Какой налог на добычу полезных ископаемых

Золотарева И.К. — советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса.

Несмотря на то что глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) действует уже достаточно длительный срок, ряд ее ключевых положений по-прежнему понимается налогоплательщиками, налоговыми органами и арбитражными судами неоднозначно.

И это, надо сказать, не в последнюю очередь касается вопросов налогообложения добычи драгоценных металлов.

Так, что следует знать налогоплательщику, осуществляющему добычу драгоценных металлов при применении главы 26 НК РФ с точки зрения законодательства.

Что касается общих норм, установленных статьями 334 «Налогоплательщики», 335 «Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых», 336 «Объект налогообложения» НК РФ, то здесь нет никаких особенностей для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных металлов.

Все как для всех — налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения предоставленного в пользование участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

Расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых

Объектом налогообложения НДПИ выступают:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Особенности налогообложения добычи драгоценных металлов появляются в статье 337 «Добытое полезное ископаемое» НК РФ.

Так, что же следует знать при применении данной статьи.

В целях данной статьи полезным ископаемым, являющимся объектом налогообложения по НДПИ, признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

И еще на основании пункта 3 статьи 337 полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Таким образом, налогоплательщику следует учитывать, что добытым полезным ископаемым признается не минеральное сырье, извлеченное из недр, а содержащаяся в минеральном сырье продукция, полученная после либо первичной обработки минерального сырья, либо с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ или работами, отнесенными к ним на основании лицензии на пользование недрами.

Причем определение вида работ и отнесение их к добычным работам должно базироваться на исследовании в каждом конкретном случае всех особенностей месторождения, технического проекта на его разработку, условий выданной лицензии и других обстоятельств получения продукции, определяемой объектом налогообложения НДПИ.

Подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого признаются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

Понятие объекта налогообложения при добыче драгоценных металлов связано с понятием добычи драгоценных металлов, представленным в Федеральном законе от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», согласно которому под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Здесь следует уточнить, что указанные концентраты и другие полупродукты драгоценных металлов признаются полезным ископаемым только при извлечении из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов.

Драгоценные металлы, добываемые при разработке иных месторождений, признаются в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 2 ст. 337 НК РФ либо многокомпонентными рудами, либо полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды.

Таким образом, чтобы не ошибиться в определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ для определения добычных операций по конкретным видам полезных ископаемых, следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

И вот тут возникает первый вопрос, в каком случае объектом налогообложения будет признана многокомпонентная комплексная, в том числе золотосодержащая, руда, а в каком ее полезные компоненты.

При определении полезного ископаемого при разработке месторождений многокомпонентных комплексных руд необходимо учитывать следующее.

При направлении многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) в обогатительно-металлургическое производство добытыми полезными ископаемыми являются полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде.

В иных случаях в соответствии со статьей 337 НК РФ многокомпонентная комплексная руда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется.

Таким образом, при добыче драгоценных металлов, в частности золота, полезным ископаемым может быть как золотосодержащая руда, полезные компоненты золотосодержащей руды, так и золотосодержащий концентрат или иной полупродукт.

При этом золотосодержащая руда будет признана полезным ископаемым как руда только в том случае, если ее дальнейшая переработка согласно техническому проекту разработки месторождения будет осуществляться сторонней организацией.

В случае переработки золотосодержащей руды внутри самой организации с извлечением из нее отдельных компонентов, направляемых внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), полезными ископаемыми будут признаны все полезные компоненты этой руды, а не сама руда, поскольку она направляется на обогащение внутри организации, а не реализуется в качестве товарного продукта, в силу чего следует применять подпункт 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ, поскольку он является специальной нормой по отношению к подпункту 4 пункта 2 той же статьи.

То есть все зависит от технологического цикла: добыча — переработка.

Таким образом, исходя из норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в области добычи драгоценных металлов, добытыми полезными ископаемыми при добыче драгоценных металлов являются либо драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при направлении внутри организации на дальнейшую переработку, либо сама комплексная руда при переработке ее иными организациями, либо концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений в зависимости от технических условий разработки месторождения драгоценных металлов.

Что следует знать при применении статьи 338 «Налоговая база» НК РФ.

Данная статья также содержит положения, являющиеся общими для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых всех видов. Для налогоплательщиков, добывающих драгоценные металлы, особых положений в статье 338 НК РФ не установлено.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого отдельно, в том числе и по полезным компонентам, извлекаемым из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Например, при разработке золоторудного месторождения попутно добывается серебро, значит, и в отношении добытого серебра необходимо определять налоговую базу даже в том случае, если запасы серебра не поставлены на баланс в Государственном балансе запасов полезных ископаемых и в лицензии на разработку данного месторождения не указана добыча серебра.

При добыче драгоценных металлов налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Что следует знать при применении статьи 339 «Порядок определения количества добытого полезного ископаемого» НК РФ.

Следует отметить, что данная статья Кодекса содержит как общие нормы, относящиеся ко всем видам добытого полезного ископаемого, так и особые положения, относящиеся только к добыче драгоценных металлов и многокомпонентных руд.

Так, по общему правилу количество добытого (извлеченного) полезного ископаемого — это количество полезного ископаемого, выданного из недр на поверхность (а при открытых работах — вывезенного из карьера). В этот показатель включаются полезные ископаемые, добытые как при промышленной добыче, так и при добыче, сопутствующей разведке, либо при проведении работ по геологическому изучению недр.

Общее количество добытого полезного ископаемого состоит из собственно добытого полезного ископаемого и полезного ископаемого, не извлеченного из недр в силу каких-либо причин, т.е. потерь полезного ископаемого.

Количество потерь полезного ископаемого представляет собой разницу между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых (расчетным количеством) и количеством добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения. Данные потери будут влиять на применяемую налоговую ставку.

Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы.

Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяется геолого-маркшейдерской службой на основании соответствующих замеров.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом косвенный метод применяется только в том случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.

Выбранный налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого закрепляется в его учетной политике и может быть изменен только в случае изменения технологии добычи полезного ископаемого и только после согласования с Ростехнадзором.

При применении прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого, под которыми в целях налогообложения НДПИ признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Таким образом, если количество фактических потерь определяется ежеквартально, то они в полном объеме будут учтены в целях налогообложения НДПИ в том налоговом периоде, когда они были определены.

При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье.

Однако запасы полезных ископаемых могут уменьшаться не только по причине добычи, но и в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и др.

В целях налогообложения учитывается только количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи.

Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

Это общие правила, а дальше начинаются особенности.

Пунктом 4 статьи 339 НК РФ установлено, что при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности».

Налогоплательщику следует иметь в виду, что указанными Правилами определено следующее: учет драгоценных металлов осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов.

Сказанное означает, что для целей НДПИ количество добытого драгоценного металла, определяемое по данным учета, должно быть переведено в количество концентрата с использованием доли содержания химически чистого металла в концентрате.

При определении количества добытых драгоценных металлов необходимо учитывать не количество содержащегося в концентрате или полупродукте химически чистого металла, а количество концентратов (полупродуктов), полученных из добытых им золотосодержащих руд или из руд, содержащих иные драгоценные металлы.

Следовательно, формируемые по данным учета налогоплательщика соответствующие показатели количества в пересчете на массу химически чистого металла подлежат пересчету на концентрат (полупродукт) исходя из доли содержания химически чистого металла в концентрате (полупродукте).

Также следует учитывать, что в целях исчисления НДПИ при добыче драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений следует определять не количество извлеченного из недр минерального сырья (руд коренных месторождений, песков россыпных месторождений, руд и песков техногенных месторождений), а количество произведенных из этого сырья концентратов (полупродуктов), содержащих драгметаллы.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений потери полезного ископаемого представляют собой не потери добытого (извлеченного из недр) минерального сырья (руд и песков), а потери произведенных из этого сырья концентратов и иных полупродуктов, содержащих драгметаллы.

Если концентрат (полупродукт) содержит несколько видов драгоценных металлов, то количество добытого полезного ископаемого — драгоценного металла каждого вида будет определяться как количество указанного концентрата (полупродукта).

При добыче многокомпонентной комплексной руды согласно пункту 6 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

При добыче многокомпонентных комплексных руд и полезных компонентов таких руд законодатель определяет их в качестве самостоятельных полезных ископаемых. В этом случае необходимо исходить из проекта разработки месторождений и карты технологического процесса по добыче полезных ископаемых по конкретному месторождению.

В случае если добытым полезным ископаемым признается собственно многокомпонентная комплексная руда, то за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды, прошедшей стадии первичной обработки, предусмотренные технической документацией (до стадии обогащения).

При выделении компонентов и направлении их внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) для целей налогообложения определяется количество полезных компонентов (концентратов металлов), содержащихся в руде по результатам химического анализа руды.

Добываемая руда практически всегда содержит как основные металлы, извлекаемые при добыче и дальнейшей переработке, так и попутные элементы. Налогоплательщик должен определять количество каждого попутного полезного компонента, даже если в результате производственно-технологического цикла компонент не выделяется.

Учитывая, что отнесение добытого полезного ископаемого к тому или иному виду полезного ископаемого существенно влияет на сумму подлежащего уплате налога, для определения объекта налогообложения НДПИ при добыче драгоценных металлов следует руководствоваться техническим проектом на разработку конкретного месторождения, учитывая, какая продукция определена конечным результатом его разработки. Кроме того, следует обращать внимание на платы горных работ, в которых указывается вид добываемого полезного ископаемого и предполагаемые объемы его добычи.

И тут возникает второй вопрос, являются ли добытым полезным ископаемым и, соответственно, объектом налогообложения НДПИ попутные компоненты, полученные в результате аффинажа концентратов и иных полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

В данном случае следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье.

Учитывая, что согласно положениям Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, попутное серебро, содержащееся в добываемом из недр минеральном сырье, подлежит обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Следовательно, по попутным компонентам, добытым совместно с основным полезным ископаемым, также отдельно должна определяться налоговая база. При этом необязательно, чтобы в лицензии было отражено наличие в недрах попутных компонентов. В частности, уплату НДПИ следует производить при извлечении попутного серебра в ходе разработки месторождений золота.

Объект налогообложения в данном случае возникает при извлечении серебра (химически чистого металла) после аффинажа золотосодержащего концентрата или иного полупродукта.

При этом в случае если по результатам аффинажа соотношение драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом отличается от предварительной оценки, то налогоплательщик пересчитывает сумму НДПИ и подает уточненную налоговую декларацию.

Что следует знать при применении статьи 340 «Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы» НК РФ.

Данная статья, как и предыдущие статьи Кодекса, содержит наряду с общими правилами некоторые особенности, применяемые только налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов.

Так, согласно общему правилу оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно либо исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, либо при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.

При этом в случае, если налогоплательщик получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, оценка добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде).

При отсутствии субсидий из бюджета оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится строго исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период. При отсутствии в конкретном налоговом периоде реализации добытого полезного ископаемого в данном случае оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется расчетным методом.

В отношении оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, установлен особый порядок, согласно которому указанная оценка производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии — в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Обращаем внимание, что стоимость единицы определяется исходя из цены реализации в налоговом периоде не добытого полезного ископаемого (концентрата или иного полупродукта), а химически чистого (аффинированного) металла (вне зависимости от периода добычи концентрата или полупродукта, из которого получен реализуемый химически чистый металл).

При отсутствии в налоговом периоде цен реализации химически чистого металла и вне зависимости от наличия реализации концентрата (полупродукта), содержащего драгоценные металлы, учитываются цены реализации химически чистого металла, сложившиеся в ближайшем из предыдущих налоговых периодов. При этом какие-либо временные ограничения для налоговых периодов, цены которых могут быть учтены, НК РФ не установлены.

Например, при исчислении налога за май должны быть применены цены реализации, сложившиеся в ноябре предыдущего года, если с декабря по май реализация отсутствовала.

Стоимость реализованного химически чистого металла, определенная исходя из цен его реализации, уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке (перевозке) химически чистого металла до получателя (расходы по доставке добытого полезного ископаемого до аффинажа не могут уменьшить налоговую базу).

Статья 340 НК РФ не устанавливает особенностей оценки стоимости многокомпонентной комплексной руды и полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, извлекаемых из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).

В отношении их действуют общие правила — либо исходя из цены реализации, либо исходя из расчетной стоимости на основании данных налогового учета.

Что следует знать при применении статьи 341 НК «Налоговый период».

Налоговым периодом признается календарный месяц, по окончании которого производится расчет и уплата исчисленной в установленном Кодексом порядке суммы НДПИ.

Что следует знать при применении ст. 342 «Налоговая ставка» НК РФ.

При применении данной статьи следует иметь в виду, что пункт 1 статьи 342 НК РФ предусматривает ряд оснований, по которым налогоплательщик вправе применять нулевую налоговую ставку. Именно поэтому налогоплательщик должен раздельно учитывать количество полезных ископаемых, облагаемых по различным ставкам.

К полезным ископаемым, добыча которых облагается по нулевым ставкам, относятся в том числе полезные ископаемые в пределах нормативов потерь, утвержденных в установленном порядке.

В случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям — нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921 обязанности по утверждению нормативов потерь твердых полезных ископаемых возложены на Федеральное агентство по недропользованию.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации «О недрах».

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ).

Для месторождений, срок разработки которых не превышает 5 лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче включаются в состав технического проекта на разработку месторождения на весь период разработки месторождения и впоследствии не уточняются.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых, не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке, установленном настоящими Правилами.

При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.

Для месторождений, которые содержат несколько видов полезных ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду полезных ископаемых, имеющему промышленное значение и числящемуся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Все данные положения относятся в том числе и к драгоценным металлам, в связи с чем для избежания конфликтных ситуаций с налоговыми органами и, как следствие, судебных разбирательств следует утверждать нормативы потерь в установленном порядке.

Однако в случае неутверждения нормативов потерь по добытым попутным компонентам золотосодержащих руд (в частности, серебра), запасы которых по конкретному месторождению в государственном балансе запасов полезных ископаемых не числятся и на добычу которых лицензия не выдавалась, указанные потери не могут быть признаны сверхнормативными и их налогообложение производится на основании нормативов, утвержденных по основному (например, золото) полезному ископаемому.

Следует также иметь в виду, что норматив потерь, утвержденный какому-либо недропользователю по конкретному участку недр, не может применяться в целях налогообложения другим недропользователем, получившим право пользования указанным участком недр.

Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь, количество которых учитывается в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение, в размере, определенном по итогам измерения.

И возникает третий вопрос, учет фактических потерь должен осуществляться ежемесячно или по результатам завершения технологического цикла или в ином порядке.

По данному вопросу существуют различные мнения, но в целом учитывая, что количество полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ определяется ежемесячно на основании данных соответствующих замеров и то, что налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, и, соответственно, налоговая база определяется в целях исчисления налога каждый месяц, соответственно и фактические потери при добыче драгоценных металлов должны учитываться ежемесячно и указанные данные должны ежемесячно отражаться в налоговых декларациях по НДПИ.

Отражение в налоговой декларации за декабрь фактических потерь за год при ежемесячном исчислении налоговых обязательств влечет за собой неправильное исчисление налога.

При этом в случае если в одном налоговом периоде фактические потери превышали установленный норматив потерь, облагаемых по нулевой ставке НДПИ, а в другой налоговый период — нет и по результатам года организация не превысила установленные ей нормативы потерь, корректировка сумм уплаченных по итогам соответствующих налоговых периодов НДПИ не производится, поскольку согласно статье 81 Кодекса представление уточненной налоговой декларации в случае обнаружения налогоплательщиком факта неотражения, неполноты отражения сведений или ошибок предусмотрено только в случаях, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Что следует знать при применении статьи 343 НК «Порядок исчисления и уплаты налога».

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, в том числе и по попутным компонентам, и уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом, если сумма налога не может быть исчислена по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Что следует знать при применении статьи 345 НК «Налоговая декларация».

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При применении данной статьи следует учитывать нормы, установленные статьей 81 части первой НК РФ, согласно которой при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Этот налог вступил в силу с начала 2002 года. До этого времени было несколько различных обязательных платежей, которые были отменены. Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации, которые добывают ископаемые из недр. Хотя не все знают, как правильно его считать, он важен для бюджета. Он занимает второе место после НДС по сумме поступлений.

Он играет не только фискальную роль, но и помогает регулировать использование недр. Например, для недавно созданных предприятий предоставляется нулевая ставка налога. Этот налог учитывает сложную организации процесса добычи природных ископаемых. Ведь существование этой отрасли основано не только на извлечении природных богатств, но и на организации процесса их воспроизводства.

База налога на полезные ископаемые

В основу облагаемой базы по этому платежу может быть заложено:

• количество;
• или стоимость добытого ископаемого.

Количественный показатель является основным при расчете платежа, если предмет добычи – нефть и газ. По остальным ресурсам в основу при расчете величины платежа берется их стоимостная оценка. И тот и иной показатели рассчитываются плательщиком самостоятельно.

Число добытых в отчетном периоде ископаемых налогоплательщик может рассчитывать одним их двух способов:

Метод расчета количества	Содержание
Прямой	Количество подсчитывают, применяя специальные приборы и устройства измерения
Косвенный	При определении применяются специальные расчеты по данным о содержании полезного ископаемого в том или ином сырье

Организация обязана утвердить в учетной политике, какой способ расчета количества ископаемых будет применяться на протяжении всего времени добычи. Впоследствии его можно изменить, только если возникают существенные корректировки в техническом проекте или в технологии производственного процесса. Стоимость добытых ресурсов можно рассчитать одним из трех вариантов:

Метод определения стоимости	Содержание
По ценам реализации в отчетном периоде, не включая субсидии	Метод применим, когда есть субсидии государства к цене продажи
По ценам реализации в отчетном периоде	Применяется при отсутствии государственных субсидий
По расчетным ценам добытого продукта	Используется, когда реализация отсутствует

История налога НДПИ

Этот налог взимался ещё в Российской империи, первоначально он представлял собой получение дохода от регалий. Этим словом обозначались государственные предприятия. Те, которые занимались добычей полезных ископаемых, назывались горными регалиями.

В мировой практике налог на добычу полезных ископаемых начал применяться в 19 веке в Пруссии и Франции. Применялись две разновидности:

1. Постоянный;
2. Пропорциональный;

Первый считался на основе площади поверхности земли, занятой разработками, второй — представлял собой долю от полученной выручки. Например, в Пруссии, начиная с 1865 года, ставка составляла 2%. В Англии обложение дохода от такой деятельности осуществлялось на общем основании — необходимо было заплатить подоходный налог (НДФЛ).

В РФ использование недр стало платным после принятия закона «О недрах» № 2395-1 от 21 февраля 1992 года. Платежи делались в размерах, которые были практически неощутимы для государственного бюджета. В этом законе предусматривалось несколько видов обязательных платежей, связанных с добычей полезных ископаемых. Важнейшие определения были рамочными, а точные нормы устанавливались при помощи межведомственных инструкций. Допускалось внесение платежей денежными суммами или при помощи добытых полезных ископаемых.

Ставка налога по разным видам ископаемых

Ставка налога различается по видам добытых ресурсов. По НДПИ различают:

• адвалторные (в процентах);
• специфические (в рублях);
• нулевые ставки.

Нулевая ставка применяется по отношению к некондиционным ископаемым, минеральным водам, подземным водам для нужд сельского хозяйства и другим видам ресурсов, предусмотренным ст.342 НК РФ.

Там же прописана величина прочих налоговых ставок. Например, по торфу она составляет 4%, а по соли – 6%. Поскольку основным показателем для определения налоговой базы по добыче нефти и газа является количественное выражение, то ставка налога определяется не в процентах, а в рублях. На некоторые виды ископаемых распространяется ставка 30%.

Как платить налог и отчитываться по нему

Плательщиками НДПИ являются те, кто признаны пользователями месторождений. Существуют различные виды использования:

1. Добыча полезных ископаемых.
2. Геологические изыскания. Они могут проводиться для разведки месторождений или для других целей, например, для исследования строения грунта при строительстве высотных месторождений.
3. Разработка технологий добычи.
4. Сбора коллекционных материалов минералогического или палеонтологического характера.
5. Образование охраняемых объектов геологической направленности. Это могут быть, например, научные или учебные полигоны, геологические заповедники.

Недры могут быть предоставлены государством для использования несколькими из указанных способов одновременно. Налог платится только тогда, когда выполняется добыча полезных ископаемых. Это должно происходить на российской территории или других участках, находящихся в её юрисдикции.

В статье 336 указано, какая именно деятельность облагается налогами. Речь идёт о следующих видах:

1. Добыча полезных ископаемых из земли.
2. Добыча их из отвалов в тех случаях, когда на такую деятельность предусмотрена выдача лицензии.

В статье 337 Налогового Кодекса РФ указан список полезных ископаемых, за добычу которых необходимо платить налог. В него входят:

• каменный уголь;
• бурый уголь;
• нефть;
• газ;
• сланцы;
• антрациты;
• торф;
• руды металлов;
• драгоценные природные камни;
• радиоактивные вещества;
• некоторые другие виды полезных ископаемых;

НДПИ не нужно платить в тех случаях, когда происходит добыча следующих природных богатств:

1. Добыча общераспространённых разновидностей и получение подземной воды при условии, что эти ресурсы не входят в государственный баланс полезных ископаемых.
2. Добыча геологических материалов коллекционного назначения.
3. Если полезные ископаемые были добыты при обслуживании, восстановлении охраняемых геологических памятников.
4. Если происходит добыча из собственных отвалов.
5. Извлечение дренажных вод при добыче ископаемых или строительстве сооружений.
6. При получении метана из угольных пластов.

Список общераспространённых полезных ископаемых отличается в различных регионах. Для Москвы он включает в себя следующее:

1. Песок, за исключением нескольких его разновидностей (формовочного, абразивного, применяемого для производства фарфора и фаянса и некоторых других).
2. Известняк (сюда не включаются разновидности, используемые в цементной, металлургической, химической промышленности или для подкормки птиц).
3. Песчано-гравийные породы.
4. Сапропель. Однако лечебная разновидность не освобождена от уплаты налогов при добыче.
5. Супеси и суглинки за исключением тех, которые являются сырьём для цементной промышленности.
6. Глины кроме тех, которые используются в фарфоро-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности. Сюда также не включены формовочные, абразивные и стекольные разновидности.

Объектом налогообложения является объём добытого. Выплата налога производится по месту нахождения участка работ юридического лица или индивидуального предпринимателя. Самостоятельной регистрации не требуется, так как налоговая самостоятельно производит постановку на учёт.

• Индивидуальный предприниматель — это физическое или юридическое лицо;
• Физические и юридические лица — в чём их различия;

На территории РФ налоговая база определяется двумя способами:

1. В Красноярском крае это объём добытых многокомпонентных руд.
2. При добыче углеводородного сырья учитывается количество продукции в натуральных единицах измерения.
3. В остальных случаях учитывается стоимость.

В последнем случае стоимость определяется на основании существующих цен. При этом выбираются типичные для данного региона без учёта предоставленных государством субсидий. Если добытое не было реализовано в том же налоговом периоде, когда произошла добыча, то для расчёта налоговой базы применяется расчётная стоимость.

Изменения в законодательстве

Важное изменение законодательства в части регулирования НДПИ вступили в силу 1 сентября 2013 года. Федеральным Законом от 23 июля 2013 года № 213-ФЗ был расширен и уточнён перечень объектов налогообложения – введено понятие залежей углеводородного сырья.

С 01 января 2021 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, изменяющие регулирование налогообложения:

• определены льготные условия в отношении налогообложения ресурсов, добытых из участков недр, полностью или частично расположенных в Каспийском море (ст. 342.5 НК РФ);
• уточнён перечень драгоценных металлов, которые отнесены к добытым минерально-сырьевым ресурсам, а значит и к объекту налогообложения (ст.337 НК РФ);
• в отношении добытых нефти, газа и газового конденсата введены новые коэффициенты, применяющиеся при расчете налога (ст. 342.4, 342.5 НК РФ);
• увеличены пени за просрочку уплаты налога.

С 01 января 2021 года в Налоговом кодексе РФ закреплено предоставление налоговые преференций для участников региональных инвестиционных проектов, в том числе и по НДПИ (изменения внесены Федеральным законом от 23 мая 2021 года № 144-ФЗ).

Среди основных изменений в части налогообложения НДПИ, которые стоит ожидать в 2017-2018 годах, можно отметить:

• установление ставок НДПИ по иным, кроме угля, видам твёрдых минерально-сырьевых ресурсов в привязке к мировым ценам;
• введение дополнительных мер налогового стимулирования недропользования на новых участках недр, а также на участках со сложными условиями добычи ресурсов;
• передача органам власти субъектов РФ полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы для общераспространенных видов минерально-сырьевых ресурсов;
• дальнейшее применение понижающих коэффициентов для предприятий, осуществляющих деятельность по добыче минерально-сырьевых ресурсов.

Автор статьи

Как точно определить налоговую базу

Если добытые полезные ископаемые были проданы, то сумма НДПИ будет определяться исходя из стоимости. Но если этого не произошло, должны быть использованы расчётные цены. Они состоят из следующих частей:

1. Прямые затраты. В них включаются средства, непосредственно потраченные на добычу. Сюда включаются материальные расходы, оплата труда, амортизация оборудования. Хотя обычно понятно, что должно входить в этот список, плательщик должен составить точный перечень видов затрат, которые он учитывает. Эти затраты распределяются на всю продукцию в конце налогового отчётного периода, а учитываются при расчётах только те, которые соответствуют рассматриваемой партии ископаемых.
2. Косвенные затраты. Во время добычи необходимы дополнительные расходы для обеспечения работы основного производства. Они могут включать ремонт оборудования, геологоразведочные работы. На конец отчётного периода их распределяют, а ту часть, которая приходится на эту партию продукции добавляют для расчёта налоговой базы.

Перечень видов затрат может включать только те, которые считаются таковыми при расчёте налога на прибыль. Количество добытых ископаемых определяется в единицах объёма или массы. Для определения расчётной цены нужно разделить стоимость понесённых затрат на объём или вес добытой продукции.

Эра дешевого газа заканчивается

В 2014 году базовая ставка будет повышена до 471 руб., в 2015-м — до 552 руб. Сейчас она составляет 251 руб. Подобные меры направлены на достижение равнодоходности газа как на внутреннем, так и на внешнем рынках. «Это очень важный момент, и мы должны четко определить, когда мы выйдем на равнодоходность, — говорят в минэнерго. — Закрепление этой даты будет важным сигналом для инвесторов и Формула НДПИ должна быть проста в администрировании и должна учитывать особенности газовой отрасли, регулирования, ценовой политики и затраты на добычу и доставку газа, — пояснили в минэнерго. — Кроме того, она должна обеспечивать инвестиционные стимулы для разработки месторождений на территории Восточной Сибири и Дальнего Востока, направленные на долгосрочную перспективу. Мы пришли к выводу об обнулении ставки НДПИ для месторождений Восточной Сибири и Дальнего Востока на долгосрочную перспективу. Подобные инициативы будут побуждать инвестора к разработке месторождений, а также обеспечат высокий уровень финансовой стабильности».

Формула НДПИ должна быть проста в администрировании, учитывая особенности газовой отрасли, регулирования, ценовой политики и затраты на добычу и доставку газа, считают в Минэнерго

Однако у минфина другая точка зрения на будущее НДПИ. «Минэнерго учитывает разработку конкретных газовых залежей, по сути они предлагают делить всю добычу газа по залежам и применять разные уровни затрат к разным видам залежей, — говорит Алексей Сазанов. — Однако при разработке глубоких залежей, у которых доля жирных компонентов резко возрастает, выручка от них не учитывается. Для нас это непонятно.

Мы понимаем, что необходимо стимулировать Восточную Сибирь, но, к сожалению, мы не видели ни одной экономической модели месторождений этого региона, поэтому пока нельзя говорить о том, какая будет ставка НДПИ. Нужно сначала проанализировать экономическую модель, а потом принимать решение. Скорее всего, и по выработанным месторождениям также потребуются понижающие коэффициенты. Но опять же мы ждем от коллег предоставленных экономических моделей, на основании которых и будет решено, конкретно какие понижающие ставки будут установлены».

Дискуссии между министерствами вызваны тем, что в традиционных регионах добыча газа заметно снижается, компании уходят в новые регионы, на более глубокие залежи, в которых стоимость добычи существенно выше, что во многих случаях делает разработку таких месторождений нерентабельной. Эксперты считают, что без принятия новой газовой политики государства в связи с изменяющейся ситуацией на рынке существует серьезная угроза снижения его добычи. «Эпоха дешевого сеноманского газа заканчивается, — говорит руководитель направления «Стратегия и развитие бизнеса» энергетического Антон Рубцов. — По данным минприроды, на его долю приходится около 18% от всех запасов газа.

Остальное же далеко от реализации в ближайшей перспективе. Крупные запасы газа находятся в основном в сложных регионах. И это в основном запасы жирного газа. Однако его разработкой занимается, по сути, только одна компания, а другие этого делать не спешат. Запасов сухого газа, доля которого в добыче более 70%, существенно меньше».

По мнению экспертов, если цены на газ будут как минимум в два раза выше, чем сейчас, то разработка сложных проектов будет рентабельна даже при текущей ставке НДПИ. «Государству нужно определиться, в каком направлении будет двигаться газовая отрасль: пойдем ли мы по пути начисления разных ставок НДПИ в зависимости от типа месторождений или же будем двигаться к постепенному повышению цен на газ, — уверен Антон Рубцов. — Газовой отрасли нужны четкие правила игры».

Отчётность и оплата налога НДПИ

Плательщик должен регулярно отчитываться о том, сколько полезных ископаемых он добывает. Это нужно делать за каждый налоговый период. При этом не применяется расчёт нарастающим итогом. Отчитываться необходимо в налоговой по месту регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Оплата выполняется на той территории, где расположен разрабатываемый участок. Если он находится за пределами РФ, то уплата производится по месту жительства.

При определении базы для расчёта налога на нефть, рассчитывается не объём добытого, а обессоленная, обезвоженная и стабилизированная нефть. При расчёте выплат применяется коэффициент, который зависит от динамики мировых цен на нефть.

При оплате налога за добычу природного газа или конденсата измерение производится в единицах условного топлива. При расчёте применяется коэффициент, который отражает сложность добычи. Кроме этого используется дополнительный корректирующий коэффициент.

При оплате за добычу угля применяются коэффициенты-дефляторы, которые отличаются для различных видов угля. Если в затраты включены расходы на увеличение безопасности труда, то на них ставка уменьшается.

При добыче драгоценных металлов учитывается не вся полученная руда, а содержащийся в ней драгоценный металл.

Налоговым периодом является месяц. Срок оплаты — не позднее 25 числа месяца после окончания каждого такого периода. Отчётность и оплата производятся отдельно по каждому виду добываемых полезных ископаемых. Используемые при расчёте ставки и коэффициенты устанавливаются Правительством РФ.

Получателем выплат является федеральный бюджет. Пользователь недр обязан сдавать отчётность начиная с того квартала, в котором фактически началась добыча ископаемых. Декларацию подают в течение месяца после окончания налогового периода. Её можно сдавать в бумажной или электронной форме. Сумма налога указывается за текущий месяц.

Постановка на учет плательщиков НДПИ: нюансы

Порядок постановки субъектов уплаты НДПИ на учет регулируется положениями ст. 335 НК РФ. В соответствии с данными нормами права налогоплательщики встают на учет в ФНС по месту расположения участка недр (в территориальном представительстве ФНС) в течение 30 дней после оформления лицензии. Общий порядок постановки субъекта уплаты НДПИ на учет регулируется приказом МНС РФ от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.

Можно отметить, что каких-либо практических действий со стороны налогоплательщика НДПИ, направленных на осуществление постановки на учет в ФНС, не предполагается. Дело в том, что в соответствии с положениями п. 7 ст. 85 НК РФ орган, выдающий лицензии (в настоящем случае Роснедра), сам передает необходимые сведения о владельцах данных лицензий в ФНС в 10-дневный срок с момента оформления соответствующих документов.

В течение 5 дней с момента получения от Роснедр сведений о лицензии и хозяйствующем субъекте ФНС ставит данный субъект на учет, после чего направляет в его адрес уведомление:

• по форме № 9-НДПИ-1 (приложение 2 к приказу № БГ-3-09/731), если плательщик НДПИ — юридическое лицо;
• по форме № 9-НДПИ-2 (приложение 3 к приказу № БГ-3-09/731), если плательщик налога — ИП.

Отдельными нормами федерального законодательства регулируется постановка на учет в ФНС в качестве плательщиков НДПИ предприятий, зарегистрированных в Республике Крым и Севастополе (абз. 2–3 п. 1 ст. 335 НК РФ).

Что включается в декларацию НДПИ

При сдаче используется специальный бланк. Его форма была утверждена в 2015 году. Документ состоит из нескольких разделов:

1. Указание вида подземных ископаемых и его кода.
2. Расчёт налоговой базы с указанием понесённых расходов.
3. Указание суммы налога за отчётный месяц с описанием расчёта.

По каждому участку, на котором происходит добыча, данные указываются отдельно.

На начальной странице необходимо подробно указать реквизиты организации. В случае, когда в течение одного или нескольких месяцев добычи не происходило, подача декларации является обязательной. При этом в поданном документе в соответствующих графах ставят ноль. В этом случае сдают начальный лист с реквизитами организации и первый раздел.

Если среднесписочная численность за год не превышает 100 человек, то электронная форма подачи является обязательной. В остальных случаях плательщик может выбирать между ней и бумажным документом.

Вычет по налогу на недра

Налоговый вычет по НДПИ заключается в возможности уменьшения платежа на совершенные в отчетном периоде расходы при расчете базы налога. Такие издержки делятся на прямые и косвенные. Прямые включают в себя расходы материалов, на зарплату сотрудникам, принимающим непосредственное участие в производстве продукции, реализации товаров, работ и услуг, на социальное страхование, затраты на амортизацию производственных фондов.

Остальные издержки кроме внереализационных расходов, относятся к косвенным. Величина налога уменьшается на издержки, связанные с модернизацией и реконструкцией оборудования, охраной труда. Косвенные расходы полностью включаются в затраты текущего периода, а прямые – по мере продажи продукции.

Величина расходов, которая может быть принята к зачету, имеет ограничения. Она не должна превышать определенного значения, равного сумме налога за отчетный месяц, умноженной на коэффициент. Коэффициент устанавливается дифференцированно для каждого участка. Его значение в обязательном порядке отражается в учетной политике юридического лица и не может превышать 0,3.

Если возникла ситуация, что расходы произведены, а сумма налога не начислена, их можно зачесть в том месяце, когда налог будет начислен. Если в отчетном месяце расходы превысили предельную величину вычета, то разницу можно зачесть на протяжении последующих трех лет.

Например, ООО «Карьер» добыло в январе 20 тонн бурого угля и 30 тонн антрацита. Ставка налога по бурому углю составляет 11 рублей за тонну, по антрациту – 45 рублей за тонну. В январе предприятием было потрачено на мероприятия по охране труда 4500 рублей. Значение коэффициента по НДПИ зафиксировано в учетной политике предприятия на уровне 0,25. Остальной вычет можно применить в течение трех лет после отчетного месяца.

Порядок расчета	Содержание расчета
20*11+ 30*45 = 220 + 1350 = 1570 рублей	Величина налога
1570*0,23 = 361,1 рубль	Налоговый вычет
1570 – 361,1 = 1208,90 рублей	Подлежит уплате в бюджет

Источник: liga-lift.ru

Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы правовой регламентации и практики применения

Шурухина, А. О. Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы правовой регламентации и практики применения / А. О. Шурухина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2023. — № 12 (459). — С. 138-140. — URL: https://moluch.ru/archive/459/100908/ (дата обращения: 11.09.2023).

Налог на добычу полезных ископаемых, как известно, выступает в качестве крайне значимой составляющей налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. В данной статье осуществлен анализ налога на добычу полезных ископаемых, в частности особенностей его начисления и порядка взимания. Затронуты основные проблемы правовой регламентации и практики его применения. Сделан вывод о том, какие меры необходимо предпринять для повышения уровня эффективности применения налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации.

Ключевые слова: налогообложение, налог на добычу полезных ископаемых, природные ресурсы, бюджет.

Общеизвестно, что Российская Федерация выступает одним из лидеров на мировой арене по наличию разнообразных природно-минеральных богатств, которые характеризуются своими количественными и качественными признаками, а также уникальной масштабностью. В экономике нашей страны добывающие отрасли промышленности занимают значительную роль.

Стоит полагать, что по общим принципам налоговая политика любого государства ориентируется на уровень развития его экономики, отраслевой системы, а также на приоритеты развития имеющихся отраслей. Именно по обозначенной причине внушительную долю налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации составляют поступления от добычи, а также использования полезных ископаемых.

Исходя из принятой классификации, большинство природных ресурсов, в частности, это касается по большей мере минеральных и земельных ресурсов, характеризуется такими признаками как исчерпаемость и невозобновляемость. Основываясь на вышесказанном, становится очевидно, что в целях более рационального и бережного использования природных богатств необходимо ориентироваться на принцип качественного и детального регулирования ресурсных платежей, а также обязательным является проведение анализа в отношении расчетов платежей в рамках добычи полезных ископаемых [3, с. 254].

В свою очередь, хочется заметить, что взимаемые со стороны государства налоги и сборы выступают довольно эффективным регулятором между его общими интересами и коммерческими интересами. В нашем государстве природные ресурсы, в том числе его экспортно-сырьевая часть, оцениваются как национальное достояние, при этом, считается, что именно эта составляющая должна выступать главным источником финансирования при переходе страны на тенденцию в отношении устойчивого развития. Очевидно, что в этом случае присутствует необходимость разработки и реализации обоснованных и, вместе с этим, эффективных форм правового регулирования налогообложения в сторону добывающих отраслей экономики страны.

Опираясь на общеизвестный довод о наличии на территории нашей страны огромнейшей массы разнообразных природных богатств, уместно отметить, что исключительное место среди главных источников налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации отводится рассматриваемому налогу на добычу полезных ископаемых. Однако, при реализации указанного налога имеют место быть определенные трудности в отношении его начисления и порядка взимания.

Затрагивая заявленную тему статьи, для начала стоит обратить внимание на первоначальное появление исследуемого налога. Так, в 2001 году налог на добычу полезных ископаемых был представлен для введения в налоговую систему Российской Федерации, после чего был включен в нее и вступил в законную силу начиная с 2002 года. Таким образом, впервые за период действия российской налоговой системы с введением главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации [1] была структурирована система налогообложения недропользования, в частности, упорядочены налоговые и неналоговые платежи в отношении природных ресурсов. Кроме этого, стоит отметить, что при применении рассматриваемого налога весомое значение отводится не только положениям кодекса, но еще и учитываются нормы действующего Федерального закона № 2395–1 «О недрах» с учетом внесенных в него изменений [2].

При этом, установление налога на добычу полезных ископаемых реализовалось на основании главнейших целей, а именно, в первую очередь, это упрощение и модернизация общей системы налогообложения в рамках пользования природными ресурсами, а также возможность увеличения случаев реализации рентных принципов налогообложения в указанной области. Вместе с этим, на основании принятых нововведений был ликвидирован платеж за недропользование, отменен акциз в отношении нефти и газа, и отчисления в направлении воспроизводства минерально-сырьевых запасов.

В качестве еще одной цели, в соответствии с которой было принято решение о введении налога на добычу полезных ископаемых, определялось исполнение задач в рамках экономического принуждения субъектов, пользующихся природными ресурсами, к эффективному, но при этом экономному и бережному расходованию. Исходя из построенных планов, благодаря денежным поступлениям со стороны указанного налога на общегосударственном уровне обеспечивалось бы финансирование деятельности, направленной на воспроизводство и охрану внешней среды. Таким образом, можно утверждать, что модернизация системы налогообложения в рамках пользования природными ресурсами обусловила определенное снижение налогового бремени, однако, отнюдь не привело к недополучениям в доходную часть бюджетов. И, в результате, положительно сказалось на становлении благоприятного экономического климата.

Стоит заметить, что налог на добычу полезных ископаемых определен как прямой вид налога. Данная характеристика исходит из того, что взимание указанного налога имеет прямую направленность. Так, его образование осуществляется, непосредственно, у налогоплательщика, после чего истребуется у последнего напрямую в бюджет. Вместе с этим, на основании узаконенных норм налог на добычу полезных ископаемых не подлежит перекладыванию на третьих лиц.

Если же говорить о налоговой базе данного налога, то в качестве таковой представляется стоимость добытых полезных ископаемых в рамках каждого вида, а также при этом обращается внимание на установленные ставки. Так, стоит заметить, что в налоговой системе Российской Федерации законодательно урегулирован перечень налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых, к ним относятся льготная (которая равна 0 %), адвалорные и специфические ставки.

По общему правилу для уплаты налога на добычу полезных ископаемых налоговым периодом принято считать календарный месяц. В действующем на сегодняшний день налоговом законодательстве определено два основных вида расчета добытых полезных ископаемых, ими признаются прямой и косвенный.

Тем не менее, несмотря на проведенные изменения в рамках усовершенствования и упрощения применения налога на добычу полезных ископаемых, существует ряд проблемных вопросов, стоящих перед законодателем, решение которых представляется крайне необходимым для упорядоченного и эффективного использования указанного налога. В данной статье хотелось бы осветить основные проблемы, являющиеся актуальными на сегодняшний день в рассматриваемой области, и предложить возможные пути их решения.

Важнейшей проблемой, назревающей на данный момент в отношении применения рассматриваемого налога на добычу полезных ископаемых, выступает глобальное истощение тех месторождений природных ресурсов, которые активно используются в настоящее время, и, вместе с этим, высокий уровень затрат, требующихся для открытия новых подобных месторождений.

Учитывая позицию Минэнерго России, стоит отметить, что, по предварительным прогнозам, начиная уже с 2030 года льготы по уплате налога на добычу полезных ископаемых придется предоставлять более чем 70 % действующим месторождениям, что, в свою очередь, приведет к значимым недополучениям средств в бюджет государства. Также, существуют и более пессимистичные предположения в рамках данного вопроса, исходя из которых к 2033 году уже более чем до 90 % нефти будет добыто с месторождений, которые имеют льготу на налог на добычу полезных ископаемых [4, с. 37].

На наш взгляд, в виде пути устранения вышеуказанной проблемы представляется первоочередным решение вопросов в рамках поиска и освоения новых крайне необходимых месторождений, а также применение уже существующих, и разработка новейших инновационных технологий при выполнении обозначенных задач. Вместе с этим, еще одним немаловажным направлением в разрешении данного недостатка выступает необходимость в осуществлении планирования в таком виде, чтобы в последствии налоговая нагрузка была оптимизирована и посильна для налогоплательщиков.

Бесспорно, рассматриваемый налог на добычу полезных ископаемых реализует важнейшую регулирующую функцию. По причине того, что большое количество природных ископаемых выступает как вид исчерпаемых и невозобновляемых ресурсов, налоговые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых должны выступать в виде определенного регулятора добычи природных богатств, их разумного расходования и, вместе с этим, уменьшения негативного воздействия на экологию. Исходя из вышесказанного, прослеживается, как значительны и необходимы такие факторы, как точная система расчета платежей за добычу полезных ископаемых, исполнение обязательств по их оплате, а также формирование и передача надлежащей отчетности.

Стоит отметить, что, по нашему убеждению, налог на добычу полезных ископаемых является одним из самых сложных налогов российской системы налогообложения в рамках структуры его построения. И дело заключается не только в разных налоговых ставках по разным полезным ископаемым. Важнейшим критерием здесь выступают два типа налоговой базы, различия в подходе к определению специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых с использованием формул, льготы, возможность уменьшения налога на сумму вычетов по отдельным полезным ископаемым.

Исходя из этого, следующая выявленная проблема состоит именно в сложности налога на добычу полезных ископаемых, и в том числе представляется в виде расхождений и отсутствия синхронизации между положениями Налогового кодекса Российской Федерации и отраслевого законодательства. Также в отношении нефти существуют двусторонние противоречия, недостаточно четкие формулировки, отсутствие некоторых определений в настоящем кодексе и Федеральном законе «О недрах». К примеру, ни в законодательстве о налогах и сборах, ни в теоретической литературе по данному вопросу не осуществлено обоснование и разграничение понятий «основной компонент» и «попутный компонент», что, в свою очередь, способствует выведению отдельных компонентов из-под налогообложения [5, с. 46]. Вместе с этим, стоит отметить недостатки в толковании понятия «полезное ископаемое» и понятия «необоснованная налоговая выгода». Неоднозначность в трактовке и понимании ключевой терминологической составляющей в последствии служит предпосылкой к большому количеству судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также порождает несовершенства законодательной системы в сфере налогообложения.

Основываясь на вышесказанном, вторым направлением в решении существующих на сегодняшний день недостатков в системе налога на добычу полезных ископаемых, является усовершенствование российского налогового законодательства. В частности, представляется целесообразным проведение синхронизации понятия «полезное ископаемое», используемого в рамках налогообложения и недропользования. При этом выступает необходимостью проработка определения понятия «необоснованная налоговая выгода», и его дальнейшее законодательное внесение в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Еще одной немаловажной проблемой в применении налога на добычу полезных ископаемых в пределах администрирования является отсутствие современного эффективного механизма мониторинга и оценки воздействия изменений законодательных налоговых норм. В первую очередь, особенно значимым представляется анализ влияния изменений налогового законодательства на состояние бюджетных доходов и экономические показатели деятельности компаний, реализовывающих добывающие и перерабатывающие направления. В качестве решения обозначенной проблемы считаем целесообразным проведение разработки современного механизма комплексного мониторинга и оценивания влияния изменений налогового законодательства на вышеперечисленные аспекты.

Однако, стоит заметить, что наблюдаются положительные тенденции изменений в сфере налогообложения в отношении добычи полезных ископаемых. Так, среди относительно недавних нововведений можно упомянуть то, что в 2019 году в рамках налога на добычу полезных ископаемых вступил в действие «налоговый маневр», исходя из которого экспортная пошлина на нефть и нефтепродукты должна постепенно снижаться, и уже 2024 году в соответствии с расчётами должна с 30 % дойти до нуля. При этом предусмотрено равномерное увеличение налоговой ставки на нефтедобычу и получение газового конденсата [6]. Налоговый маневр в какой-то степени уравнял нагрузку между экспортной выручкой и потреблением внутри страны, ликвидировав преимущества для последней. Это должно означать, во-первых, дополнительные финансовые поступления, во-вторых, снижение зависимости федерального бюджета от скачков цен на нефть.

Подводя итоги, хочется отметить, что исследование налога на добычу полезных ископаемых позволило определить основные недостатки в системе налогообложения в отношении добычи природных ресурсов, а также провести анализ современных положительных тенденций в пределах рассматриваемого налога. Однако, исходя из выявленных проблем, прослеживается, что на сегодняшний день законодательство в сфере налогообложения природных ресурсов решает не все поставленные перед ним задачи. В данной статье были выделены основные направления, которые требуют принятия незамедлительных мер, и предложены их решения. И, конечно же, чем скорее начнется эффективное разрешение обозначенных вопросов, тем легче будет продолжать совершенствование в сфере налогообложения природных ресурсов, играющее крайне значимую роль для формирования федерального бюджета и благосостояния экономики всего государства.

Основные термины (генерируются автоматически): ископаемое, Российская Федерация, добыча, налог, рассматриваемый налог, ресурс, сфера налогообложения, указанный налог, налоговое законодательство, Налоговый кодекс.

Источник: moluch.ru