Президент РФ подписал комплекс поправок в НК РФ, корректирующих действующий порядок расчета налога на прибыль организаций. Соответствующий закон вступает в силу уже с 31 августа 2023 года. Рассказываем, что поменяется в налогообложении прибыли и какие особенности нужно учесть при исчислении налога по новым правилам.
Пониженные ставки налога на прибыль
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ввел для организаций – резидентов особых экономических зон пониженную налоговую ставку в размере 2% (по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет). Указанная налоговая ставка сможет применяться к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. Обязательным условием при этом будет являться ведение организацией раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов, полученных за пределами такой территории.
За что нужно НЕ ПЛАТИТЬ налог на прибыль? НДФЛ
Наряду с этим закон предоставил регионам право на установление пониженных налоговых ставок (по налогу, зачисляемому в региональный бюджет) для организаций, заключивших специальный инвестиционный контракт с региональными или местными властями. Речь идет об инвестиционных контрактах, заключаемых в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (модернизация и освоение производства, запуск новых промышленных объектов и т.д.). Категории организаций, которые вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, будут определены законами субъектов РФ.
Одновременно для организаций радиоэлектронной промышленности определили условия для начала применения пониженных ставок по налогу на прибыль. Речь идет о ставке по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3% и ставке 0% по налогу, подлежащему зачислению в региональный бюджет.
Ранее законодательство не уточняло, с какого именно момента организации вправе применять указанные налоговые ставки. По новым правилам данные льготные ставки можно применять начиная с налогового периода включения организации в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (новая редакция п. 1.16 ст. 284 НК РФ). Также для применения льготных налоговых ставок потребуется, чтобы доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности составляла не менее 70% доходов организации.
Учет расходов на модернизацию НМА
Закон № 389-ФЗ устанавливает возможность учета для целей налогообложения прибыли изменения стоимости ранее приобретенных или созданных нематериальных активов (НМА). В настоящее время подобная возможность установлена только в отношении основных средств.
По новым правилам организации смогут изменять первоначальную стоимость НМА в случаях дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации актива. Причем первоначальную стоимость НМА в таких случаях можно будет изменять независимо от размера их остаточной стоимости.
#16 Налог на прибыль организаций за 1 квартал. Стажировка для бухгалтерии.
К работам по дооборудованию и модернизации станут относиться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения НМА, повышенными нагрузками или другими новыми качествами актива (новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ).
Учет расходов по безвозмездно полученному имуществу
Закон № 389-ФЗ установил возможность учета расходов по имуществу и имущественным правам, полученным и принятым к учету без несения каких бы то ни было расходов на их приобретение.
По новым правилам организации смогут уменьшать стоимость такого имущества и имущественных прав на затраты, связанные с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования (новый п. 6 ст. 252 НК РФ).
Расходы по добровольному страхованию имущества
По новым правилам организации смогут учитывать расходы по любым видам добровольного имущественного страхования при соблюдении одного из следующих условий (новая редакция пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ):
- если добровольное страхование имущества является условием осуществления организацией своей деятельности;
- если добровольное страхование имущества направлено на компенсацию расходов, убытков или недополученных доходов, которые могут возникнуть в результате страхового случая.
Сейчас расходы по такому страхованию можно учесть, только если добровольное страхование имущества является обязательным условием осуществления деятельности налогоплательщика.
Расширение состава прочих расходов
С 31 августа 2023 года для организаций будет расширен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на которые они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль.
В частности, в данный перечень будут включены суммы денежных компенсаций, выплачиваемых дистанционным работникам в счет возмещения их расходов на приобретение товаров и услуг для выполнения работ удаленным способом. Речь идет о затратах дистанционных работников на приобретение или аренду компьютерной техники и офисного оборудования, ПО, средств защиты информации, оплату электроэнергии, мобильной связи и интернета. Компенсацию таких расходов удаленных работников можно будет учесть в составе прочих расходов в сумме, определяемой локальными актами, но не более 35 рублей на каждого дистанционного работника за каждый день его работы, либо в сумме документально подтвержденных расходов дистанционного работника (новый пп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Способ возмещения расходов каждому дистанционному работнику (в установленной твердой сумме либо по документально подтвержденным фактическим расходам) нужно закрепить в локальном акте. При отсутствии такого акта возмещать затраты дистанционных работников можно будет только по документально подтвержденным фактическим расходам. Если дистанционный работник не сможет подтвердить свои фактические затраты, организация не сможет учесть выплаченную ему компенсацию в составе прочих расходов.
Источник: buh.ru
Освобождение от авансовых платежей по налогу на прибыль — Юридическая помощь
Авансовый платеж по налогу на прибыль обязателен для всех компаний. Порядок уплаты (ежемесячно или раз в квартал) зависит от вида налогоплательщика и суммы прибыли. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль, читайте далее.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
На практике их часто называют авансовым налогом на прибыль. Это отчисления в бюджет, сделанные до установленного срока. Они обязательны для всех организаций за исключением библиотек, театров и музеев.
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль обязательна для:
- всех российских юрлиц независимо от организационно-правовой формы;
- иностранных компаний, фактически управляемых из РФ;
- зарубежных фирм, признанных налоговыми резидентами России;
- зарубежных юрлиц, получающих доходы в РФ;
- постоянных представительств иностранных компаний в нашей стране.
От расчета авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплаты освобождены:
- предприятия на специализированном налоговом режиме;
- компании-участницы центра «Сколково»;
- театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Выделяют 2 вида: ежемесячные платежи по налогу на прибыль и ежеквартальные платежи.
В соответствии с поправками в НК РФ в 2018 году организации с доходом по итогам предыдущих четырех кварталов не более 15 млн руб.
в среднем за 3 месяца могут отказаться от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перейти к расчету по итогам квартала. Для недавно созданных юрлиц порог увеличили еще больше.
Они могут производить расчет авансового платежа раз в квартал при выручке менее 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. за 3 месяца.
В отличие от авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам квартала ежемесячные рассчитываются исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.
Если юрлицо в текущем квартале получило меньшую прибыль или даже работало себе в убыток, оно не освобождается от авансового платежа по налогу на прибыль. Они признаются переплатой. Эту сумму можно вернуть, зачесть в счет будущих платежей или погасить ею другие налоги.
По умолчанию все организации рассчитывают авансовые платежи по итогам квартала и уплачивают их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала. Даже если компания имеет право на ежеквартальные отчисления, она может направить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.
Итак, ежемесячные платежи по налогу на прибыль платят коммерческие организации с выручкой более 15 млн руб. в среднем за квартал и все желающие, направившие уведомление.
Ежеквартально это могут делать:
- компании с выручкой менее 15 млн руб. в среднем за квартал;
- бюджетные учреждения, кроме библиотек, театров, музеев;
- представительства иностранных организаций;
- автономные учреждения;
- некоммерческие организации, не получающие прибыли с продаж;
- участники простых и инвестиционных товариществ;
- инвесторы соглашений о разделе продукции;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?
Рассмотрим, как происходит расчет авансовых платежей по налогу на прибыль. Сначала нужно подсчитать сумму налога за отчетный период. Для этого умножаем налоговую базу отчетного периода, исчисленную нарастающим итогом, на ставку.
Чтобы рассчитать аванс по итогам квартала, вычитаем из суммы исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа сумму, получившуюся по итогам предыдущего отчетного периода (но в рамках текущего налогового периода).
Чтобы узнать размер доплаты, то есть четвертого квартального платежа, из суммы прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, вычитаем уплаченные в этом году квартальные авансовые платежи за 9 месяцев.
Видим, что размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму авансов. Если по итогам года оказалось, что фирма получила убыток, четвертый авансовый платеж будет нулевым.
Рассмотрим сроки уплаты. В случае с ежеквартальными платежами дата, когда нужно внести деньги, совпадает с днем сдачи отчетности. Заплатить необходимо до 28 числа месяца, который следует за окончанием квартала.
Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев.
При внесении авансового налога обратите внимание на реквизиты. Платеж проходит по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка хотя бы в одном символе приведет к тому, что деньги уйдут в счет другого налогоплательщика и не зачтутся вам либо будут значиться в невыясненных платежах.
Важно разбивать суммы по бюджетам. По закону 3% ставки идет в государственную казну, а оставшиеся 17% — в региональную. Последний показатель может быть уменьшен до 12,5% нормативно-правовыми актами в субъектах.
Датой оплаты считается день списания суммы со счета предприятия на основании платежного поручения банку.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль бывают двух видов:
- из расчета фактически полученной прибыли;
- по результатам полученного за квартал дохода.
В первом случае прибыль организации определяется нарастающим итогом. Налог высчитывается по результатам отчетного периода с учетом авансов. Во втором случае компания вносит суммы равными долями, которые рассчитаны по предыдущему кварталу. При уплате налога учитываются ранее внесенные авансы и вносится доплата по результатам квартала.
Оплата по фактическому доходу предполагает, что отчетный период — это предыдущий месяц. 11-й месяц является последним. После него подается декларация на весь срок.
Уплата взносов за месяц не освобождает юрлицо от общего квартального расчета.
Каждый последующий платеж определяется возрастающим итогом с 1-го дня периода, включая месяц расчета.
При ежемесячном способе уплаты авансовые платежи так же, как и квартальные, уменьшают сумму налога на прибыль.
В 2018 году порядок расчета авансового налога на прибыль не претерпел изменений:
- ежемесячный платеж в 1 квартале равен сумме, которую компания платила в минувшем году;
- во 2 квартале — треть платежа за 1 квартал;
- в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал;
- в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.
Минфин ранее разъяснил, какие кварталы следует считать предыдущими. Ведомство сообщило, что под ними понимают четыре предшествующих текущему.
Доходы компании в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.
Пример расчета ежеквартального платежа
Приведем пример расчета авансового налога на прибыль для ежеквартального метода. Допустим, предприятие за 1 квартал получило 300 тыс. руб. прибыли, за полугодие — 100 тыс. убытка, за 9 месяцев — 600 тыс. прибыли. Ставка налога на прибыль — 20%.
Итак, квартальный авансовый платеж за 1 квартал составит 300 тыс. руб. x 20% = 60 тыс. руб. При этом в декларации важно отразить, какая сумма пойдет в федеральный, а какая в региональный бюджет: 6 тыс. руб. и 54 тыс. руб. соответственно. 60 тыс. руб. компания должна перевести в казну до 28 апреля.
За полугодие авансовый платеж будет нулевым. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
В налоговой декларации за полугодие прописываются те же цифры, что и в 1 квартале: 60 тыс. руб., 6 тыс. руб. и 54 тыс. руб.
По итогам 9 месяцев авансовый платеж составит: 600 тыс. руб. x 20% = 120 тыс. руб. Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 тыс. руб. (120 тыс. руб. — 60 тыс. руб.). 60 тыс. нужно перечислить в казну до 28 октября. В федеральный и региональный бюджет пойдут 12 тыс. руб. и 108 тыс. руб. соответственно.
Пример расчета ежемесячного платежа
Допустим, компания выплатила за кварталы предыдущего года следующие суммы:
- за 6 месяцев — 700 тыс. руб.;
- за 9 месяцев — 1,300 тыс. руб.
В текущем году за 1 квартал предприятие перечислило в казну 100 тыс. руб., а за 6 месяцев — 200 тыс. руб. На основании этих данных рассмотрим ежемесячную сумму авансового платежа по налогу на прибыль, которую необходимо уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
Итак, в 1 квартале размер авансового платежа равен тому, который компания уплатила в 4 квартале предыдущего года: (1,300 тыс. руб. — 700 тыс. руб.) / 3 = 200 тыс. руб. в январе, феврале и марте. Поскольку рассчитанная сумма равнялась 100 тыс. руб., возникла переплата в 500 тыс. руб.
Для 2 квартала ежемесячный платеж равен 100 тыс. руб. / 3 = 33 333 руб. Переплату компания решила направить в счет платежей за 2 квартал. Таким образом, переплата по итогам 2 квартала составила 400 тыс. руб.
(500 тыс. руб. — 33 333 руб. x 3). В 3 квартале компания не производила авансовые выплаты из-за отрицательной разницы между платежами за полугодие и 1 квартал. А сумму за 9 месяцев она зачла в счет переплаты.
В 4 квартале сумма ежемесячного платежа составила (200 тыс. руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.
За нарушение сроков внесения налога на прибыль установлены санкции. Это пени — проценты от суммы обязательств. Они выплачиваются за каждый день просрочки. Размер установлен в ст. 75 НК РФ.
Для физлиц и ИП — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, для организаций — 1/300 ставки рефинансирования при просрочке менее месяца и 1/150, начиная с 31 календарного дня неисполнения обязательств.
Неуплаченную сумму налога ФНС имеет право через суд взыскивать со счетов организаций и за счет имущества. Но предварительно госорган направляет письменные требования. Они отсылаются в течение 3 месяцев со дня образования просрочки. Если налогоплательщик никак не реагирует, инспекция имеет право возвратить деньги принудительно.
Взыскание осуществляется в течение 2 месяцев.
Штрафы за несвоевременную уплату авансов, как и за их невнесение, в действующем законодательстве не предусмотрены.
Доплата и возврат налога
Налог на прибыль организации уплачивают по итогам своих финансовых показателей в финансовом году, учитывая сделанные авансовые отчисления. Окончательную сумму прописывают в декларации. В итоге в бюджет вносится разница между исчисленным налогом и суммой всех авансовых платежей за год.
Если вместо прибыли по итогам года предприятие получило убыток, доплату вносить не нужно, но и переплата не будет накапливаться на счету налогоплательщика. Не используется она и в счет будущих периодов. Чтобы использовать оставшиеся средства, нужно обратиться в территориальную налоговую инспекцию. Подайте заявление по установленной форме. Включите в него:
- данные инспекции;
- реквизиты предприятия;
- основания появления переплаты;
- сумму к возврату;
- реквизиты счета для перевода.
Заверить заявление должен руководитель компании. Обязательно ставится печать. Документ можно подать лично или направить по почте. Рассчитывать на скорый возврат денег не стоит. Сначала заявление рассмотрят, после этого проведут камеральную проверку. Все это занимает до 3 месяцев.
В течение 5 дней после принятия решения о возврате ФНС уведомляет заявителя.
Не смогут получить переплату компании, задолжавшие бюджету любого уровня. В этом случае деньги пойдут на налог, начисленные пени и штрафы. Согласования с налогоплательщиком в таких ситуациях закон не требует.
В ФНС придется обращаться и в случае обнаружения ошибки в учете. Если компания ранее заявила в декларации меньшую сумму, она должна доплатить и перевести в бюджет пени за каждый день просрочки.
Резюме
Авансовые платежи по налогу на прибыль обязаны вносить все коммерческие компании за редким исключением. Разница лишь в порядке их уплаты. Фирмы с доходом менее 15 млн руб.
за квартал имеют право на ежеквартальное внесение, а предприятия с большей выручкой обязаны перечислять деньги в бюджет ежемесячно.
Последний вариант предполагает 2 разновидности: с доплатой за квартал или по фактической прибыли.
Перейти на ежемесячную схему могут все компании по своему желанию. Для этого необходимо уведомить ФНС до конца года.
Если у организации появилось право на применение ежеквартального метода, уведомлять налоговую службу не нужно.
Однако Минфин все же советует уведомлять налоговый орган при любой смене порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В течение года дважды менять способ внесения аванса не допускается.
При смене порядка уплаты новый способ необходимо отразить в политике фирмы по учету.
Все авансовые платежи отражаются в декларации по налогу на прибыль. За просрочку уплаты налога начисляются пени. Чем больше период задолженности, тем выше процент пени. Если он менее 30 дней, они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, если более — 1/150 ставки.
| Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года |
Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать
Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение всего налогового периода (года) уплачиваются по-разному в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.
Все о налоге на прибыль в 2023 году с актуальными изменениями
Специалист по финансам и кредитам. Образование: ИЭУиП Финансы и кредит. Банковское дело. Опыт работы в МФО и банках России более 5 лет. Пишу статьи по финансам более 3-х лет.
Уплата налогов – ключевая обязанность подавляющего большинства организаций, ведущих предпринимательскую деятельность в России. Расскажем, что такое налог на прибыль, кто и по каким ставкам должен его оплачивать, а также рассмотрим основные изменения в законодательстве, вступившие в силу в 2023 году.
Вас заинтересует: 11 лучших банков для РКО: сравнение тарифов, какой продукт лучше для ИП и ООО в 2023 году
Что такое налог на прибыль: поясняем простыми словами
Налог на прибыль – прямой налог, который уплачивается с прибыли, получаемой учреждением, и зависит от ее размера. Этот платеж предусмотрен законодательством и является обязательным для юридических лиц. Налог приобрел современную форму в 2022 году. Тогда был принят действующий ныне Налоговый кодекс России.
Стандартная ставка налога на прибыль в РФ – 20%. Большая часть уплаченных предпринимателями сумм идет в бюджет субъекта (около 17%), только небольшая часть попадает в федеральный бюджет (около 3%).
Законодательная база
Вопросы, связанные с определением круга налогоплательщиков, расчетом налоговой базы, сроками предоставления отчетности, порядком оплаты регулируются Налоговым кодексом России. Они прописаны в главе 25 НК РФ. В нормативно-правовую базу включены разъяснения Министерства финансов РФ, приказы ФНС.
Налогоплательщики
- все юридические лица (налог на прибыль обязаны уплачивать ПАО, ООО, АО) по основной системе налогообложения;
- организации и фирмы иностранных государств, имеющие постоянные представительства в России и получающие прибыль от источников, находящихся на территории государства;
- иностранные фирмы, являющиеся резидентами России, признанные таковыми международным соглашением по налоговому праву.