Согласно п. 5 ПБУ 10/99 налог на ископаемые относится к расходам по обыкновенным видам занятости. История возникновения НДПИ берет свое начало с 1 января 2002 года. Проще было выплачивать один вид взноса, так как до реформы 2001 года за недропользование выплачивалось три пошлины — ОВМСБ, акцизный налог на нефть и газ, непосредственное пользование земельными ресурсами.
Краткая презентация
Налогом на добычу полезных ископаемых является прямая налоговая выплата федерального уровня за пользование природными ресурсами земли. Организация исчисляет НДПИ в текущий налоговый период не позднее последнего числа следующего месяца.
Сущность налога на добычу ископаемых определяется в замене сразу трех выплат по недропользованию. Это, в свою очередь, значительно упростило анализ экономической ситуации в сфере налогообложения для Росстата.
Основные элементы, из которых состоит налог на недропользование — плательщики пошлины, объекты (добытые природные ресурсы), налоговая база, отчетный период, тариф (в зависимости от объекта — от 0 до 16,5%), правила исчисления и уплаты средств в бюджет ИФНС.
Как запомнить налоги и сделать задание на ЕГЭ за 1 минуту?
Законодательство
Налог на добычу природных ресурсов определяется Налоговым кодексом в гл. 26. Организации, занятость которых облагается НДПИ, рассчитывают ставку по тарифам, установленным ст. 342 гл. 26 НК РФ.
Налогоплательщики
В ст. 334 гл. 26 НК РФ определены категории плательщиков налога на недропользование. Постановке на учет в ИФНС по уплате пошлины за пользование и добычу полезных ископаемых подлежат:
- юр.лица, занятые в добывающей сфере;
- ИП, деятельность которых распространяется на добычу нефти, газа песка и прочее.
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог, состоят в реестре, который подтверждает недропользование.
Объект налогообложения
Виды полезных ископаемых, которые облагаются НДПИ, устанавливаются ст. 336 гл. 26 НК РФ. Любое из добытых природных богатств утверждаются и вносятся в список, который устанавливает закон. Также предприятия имеют право получать природные ресурсы только по лицензионному разрешению, которое выдается по письменному заявлению. К объектам налогообложения для исчисления НДПИ относят:
- песок, щебень, дренаж, ПГС;
- нефть, торф, производные;
- газ;
- камень для строительства, облицовки;
- глина;
- углерод;
- соль;
- диатомид;
- драгоценные металлы;
- уголь;
- дренаж;
- руда, цветной и черный металл;
- воды, содержащие ценные минералы;
- другие.
Но не за все природные ресурсы добытчики вносят пошлину. Так, минеральные воды или сырье, которое не несет материальной ценности, НДПИ не облагается. Также без госпошлины получают материалы, которые получились из отходов добытого ископаемого.
Налоговая база
Ст. 338 гл. 26 НК РФ разрешает добытчику самостоятельно установить налоговую базу на добытое сырье. Чтобы это сделать надо выполнить ряд действий:
Что такое региональные налоги?
- Установить цену добытых ископаемых (ст. 340 гл. 26 НК РФ).
- Рассчитать ценник углеродных ископаемых на морском побережье (ст. 340.1 гл. 26 НК РФ).
- Определить количество добытых ресурсов с указанием веса и объема (ст. 339 гл. 26 НК РФ).
Для подсчета используют доходы и траты, которые применяют для расчета налоговой базы налога на прибыль. Включают следующие растраты:
- прямые — на прибыль сотрудникам (зп, оплата отпусков и т. д.);
- косвенные — на улучшение рабочих мест и пр.
Стоимость добытых ресурсов определяется вычетом из общих расходов на добычу растраты на отдельное полезное ископаемое.
Особенности НДПИ
Характеристика самого налога на полезные ископаемые не предусматривает особенностей. А вот в процессе зачисления средств в ИФНС по НДПИ из бюджета, база, расчет выплат они есть. Например, подсчет цены на добытый продукт и определение суммы пошлины. Так, каждый вид материала оценивается отдельно и уже из этой стоимости исчисляется размер выплаты.
Также гл. 26 НК РФ не устанавливает скидок по тарифам на выплаты НДПИ, но иногда к полученному сырью применяется нулевая ставка. Например, к подземным минеральным водам, которые применяют только на лечебных курортах. На уголь и нефть, которые получены после 2012 года, распространяется налоговый вычет.
Причем в залежах, находящихся на территории Татарстана и Башкирии. Особенности НДПИ касаются и оценки добытых драгметаллов. Рассчитывают цену в тот период, когда идет подсчет рекомендуемой розничной стоимости чистого продукта без НДС. Если на этот временной промежуток чистого материала нет, то применяют стоимость из предыдущих периодов.
Недропользование и добыча природных ресурсов — прибыльное дело, за предоставление которого предприниматель или юр.лицо выплачивает пошлину. В последнее время ФНС увеличила процент выплачиваемых пошлин, чем и повысила бюджет государства. Так, доля НДПИ в бюджете РФ на 2017 год составила 45%, и налоговики не планируют понижать ставку.
Изменения НДПИ в 2018 году
2018 год — время значительных изменений для налога на добычу полезных ископаемых, так как были изменены налоговые тарифы, в формулах появились новые показатели. Например, уголь всех разновидностей рассчитывается по увеличенной ставке-дефлятору, что повлияло на его розничную цену. Новый подсчет по углю применяется со 2 квартал 2018.
Ставки
В 2015 году российское законодательство анонсировало уменьшение налогового тарифа до 80 долларов за 1 тонну для нефтедобытчиков. Но ставка была повышена, по заверению правительство временно — до 2017. С текущего года появилась новость о том, что повышенный тариф сохранится до 2022 года. Законодательные органы уверяют, что эта процедура увеличит добычу нефтепродуктов. Однако специалисты Газпрома считают, что повышенный НДПИ на нефть негативно отразится на продаже газа и конденсата.
Расчет
В текущем году налог на черное золото рассчитывают по новой формуле — теперь в формулу добавился новый элемент Кк, который используют при расчете показателя Дм. Благодаря этому показателю, суммарный размер налога уменьшится до 306 рублей.
Размеры штрафов за просроченную сдачу 5-НДПИ считают по старой схеме — 1 к 300.
Источник: nalogobzor.info
Водный налог: федеральный или региональный
Водный налог платят, если пользуются ресурсами по лицензии. Для налогоплательщиков определили, в какой бюджет зачисляется водный налог и когда нужно рассчитываться с бюджетом.
Кто платит за воду в бюджет
Налог на использование водных ресурсов касается не всех. Порядок налогообложения по воде описан в главе 25.2 НК РФ. Если организация или предприниматели пользуются водными ресурсами, которые лицензировали по российским законодательным требованиям, то они становятся налогоплательщиками (ч. 1 ст. 333.8 НК РФ).
Правило распространяется и на подземные воды: если пользуетесь ими по лицензии, то перечисляйте периодический платеж в бюджет (закон РФ № 2395-1 от 21.02.1992).
Налогообложение классифицируется по видам использования ресурса. Платите налог при:
- заборе воды из объекта;
- пользовании акваторией (лесосплав в плотах, кошелях для этих целей не учитывается);
- использовании ресурсов для гидроэнергетики;
- применении воды для сплава древесины в плотах, кошелях.
А вот предприниматели и физические лица, которые заключили договоры водопользования, не относятся к налогоплательщикам (74-ФЗ от 03.06.2006).
Как платить и отчитываться за использование воды
В статье 333.13 НК РФ разъясняется, как и в какой бюджет платится водный налог (п. 3 ст. 333.13 НК РФ). Этот платеж ежеквартальный. Перечисляйте деньги по итогам каждого квартала, до 20-го числа месяца после окончания отчетного периода.
Платить надо по месту нахождения налогооблагаемого ресурса.
Налогоплательщики направляют декларацию по месту нахождения налогооблагаемого объекта. Крупнейшие плательщики — по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. А иностранные организации и физлица отправляют копию декларации в ИФНС по месту нахождения того органа, который выдал лицензию на использование ресурсов.
Пригодится: как заполнить декларацию и отчитаться по водному налогу
В какой бюджет платить
В НК РФ указано, водный налог — это федеральный или региональный платеж. Это фискальное обязательство входит в перечень федеральных наравне с НДФЛ, НДС, прибылью, оплатой за добычу полезных ископаемых и др. (ст. 13 НК РФ). Плательщики ежеквартально перечисляют деньги за использование воды по лицензии в федеральный бюджет.
Пригодится: КБК для оплаты водного налога
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник: gosuchetnik.ru
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Введен в действие с 01.01.2001 г. в соответствии с гл. 26 НК РФ и является федеральным налогом.
Первый элемент — налогоплательщиками НДПИ
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом «под недрами» понимается то, что находится под земной поверхностью.
Налогоплательщики обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, представленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Лицензию на пользование участком недр выдает Федеральное агентство по недропользованию, входящее в состав Министерства природных ресурсов РФ.
Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок.
Второй элемент — объекты налогообложения
Объектами налогообложения являются:
- 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с полученной лицензией;
- 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.
Видами добытого полезного ископаемого являются:
- 1) антрацит (каменный уголь высшего качества); уголь каменный; уголь бурый; горючие сланцы (сланец — горная порода, обладающая способностью раскалываться на тонкие пластины, слои);
- 2) торф (торф — плотная масса, образовавшаяся из перегнивших остатков болотных растений, употребляемая как топливо или удобрение);
- 3) углеводородное сырье, в том числе нефть и газовый конденсат;
- 4) товарные руды:
- — черных металлов (железо, марганец, хром);
- — цветных металлов (алюминий, медь, цинк, олово, магний и др.);
- — редких металлов (титан, литий, бериллий, селен, цирконий и т.п.)
- — многокомпонентные комплексные руды;
Третий элемент — льготы по НДПИ
- 1. Не признаются объектом налогообложения:
- 1) добытые минералогические, палеонтологические («палеонтология» — наука о вымерших животных и растениях) и другие геологические коллекционные материалы;
- 2) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
- 3) полезные ископаемые, добытые из недр и используемые при реконструкции и ремонте особо охраняемых объектов (по перечню особо охраняемых объектов, утвержденному Правительством РФ).
- 2. Применяется льготная («нулевая») ставка НДПИ при добыче:
- 1) полезных ископаемых в пределах нормативных потерь полезных ископаемых при их добыче — в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
- 2) попутного газа;
- 3) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки и розлива в тару, например, для работников того же предприятия);
- 4) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжения животноводческих ферм, птицефабрик, садоводческих и огороднических объединений граждан.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:
1. В случае если у налогоплательщика имеет место реализация добытых полезных ископаемых, то оценка их стоимости определяется из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытых полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится исходя из выручки от их реализации за минусом суммы НДС и акцизы, уменьшенной на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий из доставки покупателю.
В свою очередь, в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках; расходы по перевозке добытых полезных ископаемых склада готовой продукции до покупателя; расходы по обязательному страхованию грузов в соответствии с законодательством РФ.
2. В случае если у налогоплательщика отсутствует реализация полезных ископаемых, то налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При любом способе оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.
Пятый элемент — ставки НДПИ
Ставки НДПИ являются дифференцированными и устанавливаются п. 2 ст. 342 НК РФ в зависимости от конкретного вида добытых полезных ископаемых. Величина налоговых ставок колеблется от минимальной — 3,8% от налоговой базы до 17,5% от налоговой базы, в том числе:
- — 3,8% — при добыче калийных солей;
- — 4,0% — при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
- — 4,8% — при добыче руд черных металлов;
- — 5,5% — при добыче сырья радиоактивных металлов; неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; природной соли; подземных промышленных вод;
- — 6,0% — при добыче иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, а также при добыче концентратов, содержащих золото;
- — 6,5% — при добыче концентратов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);
- — 7,5% — при добыче минеральных вод;
- — 8,0% — при добыче руд цветных металлов, природных алмазов;
- — 17,5% — при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- — 419 руб. за 1 тонну добытой нефти с учетом коэффициента корректировки, характеризующего динамику мировых цен на нефть, утверждаемого Правительством РФ.
Шестой элемент — налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Седьмой элемент — порядок и сроки уплаты налога. Отчетность по налогу
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 25 числа следующего месяца).
Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой базе процентная доля налоговой базы.
Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
Налог подлежит оплате по месту нахождения каждого участка недр, представленного налогоплательщику в пользование.
Формой отчетности по НДПИ является налоговая декларация, которая представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее последнего числа следующего месяца).
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода (т.е. с того месяца), в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Восьмой элемент — источник уплаты НДПИ Источником уплаты НДПИ является себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг). Соответственно сумму НДПИ отражается в бухгалтерском учете налогоплательщика на счетах учета затрат.
Контрольные вопросы
- 1. Каковы налогоплательщики НДПИ?
- 2. Каков порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ?
- 3. Что является объектом налогообложения НДПИ?
- 4. Какие существуют виды льгот по НДПИ?
- 5. Какие объекты не облагаются НДПИ?
- 6. В каких случаях применяется льготная («нулевая») ставка НДПИ?
- 7. Как определяется налоговая база по НДПИ?
- 8. По какому принципу устанавливаются ставки НДПИ?
- 9. Каков налоговый период по НДПИ?
- 10. Каков порядок и сроки уплаты НДПИ?
- 11. Какова отчетность по НДПИ?
- 12. Из какого источника уплачивается НДПИ?
Практическое занятие № 10 по теме «Методика исчисления НДПИ»
Задачи с решениями
ООО «Темп» имеет лицензию на добычу полезных ископаемых и осуществляет их реализацию. Для расчета НДПИ имеются следующие исходные данные:
Источник: studref.com