Снять с баланса предприятия можно те виды задолженностей, которые признаны безнадежными. Это означает, что руководство фирмы-кредитора перепробовало все формы воздействия на должника, предпринимались попытки досудебного решения вопроса и принудительного истребования денег, но ни один вариант не завершился успехом. Отнесение долга в категорию безнадежных производится по нормам п. 2 ст. 266 НК РФ.
В каких случаях получений возмещение по долгу невозможно:
- должник официально прекратил заниматься предпринимательской деятельностью;
- фирма контрагента была исключена из списка ЕГРЮЛ;
- фактическое местонахождение заемщика не получается выяснить;
- нет достоверной информации об имущественном положении должника;
- в собственности у компании, которая должна погасить задолженность, нет достаточного объема ресурсов для принудительного взыскания всей суммы долга.
Если в роли должника выступает индивидуальный предприниматель, факт отсутствия о его деятельности записей в базе ЕГРИП не может стать основанием для списания долга. В отношении ИП действует норма о привлечении его к ответственности как во время предпринимательской деятельности, так и после завершения бизнес-практики. Частные коммерсанты отвечают по сформировавшимся долгам всем своим имуществом (обоснование – Письмо авторства Минфина от 16.09.2015 г. № 03-03-06/53157).
Правила списания дебиторской задолженности, которые нужно знать всем
При истребовании долга с ИП списание дебиторки возможно при условии, что:
- физическое лицо объявлено банкротом;
- суд вынес решение о невозможности определить место пребывания должника;
- смерть предпринимателя.
При наличии взаимной дебиторской задолженности между двумя субъектами хозяйствования и невозможности погасить долг одной из сторон до списания необходимо произвести полный или частичный взаимозачет. В ситуации, когда после взаимозачета долгов за контрагентом остались непогашенные обязательства, нет возможности реструктуризировать их, долг относится в категорию просроченных и признается безнадежным.
Основные ошибки при списании дебиторской задолженности
При проведении списания просроченной дебиторки по завершению времени исковой давности, могут быть совершены некоторые ошибки:
- При оформлении списания не были оформлены все необходимые бланки. Так, ответственное лицо должно оформить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, а также приказ на списание задолженности. Кроме этого, факт образования долга необходимо подтвердить оформленным соглашением, бухгалтерскими документами (актом выполненных работ, накладной, счет-фактурой и т. д.).
- Неправильно был рассчитан срок задолженности. Он начинает отсчитываться снова, если была проведена частичная оплата долга либо погашение процентов, подписан акт сверки, либо должник прислал письмо с просьбой отсрочить его погашение и т. д.
- Неверно произведен учет НДС по списанному долгу. В зависимости от того, кем является должник — поставщиком или покупателем, нужно либо оставить все как есть, либо произвести восстановление налога.
Чем опасно наличие просроченной ДЗ для предприятия
Просроченная ДЗ говорит о том, что вернуть долг компании обратно будет невозможно и отсутствуют реальные способы для этого. Ее наличие неблагоприятно влияет на финансовую стабильность и ликвидность компании, а также в целом на показатели эффективности.
Списание дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия 8
Главная причина появления таких сумм состоит в том, что на этапе подписания договора с контрагентами большинство компаний не оценивают появления возможных рисков, не изучают своих партнеров и их финансовое состояние. ДЗ, в целом, является нормальным показателем в балансе фирмы. Однако у нее есть свой допустимый лимит, а тем более лимит по просроченной ДЗ.
Кредиторская задолженность и «упрощенка»
Отдельно остановимся на вопросе списания кредиторской задолженности организацией, применяющей УСН.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст.
251 НК РФ.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Исходя из этого, сумму кредиторской задолженности, списываемой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Однако для УСН есть исключение, связанное с особенностью учета таких компаний. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей в счет получения товаров (работ, услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В связи с этим суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученным налогоплательщиками, которые применяют УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.
Инвентаризация перед списанием
В согласовании с ч. 1 ст. 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства компании подлежат учету и инвентаризации.
Случаи, даты и процедуры инвентаризации, также список объектов устанавливаются хозяйствующим субъектом.
В процессе инвентаризации ДЗ посредством документальной проверки устанавливается корректность и аргументированность сумм ДЗ и КЗ, в том числе сумм, для которых истекли сроки. Число проведения инвентаризаций, их дата, составление перечня активов и денежных обязательств устанавливается руководством организации.
Проведение инвентаризации имеет место быть:
- при передаче собственности в аренду, приобретении, продаже;
- при изменении материально-ответственных лиц;
- до составления ежегодной отчетности.
Под инвентаризацией дебиторки понимается процедура ревизии расчетов с дебиторами компании.
Она заключается в сверке сумм значений, которые числятся на соответствующих счетах бухучета (ДЗ и КЗ). Здесь же проверяется задолженность на предмет ее просрочки и безнадежности. Формируется инвентаризационная комиссия, которая осуществляет все необходимые процедуры.
Акт списания ДЗ
Рассмотрим акт на списание просроченной дебиторской задолженности и образец его заполнения.
При его выполнении употребляются общие подходы к документированию деловых операций, а конкретно:
- открывает блок, который содержит данные о компании (имя, ИНН, адрес и т.д.);
- заголовок должен кратко отражать цель документа;
- в содержании нужно отразить всесторонние сведения о списании ДЗ и о причинах;
- заканчивается документ подписью главного бухгалтера либо другого уполномоченного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета в компании.
Объем большей части акта об отмене ДЗ зависит от типов, размера и структуры списанного долга.
- информация о приказах на проведение инвентаризации и пересмотре его итогов;
- передача начальных данных по ДЗ (детали договоров с должниками, суммы и сроки выполнения обязанностей по соглашению и т.д.);
- история отношений с должником по взысканию долгов (передача иска);
- основания для списания ДЗ (к примеру, в случае устранения должника – эти выписки из ЕГРЮЛ, судебное решение);
- заключения.
Нужно приложить полный набор документов, которые подтверждают факт просрочки и признания безнадежности, в том числе инвентаризацию.
Регистрация акта о списании ДЗ требует одновременного выпуска приказа, подписанного управляющим компании, на основании которого идет процесс списания.
Для чего необходимо списывать дебиторской задолженность
Дебиторская задолженность входит в перечень имущества, какое в ближайшее время станет источником появления на предприятии денег. Но при задержках перечислений от дебиторов долг может принимать статус безнадежного, то есть невозможного к получению.
Существующий порядок ведения бухучета устанавливает, что отражение на балансе предприятия просроченной задолженности с истекшим временем исковой давности искажает данные отчетности.
Ведь на самом деле никаких благ для предприятия этот актив уже не принесет. Значит для соблюдения принципа достоверности, организация должна отслеживать сроки существующих долгов дебиторов и вовремя выявлять просроченные или невозможные к получению.
Пошаговая инструкция по списанию задолженности кредиторов и дебиторов в программе 1С 8.3
Учет кредиторской и дебиторской задолженности является одним из важных аспектов финансового учета на предприятии. Задолженность поставщикам и контрагентам может возникнуть в результате реализации товаров или услуг в кредит, а задолженность покупателей — в результате отсрочки оплаты.
В программе 1С 8.3 существуют специальные сервисы и счета, через которые можно списывать задолженность поставщикам и покупателям. Списание кредиторской задолженности производится на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а списание дебиторской задолженности — на счетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 51 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списывать задолженность можно как в дебету, так и в кредиту. Причины списания могут быть разными: возврат товара, учет расчетов по иску, инвентаризация, исполнение обязательств по акту и другим основаниям. Важно учесть, что списание задолженности должно быть документировано в соответствии с бухгалтерским порядком и организационной структурой предприятия.
Сроки списания задолженности могут быть различными и зависят от условий договора с контрагентами. В некоторых случаях списание производится в течение определенного срока после получения товара или услуги, в других случаях — в момент получения документов от контрагента. Кроме того, списание задолженности может происходить в результате продажи товара или услуги, основанием для которой является акт выполненных работ или оказанных услуг.
Определение кредиторской и дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете через кредиторскую и дебиторскую задолженность отражаются долговые обязательства и права предприятия по сделкам с контрагентами.
Кредиторская задолженность — это долг компании перед поставщиками товаров или услуг. Ее сумма зависит от того, сколько предприятие должно оплатить контрагентам.
Дебиторская задолженность — это сумма долгов, которую должны оплатить покупатели предприятия. Ее размер зависит от того, сколько должны заплатить клиенты за приобретенные товары или услуги.
Учет кредиторской и дебиторской задолженности в 1С 8.3 осуществляется в специальном документе — «Реализация товаров и услуг». В этом документе фиксируются все данные о продаже товаров или услуг, а также о дебиторской задолженности покупателя.
В случаях, когда возникает необходимость списания кредиторской или дебиторской задолженности, в 1С 8.3 используются следующие документы:
- Приказ о взыскании задолженности — документ, в котором указываются данные о должнике, сумма задолженности и причина списания.
- Бухгалтерский документ — документ, который фиксирует факт списания задолженности по указанному приказу.
Одной из причин списания кредиторской или дебиторской задолженности может быть просроченная задолженность, которую контрагент не исполнил в срок. В этом случае предприятие принимает решение о списании задолженности и начинает процесс взыскания долга через приставов.
Для учета кредиторской задолженности в 1С 8.3 используется документ «Реализация товаров и услуг» в форме «Кредиторская задолженность». В этой форме можно посмотреть информацию о начислениях и остатке задолженности по каждому контрагенту.
Для учета дебиторской задолженности в 1С 8.3 используется документ «Реализация товаров и услуг» в форме «Дебиторская задолженность». В этой форме можно посмотреть информацию о начислениях и остатке задолженности по каждому клиенту.
Таким образом, определение кредиторской и дебиторской задолженности в 1С 8.3 является важным шагом для правильного учета долговых обязательств и прав предприятия.
Подготовка документов для списания задолженности
При проведении списания кредиторской и дебиторской задолженности в программе 1С 8.3 необходимо подготовить определенные документы и учесть некоторые особенности учета обязательств.
Обязательства и 1С
В программе 1С 8.3 списание задолженности осуществляется на основании документа, который отражает обязательства между должником и кредитором. Этот документ называется «кредиторка» или «дебетовка».
Подготовка документов
Перед проведением списания задолженности необходимо подготовить следующие документы:
- Документ, на основании которого будет производиться списание (кредиторка или дебетовка).
- Документ, подтверждающий факт списания задолженности (например, акт выполненных работ или акт приема-передачи товаров).
- Документ, который содержит информацию о списываемых суммах и счетах.
Учетные особенности
Списание задолженности проводится с учетом давности обязательств. Для этого необходимо определить период, на который будет производиться списание.
В зависимости от применяющейся системы учета, списание задолженности может быть связано с такими факторами, как:
- Срок давности обязательства.
- Действие закона о банкротстве.
- Срок давности налогового периода.
Списанная задолженность может быть учтена как в дебету, так и в кредиту, в зависимости от того, кто признает себя истцом (должником) и на чей счет будет производиться списание.
Пример документа для списания задолженности
Для более наглядного представления можно рассмотреть пример документа для списания задолженности:
| 1 | Товары | 5000 | 60 |
| 2 | Услуги | 3000 | 62 |
В данном примере документ содержит информацию о двух позициях для списания задолженности: товары на сумму 5000 рублей со счета 60 и услуги на сумму 3000 рублей со счета 62.
При проведении списания задолженности необходимо учесть все вышеуказанные особенности и подготовить соответствующие документы для правильного проведения операции.
Создание проводки для списания кредиторской и дебиторской задолженности
Списание кредиторской и дебиторской задолженности является важной процедурой в бухгалтерском учете. Зачем же это делается? Существует несколько причин:
- Списание задолженности позволяет учесть факт взыскания или погашения долга.
- Списание задолженности позволяет отразить изменения в бухгалтерском учете.
- Списание задолженности позволяет соблюсти требования налогового и гражданского кодекса.
Давайте рассмотрим процесс списания кредиторской и дебиторской задолженности в программе 1С 8.3.
Шаг 1: Подготовка документов
Перед созданием проводки необходимо подготовить все необходимые документы. Для списания кредиторской задолженности это может быть документ о взыскании долга или соглашение с кредитором. Для списания дебиторской задолженности это может быть документ о погашении долга или соглашение с должником.
Шаг 2: Создание проводки
В программе 1С 8.3 существует гибкий механизм для создания проводок. Для списания кредиторской и дебиторской задолженности можно использовать различные источники информации, такие как документы о взыскании долга или погашении долга.
Для создания проводки необходимо указать счет, на который будет списываться задолженность, а также указать сумму списания. При создании проводки также можно указать сроки, в течение которых должник должен погасить долг, и сроки, в течение которых кредитор может взыскивать долг.
Шаг 3: Списание задолженности
После создания проводки необходимо провести списание задолженности. Для этого необходимо выполнить соответствующие операции в программе 1С 8.3. При списании кредиторской задолженности необходимо учесть сроки, в течение которых кредитор может взыскивать долг, и сроки, в течение которых должник должен погасить долг.
При списании дебиторской задолженности необходимо учесть сроки, в течение которых должник должен погасить долг, и сроки, в течение которых кредитор может взыскивать долг.
Выводы
Списание кредиторской и дебиторской задолженности в программе 1С 8.3 — это важная процедура, которая позволяет учесть факт взыскания или погашения долга, отразить изменения в бухгалтерском учете и соблюсти требования налогового и гражданского кодекса. Правильное списание задолженности помогает поддерживать финансовую стабильность организации и избежать проблем в будущем.
Проверка и проведение проводки
После того как истек срок долга, необходимо провести списание кредиторской или дебиторской задолженности в программе 1С 8.3. Для этого следует выполнить следующие шаги:
1. Проверка наличия долга
Перед списанием долга необходимо убедиться в его наличии. Для этого можно использовать следующие источники информации:
- Документы, подтверждающие долг (например, акты выполненных работ или накладные);
- Данные бухгалтерской программы, где отражены задолженности предприятия;
- Инвентаризация, которая позволяет выявить наличие долгов и задолженностей.
2. Документирование списания
После проверки истекшего долга необходимо составить документы, подтверждающие проведение списания. В качестве таких документов могут выступать следующие:
- Акт выполненных работ или оказанных услуг;
- Акт списания задолженности;
- Другие документы, предусмотренные организационной структурой предприятия.
3. Проведение корректировки
После документирования списания необходимо провести корректировку в бухгалтерии. Для этого следует выполнить следующие действия:
- В программе 1С 8.3 выбрать соответствующую операцию списания (кредиторская или дебиторская задолженность);
- Указать счета, на которых отражается задолженность и списание;
- Ввести данные о долге, его сумме и сроке;
- Провести проводку.
4. Проверка проводки
После проведения списания необходимо проверить правильность проводки. Для этого можно использовать следующие источники информации:
- Данные бухгалтерской программы, где должна отразиться проведенная проводка;
- Отчеты и расчеты, позволяющие проверить корректность списания.
5. Документирование проведенной проводки
После проверки проводки рекомендуется составить документы, подтверждающие проведение списания. В качестве таких документов могут выступать следующие:
- Акт списания задолженности;
- Другие документы, предусмотренные организационной структурой предприятия.
Таким образом, проведение списания кредиторской или дебиторской задолженности в программе 1С 8.3 является важным этапом бухгалтерского учета. Проверка наличия долга, документирование проводки и ее корректировка, а также документирование проведенной проводки — все эти шаги необходимо выполнить для правильного списания задолженности.
Учет списания кредиторской и дебиторской задолженности в 1С 8.3
В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 существует возможность списывать кредиторскую и дебиторскую задолженность по документам, которые являются основанием для такого списания.
Кредиторская задолженность — это задолженность предприятия перед поставщиками и контрагентами по оплате товаров и услуг. Дебиторская задолженность, напротив, — это задолженность, которую имеют перед предприятием покупатели и контрагенты за реализованные товары и услуги.
Списание задолженности в 1С:Бухгалтерия 8.3 можно осуществить на основании документов, таких как счета-фактуры, акты выполненных работ или оказанных услуг, расчеты с поставщиками и покупателями и другие.
Порядок списания кредиторской задолженности
- Формирование документа, подтверждающего списание задолженности. В 1С:Бухгалтерия 8.3 это может быть документ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- Корректировка документа, если необходимо. Например, если по договору с поставщиком предусмотрено списание просроченной задолженности, то можно указать соответствующий срок просрочки.
- Проводка документа. После проведения документа, кредиторская задолженность списывается, и она отсчитывается от обязательств предприятия перед контрагентом.
Порядок списания дебиторской задолженности
- Формирование документа, подтверждающего списание задолженности. В 1С:Бухгалтерия 8.3 это может быть документ «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- Корректировка документа, если необходимо. Например, если по договору с покупателем предусмотрены сроки оплаты и просроченная задолженность списывается с налогового учета, то можно указать соответствующий срок просрочки.
- Проводка документа. После проведения документа, дебиторская задолженность списывается, и она отсчитывается от обязательств контрагента перед предприятием.
Учет списания кредиторской и дебиторской задолженности в 1С:Бухгалтерия 8.3 позволяет правильно отразить финансовые обязательства предприятия и контролировать их исполнение. Такой учет является неотъемлемой частью бухгалтерского учета и помогает предприятию вести эффективные расчеты с контрагентами.
Источник: uk-progress.ru
Списание сомнительной дебиторской задолженности
От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.
В настоящее время очень часто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов.
Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая непогашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.
В соответствии с существующим законодательством способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.
Задолженность считается безнадежной в следующих случаях:
— с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года;
— долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.
Срок исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга — все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности.
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным.
При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:
— определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;
— выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;
— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.
Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.
Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.
Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего, это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками.
Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской задолженности тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше — в момент возникновения данной дебиторской задолженности — начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод «по отгрузке», НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.
Если в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС «по оплате», моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности. Следовательно, при списании задолженности организация должна начислить НДС.
Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).
Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на корпоративном подоходном налоге.
Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация не сможет сэкономить на КПН.
Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан.
В этом случае после поступления денег организация должна будет заплатить КПН со всей поступившей суммы.
В этих двух случаях организация заинтересована продлить срок исковой давности.
При составлении финансовой отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. [16, с134]
3.2 Методы списания сомнительных долгов покупателей и заказчиков
Существует два способа списания безнадежных долгов. Так называемый метод допущения, который называется методом резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее. Второй метод — метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными.
Метод прямого списания не является желательным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может привести к соответствию доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только метод прямого списания.
При учете сомнительных долгов необходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета — правилом соответствия, по методике которого затраты должны быть равны тому объему реализованных товаров (услуг), которому они способствуют.
При продаже товаров (услуг) в кредит субъект не знает, будет ли погашена задолженность. Более того, может потребоваться год и более времени, чтобы исчерпать все возможности ее погашения. Хотя в течение отчетного периода дебиторская задолженность может не признаваться расходом, а при составлении финансовой отчетности она будет отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары или оказаны услуги. Поэтому резервы по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы текущего финансового года.
Метод резерва по сомнительным долгам обеспечивает:
1) снижение величины счетов к получению до той суммы, которую предприятие рассчитывает получить по данной задолженности в будущем;
2) выделение на текущий период ожидаемых от такого снижения расходов.
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо подвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые расходы по причине их неоплаты. Конечно же, оценки могут сильно различаться.
При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечная сумма, получаемая субъектом при оплате счетов покупателей, больше, чем при пессимистическом прогнозе. Бухгалтер хозяйствующего субъекта делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий.
Например, обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером и менеджерами, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность субъекта вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.
Бухгалтер может применять два метода для определения суммы резерва по сомнительным долгам за сметный период, предварительно проведя инвентаризацию дебиторской задолженности:
— метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг);
— метод учета счетов по срокам оплаты.
При применении данного метода необходимо определить средний процент за ряд лет (минимум три года), проанализировав два показателя: объем реализации и сумму неоплаченных счетов.
На основании расчетных данных определен процент для образования резерва по сомнительным долгам, который каждый год будет корректироваться с учетом изменения экономической деятельности. В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 7210 «административные расходы» в кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».
Если же резерв по сомнительным долгам создавался ранее (т.е. имеется сальдо на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», то произойдет изменение конечного сальдо на счете.