк 2510 и 2520 соответствует понятию «прочий совокупный доход» в интерпретации IAS 1.
На строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отражается показатель ЧП/ЧУ организации, скорректированный на результат переоценки внеоборотных активов и других операций, не включаемых в расчет ЧП/ЧУ периода:
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» =
= Строки (2400 ± 2510 ± 2520).
Убыток, как совокупный финансовый результат, отражается в круглых скобках.
На строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» в качестве справочной АО отражается информация о базовой прибыли/ убытке на акцию, а на строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» — о разводненной прибыли/убытке на акцию, отражающей возможное снижение уровня базовой прибыли / увеличение убытка на акцию в последующем отчетном году, при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции или при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. При отсутствии перечисленных условий в отчетности отражается только базовая прибыль/убыток на акцию с обязательным раскрытием информации в примечаниях к ней.
Источник: studme.org
Отчет о финансовых результатах что входит
В отличие от бухгалтерского баланса отчет о финансовых результатах показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. [20]
Все данные в отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.
При заполнении отчета о финансовых результатах:
-следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (10/99), «Учет расчетов по налогам и сборам» (18/02) и «Бухгалтерская отчетность организации» (4/99);
-используются данные по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «прибыли и убытки»;
-требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года- отчетный и предыдущий;
-минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках;
-суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.[16]
Структуру отчета условно можно представить в виде четырех разделов:
-доходы и расходы по обычным видам деятельности;
-прочие доходы и расходы;
-финансовый результат организации;
-данные, приведенные справочно. [18]
Рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете, на основе отчета ООО «ГлобалКонсалт».
Рисунок 5- Содержание раздела доходы и расходы от обычных видов деятельности отчета о финансовых результатах ООО «ГлобалКонсалт»
В поле 2110 «Выручка» показывается сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90, субсчета 1 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», Акцизы», «Экспортные пошлины».
Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.
Себестоимость продаж включают в себя:
1) расходы на выпуск и реализацию продукции;
2) покупку товаров;
3) выполнение работ;
4) прочие статьи расходов от основной деятельности.
Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.
Графа 2200 «Прибыль (убыток) продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов, т.е. статья 2100 за вычетом статьи 2210. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.
Рисунок 6 — Содержание прочих доходов и расходов и финансового результата в отчете ООО «ГлобалКонсалт»
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер:
— поступлений от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
-доходов, полученных организацией от совместной деятельности.
Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строкам 2320«Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты и займы).
Для заполнения строки 2320 используется сумма, отраженная по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитика по каждому виду дохода, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналогично для заполнения строки 2330 берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы в этих строках указываются в скобках.
В графе 2340 «Прочие доходы» указывается величина прочих доходов, уменьшенная на сумму НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 1 «Прочие доходы».
В графе 2350 «Прочие расходы» показывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Это сумма указывается в скобках.
В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухгалтерского учета до начисления налога на прибыль.
Это сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2340 -графа 2330 — графа 2350. Если результат отрицательный, он указывается в скобках.
В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие статьи, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.
В графе 2421 справочно показывается остаток постоянных налоговых обязательств (активов).
В графе 2430 показывается сумма изменений отложенных налоговых обязательств.
В графе 2450 — сумма изменений отложенных налоговых активов.
В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.
В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается следующим образом: графа 2300 — графа 2410 + (-) графа 2430 — (+) графа 2450 + (-) графа 2460.
При значении граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля- отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).
Справочная информация представляется отдельной таблицей к Отчету о финансовых результатах.
В раздел справочно включены:
-результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
-совокупный финансовый результат периода;
-базовая прибыль (убыток) на акцию;
-разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2520).
Рисунок 7 — Справочная информация отчета о финансовых результатах ООО «ГлобалКонсалт»
Вследствие того, что данные показатели в отчете ООО «ГлобалКонсалт» отсутствуют, совокупный финансовый результат равен величине чистой прибыли.
Таким образом, рассмотренные показатели дают сведения, которые дополняют данные бухгалтерского баланса в виде окончательно оформленного результата. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Источник: studbooks.net
Привет студент
Характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности – описание (определение) отчетных показателей [12].
При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме «Отчет о финансовых результатах»:
1. Валовая прибыль;
2. Прибыль от продаж;
3. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);
4. Чистая прибыль.
1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой и себестоимостью продаж (стр.2110 – стр.2120), в форме «Отчет о финансовых результатах» отражена по стр.2100.
2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме «Отчет о финансовых результатах» она показана по стр.2200. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:
— прибыль от продаж = выручка – себестоимость продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр.2220);
— прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2100 – стр. 2210 – стр. 2220).
3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 2300 формы «Отчет о финансовых результатах».
Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр. 2200 + 2320 – стр. 2330 + стр. 2310 + стр. 2340 – стр.
2350).
4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а так же с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Чистая прибыль по форме «Отчет о финансовых результатах» определяется по следующей формуле:
ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП;
(стр.2400 = стр.2300 + стр. 2450 — стр.2430 – стр.2410),
где ЧП – чистая прибыль;
БП – прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);
ОНА – изменение отложенных налоговых активов;
ОНО – изменение отложенных налоговых обязательств;
ТНП – текущий налог на прибыль.
Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года [1].
Основное назначение отчета о финансовых результатах состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы [13].
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [14].
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [15].
В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организаций выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.
В отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки (стр. 2110).
Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:
1. «Себестоимость продаж» (стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи, которых отражена в данном отчетном периоде.
2. «Коммерческие расходы» (стр. 2210) — здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).
3. «Управленческие расходы» (стр. 2220) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.
В соответствии с Приказом Министерства финансов от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.
Прочие доходы и расходы — доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.
Прочие доходы и расходы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» в пяти строках:
1. «Проценты к получению» (стр. 2320) – проценты по облигациям, депозитам, государственные ценные бумаги и т.п., приобретенным организацией;
2. «Проценты к уплате» (стр. 2330) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям и т.п.
3. «Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций;
4. «Прочие доходы» (стр.2340) – другие доходы, не перечисленные выше;
5. «Прочие расходы» (стр. 2350) – проценты за исключением процентов к уплате.
К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:
а) стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;
б) страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств;
К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:
а) остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;
б) затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п. [10].
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
1. Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
2. По договорам комиссии;
3. Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
5. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Не признается расходами организации выбытие активов:
1.В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);
2. Вклады в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
3. Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;
4. В погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п. [13].
При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыль от продаж). Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организаций, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.
В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток) [9].
Прибыль представляет итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяются доля доходов учредителей, размеры дивидендов, рентабельности собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала [7].
На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что в «Отчете о финансовых результатах» можно получить сведения о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия, которые представлены, нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Представленные данные дают возможность провести горизонтальный и вертикальный финансовый анализ. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия. В свою очередь горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя, но и прогнозировать на основе полученных данных его изменения в будущем.
Источник: privetstudent.com