С 1 января 2002 года для целей налогообложения прибыли организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.
Несмотря на то, что большинство организаций для целей налогообложения прибыли используют метод начисления, кассовый метод не настолько не используем в практике, как может показаться в начале.
Оставляя первенство за методом признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль за методом начисления, стоит отметить, что кассовый метод применим в практической деятельности сравнительно небольшим числом организаций.
Необходимое условие для применения кассового метода признания доходов
Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов могут применять любые организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Вновь созданные организации должны определять доходы и расходы в общеустановленном порядке (по методу начисления), а по истечении четырех кварталов вправе рассматривать вопрос о переходе на кассовый метод определения доходов и расходов.
Полное исключение в этой статье сделано только в отношении банков, они вообще не могут применять кассовый метод.
У организации, работающей по кассовому методу, возникает обязанность ежеквартальной проверки правомерности применения данного метода.
Кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система ведения налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому.
Минусом кассового метода является то, что согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то в этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем сделать это он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.
Дата получения дохода
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается:
- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем зачета взаимных требований.
ПРИМЕР Налогоплательщик, применяющий кассовый метод учета доходов и расходов, в январе отгрузил покупателям готовую продукцию на сумму 100 005 рублей (без НДС). Денежные средства за отгруженную продукцию в январе налогоплательщик не получил.
В марте налогоплательщик приобрел сырье для основной производственной деятельности у организации, которой в январе была отгружена продукция. Расчета за приобретенное сырье с поставщиком не производилось. Стоимость приобретенного сырья составила 80 240 рублей (в том числе НДС 18% – 12 240 рублей). 10 марта налогоплательщиком была произведена сверка взаиморасчетов (составлен акт), по итогам сверки взаиморасчетов было принято решение зачесть встречные обязательства на сумму 80 240 рублей.
Оставшаяся часть не погашенного покупателем обязательства в сумме 19 765 рублей должна быть перечислена на расчетный счет организации до 10 апреля. В примере будем учитывать, что других доходов у организации в течение 1 и 2 кварталов не было.
В приведенном примере у налогоплательщика, применяющего кассовый метод определения доходов и расходов, доход от реализации продукции собственного производства будет определен для целей налогообложения следующим образом:
– в 1 квартале – в сумме 80 240 рублей – на момент подписания акта сверки взаиморасчетов, то есть 10 марта.
В этом случае по результатам сверки взаиморасчетов на сумму акта будет прекращено встречное
обязательство сторон. Исходя из вышеизложенного, для целей налогообложения, проведение взаимо
зачета будет приравнено к оплате;
во II квартале – в сумме 19 765 рублей – на дату поступления денежных средств на расчетный счет
организации, то есть 10 апреля.
Порядок учета полученных авансов
Особое внимание при рассмотрении вопроса кассового учета доходов следует уделить достаточно спорной проблеме – авансовым платежам, полученным налогоплательщиками в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).
Налоговые органы придерживается точки зрения, на основании которой у налогоплательщика, применяющего кассовый метод учета доходов и расходов, авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), являются доходом и подлежат обложению налогом на прибыль. В доказательство правомочности данного заявления используются следующие аргументы:
- В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ у организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
- В качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаны только авансы, получаемые налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления в соответствии с пунктом 1 статьи 251 НК РФ, но ничего не прописано про авансовые платежи в статье 273 НК РФ.
Но изложенная позиция налоговых органов не аксиома и законодательно не подкреплена, следовательно, может быть оспорена налогоплательщиками.
Во-первых, авансовый платеж с экономической точки зрения представляет собой платеж, произведенный в оплату продукции, товаров, работ, услуг до их получения. Таким образом, авансовое перечисление будет засчитано при окончательном расчете, а при нарушении договорных обязательств, выразившихся в неисполнении обязательства, аванс подлежит возврату.
Глава 25 НК РФ определяет только два вида доходов – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные доходы.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей понимается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. В соответствии со статьей 224 ГК РФ вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Таким образом, под основным определяющим признаком реализации продукции (работ, услуг) признается переход права собственности на них от продавца к покупателю. Логично будет принять такую позицию, что если нет перехода права собственности, то нет и реализации. Следовательно, до момента отгрузки продукции (работ, услуг), если иная форма перехода права собственности не предусмотрена договором, реализации не происходит.
Под авансом же понимается предварительная оплата, получаемая продавцом от покупателя за продукцию (работы, услуги), которая должна быть реализована в будущем. При получении аванса продавцом перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю еще не происходит. Таким образом, аванс не признается доходом от реализации, который признается в качестве объекта обложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Исходя из детального прочтения пункта 2 статьи 273 НК РФ, получаем, что он устанавливает дату получения дохода для налогоплательщика, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, а не саму налогооблагаемую базу. Подтверждение изложенного следует из статей 248 и 249 НК РФ, в которых прописано, что пересчет доходов от реализации и внереализационных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов. Следовательно, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ:
«В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод)».
Таким образом, из самого НК РФ следует, что доход у продавца возникает только в том случае, когда покупатель погасит свою задолженность перед последним. Задолженность продавца перед покупателем будет сформирована только после перехода права собственности от продавца к покупателю на отгруженную продукцию. В этом случае получение аванса от покупателя не подразумевает погашение покупателем существующей задолженности перед продавцом.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что авансы, полученные налогоплательщиком, применяющим кассовый метод учета доходов и расходов, в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), не будут, являются доходом от реализации продукции.
При этом следует иметь в виду что, авансы нельзя отнести и в разряд внереализационных доходов, так как в соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. А статья 249 НК РФ признает в своем составе только доходы от реализации. Следовательно, внереализационными доходами признаются доходы, которые не являются доходами от реализации. Закрытый перечень таких доходов приведен в статье 250 НК РФ, но поступающие в счет предстоящей поставки продукции авансы связаны с расчетами за реализованную продукцию, и они становятся выручкой от реализации, у организации, применяющей кассовый метод, после отгрузки продукции покупателю.
Следовательно, полученные авансы нельзя отнести ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам.
При всей приведенной аргументации следует иметь в виду, что если налогоплательщик не согласен с позицией налоговых органов о включении полученных авансов в состав доходов, то, вероятнее всего, свою точку зрения ему придется отстаивать в судебном порядке.
В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ» приводится пример дела, в котором суд встал на позицию налогового органа. Суд сослался на пункт 2 статьи 273 НК РФ, в силу которого при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Кроме того, суд указал, что предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.
Порядок признания внереализационных доходов
Детализируем порядок признания внереализационных доходов в налоговом учете при применении кассового метода:
Доходы от долевого участия в других организациях
Доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ. При этом независимо от принятого метода
признания доходов и расходов (метод начислении, кассовый метод) датой получения дохода признается дата поступления дивидендов на расчетный счет (в кассу). Это определено подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ и пунктом 2 статьи 273 НК РФ.
При получении доходов от долевого участия в других организациях в виде имущества датой получения дохода считается день получения имущества, то есть дата подписания акта его приемки-передачи.
Внереализационные доходы, учитываемые на дату поступления денежных средств
К таким доходам можно отнести, в частности, доходы:
- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба. Если в счет возмещения штрафных санкций или ущерба передается имущество, датой получения данного вида доходов будет являться день получения имущества, то есть день подписания акта его приемки-передачи;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы. Если данные доходы получены организацией авансом, в налоговом учете учитываются фактически полученные доходы независимо от периода, к которому они относятся;
- в виде процентов по долговым обязательствам, в частности полученных по договорам займа, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;
- доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Если в счет выплаты доходов передается имущество, датой получения данного вида доходов будет являться день получения имущества, то есть день подписания акта его приемки-передачи;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов), если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений.
При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже:
– остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу;
– затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Датой получения, названных доходов для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, будет являться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
Налогоплательщики в соответствии со статьей 54 НК РФ исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Статьей 81 НК РФ определен порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию.
Амортизация для целей налогообложения прибыли исчисляется: 1) линейным методом 2) методом суммы чисел 3) нелинейным методом
Пожалуйста, войдите или зарегистрируйтесь для публикации ответа на этот вопрос.
решение вопроса
Связанных вопросов не найдено
Обучайтесь и развивайтесь всесторонне вместе с нами, делитесь знаниями и накопленным опытом, расширяйте границы знаний и ваших умений.
поделиться знаниями или
запомнить страничку
- Все категории
- экономические 43,679
- гуманитарные 33,657
- юридические 17,917
- школьный раздел 612,457
- разное 16,911
Популярное на сайте:
Как быстро выучить стихотворение наизусть? Запоминание стихов является стандартным заданием во многих школах.
Как научится читать по диагонали? Скорость чтения зависит от скорости восприятия каждого отдельного слова в тексте.
Как быстро и эффективно исправить почерк? Люди часто предполагают, что каллиграфия и почерк являются синонимами, но это не так.
Как научится говорить грамотно и правильно? Общение на хорошем, уверенном и естественном русском языке является достижимой целью.
- Обратная связь
- Правила сайта
Источник: www.soloby.ru
Порядок признания доходов и расходов методом начисления и кассовым методом
Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.
Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:
• метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке);
• кассовый метод (или метод присвоения). Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:
| Момент признания доходов | Момент признания расходов | |
| Метод начисления | Дата возникновения имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически | Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически |
| Кассовый метод | Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме | Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме |
Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Существуют некоторые особенности определения даты признания доходов для целей обложения в зависимости от вида дохода:
| Вид дохода | Дата признания дохода | |
| От реализации | Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) | |
| Внереализационные доходы: | ||
| 2.1 2.2 | в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов | Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) Дата поступления денежных средств на счет (в кассу) плательщика |
| 2.3 | от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов | Дата расчетов или предъявления плательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров |
| 2.4 | в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
| 2.5 | в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов; в виде распределенного в пользу плательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом | Последний день отчетного (налогового) периода |
| 2.6 | по доходам прошлых лет | Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) |
| 2.7 | в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов | Дата перехода права собственности на инвалюту и драгоценные металлы при совершении операций с инвалютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца |
| 2.8 | в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества |
| 2.9 | в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств | Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись |
| 2.10 | от продажи (покупки) инвалюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
| При уступке требования: | ||
| 3.1 | при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг | День последующей уступки данного требования или исполнения |
| 3.2 | от уступки права требования долга третьему лицу плательщиком — продавцом товара, работ, услуг | День подписания сторонами акта уступки права требования |
| По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода | |
| При возникновении суммовой разницы: | ||
| 5.1 | у налогоплательщика-продавца | Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
| 5.2 | у налогоплательщика-покупателя | Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав |
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.
Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в зависимости от вида расхода (табл. 2.4).
Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Расходы учитываются в составе расходов в следующие моменты:
| Вид расхода | Дата определения расхода |
| Материальные расходы | В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения |
| Расходы на оплату труда | |
| Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) | |
| Оплата услуг третьих лиц | |
| Расходы по приобретению сырья и материалов | По мере списания данного сырья и материалов в производство |
| Амортизация* | Начисляется за отчетный (налоговый) период |
| Расходы на уплату налогов и сборов** | Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиком |
Если плательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (1 млн руб.), он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Источник: studopedia.su