Рано или поздно все налогоплательщики задаются одним и тем же вопросом, подавать либо не подавать декларацию по НДС с возвратом денег из бюджета? Налоговые органы не признают право возмещения налога, и тогда приходится проходить огромный и не легкий путь для того, чтобы защитить собственную позицию.
По данной причине любой налогоплательщик, который подает свое заявление на воздаяние НДС, должен тщательнейшим образом проверить документы. Чтобы достичь желаемого результата необходимо привлечение обученных профессионалов и консультантов. Они перепроверят ведение бухгалтерского учета и при надобности предоставят юридическое обслуживание.
Возмещение НДС всегда считается очень не легкой операцией. Исключение возможно исключительно для крупных плательщиков налогов. Налоговые органы имеют интерес в сборе налогов, но далеко не в их возмещении (зачете, возврате). Из этого следует, что они придираются к любой возможной мелочи в ходе доказательства налоговой ставки 0%, правомерности использования налоговых минусов по НДС и так далее.
C НДС или без НДС. Всегда ли стоит покупать товар у плательщика НДС.
Возмещение НДС: порядок, причины отказа
Субъекты, которые работают по налогообложению ОСНО, должны уплачивать НДС почти по всем сделкам. В законе указаны разные виды налоговых ставок – 18%, 10%, 0%. С 1 января 2019 года ставка по налогу увеличилась до 20%. Некоторые компании могут добиться возмещения НДС за счёт бюджета или для зачёта в счёт последующих платежей. Процедура возврата имеет определённые правила, с ними рекомендуется ознакомиться.
У каких организаций есть право на возмещение НДС?
Налог на добавленную стоимость возвращает ФНС, а основанием для проведения данной процедуры станет заявление плательщика и декларация с расчётом. Возврат НДС положен исключительно тем субъектам, у которых применение данного типа обязательств предусмотрено режимом налогообложения.
Каким требованиям должна соответствовать компания для возврата средств из бюджета:
- Работа по ОСНО, то есть, общей схеме налогообложения. На остальные режимы льгота не предоставляется.
- Сделки с начислением налога относятся к предпринимательской деятельности. Допустим, если был куплен автомобиль для личного пользователя директора фирмы, то это не будет учитываться при возмещении НДС.
- Сделка, при которой начислялся налог, должна быть отражена в бухучёте. Документы проверят сотрудники ИФНС.
Были перечислены основные требования к субъектам, у которых есть возможность возвратить уплаченный налог или зачесть его в последующие платежи. Также учитываются некоторые другие факторы, такие как статус контрагента по договору, правильность оформления официальных бумаг, предмет сделки. Важную роль играет применённая ставка налогообложения.
Сделка должна быть зафиксирована как в бумагах плательщика, так и в документах контрагента. При выставлении счёта на товар партнёр по договору обязан отразить это в бухучёте. Когда проводится проверка оснований для возмещения налога на добавочную стоимость, обязательно учитываются первичные бумаги и декларационные бланки.
НДС в чеке за 2 минуты. Шпаргалка. Супермаркет.
Порядок возмещения НДС
Под возмещением подразумевается возврат перечисленных компанией сумм по налоговым обязательствам.
Главные основания для обращения в федеральную налоговую службу:
- Объём проданных товаров ниже, чем совокупное количество закупленных товаров. Это также касается услуг.
- Случилась диспропорция во время применения ставок НДС на внутреннем рынке. К примеру, фирма приобретала продукцию со ставкой 18%, а продавала с тарифом 10%.
- При совершении внешнеэкономической сделки у фирмы была возможность применить нулевую ставку.
Важно! Право на возврат НДС появляется исключительно при фактической оплате налога. Он должен быть отражён в декларации. Если налог начислили, но организация его не оплатила, разрешается использовать вариант с зачётом.
Чтобы понять, как работает возврат НДС в Российской Федерации, стоит ознакомиться с примером. Если организация купила специальное оборудование в рамках основной деятельности у отечественного поставщика, то её выставят счёт. В цену товаров будет включен налог на добавочную стоимость по ставке 18%. Во время оформления официальных бумаги, декларации, организация напишет данную сумму для получения последующего вычета.
Если оборудование продадут иному субъекту, может появиться шанс претендовать на пониженную ставку НДС. Допустим, 10%. Получившуюся разницу в суммах удастся предъявить к возврату через ИФНС. Добиться возврата налога получится в той ситуации, если средства были переведены в бюджет. Чтобы подтвердить этот факт, потребуется подать заявление на возмещение НДС и предоставить декларацию.
Разница между налогами может появиться, если проводятся внешнеэкономические сделки. Для некоторых категорий операций, имеющих связь с перемещением продукции, услуг или работ через границу России, используется нулевая ставка.
В каких случаях она применяется:
- отправка нефти, газа с целью переработки за рубежом;
- транспортировка багажа и пассажиров, когда пункты отправления и назначения расположены в других странах;
- услуги по перевозу и хранению товаров, предназначенных для отправки за рубеж;
- ГСМ, а также расходные материалы, которые ввозятся в иные государства для обслуживания самолётов и судов России;
- другие разновидности внешнеэкономических операций.
Когда российская организация поставляет продукцию зарубежным контрагентам с применением тарифа 0%, она оказывается в невыгодном положении. Это связано с тем, что во время приобретения или изготовления товаров мог начисляться налог по ставке 18%. Для решения данной проблемы поставщик или производитель имеет право требовать возврат налога.
Возмещение НДС при внешнеэкономических операциях можно выполнять каждый квартал, если данная форма работы считается основным видом деятельности отечественной организации.
Что нужно сделать для возврата НДС:
- При проведении сделок с НДС важно вовремя и грамотно оформлять официальные бумаги. Речь идёт о накладных, договорах, передаточных актах и иной документации.
- После отчётного периода нужно заполнить декларацию по налогу на добавочную стоимость.
- Декларацию, а также иные бумаги по сделкам следует отправить в ИФНС по адресу регистрации фирмы.
- Уполномоченные лица проведут проверку документов. Также сумм возврата, указанная в декларации, должна быть подтверждена при проведении камеральной проверки. На это отводится до 3 месяцев.
- Если сотрудники налоговой службы подтвердят обоснованность начислений в декларации, то примут решение о возврате НДС.
- При выявлении нарушений, допустим, предоставлении ложной информации о суммах НДС, составят акт для привлечения к ответственности. Заявителю откажут в возмещении налога.
- Когда заявление на возмещение НДС предоставляет компаний вместе с декларацией, срок возврата составляет не более 3 месяцев 12 суток. Учитывается время, отведённое на обработку решения в УФК. Когда заявление подают после проверки декларации, период возврата составляет до 30 дней. Данные сроки соблюдаются, если у ИФНС нет претензий к документации.
Основание для возмещения НДС – это итоги камеральной проверки. Заявление на возврат налога можно подавать вместе с декларацией или после того, как будет дан положительный ответ. Заполнять декларационный бланк организация вынуждена даже тогда, когда не требует возмещения или зачёта по НДС.
Когда разницу можно компенсировать, для определения суммы к возврату во внимание берутся следующие данные:
- сведения о стоимости сделки, в которую включили налоговую ставку;
- величина ставок налога;
- документы, доказывающие расчеты между контрагентами.
Важно! Когда выставляется счёт, важно убедиться в наличии оснований для применения определённых налоговых ставок. Если нет права применять ставку в 10%, то в возврате будет отказано. Более того, наступит ответственность по Налоговому кодексу Российской Федерации.
Возврат НДС невозможен в случае приобретения автомобиля или недвижимости для личных нужд человека. Данный режим касается исключительно предпринимательской деятельности. При продаже или покупке квартиры удастся воспользоваться имущественными вычетами, которые позволят вернуть НДФЛ.
Методы возмещения налога
В РФ возврат НДС не всегда связан с перечислением суммы из бюджета на счёт фирмы, даже если она отправила заявление.
Возможен не только возврат налога, но и его зачёт, если есть задолженность по НДС, штрафы по данному виду налога. В таком случае ИФНС использует весь размер возмещения на зачёт задолженности. Та сумма, которая останется, будет отправлена на счёт. Также её могут учесть для последующих налоговых обязательств.
Когда фирма хочет выполнить зачёт в счёт долгов по иным налогам, ей потребуется подать соответствующее заявление в ФНС. Зачёт суммы в счёт последующих платежей тоже возможен в случае подачи плательщиком соответствующего заявления.
Важно! Долги и штрафы по НДС установят при проведении камеральной проверки, даже если плательщик не отразил данный факт в декларации.
Помимо зачёта, применяют метод с перечислением средств из бюджета. Это возможно при отсутствии долгов по НДС. Выбранный способ подтвердят в решении ИФНС.
Некоторые плательщики могут воспользоваться упрощённым порядком возмещения. В данном случае зачёт и возврат средств осуществляется до принятия решения ИФНС.
Какие субъекты этим могут воспользоваться:
- крупный бизнес, задекларировавший НДС, акцизы и другие налоги на сумму более 7 млрд руб. за 3 года;
- компания, предоставившая в ФНС банковскую гарантию;
- резиденты некоторых экономических зон, для которых представлено поручительство управляющей компании;
- компании, у которых налоговое обязательство обеспечено письменным поручительством иной фирмы.
Чтобы воспользоваться упрощённым порядком, необходимо предъявить декларацию и подтверждающие официальные бумаги.
Основания для отказа
Причины отказа в возмещении НДС обязаны быть мотивированы НК РФ.
Какие могут быть основания:
- Нарушение при оформлении форм и бланков. Ошибки в декларации, неправильные реквизиты плательщика или контрагентов.
- Внесение корректировок в привычные документы после сделки.
- Неправильное количество или цена документов в платёжных, транспортных документах.
- Иные ошибки или нарушения.
Также основанием для отказа станет отсутствие права на возмещение НДС, нарушения НК РФ или других нормативных актов при оформлении бумаг. Другие причины: неверное определение объекта налогообложения, нет подтверждения партнёра по сделке.
Отказ можно оспорить в суде. Заявление подают не позже 90 суток после вынесения решения в ИФНС. На основании судебного акта возврат осуществят после обращения в УФК.
Почему лучше обратиться непосредственно к нам? В группе предприятий «БизнесКонсалтинг» работают исключительно специалисты. Мы не просто проведем экспертизу необходимых первичных документов для подачи налоговым органам, но и поправим ошибки, которые были сделаны раньше. Наши профессионалы составят, согласно законодательству РФ, и подадут в ИФНС ваше заявление на возврат НДС. В случае если станет нужно, мы подадим возражение на акты налоговиков и, в дальнейшем, защитим ваши интересы в суде.
Юридический центр «БизнесКонсалтинг» даст уверенность в возврате НДС компаниям различных направлений. Наши профессионалы окажут Вам бухгалтерские услуги, юридические и консалтинговые. А так же представительство в суде и юридическое консультирование.
Возможно, Вас также заинтересует:
- Отчетность ИП — подготовка и своевременная сдача
- Бухгалтерские услуги для ООО
Источник: bukhgalterskiye-uslugi.ru
НДС: покупатель возмещает продавцу транспортные расходы
Пожалуй, в подавляющем большинстве случаев товар, продукция или иные ценности, приобретенные покупателем у продавца, должны быть физически перемещены из одного места в другое, например перевезены со склада поставщика до склада покупателя. Причем нередко речь идет не о доставке купленного товара на соседнюю улицу или в пределах одного города, а о транспортировке в другие населенные пункты или даже в другую страну.
О том, как правильно исчислять НДС в одном из частных случаев, возникающих при перевозке товаров, рассказано в комментируемом Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299.
Варианты организации и оплаты доставки
Схема взаимоотношений между покупателем и продавцом в части организации перевозки (доставки) приобретенного товара обычно прописывается непосредственно в договоре купли-продажи или поставки. Хотя возможно и заключение договоров по отдельности на сам товар и на его перевозку.
Вариантов на практике может быть несколько.
Во-первых, покупатель может купить товар на условии самовывоза. Тогда никакой лишней головной боли у поставщика не возникнет: ему нужно будет лишь передать товар со своего склада (или иного места его нахождения) непосредственно покупателю или работнику организации-покупателя либо представителю сторонней организации-перевозчика, которую нанял покупатель. При этом все расходы, связанные с перевозкой товара, покупатель несет самостоятельно, а продавец к транспортным расходам никакого отношения не имеет.
Во-вторых, поставщик может заложить стоимость доставки товара в цену данного товара, то есть товар изначально продается на условии его доставки поставщиком до определенного пункта. В этом случае не принципиально, как именно поставщик организует доставку — собственными силами или с привлечением сторонних организаций. Поскольку доставка включена в цену товара, транспортные расходы поставщика в такой ситуации являются частью его коммерческих расходов (издержек обращения) и подлежат отнесению в дебет счета 44 «Расходы на продажу». А в составе доходов поставщик признает общую сумму выручки от продажи товаров, исчисленную исходя из установленной цены на них.
В-третьих, поставщик может осуществлять одновременно два вида деятельности: торговлю товарами (или производство и реализацию готовой продукции) и оказание транспортных услуг. В этом случае покупатель, оплачивающий стоимость товаров и их доставки, фактически приобретает товары отдельно, а транспортные услуги — отдельно. В такой ситуации в принципе возможно и заключение двух разных договоров, хотя допускаются и «смешанные» договоры. В любом случае поставщик должен учитывать раздельно доходы (выручку) и расходы по двум видам деятельности, и стоимость доставки обязательно выделяется отдельной позицией в первичных документах (или на оказание транспортных услуг составляется отдельный акт, помимо товарной накладной или иного документа, подтверждающего передачу товара, продукции и иных ценностей).
И наконец, четвертый вариант: поставщик осуществляет все необходимые действия для того, чтобы организовать доставку товара до покупателя, — привлекает для этих целей специализированную транспортную организацию, заключает договор на оказание логистических услуг и т.д., но стоимость транспортных услуг фактически оплачивает покупатель. Однако обычно покупатель в таких случаях перечисляет необходимую сумму продавцу, а уже продавец производит расчеты с перевозчиком (или логистической компанией).
Именно такую ситуацию прокомментировали финансисты в рассматриваемом Письме.
Счета-фактуры и возмещение НДС: позиция Минфина
В Письме подчеркнуты два момента.
Во-первых, счета-фактуры выставляются только при реализации товаров, работ, услуг в ситуациях, когда согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы (п. 3 ст. 168 НК РФ). В этом случае услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, а не самим продавцом, в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, указывать не надо.
Во-вторых, на основании договора комиссии либо агентского договора продавец может оказывать услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров. В этой ситуации покупатель товаров производит вычеты НДС по транспортным услугам на основании счетов-фактур, составленных продавцом (Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).
На этом основании чиновники делают вывод, что покупатель не имеет права применить вычеты НДС по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя.
Таким образом, фактически позиция чиновников сводится к тому, что в подобной ситуации между продавцом и покупателем фактически возникают посреднические отношения, что по идее должно быть зафиксировано соответствующим договором (к примеру, агентским). Соответственно, и выписывать счета-фактуры необходимо в порядке, предусмотренном для посредников. Продавец товара, выступая в качестве агента (комиссионера) по посредническому договору, может приобретать транспортные услуги от своего имени. То есть договор будет заключен между продавцом товара и перевозчиком (логистической компанией), а покупатель ни в этом договоре, ни в первичных документах (например, счете-фактуре, акте об оказании транспортных услуг) вообще не фигурирует. Соответственно, продавец товара должен выставить покупателю два счета-фактуры:
- как продавец товара — на сами отгруженные товары (без указания транспортных услуг);
- как агент (комиссионер) — на транспортные услуги (причем в этом счете-фактуре указывается наименование фактического продавца услуг, то есть транспортной или логистической компании, а не продавца товара).
Конечно, можно сделать все так, как рекомендуют финансисты. Правда, в этом случае необходимо учесть, что исходя из норм гражданского законодательства и договор комиссии, и агентский договор являются возмездными, то есть оказывать посреднические услуги посредник берется за определенное вознаграждение (ст. ст. 990 — 991 и 1005 — 1006 ГК РФ).
А если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение все равно должно уплачиваться после исполнения договора, а его размер должен определяться в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ «по аналогии» с ценами, обычно взимаемыми за такие услуги. Поэтому, если уж между продавцом и покупателем заключается еще и посреднический договор на организацию оказания транспортных услуг силами сторонней организации, нужно предусмотреть определенное вознаграждение, пусть даже и совсем небольшое. Эту сумму вознаграждения продавец (посредник) должен признать своим доходом (выручкой). А расчеты за транспортные услуги пройдут у продавца-посредника «транзитом» по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Однако по большому счету действующее гражданское законодательство не обязывает заключать посреднический договор. Условия об организации доставки товара покупателю вполне могут быть урегулированы непосредственно в договоре купли-продажи (поставки).
А в целом и с позиции налогообложения, и с позиции бухгалтерского учета такая схема — когда покупатель возмещает продавцу расходы на транспортные услуги, фактически оказываемые третьими лицами, отдельно от стоимости товара — трактуется именно как посредническая.
С таким подходом соглашаются и судьи. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А41/957-11 подчеркивались следующие моменты:
- если доставка товара, поставляемого в адрес покупателя, осуществляется сторонней организацией (а особенно если речь идет о специфическом товаре типа мазута, доставка которого должна производиться специализированным транспортом лицензированных грузоперевозчиков), продавец в этом случае выступает как посредник между перевозчиком и покупателем товара;
- для отражения возмещаемой покупателем стоимости транспортировки товара от грузоотправителя до грузополучателя продавец товара (выступающий в качестве посредника в данных отношениях) не должен использовать счета реализации (счет 90 «Продажи») и отражать стоимость транспортировки товара как выручку от реализации товара;
- поскольку продавец в данной ситуации не оказывает услуги по транспортировке товара, соответственно, у него не возникает обязанность в порядке ст. 248 НК РФ формировать доходную часть налоговой базы в отношении сумм, полученных от покупателя в качестве возмещения стоимости услуг третьего лица. Соответственно, затраты по оплате стоимости транспортных услуг у продавца не должны включаться и в состав расходов;
- в бухгалтерском учете перечисление денежных средств в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней фирмой, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»;
- плата за транспортные услуги, производимая продавцом за счет средств покупателя, не признается расходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), поскольку не приводит к уменьшению экономических выгод в результате выбытия денежных средств;
- исходя из того, что продавец товара не реализует собственные услуги по перевозке товара, а в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, полученные от покупателя суммы возмещения стоимости транспортировки груза не должны включаться продавцом в налоговую базу по НДС в связи с отсутствием у него объекта обложения НДС;
- начислять НДС не надо и с сумм денежных средств, полученных от покупателя в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней организацией, если они поступают до фактического оказания перевозчиком транспортных услуг, ведь данная поступившая сумма не является для продавца товара (посредника) авансовым платежом.
В итоге суд пришел к выводу, что продавец товара, организовавший доставку товара силами стороннего перевозчика с возмещением транспортных расходов покупателем, не должен уплачивать в бюджет НДС с суммы оплаты за транспортные услуги, полученной от покупателя. У продавца отсутствует необходимость отражать счета-фактуры в книгах покупок и продаж, поскольку в рассматриваемой ситуации реализации услуг нет (так как услуги по транспортировке и доставке грузов оказывал не продавец, а сторонний перевозчик и, соответственно, потребителем услуг по перевозке являлся опять-таки не продавец, а его контрагент — покупатель товара).
Альтернативный вариант
Если заключать посреднический договор не хочется, а перевыставлять счета-фактуры кажется слишком сложным и хлопотным, можно оформить отношения и по-другому.
Действующее гражданское законодательство не запрещает сторонам самостоятельно определять принципы формирования цены товара в договоре купли-продажи или поставки. В частности, договором может быть предусмотрено, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.д.) (п. 3 ст. 485 ГК РФ).
В такой ситуации имеет смысл также прописать и конкретный способ пересмотра цены.
А это значит, что вполне допустимо зафиксировать в договоре, что цена товара состоит из двух частей. Первая — это постоянная часть, соответствующая «базовой» цене товара, определяемая исходя из условия поставки «франко-склад поставщика» (т.е. на условиях самовывоза). Вторая — переменная часть, которая рассчитывается исходя из расходов на транспортировку товаров до места, указанного покупателем (исходя из тарифов сторонних перевозчиков с учетом дальности и других факторов).
В таком случае обе части цены будут формировать единую конечную цену, по которой будет определяться полная стоимость реализованного товара, то есть выручка от его реализации.
При такой схеме получается, что, с одной стороны, покупатель фактически компенсирует продавцу реальные расходы на транспортировку товара, но, с другой стороны, вся уплачиваемая сумма является ценой (стоимостью) товара, а потому ни о каких «посреднических» услугах речи вообще не идет.
То есть учет и налогообложение будут осуществляться точно так же, как и в случае, когда поставщик организует доставку товара покупателю за свой счет, закладывая транспортные расходы в конечную цену товара.
- у поставщика вся сумма, предъявляемая покупателю, признается «единой» выручкой от реализации товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;
- покупателю выставляется один счет-фактура (на реализованные товары), в котором о транспортных услугах даже не упоминается, при этом цена каждого товара, естественно, сформирована уже с учетом заложенной в переменной части стоимости транспортных расходов;
- НДС в счете-фактуре выделен единой суммой — с полной стоимости товара (в которую включены транспортные расходы);
- всю эту сумму на основании данного счета-фактуры покупатель спокойно может предъявить к вычету;
- перевозчик в рамках данной схемы выставляет на поставщика счет-фактуру на транспортные услуги, а также акт об оказании транспортных услуг. На основании этих документов поставщик спокойно относит стоимость транспортных услуг на свои коммерческие расходы (на счет 44 «Расходы на продажу») и предъявляет «входной» НДС по транспортным услугам к вычету, уменьшая тем самым сумму НДС, которая была предъявлена покупателю.
Подытожим.
Если покупатель возмещает продавцу товара транспортные расходы, налоговые органы и финансисты рассматривают возникающие взаимоотношения как посреднические и требуют перевыставления счета-фактуры продавцом-посредником, считая неправомерным возмещение НДС покупателем на основании «оригинального» счета-фактуры транспортной компании.
Избежать необходимости заключать посреднический договор и перевыставлять счета-фактуры можно, применяя иную схему формирования продажной цены товара, в которую в качестве переменной части закладывается стоимость перевозки товаров до места, указанного покупателем.
Источник: pnalog.ru
13.2. Возмещение «входного» ндс
Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ внес изменения в п. 6 ст. 176 НК РФ. Согласно этим изменениям заявление о возврате (зачете) суммы налога, заявленной к возмещению, может быть направлено в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 3 ст. 2 данного Закона).
Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г.
До 1 июля 2013 г. к документу, подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью, приравнивается электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи»).
По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), «входной» НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Причем возмещению подлежит только та часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.
Такие ситуации, как правило, возникают:
— у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;
— организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;
— организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то «входной» налог, скорее всего, будет ему возмещен.
Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п.
8 ст. 176.1 НК РФ).
Налоговики обязаны вернуть налог даже при наличии у налогоплательщика недоимки, в отношении которой суд вынес решение о приостановлении действий по ее взысканию (см. Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2010 N А35-1181/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-5885/10)).
О заявительном порядке возмещения НДС вы можете узнать в разд. 13.2.1 «Заявительный порядок возмещения «входного» НДС».
В связи с этим обращаем внимание на то, что, если вы заявили НДС к возмещению по итогам налогового периода, это еще не означает, что вы однозначно сможете зачесть его в счет уплаты НДС за следующий налоговый период. Дело в том, что если к окончанию следующего налогового периода решение о возмещении по результатам камеральной проверки еще не вынесено (п. 2 ст.
176 НК РФ), то как таковой переплаты по налогу не возникает. А значит, вы должны уплатить НДС в полном объеме, без учета сумм, которые вам должны возместить. Иначе вам начислят пени и штраф. Такого мнения придерживаются налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 N 16-15/042453). Их поддерживают в этом и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А12-15762/2009, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А73/07-2/5773).
В то же время есть судебные решения, в которых высказана другая точка зрения. Так, ФАС Московского округа указал, что право на вычет у налогоплательщика возникает на конец налогового периода независимо от даты вынесения решения налоговым органом о подтверждении этого права. А значит, если по итогам налогового периода вы заявили НДС к возмещению, то одновременно у вас возникла переплата по данному налогу (см., например, Постановления от 17.04.2009 N КА-А41/2942-09, от 13.04.2009 N КА-А40/2697-09).
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Если налогоплательщик сменил адрес и встал на учет в новой налоговой инспекции, то в возмещении ему не может быть отказано на том основании, что на момент подачи декларации он состоял на учете в другой инспекции.
Вопрос о том, какая инспекция должна возместить налог, в судебной практике решается по-разному. Так, из ряда решений следует, что НДС должна возместить та налоговая инспекция, в которую налогоплательщик подал декларацию с заявленной к возмещению суммой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 N А45-7056/2009). В то же время есть судебные решения, в которых указано, что НДС должна возместить налоговая инспекция по новому месту учета. Причем повторно подавать заявление о возмещении по новому месту учета не нужно (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 17520/07, ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/17232-10, от 20.01.2011 N КА-А40/17013-10).
Точно так же и платить проценты за несвоевременный возврат НДС некоторые суды обязывают налоговую инспекцию по новому месту учета налогоплательщика (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 1334/06, ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/1929-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А70-8628/2009, от 07.06.2010 N А70-10268/2009). А некоторые — налоговую инспекцию по старому месту учета (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 N А45-7056/2009, от 01.12.2008 N Ф04-6821/2008(15563-А02-34)).
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Подробная процедура возврата налога рассмотрена на схеме (приложение 1 к настоящей главе).
Напомним, что проценты за несвоевременный возврат суммы налога начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 04.10.2010 N КА-А40/11242-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2008 N А19-3620/08-43-Ф02-3298/08, от 21.07.2008 N А19-3615/08-30-Ф02-3296/08).
При этом проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, поскольку представляют собой компенсацию потерь налогоплательщика. Каких-либо исключений на этот счет не предусмотрено, и положения ст. 6.1 НК РФ в данном случае не применяются (Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/342-11, от 19.07.2010 N КА-А40/7362-10, от 25.02.2010 N КА-А40/788-10).
Причем если в отношении части суммы НДС, заявленной налогоплательщиком, будет отказано в возмещении, то с той суммы, по которой претензий нет, проценты также начисляются в указанном порядке. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.04.2011 N 14883/10.
Например, организация «Альфа» заявила к возмещению НДС в сумме 180 000 руб. Налоговая инспекция выявила нарушения и отказала в возмещении налога в сумме 36 000 руб. В отношении оставшейся части НДС у проверяющих претензий нет.
Налоговый орган не вправе задерживать возврат НДС в сумме 144 000 руб. (180 000 руб. — 36 000 руб.). Поэтому в случае несвоевременного возврата указанной суммы проценты будут начисляться с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.
Отметим, что подавать заявление о начислении и возмещении процентов вы не должны, поскольку это прямая обязанность налоговых органов. Учтите также, что налоговики не вправе отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа (см., например, Постановление от 07.08.2008 N КА-А41/7362-08).
Источник: studfile.net