Когда нужно восстановить НДС

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

Далее у продавца возможны 3 ситуации:

• продажи в периоде перечисления аванса не было;
• продажа в периоде перечисления аванса была;
• аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Восстановление НДС

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

• Отражает НДС к вычету в книге покупок.
• Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

• Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
• Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684). Кроме того, согласно подп

3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Передача имущества, НА, имущественных прав в качестве вклада в УК или паевых взносов в ПФР

При передаче имущества и имущественных прав восстановить НДС к уплате в бюджет необходимо в сумме, которая ранее была принята к вычету. Восстановление происходит в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав) по акту приема-передачи.

Пять ситуаций, в которых придется восстановить НДС

Например, если передача имущества осуществляется в августе и имеется акт приема-передачи, то восстанавливать НДС необходимо в III квартале.

Исключение из общего правила восстановления НДС составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пример 1. Организация «Альфа» передает основное средство в уставный капитал организации «Бета» по согласованной стоимости 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 180 000 руб., остаточная стоимость — 70 000 руб. НДС, принятый к вычету при приобретении основного средства, составлял 32 400 руб. (18%).

Таким образом, восстановлению подлежит НДС в размере 12 600 руб. (32 400 x 70 000 : 180 000). Бухгалтерские записи приведены в табл. 1.

Сумма, руб.
Отражение первоначальной стоимости ОС на специальном субсчете выбытия
180 000
Списание амортизации, начисленной по ОС
110 000

Отражение согласованной стоимости инвестиции
100 000
Списание остаточной стоимости ОС
70 000
Списание суммы восстанавливаемого НДС
12 600
Отражение в составе прочих доходов разницы между остаточной стоимостью и согласованной стоимостью ОС
30 000

И опять в фокусе внимания — налоговая выгода

В своих письмах Минфин и ФНС , в том числе по вопросам восстановления НДС, отсылают к позиции арбитров, приведенной в пункте 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Контролеры сменили тактику: все случаи списания активов теперь пристально изучаются сквозь призму необоснованной налоговой выгоды.

Теперь по каждому факту списания имущества компаниям самим приходится доказывать, что выбытию активов способствовали обстоятельства, не зависящие от ее воли. И запасаться соответствующими документами и подтверждениями.

Налоговым органам и судам предписано:

оценивать достоверность и полноту представленных документов по выбытию имущества,
исследовать и учитывать обстоятельства выбытия, характер деятельности налогоплательщика и условия его хозяйствования,
принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню,
оценивать вероятность выбытия имущества по указанным компанией причинам,
оценивать чрезмерность потерь и обоснованность приведенных доводов.

Все это надо учитывать и готовить документы по защите своей позиции. В случае, если налоговики не смогут доказать направленность действий компании на получение необоснованной налоговой выгоды – восстанавливать НДС при списании активов не придется.

При списании активов суды обращают внимание на полноту и правильность подтверждающих первичных документов. Достоверные доказательства порчи, утраты, свидетельства об их утилизации

Чем больше – тем лучше.

Что это: приказы о создании комиссий и проведении инвентаризации в связи с событием, повлекшим порчу или утрату, акты о списании, акты о порче, о бое, о поломках, о наступлении событий, приказы об утверждении актов, инвентаризационные ведомости, документы об утилизации.

Для актов о списании можно использовать как унифицированные формы, так и можно разработать, и утвердить в приказе об учетной политике свои формы первичных документов. С 1 января 2013 г. применение унифицированных форм не обязательно, но разработанные компанией документы – для признания их полноценными первичными — должны содержать необходимые реквизиты и сведения.

В каких случаях при недостаче восстанавливается НДС

• хищения товара;
• недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации;
• списания брака;
• списания товара в случае порчи;
• морального устаревания и иных причин.

По вопросу восстановления НДС при возникновении недостачи при инвентаризации в правоприменительной практике сложился «устойчивый» подход, основанный на том, что обязанность восстановления НДС при выявленных потерях в ТМЦ не закреплена законодательно и, соответственно, в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС.

В связи с этим налоговые органы стали подходить к вопросу восстановления НДС с другой стороны и с иными нормами НК, пытаться доказать, что недостающие ТМЦ не испорчены, не уничтожены и не утрачены по иным основаниям, а переданы третьим лицам, например, безвозмездно. Провести аналогию с безвозмездной передачей имущества налоговым органам позволяет факт того, что, например, в результате хищения право собственности на товар (хоть и незаконно) переходит к другому лицу.

В пункте 10 постановления № 33 разъяснено:

В вопросе восстановления НДС при недостаче Минфин рекомендует руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 33.

Следовательно, НДС при списании недостачи по результатам инвентаризации восстанавливается в ситуациях, когда документы, подтверждающие недостачу, отсутствуют или не оформлены должным образом.

Когда восстановление НДС неизбежно

Перечисление обстоятельств, при которых налогоплательщику не удастся избежать обязательного восстановления налога, регламентировано законодательством:

• приобретенное ранее имущество переходит в состав уставного капитала иной компании;
• возникновение хозяйственных операций, не требующих начисления НДС;
• возврат предоплаты по неосуществленной поставке или покупке;
• удешевление продукции;
• выполнение экспортных действий;
• получение федеральных дотаций.

Важно: Переоценить величину НДС и произвести исправления в учетных регистрах следует в том временном промежутке, когда имущество стало использоваться в необлагаемых НДС целях

Какие суммы восстанавливаем?

Согласно абз. 4 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.

В силу НК РФ восстановлению подлежит «входной» НДС, предъявленный налогоплательщику (либо уплаченный или исчисленный им) и принятый им к вычету:

• при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты ОС;
• при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
• при приобретении на территории РФ (при ввозе на территорию РФ) морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
• при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР;
• при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления.

В силу НК РФ восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении указанных объектов, производится в случае, если они в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в НК РФ, а именно:

• для операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1);
• для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2);
• для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1);
• для операций, осуществляемых лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3);
• для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4).

Как следует из НК РФ, если объекты недвижимости будут в дальнейшем использоваться для осуществления операций, указанных в НК РФ, то «входной» НДС по ним подлежит восстановлению в течение десяти лет начиная с того года, в котором наступил момент, указанный в НК РФ. Имеется в виду момент, когда организация начала амортизировать указанные объекты – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

НДС не восстанавливается, если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Как видим, восстановление НДС по объекту недвижимости растягивается на 10 лет, тогда как общий порядок (для остальных основных средств, не относящихся к недвижимости), предусмотренный НК РФ, предполагает, что НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок. При общем порядке восстановление сумм налога производится единовременно в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для операций, указанных в НК РФ.

В обоих случаях (при общем порядке и при порядке, предусмотренном для объекта недвижимости) суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Удешевление товаров, уже полученных покупателем

Договор поставки между покупателем и продавцом может содержать пункт, по которому поставщик предоставляет скидку на товары, отгруженным в предыдущие периоды. После уменьшения стоимости продукции покупателю надлежит восстановить НДС с разницы между новой ценой и той, которая указана в отгрузочных документах.

НДС: когда налог необходимо восстановить

В Налоговый кодекс РФ внесены существенные поправки, касающиеся НДС. В частности, дополнены случаи, когда налог придется восстановить. Новации действуют с IV квартала

Какие новации надо учесть бухгалтеру торговой фирмы? Случаи, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, поименованы в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Законом № 245-ФЗ они дополнены тремя ситуациями. А именно: налог придется восстановить: 1) при уменьшении стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав по совершенной сделке (подп. 4 п. 3 ст.

170 Налогового кодекса РФ); 2) при дальнейшем использовании товаров, работ, услуг или имущественных прав в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст.

170 Налогового кодекса РФ); 3) при получении субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), если эта сумма включает в себя «входной» НДС, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Новые положения действуют с 1 октября 2011 года (ст. 4 Закона № 245-ФЗ, письмо ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15009). Рассмотрим более подробно каждую из ситуаций. Цена приобретенного товара уменьшилась Это может произойти как в случае уточнения количества товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и при пересмотре их цены. Скажем, в случае предоставления ретроскидки.

После того как новая стоимость согласована с покупателем товара (это должно быть подтверждено документально), продавец обязан выставить компании корректировочный счет-фактуру. Причем сделать это надо в срок не позднее пяти календарных дней после такого согласования. Таково требование пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

А вот восстановить налог нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: – день получения первичных документов на изменение стоимости по данной сделке; – дата получения от продавца «отрицательного» корректировочного счета-фактуры. Это установлено подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Восстанавливают налог в сумме, указанной в корректировочном счете-фактуре. То есть на разницу между суммой налога, начисленной при отгрузке товаров, и суммой НДС, рассчитанной с уменьшенной стоимости. Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1. Розничный магазин ООО «Теремок» приобрел у оптовика ООО «Магия вкуса» макаронные изделия: – в июле – на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС – 18 181,82 руб.); – в августе – на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 13 636,36 руб.); – в сентябре – на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС – 20 000,00 руб.). › | Поскольку в каждом месяце была одна поставка, за III квартал оформлено три счета-фактуры. Допустим, по условиям договора, если ООО «Теремок» приобретает в течение III квартала макаронные изделия в количестве не менее 300 коробок, то оно получает скидку 15 процентов на весь объем, купленный в этом квартале.

Предположим, что ООО «Теремок» это условие выполнило и стороны 2 октября подписали соглашение о предоставлении скидки. В нем зафиксированы новые цена и стоимость. Поэтому ООО «Магия вкуса» 5 октября выставило три корректировочных счета-фактуры (к каждому первичному счету-фактуре).

Скидка соответственно по каждому счету-фактуре составила: – за июль – 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%); – за август – 22 500 руб. (150 000 руб. × 15%); – за сентябрь – 33 000 руб. (220 000 руб. × 15%). А новая стоимость товаров: – 170 000 руб. (200 000 – 30 000), в том числе НДС – 15 454,55 руб.; – 127 500 руб. (150 000 – 22 500), в том числе НДС – 11 590,91 руб.; – 187 000 руб. (220 000 – 33 000), в том числе НДС – 17 000 руб.

Сумма налога к восстановлению по каждому счету-фактуре: – за июль – 2727,27 руб. (18 181,82 – 15 454,55); – за август – 2045,45 руб. (13 636,36 – 11 590,91); – за сентябрь – 3000 руб. (20 000 – 17 000). Итак, в результате получения скидки покупатель ООО «Теремок» доплатит за IV квартал НДС в размере 7772,72 руб. (2727,27 + 2045,45 + 3000).

В приведенном примере соглашение об уменьшении стоимости сделки и корректировочные счета-фактуры были составлены в октябре, поэтому налог восстановлен в IV квартале. (Подробно о том, как оформить корректировочный счет-фактуру, читайте ЗДЕСЬ). Если же первичный документ о согласовании меньшей стоимости будет оформлен, например, 31 марта 2012 года, а корректировочный счет-фактура выставлен 2 апреля 2012 года, то НДС нужно будет восстановить в I квартале на основании первичного документа, а не во II квартале, в котором выставлен счет-фактура.

Если товар используется в операциях с нулевой ставкой В торговых компаниях реализация, облагаемая НДС по ставке 0 процентов, – это в основном экспорт. Поэтому в такой ситуации восстановить налог, принятый к вычету, нужно в периоде, когда состоялась экспортная отгрузка. Обратите внимание: данная норма применяется к товарам, отгруженным на экспорт после 1 октября 2011 года.

На этот момент также указали чиновники ФНС России в письме № ЕД-4-3/15009. Следовательно, если отгрузка состоялась до 1 октября (то есть по 30 сентября включительно), налог восстанавливать не нужно. В дальнейшем принять восстановленный налог к вычету можно в квартале, когда определена налоговая база по операциям с нулевой ставкой (подп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, таким моментом может быть одна из следующих дат: — последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ); – день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт не был подтвержден (п. 9, 1 ст. 167, п. 3 ст.

172 Налогового кодекса РФ). Налог нужно исчислять отдельно по каждой экспортной операции (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ). А если была получена субсидия? Минфин России и раньше считал, что при оплате НДС за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета на компенсацию расходов, налог к вычету принять нельзя. Поскольку это приведет к повторному возмещению НДС из бюджета.

И поэтому суммы налога по товарам, оплаченным за счет средств федерального бюджета, следует восстановить (письмо от 15 февраля 2008 г. № 03-07-11/64). Однако прямого указания на это в Налоговом кодексе РФ не было.

Но теперь в новом подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что восстановить налог нужно в случае получения «субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога». То есть, если субсидия была рассчитана исходя из стоимости товаров без налога, НДС не восстанавливают.

Также восстановить налог придется в случае, если субсидия компенсирует НДС, уплаченный на таможне при импорте товара. Восстанавливают налог в периоде, когда получена субсидия. Обратите внимание: восстановленный налог не включается в стоимость приобретенных товаров. Данная сумма относится в состав прочих расходов согласно статье 264 Налогового кодекса РФ.

Разместить:

Комментарии

Внимателльный

14 ноября 2011 г. в 5:27

В примере 1 указано, что приобретаются макаронные изделия, которые являются продовольственным товаром. При этом размер скидки за объем применяется 15%. Между тем, п.4 ст.9 ФЗ №381 ограничивает размер вознаграждения за приобретенный объём 10%, а п.6 ст.9 запрещает включение в договор иных видов вознаграждения за исполнение условий договора. Корректен ли такой пример?

Источник: taxpravo.ru

Восстанавливаем НДС и переходим на УСН

Если вы решились перейти с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощённую (УСН), к этому нужно подготовиться заранее. На ОСНО вы зачитывали входящий НДС, а на УСН так делать нельзя. Зачитывать — значит уменьшать «исходящий» НДС на «входящий», который вложен в стоимость покупных услуг или товаров.

Поэтому, если вы купили товары, материалы или основные средства, зачли с их покупки НДС, а в рамках ОСНО так и не использовали — этот НДС нужно восстановить. Восстановить — значит не зачитывать больше, сделать обратную запись в книге продаж. Причём регистрируют те же счета-фактуры, по которым принимали налог к вычету. По одинаковым товарам возьмите любые счета-фактуры на нужную сумму.

По основным средствам и нематериальным активам восстановите НДС в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. По непроданным товарам или неиспользованным материалам — в полной сумме.

ООО «Тишь да гладь» переходит на УСН с 2021 года. На 31 декабря 2020 на балансе компании есть:

— непроданный товар на сумму 354 000₽ (в т.ч. НДС). Последний счёт-фактура на этот товар был на 600 000₽, НДС 100 000₽ принят к вычету;

— аванс поставщику 60 000₽ (в т.ч. НДС), НДС 10 000₽ принят к вычету;

— основное средство с первоначальной стоимостью 1 200 000₽ (в т.ч. НДС), а остаточной 900 000₽, НДС 200 000₽ принят к вычету.

Поэтому организация восстанавливает:

— НДС с непроданного товара 59 000₽ (354 000 × 20/120). В книге продаж регистрируется счёт-фактура на 354 000;

— НДС с аванса 10 000₽. В книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика на этот аванс;

— НДС с остаточной стоимости основного средства 180 000₽ (200 000 × 900 000 / (1 200 000 — 200 000)). В книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика на ОС, но только на 900 000₽, НДС 180 000₽.

И хотя восстановленный НДС вы перечислите уже в следующем году, когда будете применять УСН — в расходах УСН его не учитывайте. Вы сделали это раньше: учли в расходах по налогу на прибыль в декабре прошлого года.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Попробовать бесплатно

Совет 1

Отложите закупку материалов до следующего года, тогда восстанавливать НДС не придётся. При упрощёнке входной НДС сразу включите в первоначальную стоимость объекта.

Совет 2

Если планируете продать большую партию товаров, сделайте это до перехода на УСН.

Статья актуальна на 25.05.2022

Источник: e-kontur.ru