Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.
Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.
Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.
Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.
Налогоплательщики
- Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Кто освобождается от уплаты налога на недвижимость
- Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
- Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
- Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.
Объект налогообложения
Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.
- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).
Что такое доходы и расходы?
Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).
Региональные инвестпроекты освобождаются от уплаты части налога на прибыль
Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
- внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
- имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
- взносы в уставный капитал организации;
- имущество, полученное по договорам кредита или займа;
- капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.
- суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
- дивиденды;
- суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
- материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
- и т.д.
Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.
Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».
Обращаем внимание!
С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.
Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.
- I квартал
- полугодие
- 9 месяцев календарного года
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.
Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.
Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.
- банки (НК, статьи 290-292);
- страховые организации (НК, статьи 293, 294);
- негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
- потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
- операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
- клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).
Зачисление в бюджет
Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.
Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Налоговые ставки
Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:
Налоговая ставка
Статья НК РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)
1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:
— ставка при соблюдении определенных условий
пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций
пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ
п. 4.2 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
п. 5 ст. 284 НК РФ
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН
п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль
статья 246.1 НК РФ
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)
п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций
п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности
п. 1.2 ст. 284 НК РФ
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы
п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития
Источник: ppt.ru
В ОАЭ вступит в силу новый закон о корпоративном налоге
С 1 июня 2023 года в Объединенных Арабских Эмиратах начнут взимать федеральный корпоративный налог в размере 9% с налогооблагаемой прибыли компаний, превышающей 375 тысяч дирхамов (US$ 102 тысячи).
Налогооблагаемая прибыль ниже вышеупомянутого порога будет облагаться корпоративным налогом по ставке 0%. Наряду с этим, налогом не будет облагаться заработная плата сотрудников и любой личный доход от занятости – как в государственном, так и в частном секторе.
Такие разъяснения содержатся в сопроводительном письме Министерства финансов к опубликованному им 56-страничному закону. Первый финансовый год, в котором будут действовать новые правила, начнется не ранее 1 июня 2023 года.
Федеральный декрет-закон № (47) от 2022 года «О налогообложении корпораций и предприятий» представляет собой законодательную основу для введения и применения федерального корпоративного налога в ОАЭ. «Введение корпоративного налога призвано помочь ОАЭ достичь своих стратегических целей и ускорить свое развитие и трансформацию», — говорится в сообщении министерства.
В министерстве рассчитывают, что конкурентоспособный режим налогообложения, соответствующий международным стандартам, наряду с обширным списком соглашений об избежании двойного налогообложения в ОАЭ укрепят позицию страны как ведущей юрисдикции для ведения бизнеса и привлечения инвестиций.
Так, режим корпоративного налогообложения взят из мировой практики и основан на принципах справедливости и устойчивого развития экономики. По данным Налогового фонда в Вашингтоне, средняя максимальная ставка корпоративного налога в странах ЕС составляет 21,3%, в странах ОЭСР — 23,04%, а в G7 — 69%.
Закон ОАЭ о корпоративном налогообложении освобождает от уплаты федерального налога определенные организации, в том числе те, которые занимаются добычей природных ресурсов, однако они по-прежнему должны платить местные налоги.
Кроме того, от корпоративного налога освободят жизненно важные для экономики ОАЭ организации: государственные учреждения, пенсионные и инвестиционные фонды и общественные организации.
Проценты и другие личные доходы, полученные от банковских депозитов и сберегательных программ, также не облагаются корпоративным налогом, равно как и инвестиции в недвижимость, сделанные физическими лицами.
Корпоративный налог в Дубае будет введен в июне 2023 года по ставке 9%. Условия для уплаты налога на прибыль для компаний в ОАЭ: сумма прибыли в год более 375 000 Дирхамов. Остальные предприниматели продолжат НЕ платить корпоративный налог в Дубае на свой бизнес, что касается большинства предприятий и частных инвесторов.
Для отдельных отраслей экономики, ставка корпоративного налога в Дубае составит:
- Иностранные компании в нефтегазовом секторе – 55%.
- Филиалы иностранных банков – 20%
Налоги на дивиденды в ОАЭ, прирост капитала юрлица, а также внутригрупповые сделки и реорганизацию компании в Дубае не взимаются.
НДС в эмирате Дубай, как во всех остальных, составит 5% и также вводится в качестве обязательного к исполнению платежа, если сумма годовой прибыли равна или более 375 тысяч дирхамов. Для компаний, доход которых варьирует в диапазоне от 187 500 до 375 000 дирхамов, регистрация в качестве налогоплательщика НДС в FTA является добровольной.
Акцизный налог в Дубае взимается только с отдельных продуктов и рассчитывается по следующим ставкам:
- 50% на газированные напитки и продукты, содержащие сахар или подсластители;
- 100% на табачные изделия и энергетические напитки;
- 100% для электронных устройств для курения.
Акцизный налог платят те компании, которые являются производителями данной продукции, импортерами или оказывают услуги по хранению подакцизных товаров.
Кто освобожден от уплаты корпоративного налога?
● Доходы иностранных инвесторов от недвижимости, инвестиций в акции, роялти и других источников инвестиционного дохода;
● Иностранные инвесторы, которые не ведут торговый бизнес в ОАЭ на регулярной основе;
● Дивиденды и прирост капитала компании в ОАЭ, полученные от квалифицированной доли участия. Например, доля участия в иностранной компании в ОАЭ;
● Доходы от добычи природных ресурсов: такие предприятия подлежат налогообложению на уровне эмирата, как и прежде.
Основные ставки корпоративного налога в ОАЭ:
● 0% для налогооблагаемого дохода до 375 000 дирхамов включительно;
● 9% для налогооблагаемого дохода, превышающего 375 000 дирхамов.
Корпоративный налог и НДС.
Если вы являетесь компанией с зарегистрированным НДС, вам будет необходимо платить как НДС, так и корпоративный налог отдельно. Если ваш бизнес не зарегистрирован для уплаты НДС, вам все равно будет необходимо платить и подавать необходимую отчетность в рамках нового режима корпоративного налога.
Источник: jurdefinans.com
Законодательно установлен особый налоговый режим для участников свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
Президент подписал Федеральный закон «О внесении изменений в статью 5 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
24 июня 2023 года
Федеральный закон принят Государственной Думой 20 июня 2023 года и одобрен Советом Федерации 21 июня 2023 года.
Справка Государственно-правового управления
Федеральным законом устанавливается особый налоговый режим для налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) – участников свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей.
Согласно Федеральному закону в отношении указанных лиц не применяются положения актов законодательства о налогах и сборах, увеличивающие и (или) отменяющие установленные для них пониженные налоговые ставки и тарифы страховых взносов.
Федеральным законом устанавливается нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для организаций – участников свободной экономической зоны в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, а также указанным субъектам Российской Федерации предоставляется право установить ставку данного налога в размере от 0 процентов до 13,5 процента в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.
Федеральным законом освобождаются от уплаты налога на имущество организаций и уплаты земельного налога организации – участники свободной экономической зоны.
Кроме того, Федеральным законом устанавливаются условия применения пониженных тарифов страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус участника свободной экономической зоны.
Источник: www.kremlin.ru