амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износаи снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя.
Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течении которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов расчитывается предприятием в момент принятия их на учет.
Начисление амортизации ОС в 1С 8.3 (инструкция)
Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.
Амортизационные отчисления проводятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов или инвертарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по бывшим объектам в предыдущем месяце.
Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается норматтивный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.
Так же большое значение имеют экономически обоснованные нормы амортизации, представляющие отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:
Амортизационные отчисления
где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,
Тн – нормативный срок службы средств труда.
Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом труда На является срок износа средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.
Нормы амортизации позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой -–установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо как снижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации переодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготавляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
Источник: kazedu.com
Амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления – это начисления по
установленным нормам амортизации ОС.
ОС и НМА переносят свою стоимость на готовый
продукт по частям в виде амортизационных
отчислений, т.о. постепенно окупают себя
Сумма амортизационных отчислений включается в
затраты производства, обращения и используется для
воспроизводства ОС
По многолетним насаждениям, не сданным в
эксплуатацию, книгам (библиотечному фонду),
безвозмездно полученным ОС, жилищному фонду
амортизация не начисляется
По автомобильному транспорту амортизация
начисляется в зависимости от пробега
2. УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОС
Амортизация начисляется по поступившим ОС с 1-го
числа следующего месяца. Прекращается начисление
амортизации по выбывшим ОС с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем выбытия
► По ОС, которые полностью амортизированы, но
используются на предприятии, амортизация не
начисляется, но с баланса предприятия они не
списываются
► Расчёт амортизационных отчислений
► Расчёт амортизации по автотранспорту
► Ведомость начисления амортизационных отчислений за
месяц
3. Счет 02 «Амортизация ОС»
► Счёт
регулирующий, синтетический, пассивный.
► Сальдо по кредиту показывает наличие
начисленной амортизации по ОС на начало и
конец отчётного периода.
► По кредиту отражают начисление амортизации
► По дебету – операции по списанию сумм
амортизации при списании или выбытии ОС.
4.
Субсчета:
► 02.1 Амортизация собственных ОС.
► 02.2 Амортизация арендуемых и
полученных по лизингу ОС.
Сумма начисленной амортизации
включается в издержки тех производств,
где используется это ОС.
5. Корреспонденция по счёту:
Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97 Кт 02 – начислены суммы
амортизации ОС (расчёты амортизационных отчислений и ведомости).
Дт 02.1 Кт 01.11 – списана накопленная амортизация по проданным,
переданным безвозмездно и ликвидированным объектам ОС
(бухгалтерская справка).
Дт 02.1 Кт 02.2 – отражены суммы амортизационных отчислений при
переходе прав собственности на лизинговое имущество к
лизингополучателю (бухгалтерская справка).
Дт 02.2 Кт 03 – списана начисленная амортизация при выбытии
лизингового имущества (если по условиям договора в период лизинга
объект находился на балансе лизингодателя) (бухгалтерская справка).
Дт 02.1 Кт 83 – уменьшены суммы накопленной амортизации в результате
снижения первоначальной стоимости ОС при их переоценке (акт
переоценки ОС, бухгалтерская справка).
6. Амортизационные группы
Первая группа от 1 года до 2 лет включительно (все
недолговечное имущество)
Вторая группа от 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа от 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа от 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа от 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа от 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа от 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа от 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа от 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа свыше 30 лет включительно
(согласно Постановления Правительства РФ от 01.01. 2002 г. N 1
«О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы)
7. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (по линейному методу) Расчетная база –первоначальная стоимость; Норма-
1/n*100%, где n-число месяцев
использования объекта
Год
эксплуатаци
и ОС
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сума
накопленной
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость ОС,
руб.
Первый
136098*20%=27219,77
27219.77
108879.06
Второй
136098*20%=27219,77
54439.53
816559.3
Третий
136098*20%=27219,77
81659.3
54439.53
Четвертый
136098*20%=27219,77
108879.06
27219.77
Пятый
136098*20%=27219,77
136098.83
—
8. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (способ уменьшенного остатка) Расчетная база-остаточная стоимость;
Норма-(1/n)*2,3*100%
Год
эксплуатации
ОС
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сума
накопленной
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость
ОС, руб.
Первый
136098.83*40%=54439.53
54439.53
81653.3
Второй
(136098.8354439.53)*40%=32663.72
87103.25
48995.58
Третий
(81659.332663.72)*40%=19598.23
106701
29397.35
Четвертый
(48995.5819598.23)*40%=11758.94
118460.42
17638.41
Пятый
17638.41
136098.83
—
9. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (по сумме чисел лет эксплуатации инвентарного объекта) Расчетная база —
первоначальная стоимость;
Норма амортизации = кумулятивное число
Год
эксплуатаци
и ОС
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сума
накопленной
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость
ОС, руб.
Первый
136098.83*5/15=45366.28
45366.28
90732.55
Второй
136098.83*4/15=36293.02
81659.3
54439.53
Третий
136098.83*3/15=27219.77
108879.06
27219.77
Четвертый
136098.83*2/15=18146.51
127025.57
9073.26
Пятый
136098.83*1/15=9073.26
136098.83
—
10.
Восстановление ОС
Ремонт
Реконструкция
Модернизация
Текущий
Средний
Капитальный
Комбинированный
Т.е. ремонт ведется одновременно с
реконструкцией или модернизацией, либо
текущий и капитальный ремонт
осуществляются одновременно
Требуется разделение затрат
На ремонт
На модернизацию и
реконструкцию
Способ проведения
-собственными силами (хозяйственный способ);
-силами привлекаемой организации (подрядный способ);
-часть ремонта хозяйственным способом, часть подрядным (смешанный)
Источник: ppt-online.org
Амортизационные отчисления: что это такое и для чего они нужны
Амортизация основных средств и нематериальных активов — многогранная тема, о которой можно бухгалтерские романы писать. Сегодня будет пролог: расскажем, какую роль амортизационные отчисления играют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Спойлер — очень важную.
Что такое амортизационные отчисления
Самое простое определение — перенос стоимости имущества на себестоимость продукции. Зачем? Чтобы иметь возможность не только ту самую продукцию производить здесь и сейчас, но и модернизировать, обновлять, ремонтировать, наконец, то самое оборудование, на котором она изготавливается. Ведь любая техника со временем устаревает. Изнашивается.
Вот так плавно и ненавязчиво мы подошли еще к одному важному понятию — «износ». Для многих эти два понятия сливаются. И действительно, они взаимосвязаны и очень близки, но принципиальная разница существенна:
- износ характеризует потерю потребительских свойств (физических и моральных характеристик) объектом ОС;
- амортизационные отчисления — это и есть амортизационные накопления на модернизацию оборудования, источник воспроизводства.
Было раньше такое понятие «амортизационный фонд». И хотя оно исчезло из обихода еще в 1992 году, многие бухгалтеры до сих пор отслеживают этот показатель, учитывая его за балансом. И правильно делают. Для предприятий, имеющих крупный парк ОС, это архиважно.
До 1992 года амортизационные отчисления служили источником накопления амортизационного фонда, за счет которого и происходило обновление парка ОС. Принцип простой: сумма, потраченная на модернизацию ОС, не должна превышать размер амортизационного фонда. Иначе источник финансирования непонятен, а скорее всего, это оборотные средства предприятия, или его чистая прибыль. Насколько это правильно — покажет тщательный финансовый анализ ситуации.
Может пригодиться: классификатор основных средств по амортизационным группам
Для проведения анализа пригодится понятие «удельные амортизационные отчисления» — это доля начисленной амортизации в общей сумме источников инвестиций в капитальные вложения предприятия или целой отрасли.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно рассчитать амортизацию по ОС.
Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.
Какое имущество амортизируется
Амортизации подлежит далеко не все имущество хозяйствующего субъекта. Более того, в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные отчисления предприятия формируются совершенно по-разному.
Начнем с налогового учета. Руководствуемся НК РФ (п. 1 ст. 256):
Первоначальная стоимость ОС согласно ст. 257 НК включает в себя расходы на:
- приобретение, изготовление или сооружение;
- доставку;
- доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.
В общем случае НДС и акцизы в первоначальную стоимость ОС не включаются.
Следующий пункт ст. 256 посвящен имуществу, которое подпадает под определение «амортизируемое», но производить амортизационные отчисления на восстановление основных фондов в налоговом учете по нему не нужно. Это объекты природопользования и внешнего благоустройства, имущество бюджетных организаций и НКО, произведения искусства и объекты интеллектуальной собственности, медицинские изделия и т.д.
Дополнительно: проводки по начислению амортизации в бухгалтерском учете
Порядок бухгалтерского учета основных средств определен ФСБУ 6/2020. Его применяют организации всех форм собственности, кроме бюджетных. Согласно этому стандарту, предприятия самостоятельно устанавливают лимиты стоимости имущества для целей расчета амортизационных отчислений.
При несовпадении параметров бухгалтерского и налогового учета возникают временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.
Начало и окончание амортизации
В бухучете начинаем начисление с даты принятия объекта к учету, заканчиваем датой списания ОС с учета. Можем начать и с 1-го числа, следующего за месяцем признания ОС в учете. Такой вариант признается в бухгалтерской среде более удобным (особенно когда основные фонды обширны) и совпадает с порядком налогового учета (ст. 259 НК РФ).
Надо только не забыть прописать этот вариант в учетной политике. Тогда и окончание начисления придется на 1-е число месяца, следующего за месяцем списания ОС с учета. Вся сумма начисленной амортизации за период — вот что входит в амортизационные расходы организации.
Определение срока полезного использования ОС
Срок ПИ для целей бухгалтерского и налогового учета понимается несколько по-разному.
В бухучете — это тот период, в течение которого основное средство будет использоваться в деятельности предприятия. Этот срок предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из своих целей.
Для определения СПИ для целей налогового учета надо воспользоваться классификацией ОС по группам, утвержденной Приказом Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Не удается найти нужную позицию? Не удивляйтесь, такое бывает. Установите срок ПИ, исходя из технической документации, или обратитесь к специалистам за квалифицированной оценкой. Оформите оценку в виде акта или заключения.
Расчет амортизационных отчислений
Для любого предприятия эффективное использование амортизационных отчислений — это важный показатель финансово-экономической деятельности. А прежде чем что-то использовать, надо это что-то тщательно посчитать.
Расчет ежемесячной суммы амортизации зависит от:
- первоначальной стоимости объекта;
- срока полезного использования;
- принятого способа (или метода) начисления амортизации.
Надо ли говорить, что в бухгалтерском и налоговом учете различаться могут все три параметра.
С первоначальной стоимостью и СПИ мы разобрались, самое время поговорить о методах начисления амортизации, применяемых в налоговом и бухучете.
Формулы определения суммы амортизации в бухучете
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете рассчитываются:
- линейным способом — стоимость имущества переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно;
- методом уменьшаемого остатка — в первые годы эксплуатации объекта амортизация начисляется с повышающим коэффициентом;
- пропорционально объему выпущенной продукции.
1. При линейном способе сумма амортизации за месяц рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости имущества на срок ПИ:
АМ = Ст-ть ОС / СПИ
2. Повышающий коэффициент при методе уменьшаемого остатка принимает значение не выше «3», его величина фиксируется в учетной политике предприятия. Какой-либо рекомендации по применению формул для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка ПБУ 6/2020 не содержит, но указывает, что суммы начисленной амортизации год от года будут снижаться.
3. Еще один метод, располагающий к творчеству, — метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. Разработка формулы опять же отдана на откуп предприятию. Можем проиллюстрировать амортизационные отчисления по пропорциональному методу такой, например, формулой:
АМ = (ст-ть ОС х V выпуска в натур. выражении) / оставшийся СПИ.
В ФСБУ 6/2020 дано понятие ликвидационной стоимости ОС, которая тоже используется в расчетных формулах. Ликвидационная стоимость — возможная выгода от реализации объекта ОС после окончания его эксплуатации.
Формулы определения суммы амортизации в налоговом учете
В налоговом учете применяются два метода: линейный и нелинейный.
При линейном определяем норму амортизации по каждому объекту, как предписывает ст. 259 НК РФ, а затем считаем сумму отчислений за месяц, используя первоначальную стоимость ОС. Вот как начисляется амортизация линейным способом по основным средствам в НУ — в два действия:
1. Nам = 100 % / СПИ.
2. АМ = П ст-ть ОС х Nам.
Нелинейный метод предполагает начисление амортизации в целом по группе (подгруппе) ОС. Нормы для всех групп указаны в п. 5 ст. 269.2 НК РФ. Нам понадобится такой показатель, как суммарный баланс (В) группы (подгруппы). Это суммарная стоимость всех объектов данной группы (подгруппы). Обойдемся одним действием:
АМ = (В х Nам) / 100.
Об авторе статьи
Дорофеева Ирина
Стаж в должности главного бухгалтера коммерческих предприятий более 30 лет. Есть опыт работы финансовым директором и даже налоговым инспектором.
Источник: gosuchetnik.ru