Согласно п.7 ст. 214.1 Налогового Кодекса Российской Федерации доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, с 01.01.2021 года все доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, облагаются по единой ставке и включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
На основании пункта 11 статьи 214.1 НК РФ учет расходов по операциям с ценными бумагами для целей определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей. Так, в соответствии с пунктом 17 статьи 214.1 НК РФ суммы, уплаченные по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, учитываются как расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций.
Вопросы.
Каким образом правильно отразить данные в «Справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год» в следующем примере? В каком из указанных примеров верно отражены данные для отчетности?
Код вида дохода в платежном поручении и ведомости с 01 июня 2020 в 1С Бухгалтерия
Пример:
Налоговый агент считает налоговую базу по Клиенту за 2021 год.
Клиентом в 1 квартале 2021 года был получен купон по облигациям российской организации, номинированным в рублях и эмитированным после 2017 года (код дохода 3023) в сумме 1000 рублей. По купону был удержан налог в сумме 130 рублей.
В декабре 2021 года с клиента было удержано комиссионное вознаграждение за доверительное управление в сумме 100 рублей.
По состоянию на 01.01.2022 г. данные облигации не были реализованы.
Налоговая база по Клиенту за 2021 год = 1000,00 руб. — 100,00 руб. = 900 руб.
НДФЛ по Клиенту за 2021 год = 900,00 * 13% = 117,00 руб.
Налог к возврату = 130,00 руб. -117,00 руб. = 13,00 руб.
Полученный в 1 квартале купон отражаем не по коду дохода 3023, а по коду дохода 1530
Комиссию отражаем по коду вычета 201
Сумма дохода
Сумма вычета
Всего доход
Налогооблагаемый доход
Сумма налога исчисленная
Сумма налога удержанная
Сумма налога излишне удержанная
Полученный в 1 квартале купон отражаем по коду дохода 3023.
Т.к. коду дохода 3023 не предусмотрен никакой код вычета, то комиссию не берем в расчет налогооблагаемой базы и в Справке так же не показываем.
Сумма дохода
Сумма вычета
Всего доход
Налогооблагаемый доход
Сумма налога исчисленная
Сумма налога удержанная
Сумма налога излишне удержанная
Т.е. в данном случае комиссия за доверительное управление вообще не учитывается для расчета налогооблагаемой базы.
Комиссию за доверительное управление включаем в расчет налоговой базы при реализации данных облигаций в том налоговом периоде, в котором данные облигации будут реализованы.
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
Мнение консультантов.
При осуществлении Банком доверительного управления в целях главы 23 НК РФ налоговая база по доходам Клиента в виде купона по облигациям рассчитывается отдельно от налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами. Если вознаграждение доверительному управляющему связано с осуществлением операций с ценными бумагами, то суммы вознаграждения уменьшают доход от этих операций. Если вознаграждение не обусловлено операциями и получением дохода по ним, то расходы Клиента на вознаграждение доверительному управляющему распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.
Применительно к рассматриваемой ситуации Банк вправе при расчете НДФЛ по итогам налогового периода учесть всю сумму вознаграждения доверительному управляющему в качестве расхода, уменьшающего полученный Клиентом доход.
При заполнении Формы 6-НДФЛ Банку следует в Приложении к Справке Формы 6-НДФЛ по строке соответствующего месяца I квартала 2021г, в котором был получен купон, отразить доход по коду 3023 в размере 1 000 руб. и вычет по коду 201 в размере 100 руб.
В случае, если технически представляется невозможным указать код вычета 201 по коду дохода 3023, на наш взгляд, допустимо указать доход в виде купона по номинированным в рублях и эмитированным после 2017г. облигациям российской организации по коду 1530 (Вариант 1 в тексте вопроса Банка).
Обоснование мнения консультантов.
Отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ, согласно которой по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (пункт 1 статьи 1012 ГК РФ).
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение , предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (статья 1023 ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (пункт 1 статьи 1013 ГК РФ).
Согласно статье 1025 ГК РФ правомочия доверительного управляющего по распоряжению ценными бумагами определяются в договоре доверительного управления. Особенности доверительного управления ценными бумагами определяются Законом № 39-ФЗ.
В соответствии со статьей 5 Закона № 39-ФЗ деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.
Управляющий обязан осуществлять учет ценных бумаг, являющихся объектом доверительного управления, по каждому договору доверительного управления.
Управляющий по своему усмотрению осуществляет все права, закрепленные ценными бумагами, являющимися объектом доверительного управления [1] .
Управляющий, если право голоса по указанным ценным бумагам не ограничено договором доверительного управления, несет предусмотренные законом обязанности, связанные с владением ценными бумагами, являющимися объектом доверительного управления.
Управляющий вправе самостоятельно обращаться в суд с любыми исками в связи с осуществлением им деятельности по управлению ценными бумагами, в том числе с исками, право предъявления которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено акционерам или иным владельцам ценных бумаг.
Управляющий имеет право на вознаграждение , предусмотренное договором доверительного управления ценными бумагами, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении ценными бумагами, за счет объектов управления. При этом такое право может быть не обусловлено получением дохода от управления ценными бумагами.
В соответствии с нормами главы 23 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик налога на доходы физических лиц [2] (далее по тексту – налог, НДФЛ) получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога [3] . Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются, в числе прочего, статьей 226.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 2 которой налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, статьей 214.3, 214.4 и 214.9 настоящего Кодекса и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса, признается доверительный управляющий:
осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления с налогоплательщиком. При этом налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов (подпункт 1);
в отношении дохода , выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подпункт 2).
В перечне налоговых баз по доходам физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, в том числе, перечислены:
налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (подпункт 3);
налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (подпункт 7);
налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе — основная налоговая база) (подпункт 9).
Указанные налоговые базы, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных, в числе прочего, статьей 214.1 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз [4] (пункт 2.3 статьи 210 НК РФ).
Как справедливо указано Банком, Законом № 102-ФЗ в НК РФ внесены изменения, в результате которых с 01.01.2021г. доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, облагаются у налогоплательщиков – резидентов РФ по ставке, указанной в пункте 1 статьи 224 НК РФ.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям (пункт 1 статьи 214.1 НК РФ):
1) с ценными бумагами, обращающимися [5] на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта;
5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Закона № 39-ФЗ.
При этом согласно пункту 1.1 статьи 214.1 НК РФ для целей настоящей статьи отнесение ценных бумаг и производных финансовых инструментов к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, производного финансового инструмента, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с производными финансовыми инструментами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу выгодоприобретателя — физического лица, включаются в доходы выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в подпунктах 1 – 4 пункта 1 настоящей статьи соответственно.
Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, в том числе (пункт 10 статьи 241.1 НК РФ):
денежные суммы, в том числе суммы купона , и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые): эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг; в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг (подпункт 1);
оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами (подпункт 3);
расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд (подпункт 6);
другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности (подпункт 12).
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
В силу пункта 11 статьи 214.1 НК РФ для целей определения налоговой базы по операциям с ценными и по операциям с производными финансовыми инструментами учет соответствующих расходов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.
На основании пункта 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.
При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 – 5 пункта 1 настоящей статьи, по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктах 6 – 13.2 настоящей статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 – 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей статьи (пункт 14 статьи 214.1 НК РФ).
Таким образом, исходя из общих норм статьи 214.1 НК РФ, полученные в налоговом периоде доходы в виде процента (купона, дисконта) по ценным бумагам хотя и включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, но сами по себе доходами по операциям с ценными бумагами не являются. Соответственно, доходы в виде процента (купона, дисконта), отраженные не в составе доходов по операциям с ценными бумагами (в отсутствие доходов по операциям с ценными бумагами), не уменьшаются на расходы по операциям с ценными бумагами.
В Письме от 30.12.2020г. № 03-04-06/116630 на вопрос об учете суммы накопленного купонного дохода, уплаченной при приобретении облигации, при определении налоговой базы, если в течение налогового периода соответствующие облигации не были реализованы или погашены, но был получен доход от погашения купона эмитентом облигации, специалисты финансового ведомства указали, что «До реализации облигаций уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются».
Вместе с тем пунктом 17 статьи 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, осуществляемым доверительным управляющим, определяемой в порядке, установленном пунктами 6 — 15 настоящей статьи, с учетом требований настоящего пункта.
Суммы , уплаченные по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, учитываются как расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций [6] .
В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются операции с ценными бумагами, обращающимися и (или) не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и (или) с производными финансовыми инструментами, обращающимися и (или) не обращающимися на организованном рынке, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, и по каждому виду дохода с учетом положений настоящей статьи. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, или на уменьшение дохода по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.
Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ и счисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В силу пункта 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой.
Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки:
по окончании налогового периода ;
до истечения налогового периода;
до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Исходя из указанных норм, приходим к следующим выводам.
Вознаграждение доверительного управляющего взимается в соответствии с договором доверительного управления ценными бумагами и может быть:
— обусловлено осуществлением доверительным управляющим операций с ценными бумагами и получением дохода по ним, и/или
— не зависеть от наличия операций с ценными бумагами и получения дохода от управления ценными бумагами.
Соответственно, если вознаграждение связано с осуществлением операций с ценными бумагами, то суммы вознаграждения уменьшают доход от этих операций. Если вознаграждение не обусловлено операциями и получением дохода по ним, то расходы налогоплательщика на вознаграждение доверительному управляющему распределяются пропорционально доле каждого вида дохода. При этом доходы в виде процентов рассматриваются в качестве отдельного вида дохода наряду с доходами по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Применительно к рассматриваемой ситуации (в 2021 году Клиентом Банка по договору доверительного управления получены доходы одного вида — купон по облигациям) Банк вправе при расчете НДФЛ по итогам налогового периода учесть всю сумму вознаграждения доверительному управляющему в качестве расхода, уменьшающего полученный Клиентом доход.
В соответствии с требованиями статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны:
Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента» (далее — Раздел 1);
Раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц» (далее — Раздел 2);
Приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее — Справка). В свою очередь, Справка содержит Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» (далее по тексту – Приложение к Справке).
Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога, содержащихся в регистрах налогового учета (пункт 1.3 Порядка). Форма 6-НДФЛ составляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее — отчетные периоды) (пункт 1.4 Порядка).
Согласно Порядку Справка подлежит заполнению при составлении Формы 6-НДФЛ за налоговый период — календарный год и является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5.1). В Справке, в частности, указываются:
● в Разделе 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода» Справки указываются данные о физическом лице (пункт 5.4);
● в Разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога». В том числе указываются (пункт 5.5):
в поле «Общая сумма дохода » — общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке;
в поле «Налоговая база » — налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке. В случае если сумма вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке, превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» указываются цифры «0.00»;
в поле «Сумма налога исчисленная » — общая исчисленная сумма налога;
в поле «Сумма налога удержанная » — общая удержанная сумма налога;
в поле «Сумма налога перечисленная » — общая перечисленная сумма налога;
в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом » — не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде;
● в Разделе 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» Справки указываются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных [7] , социальных [8] и имущественных [9] налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (пункт 5.6);
● в Разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» Справки указываются сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» Раздела 2 Справки (пункт 5.7);
● в Приложении к Справке указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога. При заполнении Приложения к Справке указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в Приложении к Справке не указываются. В том числе указываются (пункт 5.8):
в поле «Месяц » — в хронологическом порядке порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход;
в поле «Код дохода » — код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика [10] » (пункт 1 статьи 230 НК РФ);
в поле «Сумма дохода » — вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. По соответствующим видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика» (пункт 1 статьи 230 НК РФ);
в поле «Код вычета » — код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика [11] » (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета;
в поле «Сумма вычета » — сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода».
По доходам, особенности налогообложения которых установлены статьями 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычетов. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются ниже соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Поля «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов заполняются прочерками (пункт 5.9 Порядка).
Согласно приведенной в вопросе Банка ситуации, физическому лицу, находящемуся на обслуживании в Банке по договору доверительного управления, в I квартале 2021г. была произведена выплата купона по номинированным в рублях и эмитированным после 2017г. облигациям российской организации (код дохода 3023) в размере 1 000 руб.
В декабре 2021г. с Клиента было удержано вознаграждение за доверительное управление в сумме 100 руб. (код вычета 201). Указанный вычет не относится к стандартным, социальным и имущественным налоговым вычетам и, соответственно, в Разделе 3 Справки не отражается, а указывается в Приложении к Справке .
Как следует из приведенных норм НК РФ и правил заполнения Формы 6-НДФЛ, Банку следует при заполнении Приложения к Справке Формы 6-НДФЛ по строке соответствующего месяца I квартала 2021г, в котором был получен купон, отразить доход по коду 3023 в размере 1 000 руб. и вычет по коду 201 в размере 100 руб.
Полагаем, что отражение рассматриваемого дохода по коду 1530 будет противоречить норме пункта 17 статьи 214.1 НК РФ о раздельном определении налоговых баз по доходам от операций с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и в виде процентов, получаемым при осуществлении доверительного управления, и распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами пропорционально доле каждого вида дохода.
Вместе с тем, в случае, если технически представляется невозможным указать код вычета 201 по коду дохода 3023, на наш взгляд, допустимо указать доход в виде купона по номинированным в рублях и эмитированным после 2017г. облигациям российской организации по коду 1530 (Вариант 1 в примере Банка).
Соответственно в Разделе 2 Справки, в том числе, указываются:
общая сумма дохода – 1 000,
налоговая база – 900,
сумма налога исчисленная – 117,
сумма налога удержанная — 130,
сумма налога перечисленная – 130,
сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом – 13.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч. II ) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III ) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV ) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II ) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
[1] за исключением права требовать надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом и, если иное не предусмотрено договором доверительного управления ценными бумагами, права участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев в случае принятия в доверительное управление и (или) приобретения за счет имущества, находящегося в доверительном управлении, инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет управляющий
[2] Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
[3] (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком
[4] При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 7 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
[5] К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы относятся: 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; 2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; 3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах (пункт 3 статьи 214.1 НК РФ).
Указанные в пункте 3 настоящей статьи ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях настоящей главы относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается: 1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже; 2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ).
При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).
[6] При этом, если учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем по договору доверительного управления, такие расходы принимаются при исчислении финансового результата только у выгодоприобретателя.
Если договор доверительного управления предусматривает несколько выгодоприобретателей, распределение между ними доходов по операциям с ценными бумагами и (или) по операциям с производными финансовыми инструментами, осуществляемых доверительным управляющим в пользу выгодоприобретателя, осуществляется исходя из условий договора доверительного управления.
[7] Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании статьи 218 НК РФ.
[8] Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании статьи 219 НК РФ.
[9] Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании статьи 220 НК РФ.
— по коду дохода 1011 отражаются проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида, за исключением сумм дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года;
— по коду дохода 3023 отражаются доходы в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года;
— по коду дохода 1530 отражаются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Источник: www.mosnalogi.ru
Блог компании «СИТЕК»
В данной статье я расскажу Вам о последней информации о порядке учета кодов доходов 2002 и 2003 в 2017 году программах 1С по состоянию на 05.05.2017. Также уточню, что функционал блока заработной платы в программе ЗУП 3 идентичен блокам в 1С:Комплексная автоматизация 2 и 1С:ERP, поэтому все то, что относится к программе ЗУП 3, применяется и к данным программам в том числе.
- код дохода 2002 — премия за производственные результаты являющаяся составной частью заработной платы;
- код дохода 2003 — премия которая выплачивается организацией за счет чистой прибыли.
Разработчики программы ЗУП 2.5 и ЗУП 3 рекомендуют создать новый вид начисления с данными кодами дохода. Если просто изменить код дохода в ранее созданном виде начисления премии, это может привести к ошибкам учета по НДФЛ. Например, в случае перепроведения документов прошлых периодов, т.к при перепроведении вместе с документом перепишутся данные о коде дохода в учетных регистрах.
Для премии с кодом дохода 2002 (премии за производственные результаты) по учету налогообложения НДФЛ по состоянию на 05.05.2017 существуют две точки зрения:
В связи с этим в программе ЗУП 3 была добавлена возможность пользователям самостоятельно производить настройку определения дата получения дохода — для этого в справочнике «Виды доходов НДФЛ» на вкладке Налоги и взносы, был реализован флажок «Соответствует оплате труда».
По умолчанию для учета премий в 2017 году по коду 2002 данный флажок не установлен. Если принимается мнение Верховного суда и ФНС, то следует установить флажок.
В программе же ЗУП 2.5 данная настройка отсутствует (что по нашему мнению крайне странно, т.к. в разных программах 1С разработчики руководствуются разными законодательными актами).
Как обычно добавлю, что лучше дополнительно уточняться о правильном порядке учета в своей налоговой, т.к. даже налоговые не всегда сходятся в едином мнении, как верно учитывать коды доходов 2002 и 2003.
Компания «СИТЕК» подключает сервис 1С-Отчетность бесплатно в рамках 1С:ИТС
Дата обновления статьи 05.05.2017
Подпишитесь на нашу рассылку
и получите еще больше статей от экспертов по 1С!
Источник: sitec-it.ru
Премия в 2-НДФЛ отражается под собственным кодом
Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.
Коды доходов, которые облагаются НДФЛ всегда
Код дохода 2000 — это заработная плата, включая доплаты и надбавки (за вредные и опасные работы, за труд в ночное время или совмещение).
Код дохода 2002 — премия за производственные и подобные результаты, которые предусмотрены трудовыми договорами, коллективными договорами или нормами закона.
Код дохода 2003 — вознаграждения, выплачиваемые за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Код дохода 2010 — доходы по гражданско-правовым договорам, исключая авторские договоры.
Код дохода 2012 — отпускные.
Код дохода 2013 — для компенсации неиспользованного отпуска.
Код дохода 2014 — выходные пособия, компенсационные выплаты в виде среднемесячного заработка на период трудоустройства после увольнения, компенсации руководителям, замам руководителей, главбухам сверх заработка за 3 или 6 месяцев (районы Крайнего Севера и приравненные местности).
Код дохода 2300 — больничное пособие. Оно облагается НДФЛ, поэтому сумму вносят в справку. При этом декретные и детские пособия подоходным налогом не облагаются, и в справке их указывать не нужно.
Код дохода 2301 — штрафы и неустойки, выплаченные компанией по решению суда за неудовлетворение требований потребителей в добровольном порядке.
Код дохода 2610 — обозначает материальную выгоду работника, полученную от экономии на процентах по займам..
Код дохода 2001 — это вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров и т.п.).
Код дохода 1400 — доход физлица от сдачи в аренду или иного использования имущества (если это не транспорт, средства связи или компьютерные сети).
Код дохода 2400 — доход физлица от сдачи в аренду транспорта для перевозок, трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи, включая компьютерные сети.
Код дохода 2520 — доходы в натуральной форме, полученные в виде полной или частичной оплаты товаров, работ, услуг, выполненных в интересах налогоплательщика.
Код 2530 — оплата труда в натуральной форме.
Код дохода 2611 — списанные безнадежные долги с баланса..
Код дохода 1010 — перечисление дивидендов.
Код дохода 3020 — проценты по банковским вкладам.
Код дохода 3023 — доходы в виде процента (купона), полученные налогоплательщиками с рублевых облигаций отечественных организаций,эмитированным после 1 января 2017 года.
Код дохода 4800 — «универсальный» код для иных доходов сотрудника, которым не назначены специальные коды. Например, суточные сверх необлагаемого налогом лимита, доплата больничных, стипендии.
Коды доходов, которые облагаются НДФЛ при превышении лимита
Код дохода 2720 — денежные подарки работнику. Если сумма превышает 4 000 рублей, то с превышения взимается налог. В справке сумму подарка показывают с кодом дохода 2720 и одновременно с кодом вычета 501.
Код дохода 2760 — материальная помощь сотруднику или бывшему работнику, который вышел на пенсию по инвалидности или возрасту. Если сумма помощи превышает 4 000 рублей, то с превышения взимается налог. В справке сумму матпомощи показывают с кодом дохода 2760 и одновременно кодом вычета 503.
Код дохода 2762 — единовременная выплата в связи с рождением или усыновлением ребенка. Если сумма превышает 50 000 на каждого ребенка, но на обоих родителей, то с суммы превышения взимается налог. В справке эту сумму показывают с кодом дохода 2762 и кодом вычета 504.
Коды доходов 2-НДФЛ на 2021 год, введенные в последней редакции приказа
ФНС сообщает, что новые коды не нужно будет применять при составлении 2-НДФЛ за 2020 год, даже если Минюст зарегистрирует приказ и он вступит в силу в декабре 2020 года. Это время организации смогут потратить на обновление программного обеспечения. Но при аналогичной ситуации в конце 2016 года ФНС обязала всех заполнять отчетность с учетом изменений.
Новая редакция приказа отменит коды 1400 и 2400, которые предназначены для доходов от сдачи в аренду, но взамен добавит семь новых кодов видов дохода:
Код дохода 1401 — доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества.
Код дохода 1402 — доходы от сдачи в арекнду или иного использования имущества, кроме доходов, относящихся к группе 1401.
Код дохода 1500 — доходы по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, которые облагаются налогом на основании абз. 2 п. 1 ст. 226 НК РФ.
Код дохода 2004 — ежемесячные денежные вознаграждения из средств федерального бюджета педагогам — классным руководителям из государственных и муниципальных общеобразовательных организаций.
Код дохода 2015 — суточные свыше 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке по РФ и не более 2 500 рублей за каждый день командировки за пределами РФ.
Код дохода 2763 — суммы матпомощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.
Код дохода 3011 — выигрыши от участия в лотерее.
Также скорректируют описание трех кодов:
| 2611 | Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации | Суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности безнадежной к взысканию, за исключением случаев, перечисленных в п. 62.1 ст. 217 НК РФ |
| 3010 | Доходы в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе | Доходы в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе |
| 2790 | Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков, полученных ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны | Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков, полученных ветеранами Великой Отечественной войны, тружениками тыла Великой Отечественной войны , инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны |
Формируйте справку 2-НДФЛ автоматически в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете вести учет, начислять зарплату и сдавать отчетность.
Что указывается в справке 2-НДФЛ
Если у вас имеются вопросы, вам нужна помощь, пожалуйста, звоните в бесплатную федеральную юридическую консультацию.
Звонок по всей России бесплатный 8 800 350-94-43
Расшифровка справки 2-НДФЛ
Необходимо сразу уточнить, что упомянутый приказ ФНС ввел 2 новые формы:
- собственно справку по форме 2-НДФЛ (КНД 1151078) и
- справку о доходах и суммах налога физ. лица.
По первой форме компании и ИП подают сведения налоговикам. Вторая предназначена для выдачи работникам по их заявлениям (п.3 ст.230 НК).
Итак, начнем разбираться, как читать справку 2-НДФЛ, выдаваемую работнику. Всего документ содержит 5 разделов:
- В Разделе 1 содержатся общие сведения о налоговом агенте, выдавшем документ.
- Раздел 2 посвящен личным данным самого работника. Здесь есть несколько кодовых обозначений. «1» в статусе налогоплательщика означает, что работник является налоговым резидентом РФ. Код страны проставляется в соответствии с классификатором ОКСМ (643 — код России). Код документа «21» соответствует общегражданскому паспорту.
- В Разделе 3 справки 2-НДФЛ расшифровываются полученные сотрудником доходы в разрезе по месяцам. При этом каждому виду дохода соответствует собственный код. Например, доход 2002 в справке 2-НДФЛ — это суммы выплаченных премий, а 2000 — зарплата. Подробнее на этих кодах мы остановимся ниже.
- В Разделе 4 налоговый агент указывает, предоставлял ли он гражданину стандартные, социальные или имущественные вычеты в течение отчетного года. Если да, то прописывает код вычета и его размер.
- Наконец, в 5-ом Разделе прописаны общие суммы полученного дохода и уплаченного в бюджет налога. Их мы подробнее разберем ниже.
Итого в заполненном вид справка имеет примерно следующий вид:
Важно!
Коды для зарплаты и премий мы уже называли, перечислим еще несколько:
- Кодом дохода 2012 в справке 2-НДФЛ обозначаются отпускные.
- Если человек в течение года брал больничный, в справке 2-НДФЛ появится доход 2300 — пособие по временной нетрудоспособности.
- Когда гражданин видит в справке 2-НДФЛ доход 2010, это значит, что он получил вознаграждение по договору ГПХ.
- Если компания выплачивает физ. лицу дивиденды, они отразятся в справке 2-НДФЛ с кодом дохода 1010.
Коды налоговых вычетов, которые могут быть указаны в справке, также многочисленны. В общей таблице мы сгруппировали их по видам:
Что такое налоговая база в справке 2-НДФЛ
С одной стороны, в соответствии с п.1 ст.210 НК в налоговой базе по НДФЛ учитываются все полученные человеком доходы, в денежной и натуральной формах. С другой, в п.3 ст.210 НК указано, что база по НДФЛ, взимаемому по ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 — 221 НК.
Итог!
В справке 2-НДФЛ налоговая база — это сумма всех указанных в ней доходов за минусом предоставленных вычетов.
Пример
Что значит «Сумма налога удержанная» в справке 2-НДФЛ
Налоговый агент обязан удержать с выплачиваемых работнику доходов НДФЛ и перечислить его в бюджет. Все этапы по расчету и уплате налога — это строки Раздела 5 в справке 2-НДФЛ «сумма исчисленная, удержанная и перечисленная».
Сначала налог нужно исчислить, т. е. умножить рассчитанную базу на ставку:
Следующий этап: налоговый агент удерживает исчисленный за каждый месяц налог. То есть выплачивает сотруднику зарплату уже за вычетом 13%. Сумма удержанного за год налога отражается в соответствующей строке справки:
Что такое «Сумма налога перечисленная» в справке 2-НДФЛ
В этой строке отображается та сумма НДФЛ, которую работодатель или другой налоговый агент фактически перечислил в бюджет. По правилам она должна быть равна сумме удержанного налога. На практике иногда с уплатой НДФЛ у работодателя возникают сложности. Тогда данные в двух строках будут различаться.
Что включено в прочие доходы НДФЛ
Как мы уже упоминали, все полученные сотрудником доходы отражаются с соответствующими кодами в Разделе 2 справки. Если для какого-то вида дохода в справочнике нет конкретного кода, его обозначают кодом 4800 «Иные доходы». К ним относятся, например:
- сверхнормативные суточные;
- денежная компенсация за использование в служебных целях личного имущества;
- доплаты к больничным и декретным, которые предприятие делает в соответствии с внутренними правовыми актами;
- вознаграждение по ученическому договору и т. д.
Что такое «Сумма фиксированных авансовых платежей» в справке 2-НДФЛ
Эта строка располагается в Разделе 5 справки о доходах. Она заполняется только в том случае, когда речь идет об иностранцах, работающих по патенту. В соответствии с п.2 ст.227.1 НК эта категория граждан обязана платить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.
Как написано в п.6 ст.227.1 НК, налоговый агент, при получении соответствующего уведомления от ИФНС, уменьшает сумму НДФЛ к перечислению на размер уже уплаченного работником аванса.
Кто такой уполномоченный представитель в справке 2-НДФЛ
В форме справки 2-НДФЛ, по которой компании отчитываются в налоговую, предусмотрены специальные коды для лица, подписывающего документ:
- 1 — для руководителя налогового агента;
- 2 — для его уполномоченного представителя.
Таким представителем выступает лицо, у которого есть доверенность, выданная руководителем компании или ИП. Например, главный бухгалтер или сотрудник, выполняющий его функции.
Где в справке 2-НДФЛ указана облагаемая сумма дохода
В справку 2-НДФЛ входят только те доходы, которые облагаются НДФЛ по определенной ставке. Необлагаемые (например, декретные) там просто не указываются.
В Разделе 5 документа предусмотрены строки, в которые вносятся значения общей суммы доходов и налоговой базы. Как мы уже объяснили выше, при определении налоговой базы из доходов вычитают суммы предоставленных вычетов.
Вывод!
Итоговая облагаемая сумма дохода в справке 2-НДФЛ отражается в строке «Налоговая база».
Если у вас имеются вопросы, вам нужна помощь, пожалуйста, звоните в бесплатную федеральную юридическую консультацию.
Звонок по всей России бесплатный 8 800 350-94-43
Коды доходов в справке 2‑НДФЛ
Справка 2-НДФЛ раскрывает информацию о зарплате и других доходах сотрудника организации. В ней же указана сумма удержанного и не удержанного НДФЛ. Оформляется такая справка на каждого работника и сдается в ФНС. Иногда ее просят сами сотрудники, например, чтобы получить кредит в банке.
Доходы, облагаемые НДФЛ в полном размере
Самый популярный код — 2000. Это зарплата сотрудника. Сюда также включают надбавки за вредные условия и работу в ночь.
В специальный код выделено вознаграждение членов Совета директоров. Роль совета может выполнять другой управленческий орган. Вознаграждение его участников укажите по коду 2001 в справке 2-НДФЛ.
Отдельный код выделили для премий за достигнутые в работе результаты. Обозначается он номером 2002.
Работники могут получать деньги из чистой прибыли компании. Обычно это собственники и топ-менеджеры. Такие доходы помечаются кодом 2003. Сюда же включаются целевые поступления и средства спецназначения.
В компании могут работать лица, привлеченные по договору ГПХ. Их доход сопровождается кодом 2010. К данной категории не относятся авторские договоры.
Доход в виде отпускных указывайте с кодом 2012. А вот компенсации за неотгуленный отпуск проходят по коду 2013. Выходное пособие — 2014.
Больничные также облагаются подоходным налогом. Поэтому в справке для них есть код 2300. А вот декретные и детские пособия НДФЛ не облагаются, и значит в справку их не вписывают.
Сотрудник может дать процентный займ. Сумма заработка от получения процента — это его доход. Сопровождается номером 2610 в 2-НДФЛ.
Физлицо, распологающее имуществом, может сдавать его в аренду. Например, сдавать гараж или квартиру. Для таких доходов код 1400. Сюда не попадает выручка от сдачи в аренду транспорта, средств связи и компьютерных сетей. Для них выделен отдельный код 2400 в 2-НДФЛ.
Сотруднику можно простить долг. Тогда с него удерживают НДФЛ, так как по сути это уже его доход. Код в справке — 2611.
Для доходов по процентам с облигаций отечественных фирм есть код 3021.
Дивидендные доходы указывайте с номером 1010.
Редко, но бывают ситуации, когда у дохода нет установленного номера. Это начисленные доплаты сверх облагаемых налогом суточных или доплаты к больничным. Эти доходы облагаются НДФЛ, а в справке есть универсальный код — 4800.
Есть и другие коды, но встречаются они реже. Например, призы в денежной форме — номер 2750. При наличии заработка с операций с инвалютой, указывайте его совместно с кодом 2900. Код дохода есть даже для выигрышей в тотализаторе — 3010. Ознакомьтесь с полным перечнем доходов и вычетов по справке 2-НДФЛ.
Доходы, подпадающие под подоходный налог частично
Зарплата и полученные дивиденды полностью облагаются НДФЛ. Но есть доходы, на которые установлены лимиты. И под налог попадают только суммы, превышающие базу.
Например, подарки до 4000 рублей не облагаются налогом. Но если стоимость подарка равна 5000, то удержите НДФЛ с 1000 рублей. Для подарков код 2720 и одновременно с ним идет код вычета 503.
Второй пример — материальная помощь работнику, вышедшему на пенсию. Лимит также как и у подарков — 4000 рублей. Код помощи — 2760, код вычета аналогичен подаркам — 503.
Работодатель может дать выплату при рождении ребенка. Лимит значительно больше — 50 000 рублей на двух родителей. Подоходный налог взимается только с превышения. Код дохода 2762 в 2-НДФЛ, а вычета — 504.
Доходы, не облагаемые налогом
Далеко не все доходы облагаются налогом. К таким относятся:
- государственные пособия — по безработице, по беременности и родам;
- пенсия;
- выплаты по рождению или усыновлению ребенка;
- возмещение вреда здоровью;
- оплаты довольствия и т.д.
Полный перечень смотрите в статье 217 НК РФ.
Код налога 2720 что означает
Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.
Коды доходов, которые облагаются НДФЛ всегда
Код дохода 2000 — это заработная плата, включая надбавки (за вредные и опасные работы, за труд в ночное время или совмещение).
Код дохода 2002 — премия за производственные и подобные результаты, которые предусмотрены трудовыми договорами и нормами закона.
Код дохода 2003 — премия из средств чистой прибыли компании, целевых поступлений или средств специального назначения.
Код дохода 2010 — доходы по гражданско-правовым договорам, исключая авторские договоры.
Код дохода 2012 — отпускные.
Код дохода 2300 — больничное пособие. Оно облагается НДФЛ, поэтому сумму вносят в справку. При этом декретные и детские пособия подоходным налогом не облагаются, и в справке их указывать не нужно.
Код дохода 2610 — обозначает материальную выгоду работника по займам.
Код дохода 2001 — это вознаграждение членам совета директоров.
Код дохода 1400 — доход физлица от сдачи в аренду собственности (если это не транспорт, средства связи или компьютерные сети).
Код дохода 2400 — доход физлица от сдачи в аренду транспорта, средств связи или компьютерных сетей.
Код дохода 2013 — компенсация за отпуск, которым не успел воспользоваться работник.
Код дохода 2014 — выходное пособие.
Код дохода 2611 — прощенный долг, списанный с баланса.
Код дохода 3021 — проценты с облигаций российских компаний.
Код дохода 1010 — перечисление дивидендов.
Код дохода 4800 — “универсальный” код для иных доходов сотрудника, которым не назначены специальные коды. Например, суточные сверх необлагаемого налогом лимита или доплата больничных.
Формируйте справку 2-НДФЛ автоматически в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия.
Коды доходов, которые облагаются НДФЛ при превышении лимита
Код дохода 2720 — денежные подарки работнику. Если сумма превышает 4000 рублей, то с превышения взимается налог. В справке сумму подарка показывают с кодом дохода 2720 и одновременно с кодом вычета 503.
Код дохода 2760 — материальная помощь сотруднику или бывшему работнику, который вышел на пенсию. Если сумма помощи превышает 4000 рублей, то с превышения взимается налог. В справке сумму матпомощи показывают с кодом дохода 2760 и одновременно кодом вычета 503.
Код дохода 2762 — единовременная выплата в связи с рождением ребенка. Если сумма превышает 50 000 на каждого ребенка, но на обоих родителей, то с суммы превышения взимается налог. В справке эту сумму показывают с кодом дохода 2762 и кодом вычета 504.
О кодировании детских вычетов с 2017 года мы рассказывали здесь.
Формируйте справку 2-НДФЛ автоматически в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете вести учет, начислять зарплату и сдавать отчетность.
Что значат коды дохода? Насколько они важны для банков?
2012 ¦Суммы отпускных выплат
2720 ¦Стоимость подарков
2010 ¦Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за ¦ ¦ ¦исключением авторских вознаграждений)
2300 ¦Пособия по временной нетрудоспособности
4800 ¦Иные доходы
Лишь некоторые банки принимают в расчет дополнительные доходы заемщика, не связанные с его основной деятельностью. В таком случае он должен будет предъявить кредитному учреждению справку о доходах.
Все данные вами в вопросе коды доходов, конечно же, важны для банков. Под каждым из данных кодов скрывается конкретная операция. давайте рассмотрим более подробно каждый:
2000 — этот код предполагает вознаграждение (денежное или иное), которое получается налогоплательщиками за выполнение каких-либо обязанностей
2012 подразумевает именно суммы отпускных выплат;
2720 подразумевает именно стоимость подарков;
2010 подразумевает выплаты именно по договорам, имеющим гражданско-правовой характер, сключая авторские вознаграждения;
2300 подразумевает именно пособия, связанные со временной нетрудоспособностью;
4800 подразумевает иные прочие доходы.
Коды дохода в справке 2-ндфл означают следующее:
Код дохода 2000 означает вознаграждения и суммы, которые получают за исполнение каких-либо обязанностей.
Код дохода 2012 означает суммы, которые выплачиваются в качестве отпускных.
Код дохода 2720 означает общую стоимость подарков.
Код дохода 2300 означает сумму, которая выплачиваются по причине временной недееспособности
Код дохода 4800 означает иные доходы, такие как компенсация за задержку зарплаты, стипендия и другие.
В справках по форме 2- НДФЛ, которые выдает бухгалтерия, заработок и иные выплаты закодированы под числами, которые вы указали в вопросе. Каждое четырехзначное число обозначает один из видов выплат, которые были начислены в данном месяце работнику. Самым распространенным кодом в справках бывает 2000 — основной вид дохода у большинства граждан, пару раз в год можно встретить в справке код 2012 — суммы отпускных, у кого реже, у кого почаще бывают коды с числом 2300 — выплаты по пособиям, связанным с болезнью работников. Полную расшифровку кодов доходов по справке 2-НДФЛ можно посмотреть ниже в представленной табличке:
Данные коды, наглядно показывают банку, каким образом формируется доход того или иного лица. В справке 2 НДФЛ у подавляющего числа граждан фигурирует только два кода — 2000 и 2012, один из них обозначает размер заработной платы, которую получает обратившийся в банк гражданин, а второй — размер его отпускных.
Все остальные перечисленные коды 2720 (подарки), 2300 (выплаты по нетрудоспособности) и 4800 (иные доходы) для банка решающего значения почти не имеют, по одной простой причине — размер их чаще всего не существенный, а периодичность, особенно это касается кодов 2720 и 4800, — обычно спорная.
Кодирование видов дохода происходит во многих банковских документа, для удобства обработки и защиты информации.
В справке о Налогах на доходы физических лиц, тоже закодированы статьи дохода четырехзначными цифрами.
Код 2000 подразумевает «денежное вознаграждение получаемое за выполнение трудовых обязанностей..»
Код 2012 означает «отпускные выплаты»
Код 2720 расшифровывается как «суммарная стоимость подарков»
Код 2010 значит «Выплаты по договорам»
Код 2300 предполагает «Выплаты по больничным листам»
Код 4800 означает все иные доходы полученные налогоплательщиком.
Код 2720-ь, это код означает что некому физическому лицу был выдан подарок, при этом известна стоимость подарка и она зачислена в его доход.
4800-т, это иные доходя лица которые не отображены в других кодах.
код 2012-ь, означает сумму полученную за отпускные.
Код 2000-и, это сумма вознаграждения
2300-а, это код суммы которую выплачивают пользователю за временную не трудоспособность, то есть сумма пособия.
Код доход 2000 сумма и вознаграждении которое получает налогоплателщик за исполнение некотрых обязанностей.
Код доход 2012 Под этим кодом выплачиваются отпускные суммы.
Код доход 2720 общая стоймость подарков.
Код доход 2300 пособия которые выплаачиваются по причине временной недееспособности
Код доход 4800 иные получаемые доходы
Для банков имеют значение только два кода — это код 2000, которым обозначают вознаграждение за труд (то есть, зарплата работника); и код 2012, которым обозначают отпускные.
Остальные коды доходов:
2300 — отражает сумму выплат за период временной нетрудоспособности (больничные);
Любые доходы, полученные физическим лицом от работодателя, должны быть отражены в справке 2-НДФЛ. Ее предоставляют в ИФНС по месту регистрации или расположения каждый год. Также ее может попросить выдать сотрудник для подтверждения своих доходов. Рассмотрим, какие выплаты относят к кодам 4800, 2300, 2720 и 2760. Что в них нельзя учитывать.
4800 код дохода в справке 2-НДФЛ: что значит
Код 4800 предназначен для отражения иных доходов, полученных сотрудником. К ним не относят следуюшее:
- заработную плату;
- пособия;
- материальную помощь;
- премии и прочие выплаты.
Согласно пояснениям ФНС, под кодом 4800 можно отражать выплаты, для которых в справочнике нет отдельной кодировки. Например, такие:
- сверхнормативные суточные, которые превышают лимит в 700 руб./день (для командировок по территории России) и 2500 руб./день (для зарубежных командировок).
- доплату к пособию по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;
- доплату к пособию до среднего заработка за счет предприятия.
То есть, код 4800 считается универсальным.
Код дохода 2300 в справке 2-НДФЛ: что это
Под этим кодом в документе отражают пособия по временной нетрудоспособности, с которых был удержан подоходный налог.
Если пособия выплачивает Фонд социального страхования, выплаты в справке 2-НДФЛ не отражают, так как с них не удерживают налог. Это правило указано в ст.217 п.1 НК РФ.
Стоит учесть, что доплаты к больничным учитывают по другому коду — 4800.
Код дохода 2720 в справке 2-НДФЛ
Если сотрудник получил подарок от предприятия, его отражают по коду 2720. Если стоимость такого подарка менее 4000 рублей, подоходный налог не удерживают. В этом случае нужно заполнить не только столбец доходов с указанием подарка под кодом 2720, но и столбец вычетов. В нем проставляют код 501, если подарок не превысил 4000 рублей.
Код 2760 в справке 2-НДФЛ
Под кодом 2760 отражают выплаты в виде материальной помощи работникам и бывшим сотрудникам, которые уволились по причине выхода на пенсию по возрасту или инвалидности.
Стоит учесть, что такие выплаты не облагаются налогами, если они не превышают 4000 рублей.
Поэтому, в столбе вычетов нужно указать код 503, а в столбце доходов — 2760.
По каким кодам доходов в справке 2-НДФЛ учитывают материальную помощь: видео
Изменения по НДФЛ: практика применения и ожидаемые изменения
Федеральный закон №335 – ФЗ. Правопреемство по предоставлению отчетности за реорганизационную организацию. Агент, если он ликвидируется, как правило, должен сдать отчетность до момента ликвидации , правопреемник сдать не мог. В 335 законе внесены изменения, что правопреемник может сдать отчетность по форме 2-НДФЛ, т.е. НДФЛ за ликвидируемую организацию.
ФЗ-354 Изменение порядка исчисления и уплаты НДФЛ в отношении выигрышей в лотерею – налоговое агентирование по сумме, превышающей 15.000 рублей. То есть, организаторы лотерей, являясь налоговыми агентами, будут удерживать налог с выигрышей, превышающих 15.000 рублей. Если выигрыш до 15.000 рублей , то гражданин, получивший такой выигрыш, как и раньше, декларирует самостоятельно.
ФЗ – 333 Налогообложение матвыгоды по кредитам (взаимозависимость, матпомощь, встречное обязательство). Уточняет налогообложение с получения дохода в виде материальной выгоды по кредитам . То есть, экономия на процентах при взятие какого-либо кредита, либо маленький процент при размещении вклада в кредитных организациях. С 1 января 2018 года такой доход будет определяться только, если лица являются взаимозависимыми , если такой кредит выдается в виде материальной помощи, либо идет зачет встречных обязательств.
ФЗ-342,346 Компенсация обманутым дольщикам не облагается НДФЛ. Технические правки в ст. 217 и ст. 219 НК.
Во-первых, в части правопреемства ФЗ-335 несет за собой изменение в отчете 6-НДФЛ. Будет меняться титульный лист , в частности добавлены строки для заполнения по форме реорганизации, блок представителя и небольшие изменения в блоке реквизитов доверенности. Все только для того, чтобы правопреемник смог сдать отчетность по новой форме с указанием своих данных. Поэтому, данное изменение коснется узкого круга компаний.
Во-вторых, учитывая то обстоятельство, что закон вышел у нас очень поздно, практически в конце года, и формы раньше поменять не было возможным, а меняются только сейчас, действовать будет две формы 6-НДФЛ . То есть, та, которая есть на сегодняшний день и новая форма с учетом новых изменений для правопреемства.
В 2-НДФЛ форма так же претерпит изменения, при чем не только связанные с правопреемством. Для правопреемства изменен блок реквизитов налогового агента, добавлена строка – форма реорганизации и блок реквизитов подписанта. Так же, поменялся блок реквизитов физического лица, убран адрес места жительства налогоплательщика. Сделано для упрощения заполнения, так как данный реквизит в налоговых органах нигде не используется.
Что касается 4 раздела блока вычетов. Ушли инвестиционные вычеты, теперь будут отражаться в разделе 3 справки.
Вот такие небольшие изменения нас ждут в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Произошли изменения в кодах доходов, а именно добавляются новые коды .
«2013» Сумма компенсации за неиспользованный отпуск. Сегодня данная сумма компенсации отражалась по коду 4800. Но вот решили сделать свой собственный код для данного вида дохода.
«2014» Сумма выплат в виде выходного пособия. Эта сумма, которая превышает трехмесячный размер среднего заработка, либо шестимесячного в районах крайнего севера. Теперь эта дельта, которая отражалась по коду 4800, будет отражаться по конкретному коду 2014.
«2301» Отдельным кодом отражается теперь сумма штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда. Было так же под кодом 4800, теперь код 2301. Аналогичная ситуация и с кодом 2611 и 3023.
Так как коды введены в конце года, налоговая не будет требовать переделывать документы за 2017 год. Поэтому, если не успели сделать перекодировку, то сдаете со старыми кодами, это ошибкой не будет.
Далее, что касается даты фактического получения дохода по премиальным . Министерство Финансов у нас, наконец-то поставило точку в этом вопросе 29.09.2017, какую дату фактического получения дохода брать. Если премия связана с оплатой труда, и она выплачивается за конкретный месяц, то действуем по аналогии заработной платы .
Это последняя дата месяца, за который начислена премия. Что касается премий , у которых нет конкретного месяца: квартальные, годовые, разовые. Дата фактического получения дохода день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника, т.е. дата в дату.
Итак, на что обратить внимание при заполнении годового отчета 6-НДФЛ. Это то, о чем мы с вами говорим уже второй год, налоговые агенты путаются в предоставлении отчетности организации, имеющие обособленные подразделения.
Изменений пока никаких нет, и не планируется , поэтому отчет должен подаваться по каждому обособленному подразделению. То есть, все три действия: уплата НДФЛ, предоставление 2-НДФЛ и предоставление 6-НДФЛ идут в одну точку, по каждому обособленному подразделению, если даже все эти подразделения зарегистрированы на территории одного налогового органа .
Источник: prorko.ru