Какую задолженность можно списать

Как списать безнадежную «дебиторку» в целях налогообложения?

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ событий (Письмо Минфина России от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424).

Что это за события? Как правильно списать безнадежную «дебиторку» в целях исчисления налога на прибыль? Узнаете из данной статьи.

Какие долги относятся к безнадежным?

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным (нереальным к взысканию) относятся долги перед налогоплательщиком, по которым:

истек установленный срок исковой давности;

в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Здесь же закреплены два основания для признания долга безнадежным в случае, если невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства:

Как списать долг 1 раз в 5 лет по закону? Самое простое объяснение сложного закона

невозможно установить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о его денежных средствах;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Также безнадежными признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

К сведению: задолженность перед налогоплательщиком-организацией при ее соответствии критериям безнадежной задолженности может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754).

Остановимся подробнее на каждом из условий, выполнение которых позволит признать долги безнадежными и учесть их в составе внереализационных расходов.

В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности

По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исчисление срока исковой давности для целей признания задолженности безнадежной производится налогоплательщиком в соответствии с положениями Гражданского кодекса (Письмо Минфина России от 17.05.2021 № 03-03-06/1/37298).

Напомним отдельные нормы ГК РФ, посвященные этому сроку:

исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ);

общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ);

его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ);

течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Можно ли списать долги Бесплатно? Популярное Упрощенное банкротство

При этом в ГК РФ не уточнено, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43. К таким действиям могут относиться, в частности:

изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

К сведению: признание списанной задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от принятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 11.06.2021 № 03-03-06/3/46404, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482).

На практике возможны ситуации, когда организация обратилась в суд, который признал наличие задолженности контрагента, однако последний так и не погасил эту задолженность. В этом случае признать «дебиторку» безнадежной по истечении срока исковой давности организация не вправе. Так, в Письме Минфина России от 13.08.2012 № 03-03-06/1/408 говорится, что п. 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. В связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В Письме от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566 финансисты указали: задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке.

Об этих основаниях речь пойдет далее.

Невозможность взыскания долга подтверждена судебным приставом

Согласно абз. 2 – 4 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными (нереальными к взысканию) долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письма Минфина России от 09.02.2017 № 03-03-06/1/7131, от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66459).

Если должник имеет перед организацией две задолженности или более по разным договорам, при этом по одной из них есть судебное решение о ее взыскании и приставом-исполнителем подтверждена невозможность установления местонахождения должника и отсутствует имущество, на которое может быть наложено взыскание, то возникает вопрос: можно ли на дату постановления включить во внереализационные расходы суммы всех имеющихся задолженностей этого должника, в том числе тех, на которых нет судебного решения? Минфин считает, что учесть в расходах для целей налогообложения можно только ту конкретную задолженность, в отношении которой имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (см. письма от 21.07.2015 № 03-03-06/2/41683, от 12.08.2013 № 03-03-06/1/32519).

Если в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено…

…вследствие невозможности его исполнения

Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных обстоятельств (например, пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им своих обязательств).

Задолженность перед организацией может числиться и за гражданином, и невозможность исполнения обязательства последним может быть обусловлена его кончиной. В соответствии со ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (Письмо Минфина России от 28.09.2009 № 03-03-06/1/622).

…на основании акта государственного органа

Пунктом 1 ст. 417 ГК РФ установлено: если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со ст. 13 и 16 ГК РФ.

Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются законы, указы, постановления, распоряжения, положения.

…в связи с ликвидацией организации-должника

Общие положения о ликвидации

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

В соответствии с указанной статьей юридическое лицо может быть ликвидировано:

по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2);

по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3;

в результате признания юридического лица банкротом (п. 6).

Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

К сведению: организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица – должника из реестра (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

При этом информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина России от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).

Ликвидация по решению налогового органа

Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа установлен ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные налоговым законодательством РФ, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

Согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Из положений п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ следует, что предусмотренный данной статьей порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

При этом ни ГК РФ, ни Федеральный закон № 129-ФЗ не относит указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Вместе с тем правовые последствия, установленные п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ (данная позиция подтверждается определениями ВС РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 и от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451).

По мнению Минфина, дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать такую «дебиторку» безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст.

266 НК РФ (письма Минфина России от 03.06.2021 № 03-03-06/1/43317, от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13404). Например, в целях признания задолженности безнадежной по основанию истечения срока исковой давности необходимо руководствоваться соответствующими нормами ГК РФ (Письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-03-06/3/46404). В этом же письме отмечено, что признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от принятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности.

Прекращение деятельности ИП

Выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной для целей исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

То есть, если должником организации является индивидуальный предприниматель, ей следует помнить, что в целях применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ понятие «ликвидация ИП» не тождественно понятию «ликвидация организации». Иными словами, после внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности гражданина в качестве ИП он теряет право заниматься предпринимательской деятельностью. Однако при этом он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как простой гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, его задолженность никуда не делась и организация-кредитор при расчете базы по налогу на прибыль не сможет учесть его задолженность в расходах по такому основанию, как ликвидация ИП.

Для целей налогообложения организации безопаснее учитывать дебиторскую задолженность ИП в составе безнадежных долгов по иным основаниям (например, по истечении срока исковой давности).

Списание «дебиторки» по контрагентам, объявленным банкротами

В соответствии со ст. 2 Закона о банкротстве под конкурсным производством понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Признание судом должника банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).

Основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Таким образом, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы до завершения конкурсного производства (письма Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

Должник-гражданин признан банкротом

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве.

Согласно п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.

То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.

Вместо заключения

Итак, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности.

Любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с этой нормой, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна – непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом необязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424).

Намереваясь учесть дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, организация должна иметь в виду следующее.

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия одного из перечисленных оснований (Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725). Других оснований для признания долга безнадежным ст. 266 НК РФ не предусматривает.

К сведению: документы, подтверждающие основания отнесения задолженности к безнадежной для целей применения ст. 266 НК РФ, должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Письмо Минфина России от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110632).

Приведем примеры, когда долг перед организацией не является безнадежным в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и не может быть учтен в уменьшение базы по налогу на прибыль:

страна иностранного контрагента – должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина России от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488);

судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72);

должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. Как разъяснил Минфин в Письме от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041, в случае слияния организации-должника с другим юридическим лицом на основании ст. 58 ГК РФ права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Следовательно, при слиянии организации-должника с другим юридическим лицом право требования погашения дебиторской задолженности у организации-кредитора переходит к вновь возникшему юридическому лицу – правопреемнику.

Акт списания дебиторской задолженности

При списании компанией дебиторской задолженности (далее — ДЗ) составляют соответствующий акт. Бумага может быть запрошена при налоговых проверках. Оформление акта ложится, как правило, на плечи главного бухгалтера, именно его подпись должна стоять на документе. К формированию акта нужно относиться со всей ответственностью. Рассмотрим, как правильно его составить и для чего он необходим.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Списание дебиторской задолженности позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации, но списать для целей налогообложения прибыли можно только дебиторку, признанную нереальной к взысканию. Дебиторская задолженность признается безнадежной при одном из условий (п.2 ст.266 НК РФ):

• истек срок исковой давности;
• дебитор обанкротился, ликвидирован, исключен из ЕГРЮЛ;
• обязательство прекращено на основании акта госоргана;
• получено уведомление от судебного пристава об окончании исполнительного производства (невозможно найти должника, отсутствует имущество для взыскания и т.д.).

В некоторых случаях задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию. Так, при реорганизации компании-должника долг переходит правопреемнику. Если в качестве дебитора выступает ИП, выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности как индивидуального предпринимателя не будет считаться основанием для признания долга безнадежным, так как за физлицом сохраняется имущественная ответственность перед кредиторами.

Документы для списания безнадежной задолженности

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется согласно данным проведенной инвентаризации расчетов. Документальным обоснованием списания являются:

• акт инвентаризации расчетов;
• приказ руководителя о списании;
• документы, подтверждающие признание долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.);
• документы о возникновении долга (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Для акта инвентаризации можно разработать собственную форму или использовать рекомендуемую унифицированную форму № ИНВ-17.

Закажите бесплатный правовой сборник «Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете» и получите доступ к материалам по теме: ошибки в исчислении по отдельным налогам, подача уточненных деклараций, переплата по налогам, возврат и зачет переплат, ошибки в первичных документах, при расчете зарплаты и т.д.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Для списания дебиторской задолженности в налоговом учете применяются два способа:

• за счет резерва по сомнительным долгам;
• в составе внереализационных расходов.

Если создан резервный фонд, учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую нельзя. Если задолженность больше резерва, следует списать часть ее, а остаток включить во внереализационные расходы.

При наличии встречной кредиторской задолженности у того же контрагента учесть дебиторскую задолженность можно только в части, превышающей долг.

Дебиторская задолженность списывается в том периоде, в котором она стала безнадежной, то есть на который приходится дата истечения срока исковой давности, ликвидации должника, вынесения решения об окончании исполнительного производства. Задолженность прошлых налоговых периодов можно учесть в текущем отчетном периоде, если то, что ее не указали в периоде истечения искового срока, привело к переплате налога на прибыль.

Если у организации несколько причин для признания долга нереальным к взысканию, нужно списать его в периоде возникновения первого из оснований.

Организация имеет право взыскать просроченную дебиторскую задолженность в пределах срока исковой давности, который составляет три года с даты, когда дебитор должен был выполнить обязательство. Например, если долг должны были погасить 01.12.2017, то последний день, когда его можно взыскать через суд – 01.12.2020. Со следующего дня он признается безнадежным и подлежит списанию.

Если организация до окончания срока исковой давности обратилась в суд, и было принято решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно только после подтверждения судебным приставом невозможности взыскания или после ликвидации дебитора.

Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

В бухучете дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству. Списание дебиторского долга с балансового учета отражается по-разному:

• если в отношении данной задолженности был создан резерв по сомнительным долгам, долг списывается за счет его средств. Если сумма задолженности превышает резерв, то часть превышения включается в прочие расходы.
• если резерв по сомнительным долгам не создавался, вся сумма долга списывается в прочие расходы.

Проводки по списанию дебиторской задолженности

Дебиторские долги по оплате товаров, работ, услуг и задолженность по выданным авансам списываются в бухучете вместе с НДС. Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, необходимо восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности.

Сумму списанного долга нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность, списываемая в связи с ликвидацией дебитора или исключением его из ЕГРЮЛ, на счете 007 не отражается. Списать задолженность с этого счета можно в следующих случаях:

• прошло 5 лет с момента учета задолженности за балансом;
• дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;
• организация-дебитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007.

Документы:

• Письмо Минфина от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566
• Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047
• Письмо Минфина от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556
• Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064
• Письмо Минфина от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327
• Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551
• Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596

КонсультантПлюс: бесплатный доступ

Заполните форму и пользуйтесь бесплатной демонстрационной версией КонсультантПлюс неограниченное время! Вы получите доступ к документам по интересующей теме, последним новостям и изменениям в законодательстве. Система содержит комментарии экспертов, рекомендации, образцы заполнения деклараций и расчетов, готовые решения и т.д.

Источник: m-style.su

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности

Невзирая на то, что фраза «просроченная дебиторская задолженность» знакома практически всем, только немногие могут дать точный ответ про то, что же все-таки это такое и какие результаты могут быть у предприятия при ее возникновении.

В данной статье мы обсудим понятие просроченная дебиторская задолженность (ДЗ). А также, как ее наличие оказывает влияние на работу организации.

Списание просроченной дебиторской задолженности — это транзакция, которую бухгалтеры делают достаточно часто. Как выявить правильные аспекты списания дебиторки, узнаем из нашей статьи.

Понятие просроченной ДЗ

Дебиторская задолженность — это размер долга другими гражданами и организациями, которые являются должниками компании. Иными словами, ДЗ — это сумма, которую компании должны ее контрагенты.

Если долг не уплачен в сроки, которые были установлены контрактом, то он называется просроченной суммой ДЗ.

Позднее взыскание ДЗ может привести к нежелательным результатам для самой компании.

Условно просроченные долги можно поделить на:

• сомнительные;
• безнадежные.

Первый вид ДЗ считается сомнительным. Она возникает в случае неуплаты своевременных платежей по товару, услугам от контрагентов компании. Она не обеспечена залогом, поручительством либо иной гарантией.

Если проходит срок давности по иску для погашения задолженности, обязательство должника прекращается из-за невозможности его выполнения.

В такой ситуации ДЗ становится безнадежной. Все условия погашения долга являются индивидуальными и определяются соглашением, заключенным между сторонами.

Невозможно точно предсказать, какая из сумм ДЗ может стать просроченной, а тем более безнадежной.

В некоторых вариантах договоров нет точной даты, но она может быть привязана к определенному событию (к примеру, через трое суток после подписания акта).

Чем опасно наличие просроченной ДЗ для предприятия

Просроченная ДЗ говорит о том, что вернуть долг компании обратно будет невозможно и отсутствуют реальные способы для этого. Ее наличие неблагоприятно влияет на финансовую стабильность и ликвидность компании, а также в целом на показатели эффективности.

Главная причина появления таких сумм состоит в том, что на этапе подписания договора с контрагентами большинство компаний не оценивают появления возможных рисков, не изучают своих партнеров и их финансовое состояние. ДЗ, в целом, является нормальным показателем в балансе фирмы. Однако у нее есть свой допустимый лимит, а тем более лимит по просроченной ДЗ.

Какие есть эффективные способы возврата ДЗ до момента ее списания

Работа с просроченными долгами должна вестись очень кропотливо и активно для того, чтобы не допустить момента ее списания.

В процессе такой работы придерживаются основных принципов:

• поддержание связи с контрагентом;
• рациональные меры воздействия на контрагента.

Среди наиболее популярных методов работы с просрочкой по ДЗ можно выделить:

• начальные меры: переписка, письма с претензиями, звонки, встречи;
• подача в суд жалобы;
• исполнительный лист от ФССП.

Для предотвращения подобных ситуаций на момент заключения договора нужно:

• исследовать тщательно партнера;
• заручиться залогом или каким-то обеспечением от контрагента;
• получить консультацию с юристами;
• осуществить страхование.

Какую ДЗ можно списать

Невозможно списывать все долги компании. Только те, которые соответствуют определенным признакам безнадежности. Доктрина безнадежной задолженности дается в пункте 2 ст. 266 НК РФ. Это истекший долг, а также долг ликвидированной компании либо фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Списание просроченной дебиторской задолженности может быть лишь после окончания процесса признания неплатежеспособности в случае ликвидации компании либо решения судебного органа о том, что средства не могут быть восстановлены из-за отсутствия фирмы.

Если две компании должны друг другу, то сначала нужно провести зачет долгов друг перед другом, уменьшив сумму ДЗ на размер задолженности контрагенту. Если контрагент все еще остается должен, то эти средства числятся нереальными к возмещению для получения, и их можно списывать как просроченную ДЗ.

Что делать с просроченной ДЗ

Такая задолженность для компании означает, прежде всего:

• все усилия компанией были предприняты, чтобы эту задолженность вернуть;
• вероятность, что покупатель одумается и вернет суммы, минимальна либо вообще отсутствует;
• срок, в течение которого долг числится в учете компании, уже истек.

Списание такой ДЗ – процедура особая, которая требует:

• тщательного формирования пакета документов для обоснования сумм и причин;
• формирования транзакций в бухучете;
• включения сумм в налоговые расходы.

Нельзя просто списать долг и забыть о нем. Необходимо еще выполнить ряд действий:

• списанную сумму перекинуть на счет 007;
• 5 лет после списания следить за контрагентом, вдруг у него все наладится;
• а после прошествии пяти лет уже окончательно забыть о суммах.

Как списать ДЗ, для которой завершается срок давности

Обычно этот срок равен трем годам, но может быть прерван, если:

• должник принял и подписал акт сверки;
• выслал письмо — признание долга либо просьбу об отсрочке;
• были уплачены проценты либо штраф;
• компании сделали дополнение к контракту, где признано обязательство должника;
• суд принял иск.

Срок давности по иску, который был прерван, компания обязана заново начать отсчитывать. Этот срок не бывает выше 10 лет со времени формирования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Инвентаризация перед списанием

В согласовании с ч. 1 ст. 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства компании подлежат учету и инвентаризации.

Случаи, даты и процедуры инвентаризации, также список объектов устанавливаются хозяйствующим субъектом.

В процессе инвентаризации ДЗ посредством документальной проверки устанавливается корректность и аргументированность сумм ДЗ и КЗ, в том числе сумм, для которых истекли сроки. Число проведения инвентаризаций, их дата, составление перечня активов и денежных обязательств устанавливается руководством организации.

Проведение инвентаризации имеет место быть:

• при передаче собственности в аренду, приобретении, продаже;
• при изменении материально-ответственных лиц;
• до составления ежегодной отчетности.

Под инвентаризацией дебиторки понимается процедура ревизии расчетов с дебиторами компании.

Она заключается в сверке сумм значений, которые числятся на соответствующих счетах бухучета (ДЗ и КЗ). Здесь же проверяется задолженность на предмет ее просрочки и безнадежности. Формируется инвентаризационная комиссия, которая осуществляет все необходимые процедуры.

Процедура списания ДЗ

Устанавливает порядок списания просроченной дебиторской задолженности ПБУ от 29.07.1998 года № 34н. При этом ДЗ можно списать по каждому объекту на почве:

• проведенной инвентаризации с письменным обоснованием необходимости списания просроченной дебиторской задолженности;
• указания руководства компании.

Одновременно следует держать под контролем просроченную ДЗ: в срок до 5 лет она будет отражена в балансе на счете 007, остается обязанность смотреть за возможностью восстановления, если финансовое положение должника поменяется в лучшую сторону.

Аналитика на счете 007 производится в контексте каждого контрагента и каждый долг списывается на убыль.

Рассмотрим общий порядок списания просроченной дебиторской задолженности.

Для каждой из просроченных сумм долгов нужно доказать необходимость ее списания с такими аргументами, как:

• документы, которые подтверждают наличие задолженности: договора, счета-фактуры, платежные распоряжения, акты выверки, расчеты, требования к погашению задолженности в письменной форме;
• документы, которые подтверждают неспособность взыскания задолженности — выписка из ЕГРЮЛ на момент ликвидации и т.д.

Далее выдается приказ о списании ДЗ. Он выполнен в соответствии с определенными правилами:

• на базе оснований, которые были разрешены законом;
• у него должна быть обеспечена надежная документальная поддержка;
• организована на базе верно примененного инструментария.

Приказ издается в обычной форме либо независимо разработан компанией.

Порядок списания КЗ

Рассмотрим списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности тоже.

Списание КЗ с истекшим сроком, так же как и списание ДЗ, отражается в налоговом и бухгалтерском учете в зависимости от источников ее появления, например, долг по приобретенным, но не оплаченным товарам.

При налоговом учете в состав внереализационных доходов входит любая КЗ, которая подлежит списанию:

• перед бюджетом по уплате налоговых платежей, сборов, пеней и штрафов;
• внебюджетные средства для выплаты платежей, штрафов и пеней;
• перед участниками организации за невостребованные доходы от ценных бумаг и др.

В бухгалтерском учете списанная КЗ включается в состав прочих доходов и указывается на счете 91, субсчет 91-1.

Проводки порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности имеют следующий вид:

Дб 60,62,76 – Кт 91-1.

Формирование резерва

Под резервом сомнительных долгов (РСД) понимается сумма, которая создается с целью того, чтобы данные в бухучете о ДЗ были достоверными. Он носит оценочное значение. Суммы его изменений отражаются в расходах и доходах компании.

Основанием для его создания становится процедура проведения инвентаризации ДЗ. Сумма в отношении каждого должника оценивается и определяется индивидуально в зависимости от его финансового положения.

Методика формирования РСД:

• определение сумм задолженностей по контрагентам при нарушении сроков погашения и отсутствии гарантий;
• по каждому сомнительному долгу рассчитывается значение резерва.

Основные методы создания резервов:

• интервальный способ;
• экспертный способ;
• статистический.

При первом варианте РСД может быть определен за каждый квартал в размере процентов от величины долга и в зависимости от продолжительности просрочки.

При втором способе сумма создается по мнению экспертов, как они считают, какая сумма не будет погашена. Для этого изучается состояние контрагента.

При третьем способе используют данные за много лет для определения доли безнадежных долгов по ДЗ.

Дебиторка может быть списана за счет формируемого РСД для компании.

Он создается сразу, как только возникает сомнительная ДЗ после проведения инвентаризации. Расчет РСД может быть проведен по формуле:

РСД = 0,5 * С1 = С2,

где С1 – сомнительная ДЗ по сроку от 45 до 90 дней;

С2 – сомнительная ДЗ сроком более 90 дней.

Однако надо отметить, что размер формируемого РСД не может быть больше 10% от размера выручки компании.

Запись проводки по счетах БУ будет следующая:

Дт 91.1 Кт 63 – создание РСД.

В процессе списания ДЗ на суммы РСД делается запись:

Дт 63 – Кт 62 – произошло списание ДЗ на РСД.

Суммы, попадающие в РСД, могут включаться в операционные расходы в бухучете или во внереализационные расходы при учете в налогах.

Списание ДЗ в бухгалтерском учете

Рассмотрим общий порядок списания просроченной дебиторской задолженности.

Если у компании есть резерв, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76) — списание ДЗ из РСД.

Если долг превосходит резерв, разница разъясняется иными расходами: Дт 91-2 Кт 62.

Если компания не сделала резерв, то проводки выглядят так:

• Дт 91-2 Кт 62 – списание в затраты безнадежной ДЗ;
• Дт 007 — списан долг за баланс.

На счете 007 аналитический учет должен проводиться в контексте каждого контрагента.

Проводки по списанию

Пакет документов и приказ о списании ДЗ являются документальными подтверждениями для следующих учетных записей:

• списание ДЗ по распоряжению руководства при наличии резервов: Дт 63 – Кт 62;
• фиксирование суммы списанного долга на счете 007;
• списание ДЗ при отсутствии резервов: Дб 91-3 Кт 62;
• ДЗ находится на счете 007.

В случае, когда сумма, списанная до этого на убытки, восстанавливается у контрагента, вариант для просроченной дебиторской задолженности и проводок в бухгалтерском учете будет следующими:

• поступление на счет средств: Дт 51 – Кт 91-1
• уход ДЗ со счета: 007

Списание ДЗ на убытки есть огромная первоначальная работа с должниками, и принимаются все вероятные меры для возврата долга.

Только когда ясно, что нереально возвратить деньги, можно списывать безнадежную ДЗ и вести учет просроченной дебиторской задолженности в компании.

Документация по списанию

Чтобы списать ДЗ и КЗ, нужно сделать приказ на инвентаризацию долга и поместить его показатели в форму ИНВ-17.

Далее менеджер выдает приказ о списании долга фирмы по данным акта по проведенной инвентаризаиции, в который обязан включать сумму задолженности, описание ситуации, по которой долг был обреченным, ссылка на число и дату инвентаризации акт.

Налоговые органы в особенности кропотливо инспектируют списанные долги, потому лучше приложить историю его появления и документы, которые подтверждают действительность сделки, в отчетность компании.

В итоге, для списания ДЗ нужны три документа:

• Акт инвентаризации (ИНВ-17).
• Письмо-обоснование. В нем должно указываться название должника, дата появления долга, основания появления долга, какие документы подтверждают появление задолженности, размер задолженности для каждого должника, расчет давности.
• Приказ.

Приказ о списании ДЗ

Приказ на списание просроченной дебиторской задолженности имеет свои правила составления. Составление приказа может быть выполнено:

• в случае наличия оснований, которые были разрешены законом;
• с соответствующей документацией;
• по итогам оконченной инвентаризации долгов.

Приказ должен быть выполнен в согласовании с принятой формой либо в согласовании со своим шаблоном, специально разработанным компанией.

В дополнение к общей информации (заглавие компании, номер и дата приказа, подпись управляющего), в примере приказа о списании просроченной дебиторской задолженности отражают данные, относящиеся к этому типу документа:

• имя должника;
• сумма ДЗ, подлежащая списанию;
• основание для облегчения бремени задолженности;
• объяснение порядка отмены ДЗ (за счет резерва либо части затрат).

Акт списания ДЗ

Рассмотрим акт на списание просроченной дебиторской задолженности и образец его заполнения.

При его выполнении употребляются общие подходы к документированию деловых операций, а конкретно:

• открывает блок, который содержит данные о компании (имя, ИНН, адрес и т.д.);
• заголовок должен кратко отражать цель документа;
• в содержании нужно отразить всесторонние сведения о списании ДЗ и о причинах;
• заканчивается документ подписью главного бухгалтера либо другого уполномоченного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета в компании.

Объем большей части акта об отмене ДЗ зависит от типов, размера и структуры списанного долга.

• информация о приказах на проведение инвентаризации и пересмотре его итогов;
• передача начальных данных по ДЗ (детали договоров с должниками, суммы и сроки выполнения обязанностей по соглашению и т.д.);
• история отношений с должником по взысканию долгов (передача иска);
• основания для списания ДЗ (к примеру, в случае устранения должника — эти выписки из ЕГРЮЛ, судебное решение);
• заключения.

Нужно приложить полный набор документов, которые подтверждают факт просрочки и признания безнадежности, в том числе инвентаризацию.

Регистрация акта о списании ДЗ требует одновременного выпуска приказа, подписанного управляющим компании, на основании которого идет процесс списания.

Налоговый учет списания

Рассмотрим списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете.

В налоговой отчетности метод списания ДЗ зависит от того, организован ли РСД. В данной ситуации списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете идет из резервов. Если резерв не сформирован, списание ДЗ делается на внереализационные затраты. Расход признается как дата самого действия:

• срок давности прошел;
• запись об окончании работы должника в реестре;
• документы от ФССП.

Документы для задач налогообложения необходимо хранить не менее 4 лет.

Особенности списания в бюджетном учреждении

В последнее время вопрос списания просроченной дебиторской задолженности в бюджетном учреждении становится все более принципиальным.

Трудности с бюджетом вынуждают власти находить в нем новые резервы.

Ведутся специальные отдельные счета для списания просроченной дебиторской задолженности в бюджете. Это важно учитывать.

Невозможность списания просроченной дебиторской задолженности в бюджетном учреждении вовремя может привести к значительному искажению характеристик отчетности учреждения. Это необходимо знать.

Особенности списания просроченной дебиторской задолженности и проводки бюджета выражаются в четком регулировании учета задолженности по определенным видам операций за счет использования бюджетной классификации затрат.

Контроль за движением ДЗ своевременно производится органами казначейства в процессе кассового выполнения бюджетов всех уровней.

Списание ДЗ, безнадежной для сбора, производится в порядке, который был установлен основным управляющим финансовых средств учреждения.

В границах собственной компетенции основной управляющий бюджетными фондами имеет право установить порядок утверждения подчиненными бюджетными учреждениями списания безнадежной ДЗ.

Особенности списания при УСН

Рассмотрим списание просроченной дебиторской задолженности при УСН.

При применении спецрежима УСН, затраты, которые связаны со списанием безнадежных долгов, в том числе по ДЗ, не включаются в расходы при определении налоговой базы по уплате налоговых платежей УСН.

Особенности списания ДЗ в 1С 8.3

При списании просроченной дебиторской задолженности в 1с 8.3 употребляется документ «Корректировка долга». Последовательность списания следующая:

1. Раздел: Продажи — Корректировка долга.
2. Клавиша «Создать» в поле «Вид операции», выбрать «Списание задолженности».
3. В поле «Списание задолженности» выбрать вариант долга, который вы желаете списать: долг клиента, авансы клиента, долг поставщика либо авансовый поставщик.
4. Если списывается долг по договору в валюте, отличной от валюты России, выбрать ее в поле «Валюта».
5. В поле «От» ввести дату списания долга.
6. Клавиша «Заполнить» в табличной части документа автоматом выберет данные о соответствующем долге (контракт, расчетный документ с контрагентом, сумма). Информация также может быть введена в табличную часть вручную клавишей «Добавить».
7. На вкладке «Счет списания» выберите учетную запись, с которой будет списан соответствующий долг.
8. Клавиша «Провести» для просмотра итогов.

Заключение

Просроченная ДЗ представляет собой долг по контрагенту, который он не платит в срок, установленный договором. При нарушении таких сроков, тем более продолжительный период, необходимо формировать РСД для компании и начинать работать с этими суммами в аспекте их сомнительности.

Процесс списания ДЗ прост, но строго регулирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и дополнительным налогом либо штрафами за ошибки бухгалтерского учета. Потому перед тем, как вы списываете ДЗ, удостоверьтесь, что инвентаризация была проведена, и был выдан соответствующий приказ.

Правительство расширило перечень обстоятельств списания ДЗ. Сейчас можно дождаться 3-х лет и списывать долги компаний, исключенных из ЕГРЮЛ, на дату исключения должника.

Необходимо наращивать затраты компании методом списания дебиторки и прилагать все усилия для устранения дебиторской задолженности контрагента, предлагая, к примеру, рассрочку либо реструктуризацию долга.

Источник: businessman.ru