Кто является налогоплательщиком налога на прибыль

Каждая организация обязана своевременно и в полном объеме отчитываться по налогу на прибыль. Несмотря на то, что формула расчета всем известна, заполнение декларации вызывает много вопросов: что учесть в расходах, какую ставку применить, в какие сроки подать декларацию и так далее.

В этой статье:

• Что такое налог на прибыль
• Налоговый и отчетный период по налогу
• Субъекты налога на прибыль
• Кто сдает декларацию по налогу на прибыль
• Кто не сдает декларацию по налогу на прибыль
• Как рассчитать налог на прибыль
• Процентные ставки по налогу на прибыль
• Расчет налоговой базы
• Схемы исчисления налога
• Пример расчета налога на прибыль
• Декларация по налогу на прибыль
• Штрафы за несдачу декларации

Что такое налог на прибыль

Налог на прибыль — это прямой налог, который налогоплательщик уплачивает с разницы между его доходами и расходами, то есть с прибыли. Он относится к категории федеральных налогов. Одна его часть подлежит зачислению в федеральный бюджет, а другая — в региональный.

Налог на прибыль — ликбез

Заполните и сдайте через интернет декларацию по налогу на прибыль по актуальной форме

Налоговый и отчетный период по налогу

Подсчитать прибыль бизнеса можно за любой период: день, неделю, месяц и так далее. Но для расчета налога используют финансовый результат за календарный год — это и есть налоговый период по налогу на прибыль.

Кроме налогового периода, есть еще отчетный. Это срок, за который налогоплательщик должен отчитаться по налогу на прибыль, то есть сдать декларацию в налоговую службу. В нашем случае у налога 3 отчетных периода: квартал, полугодие и 9 месяцев.

Однако если у налогоплательщика средние доходы превысили 15 млн рублей за каждый квартал, то отчетным периодом для него считается каждый календарный месяц.

Субъекты налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивает большая часть организаций. Однако есть и определенные исключения.

Кто сдает декларацию по налогу на прибыль

К плательщикам налога на прибыль относятся лица, перечисленные в ст. 246 и ст. 246.1 НК РФ:

• российские юрлица: ООО, АО, ПАО и другие;
• иностранные юрлица, имеющие постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
• иностранные юрлица-резиденты РФ в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения — для целей применения этого международного договора;
• иностранные юрлица, которые управляются из РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ по вопросам налогообложения.

Кто не сдает декларацию по налогу на прибыль

Несмотря на то, что в ст. 246 НК РФ сказано, что плательщиками налога являются все юрлица, из этого правила есть несколько исключений. Вот некоторые из них:

• налогоплательщики, работающие на ЕСХН, УСН или уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации-участники проекта «Сколково» в соответствии со ст. 246.1 НК РФ.

Даже на УСН и ЕСХН сдать декларацию по прибыли иногда нужно. Например, при выплате дивидендов другим организациям или получении прибыли от контролируемых иностранных компаний.

Налоговый учет и расчет налога на прибыль — первый практический урок курса

Индивидуальные предприниматели, даже работающие на ОСНО, налог на прибыль не платят и декларацию не подают. Вместо этого они уплачивают НДФЛ и отчитываются по соответствующей форме.

Как рассчитать налог на прибыль

Формула расчета налога на прибыль простая: необходимо налогооблагаемую базу умножить на ставку налога. Поэтому важно знать две вещи:

• какую ставку применить;
• как правильно рассчитать базу по налогу на прибыль.

Процентные ставки по налогу на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль — 20 %, из которых 3 % поступает в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. Данная пропорция действует только в периоде с 2017 по 2024 гг. (ст. 284 НК РФ).

Региональными законами часть налога на прибыль, уплачиваемая в региональный бюджет, может быть снижена.

Основная ставка налога на прибыль может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков:

• для участников свободных и особых экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ, п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
• для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Например, для российских ИТ-компаний, если они соответствуют требованиям п. 1.15 ст. 284 НК РФ, действует льготная ставка налога на прибыль: 3 % направляется в федеральный бюджет, и 0 % — в региональный.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Помимо основной ставки 20 %, есть еще специальные ставки, которые применяются к прибыли, полученной от конкретных видов деятельности. Подробнее в таблице ниже.

С прибыли от деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении. Применяют организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр и операторы месторождений (п. 1.4, п. 6 ст. 284 НК РФ).

Применяют налогоплательщики, контролирующие иностранные компании — с прибыли, полученной от контролируемых компаний (п. 1.6, п. 6 ст. 284 НК РФ).

С всех доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

С прибыли медицинских или образовательных организаций (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).

С прибыли участников «Сколково», если они отказались от права на освобождение от налога на прибыль (п. 5.1. ст. 284 НК РФ).

С прибыли организаций, занимающихся социальным обслуживанием граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

С процентных доходов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

С дивидендов, полученных российской компанией, при условии, что организация владеет не менее чем 50% акциями компании,выплачивающей дивиденды, на протяжении 365 дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С доходов от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также их акций (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ).

С прибыли резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

С прибыли участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 и 1.5-1 ст. 284 НК РФ).

С прибыли участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе, резидентов ТОСЭР, свободного порта Владивостока, участников особой экономической зоны в магаданской области или Калининградской области (п. 1.7, п. 1.8, п.1.10 ст. 284 НК РФ).

• лица, выплачивающего доход;
• лица, получающего доход.

Расчет налоговой базы

Налоговая база — это прибыль организации за календарный год. Рассчитывается она по следующей формуле:

Прибыль (НБ) = ДР — РР + ВД — ВР — У, где:

• Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
• ДР — доходы от реализации;
• РР — расходы по реализации;
• ВД — внереализационные доходы;
• ВР — внереализационные расходы;
• У — суммы убытков, подлежащих переносу.

Порядок формирования налогооблагаемой базы зависит от отрасли или категории организации. Особый порядок предусмотрен:

• для банков (ст. 290, 291, 292 НК РФ);
• для страховых организаций (ст. 293, 294, 294.1 НК РФ);
• для негосударственных пенсионных фондов (ст. 295, 296 НК РФ);
• для участников рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК РФ);
• для клиринговых организаций (ст. 299.1, 299.2 НК РФ);
• для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305, 326 — 327 НК РФ);
• для операций по договорам доверительного управления имуществом, договорам простого товарищества (ст. 276, 278, 332 НК РФ);
• для иностранных организаций (ст. 307 — 310 НК РФ).

Например, у некоторых иностранных компаний налоговая база — это не прибыль, а сумма дохода по определенным операциям.

Размер налога на прибыль прямо зависит от расходов организации. Поэтому налоговики при проверках заостряют свое внимание именно на правильности и обоснованности включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль.

Доходы и расходы не равны поступлениям и списаниям денежных средств с расчетного счета юрлица. Например, платеж по кредиту — это не расход компании, как и поступление кредитных средств — это не доход организации. Соответственно, такие платежи в расчет по налогу на прибыль не попадают.

Схемы исчисления налога

После того, как была рассчитана налогооблагаемая база, можно рассчитать сумму налога на прибыль за налоговый период по формуле:

Налог на прибыль = Прибыль (НБ) × С, где:

• Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
• С — соответствующая ставка по налогу.

Если организация платит налог на прибыль по нескольким различным ставкам, то и считать налогооблагаемую базу необходимо по каждой ставке отдельно. В таком случае ведется раздельный учет операций по различным ставкам.

Данная формула подходит также для расчета первого авансового платежа по налогу на прибыль. А вот для расчета аванса за последующие отчетные периоды формула будет иная

АП(тек) = Прибыль (НБ) × С – АП(упл), где:

• АП(тек) — авансовый платеж за текущий отчетный период;
• Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
• С — соответствующая ставка по налогу;
• АП(упл) — авансовый платеж по налогу на прибыль, уплаченный ранее.

Пример расчета налога на прибыль

Для расчета налога на прибыль и авансовых платежей по нему будем использовать следующие данные, рассчитанные нарастающим итогом.

Период Доходы, руб Расходы, руб Прибыль, руб

1 квартал	12 000 000	9 000 000	3 000 000
Полугодие	22 000 000	18 000 000	4 000 000
9 месяцев	35 000 000	27 000 000	8 000 000
Год	57 000 000	38 000 000	19 000 000

Посчитаем авансовый платеж за 1 квартал:

(12 000 000 — 9 000 000) × 20 % = 600 000 рублей

Посчитаем авансовый платеж за полугодие:

(22 000 000 — 18 000 000) × 20 % – 600 000 = 200 000 рублей

Посчитаем авансовый платеж за 9 месяцев:

(35 000 000 — 27 000 000) × 20 % – 600 000 — 200 000 = 800 000 рублей

Посчитаем сумму налога на прибыль за год:

(57 000 000 — 38 000 000) × 20 % = 3 800 000 рублей

Однако ранее уже было совершено 3 авансовых платежа. Следовательно, за год остается доплатить только:

3 800 000 — 600 000 — 200 000 — 800 000 = 2 200 000 рублей

Декларация по налогу на прибыль

Когда сдавать декларацию и платить налог

Срок уплаты налога и авансовых платежей аналогичен срокам сдачи декларации или расчета за аналогичный период.

Заплатить налог на прибыль и сдать по нему отчет нужно до 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной, то отчитаться нужно на следующий рабочий день.

Например, сдать декларацию по налогу на прибыль за 2021 год и заплатить налог нужно до 28 марта 2022 года.

Налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи и подавать расчет по налогу на прибыль по результатам каждого отчетного периода Форма расчета аналогична декларации. Срок сдачи и платежа — 28-ое числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Например, организации, которые отчитываются ежемесячно, декларацию за январь-апрель 2022 года сдают до 30 мая 2022 года, так как 28 мая — суббота.

Для тех, кто отчитывается ежеквартально, сроки представлены в таблице.

Отчетный период Срок сдачи декларации и уплаты налога (включительно)

2021 год	до 28 марта 2022 года
1 квартал 2022 года	до 28 апреля 2022 года
полугодие 2022 года	до 28 июля 2022 года
9 месяцев 2022 года	до 28 октября 2022 года
2022 год	до 28 марта 2023 года

Правила заполнения декларации

• все значения округляют до полных рублей по математическим правилам (например, сумму 100 руб. 49 коп. записывают, как 100 руб., а 100 руб. 50 коп — как 101 руб.);
• все страницы пронумеровывают сквозной нумерацией независимо от наличия или отсутствия разделов и листов;
• порядковый номер записывают в специальное поле, первая страница — 001, двенадцатая — 012;
• ошибки с помощью корректора исправлять нельзя;
• для рукописного заполнения подбирают чернила черного, фиолетового или синего цвета;
• в одно знакоместо вписывают только один символ;
• для отрицательных чисел указывают знак «–»;
• при заполнении декларации на компьютере, числовые показатели в строках выравнивают по правому краю;
• текстовые поля заполняют заглавными печатными символами;
• в случае отсутствия показателя, по всех знакоместах поля проставляют прочерки;
• если при внесении показателя использовали не все знакоместа поля, то в незаполненных знакоместах в право части поля ставят прочерки (например, ИНН указывают следующим образом «2222333344—»).

Декларация состоит из 9 листов и различных приложений. Обязательны к заполнению только:

• титульный лист;
• раздел 1;
• лист 02.

Остальные листы и приложения включают в состав декларации только в том случае, если у организации есть информация для их заполнения.

Лист 02 включается в состав декларации в любом случае, даже если налогоплательщик его не заполнял. Например, потому что не вел деятельность.

Титульный лист

При заполнении титульного листа сложностей обычно не возникает. Здесь указывают:

• основную информацию о налогоплательщике: ИНН, КПП, наименование, номер телефона;
• сведения о реорганизации;
• номер корректировки;
• код налогового органа;
• код налогового или отчетного периода;
• год;
• код представления декларации по месту учета;
• количество страниц декларации и копий приложенных к ней документов;
• дату заполнения;
• ФИО лица, уполномоченного на сдачу декларации.

Лицо, уполномоченное на сдачу декларации, заверяет информацию своей подписью и печатью организации.

Раздел 1

Несмотря на то, что этот раздел следует сразу за титульным листом, заполняют его в последнюю очередь. Так как для заполнения потребуется информация с других листов.

Раздел 1 включает в себя сразу три подраздела:

• подраздел 1.1 — заполняют все юрлица;
• подраздел 1.2 — заполняют компании, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи;
• подраздел 1.3 — заполняют юрлица, которые выступали налоговыми агентами по налогу на прибыль.

Подразделы 1.1 и 1.2 очень похожи. Здесь нужно указать следующие данные:

• код ОКТМО;
• КБК по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет;
• КБК по налогу, уплачиваемому в региональный бюджет;
• суммы налога к доплате или уменьшению — для подраздела 1.1;
• суммы ежемесячных авансовых платежей по первому, второму и третьему срок — для подраздела 1.2.

Подраздел 1.3 заполняют те организации, которые выплачивали другим юрлицам дивиденды, так как в таком случае они выступают в роли налоговых агентов по налогу на прибыль. Здесь нужно указать:

• вид платежа (код);
• код по ОКТМО;
• КБК;
• срок уплаты и сумму налога к уплате.

Информацию в каждом подразделе заверяют подписью. Рядом с ней указывают дату подписания отчета.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Лист 02

На Листе 02 содержится информация о расчете налога на прибыль.

В первую очередь нужно указать двухзначный код признака налогоплательщика. Расшифровки даны прямо в форме. Если организация не относится ни к одной из перечисленных категорий, вписывают код «01». Далее лист построчно заполняют:

• в строках 010 и 020 указывают доходы налогоплательщика за период;
• в строках 030 и 040 раскрывают расходы налогоплательщика за период;
• в строке 050 указывают убытки;
• в строке 060 выводят финансовый результат по формуле: стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 40 + стр. 050) + (стр. 330 — стр. 340) Листа 06;
• в строку 070 вписывают доходы, исключаемые из прибыли;
• в строке 100 указывают сумму налоговой базы;
• в строке 110 указывают убытки, которые налогоплательщик понес в предыдущих периодах;
• в строку 120 вписывают разницу между строкой 100 и 110;
• в строках 140ー171 раскрывают информацию о налоговых ставках и региональном законодательном акте, которым установлена региональная ставка;
• в строки 180ー200 вписывают итоговую сумму налога с разбивкой по уровням бюджета;
• в строках 210ー230 раскрывают информацию о начисленных авансах аналогично по уровням бюджета;
• в строки 240ー260 вписывают сумму налога, уплаченного за границей;
• в строках 265, 266 и 267 указывают суммы торгового сбора, на которые можно уменьшить налог;
• в строках 268 и 269 раскрывают информацию об инвестиционном вычете;
• в строках 270 и 271 указывают сумму налога к доплате;
• в строках 280 и 281 указывают сумму налога к уменьшению;
• в строки 290ー310 вписывают суммы авансов на последующий квартал (в годовой декларации строки остаются пустыми);
• в строки 320ー340 вписывают суммы авансов на первый квартал будущего года (в годовой декларации строки остаются пустыми);
• строки 350 и 351 заполняют участники региональных инвестиционных проектов.

Многие строки, например, доходы и расходы, раскрываются более подробно в Приложениях к Листу 02.

Приложение № 1 к Листу 02

На этом листе налогоплательщик раскрывает информацию о реализационных и внереализационных доходах по различным группам.

Итоговое значение реализационных доходов из строки 040 затем переносят в поле 010 Листа 02. Сумму внереализационных доходов из строки 100 переносят в строку 020 Листа 02.

Отдельная группа строк 200ー220 выделена для инвестиционных товариществ.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Приложение № 2 к Листу 02

Здесь налогоплательщик отражает все расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

Расходы по производству и реализации разделяются на две группы:

• прямые расходы (строки 010ー030);
• косвенные расходы (040ー055).

Строки 010ー030 не заполняют организации, использующие кассовый метод учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, которые продавали имущество, не относящееся к их продукции или товарам для перепродажи, заполняют дополнительно строки 060 и 061.

Участникам рынка ценных бумаг необходимо будет заполнить строки 070ー073.

Строку 080 налогоплательщик заполняет в том случае, если было заполнено Приложение № 3 к Листу 02. Значение этой строки будет равно значению из поля 350 Приложение № 3.

Внереализационные расходы указывают в строках 200ー206.

Если необходимо исправить ошибки прошлых периодов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу, то заполняют строки 400ー403.

Приложение № 3 к Листу 02

Данное приложение заполняют только те налогоплательщики, которые вели следующие виды деятельности:

• продавали активы, по которым начислялась амортизация (строки 010ー060);
• продавал права требования долга до даты наступления срока платежа (строки 100 — 150);
• вели деятельность обслуживающих подразделений (строки 180ー201);
• занимались доверительным управлением (строки 210ー230);
• продавали права на земельные участки (строки 240ー260).

Общие итоги указывают в строках 340, 350 и 360.

Приложение № 4 к Листу 02

Заполняют налогоплательщики, которые переносят убытки прошлых периодов на текущий год в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Приложение № 5 к Листу 02

Приложение заполняют только те организации, у которых есть обособленные подразделения. Указывают информацию о суммах налога, приходящихся на каждое обособленное подразделение.

На каждое обособленное подразделение заполняют по одному Приложению № 5.

Приложения № 6, 6а и 6б к Листу 02

Эти приложения заполняют только консолидированные группы налогоплательщиков.

Приложение № 7 к Листу 02

Заполняют налогоплательщики, которые оформляют инвестиционный налоговый вычет.

Лист 03

Заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами при:

• выплате дивидендов;
• выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Если никаких выплат не было, то и включать лист 03 в состав декларации не нужно.
Сам лист 03 состоит из трех разделов, каждый из которых раскрывает конкретную информацию:

• Раздел А — по налогам, связанным с дивидендами;
• Раздел Б — по налогам, связанным с процентам по ценным бумагам;
• Раздел В — о получателях доходов с раскрытием сумм.

Лист 04

Включают в декларацию в том случае, если налог на прибыль уплачивается не только по ставке 20 %. По каждой ставке, отличной от стандартной, заполняют отдельный Лист 04.

В поле «Вид дохода» указывают один из кодов 1—9. Их расшифровка представлена прямо на листе.

Лист 05

Лист заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с ценными бумагами и различными финансовыми документами. Вид операции указывают в соответствующем поле. На каждый вид заполняют свой лист.

Если таких операций не было, то лист в состав декларации включать не нужно.

Лист 06

Заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Другие налогоплательщики Лист 07 в декларацию по прибыли не включают.

Лист 07

Представляет собой отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Если такого имущества не было, то лист в декларацию не включают.

Лист 08

На листе 08 раскрывают информацию о сделках между взаимозависимыми лицами.

Лист 09

На Листе 09 и приложении № 1 к нему налогоплательщики представляют информацию о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и расчет по налогу с доходов в виде прибыли КИК.

В том случае, если организация не получают доходов от КИК, то лист 09 в декларацию не включают.

Приложение № 1 к Декларации

В Приложении № 1 указывают:

• доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль;
• расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль отдельными категориями налогоплательщиков.

Приложение № 2 к Декларации

Этот блок заполняют только налогоплательщики, реализующие соглашение о защите и поощрении капиталовложений.

Штрафы за несдачу декларации

За просрочку при сдаче декларации по налогу на прибыль предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ. Его размере составит 5 % от неуплаченной по декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом размер штрафа ограничен диапазоном от 1 000 рублей и до 30 % от неуплаченной суммы налога.

Если налог будет уплачен во время, но декларация не сдана, то штраф по ст. 119 НК РФ будет минимальным — 1 000 рублей.

Также за несвоевременную сдачу могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ. Штраф на должностное лицо составит от 300 до 500 рублей.

За несвоевременную уплату налога на прибыль штраф предусмотрен ст. 122 НК РФ. Его размер — 20 % от неуплаченной вовремя суммы.

Источник: www.kontur-extern.ru

Налогоплательщики налога на прибыль организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Целью некоммерческой организации (НКО) чаще всего является решение социальных задач. При этом следует учитывать, что НКО имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, которой в данном случае признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО. В статье рассмотрены системы налогообложения, представляющие собой специальные налоговые режимы, при которых хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, освобождается от уплаты некоторых «традиционных налогов» уплатой соответствующего единого налога.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Акилова Е. В.

Налогообложение имущества и денежных средств, полученных некоммерческими организациями
Наши консультации
Налог на добавленную стоимость в некоммерческих организациях
Особенности и проблемы налогообложения российских организаций, работающих на международных рынках
Обоснование перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Налогоплательщики налога на прибыль организаций»

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

консультант по налогам ЗАО «^^-Интерком-Аудит»

На основании ст. 19 Налогового кодекса (далее — НК РФ) налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие свои доходы от источников в РФ;

• иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Российскими плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица, образованные и зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

К юридическим лицам относятся организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или на правах оперативного управления обособленное имущество и отвечают по всем своим обязательствам данным имуществом, имеют право приобретения и отчуждения последнего, а также имеют права быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ).

В зависимости от наличия прав учредителей в отношении созданных ими юридических лиц в соответствии со ст. 50 ГК РФ последние могут создаваться в форме коммерческих и некоммерческих организаций.

В качестве критерия классификации юридических лиц ГК РФ использует цель создания и деятельности юридического лица, а также порядок получения и использования прибыли.

Основная цель коммерческой организации — извлечение прибыли и ее распределение между собственниками.

Целью некоммерческой организации чаще всего является решение социальных задач, которые

направлены на охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворение духовных потребностей граждан, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. При этом следует учитывать, что некоммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью.

Исключение составляют ассоциации и союзы. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, то такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество. Она может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в нем (ст. 11 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям ее создания.

Плательщиками налога на прибыль могут быть любые юридические лица, вне зависимости от целей их создания, у которых возникает объект налогообложения. Таким образом, платить налог на прибыль будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Отдельные главы НК РФ предусматривают, что не все организации платят налог на прибыль. Например:

• глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (единый сельскохозяйственный налог, далее — ЕСХН);

• глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (далее — УСН);

• глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее — ЕНВД).

Все вышеперечисленные системы налогообложения представляют собой специальные налоговые режимы, при которых хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, освобождается от уплаты некоторых «традиционных налогов» уплатой соответствующего единого налога. Иначе говоря, те хозяйствующие субъекты, которые применяют вышеперечисленные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

При этом следует обратить внимание, что хозяйствующие субъекты, применяющие ЕСХНи УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль по всем видам деятельности (п. 3ст. 346.1 НК РФ и п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а плательщики ЕНВД — по видам деятельности, облагаемым единым налогом (п. 4 ст.

346.26НК РФ).

При применении особого режима налогообложения, связанного с уплатой ЕНВД, следует помнить, что согласно п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ:

«Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке».

Таким образом, организации, осуществляющие наряду с деятельностью, попадающей под действие ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и прочих операций, попадающих под действие ЕНВД и иной деятельности.

Особый режим налогообложения также применяется к организациям, осуществляющим деятельность в сфере игорного бизнеса. Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ эти организации не являются плательщиками налога на прибыль, поскольку указанная деятельность является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков прибыли:

• иностранные юридические лица, компании, прочие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

• международные организации, а также их представительства и филиалы, созданные на территории Российской Федерации.

Для того чтобы иностранные организации были признаны в числе налогоплательщиков по налогу на прибыль, они должны отвечать двум признакам:

• действовать на территории РФ через постоянное представительство;

• получать доходы от источников в РФ в связи с наличием этого представительства.

Понятие постоянного представительства

иностранной организации определено в ст. 306 НК РФ.

Вместе с общим определением постоянного представительства иностранных организаций необходимо учитывать также и особенности, изложенные в международных соглашениях между РФ и отдельными иностранными государствами. Такого рода соглашения на сегодняшний день заключены не менее, чем с 60 странами. В частности, в ст. 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской республики от 4 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность организации осуществляется полностью или частично.

Термин «постоянное представительство», в частности, включает:

• шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Вторым условием статуса иностранной организации в качестве налогоплательщика по налогу на прибыль является получение доходов от источников в РФ в связи с наличием этого представительства.

К данному роду доходов относятся:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство;

• доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;

• иные доходы от источников в РФ, приведенные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

На основании приказа МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 для выполнения налоговых обязательств иностранные организации должны выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее — Положение).

В силу действующего Положения иностранные организации в зависимости от срока деятельности на территории РФ подразделяются на две структурные группы.

1. В случае намерения на осуществление или осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты начала ее деятельности.

2. В случае, когда иностранные и международные организации осуществляют деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то учет производится путем направления ими соответствующих

уведомлений. При этом следует обратить внимание на следующее. При осуществлении деятельности в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам Российской Федерации, иностранная организация должна встать на учет в каждом из указанных мест. В случае если деятельность иностранной фирмы осуществляется в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу РФ, осуществляющему учет иностранных организаций, иностранная организация обязана информировать налоговые органы о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления соответствующего сообщения.

3. К числу плательщиков налога на прибыль из числа иностранных организаций относятся также организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. К указанной категории налогоплательщиков относятся иностранные компании и прочие юридические образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с Законодательством иностранных государств. Эта категория налогоплательщиков не связана с наличием или отсутствием постоянного представительства. Они платят налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, процентных доходов по долговым обязательствам любого вида, штрафы и пени за нарушения долговых обязательств непосредственно российской стороной.

Уплата и удержание налога в данном случае происходит у источника выплаты.

Более подробно с вопросами, касающимися налога на прибыль организаций, Вы можете ознакомиться в книге «Налог на прибыль организаций» ЗАО «Б^-Интерком-Аудит».

Не успели оформить подписку на 2007 год?

Оформить подписку на журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» можно с любого номера в редакции или в одном из агентств альтернативной подписки. Полный список агентств альтернативной подписки можно посмотреть на сайте : www.financepress.ru.

Тел./факс: (495) 621-69-49, Http://www.financepress.ru

Источник: cyberleninka.ru