Какой характер носят принципы мсфо

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.

В таблице 4 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

Табл. 4. Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

Российское законодательство

Комментарий

I. Основополагающие допущения

1. Метод начислений

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6

В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве

2. Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности деятельности организации

Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3

В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности

Допущение последовательности применения учетной политики

Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6;

В МСФО данное допущение отсутствует

Допущение имущественной обособленности организации

Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3

В МСФО данное допущение отсутствует

II. Качественные характеристики финансовой отчетности

В России данное требование не сформулировано

В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно

Существенных различий нет

Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога

В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно

3.1. Правдивое представление

Существенных различий нет

3.2. Приоритет содержания над формой

Приоритет содержания над формой

Существенных различий нет

п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п.7

В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения

Существенных различий нет

п. 6.3.5.; ПБУ 1/98, п.7; ПБУ 4/99, п.6

Существенных различий нет

п. 6.4.; ПБУ 4/99, п.33

Существенных различий нет

МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации

III. Ограничения уместности и надежности информации

п. 6.5.1.; ПБУ 1/98, п.7

В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации

2. Баланс между выгодами и затратами

Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ)

Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто

3. Баланс между качественными характеристиками

Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ)

Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто

IV. Достоверное и объективное представление

Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов

Достоверное и полное представление

В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;
В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

Присутствуют различия в терминологии.

1.2. Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с МСФО были даны выше.

В Концепции бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки Концепции гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров.

В отличие от Концепции, в законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в Российской Федерации, нет определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» говорится, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (гл. 1, ст. 1).

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также отсутствует трактовка актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. При этом капитал рассматривается как один из видов пассива (до недавнего времени убытки прошлых лет вообще рассматривались в российском законодательстве как активы).

Таким образом, трактовки элементов баланса в отечественных нормативах не совпадают с их трактовками в МСФО. Единственным документом, в котором они приближены к международным стандартам, является Концепция. Однако заявленные в Концепции трактовки активов, обязательств и капитала не согласуются с нормативными актами, в результате отсутствует механизм их реализации на практике.

Элементы отчетности признаются только, если они удовлетворяют критериям признания, т.е. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В российской Концепции также указываются критерии признания активов и обязательств, однако трактовка признания капитала отсутствует, так как нет статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания. Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО.

Однако они остаются провозглашенными только в Концепции, на практике ни в одном нормативном акте нет даже термина «признание элементов отчетности». Отражение элементов в балансе российской бухгалтерской отчетности осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами. На практике отсутствует возможность применения профессиональных суждений бухгалтеров для определения вероятности получения или утраты экономических выгод. Таким образом, провозглашенный в Концепции подход к признанию активов, обязательств и капитала, несмотря на схожесть с МСФО, носит лишь декларативный характер.

В соответствии с МСФО элементы отчетности могут оцениваться в учете, использую следующие методы:

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;
Текущая или восстановительная стоимость;
Возможная стоимость продажи или погашения;
Дисконтированная или приведённая стоимость.

Перечень возможных методов оценки, устанавливаемых Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО, однако их трактовка в Концепции, в отличие от МСФО, дается только для активов. О распространении данных методов на обязательства в Концепции не говорится. Определение дисконтированной стоимости вообще отсутствует в Концепции, поэтому остается только предполагать аналогию этого метода в Концепции с одноименным методом в МСФО.

В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса, как, например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Наиболее распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Российской Федерации.

Следует отметить также большую степень регламентации оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с требованиями МСФО. Во многих случаях в МСФО допускается оценка статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей и основополагающих принципов МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями Положения. В настоящее время многие из этих требований значительно приближены к требованиям МСФО.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие.

Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, — исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается открытый перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, при этом принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.

Критерии признания дохода в МСФО и Концепции аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице 5.

Табл. 5. Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой.

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары

2) сумма выручки может быть определена

2) сумма выручки может быть надежно оценена

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены

5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что не соответствует МСФО.

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

1.3. Состав финансовой отчетности

В таблице 6 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Табл. 6. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

Российское законодательство

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчёт о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчёт о движении капитала

Отчёт об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Учётная политика и пояснительная записка

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Любопытен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Многие специалисты подчеркивают некорректность такого включения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение в том числе о самом себе.

Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта.

И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

Вместе с тем предусмотрено, что в исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:

мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;

подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;

описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;

оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль в исполнении описанного правила принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта.

Принятый в МСФО подход призван устранить излишне широкую интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).

1.4. Бухгалтерский баланс

Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:

основные средства;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, учтенные по методу участия;
торговые и другие дебиторские задолженности;
денежные средства и их эквиваленты;
задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
налоговые обязательства;
долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
доля меньшинства;
выпущенный капитал и резервы.

В России форма баланса закреплена законодательно (Приказ Минфина №67 от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»). Имеется ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся ниже.

Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:

линейный способ;
способ уменьшающегося остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода:

равномерного начисления;
уменьшаемого остатка;
метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым кодексом.

Важное отличие состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта — обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, — относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что согласно ПБУ нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход. Второе отличие состоит в том, что согласно пункту 3 ПБУ для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА, т.к. компания может контролировать эти выгоды иным способом (МСФО 38.13).

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к НМА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НМА, т.к. они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод. Несмотря на то, что расходы на учреждение организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания компании отсутствует – компания может оказаться, например, убыточной.

В российском системе учёте активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

ПБУ 14/2000 относит к НМА деловую репутацию организации. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НМА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена.

Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то, что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива, при этом деловая репутация показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.

Еще один важный вопрос – учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Научно-исследовательские работы — оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы — применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо учитывать как НМА):

техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;
компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;

существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса;

затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть надёжно оценены.

В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает. По ПБУ 14/2000 деловая репутация — это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств.

По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах.

Аналогично основным средствам, в российском учете не предусмотрен регулярный анализ НМА на предмет возможного обесценения (МСФО 36). Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете.

Таким образом, в отношении нематериальных активов между российскими и международными стандартами есть отличия практически по всем показателям. Возможно, российский национальный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного. Однако взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. НМА — один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости.

А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

В отличие от России, в международной практике предусмотрено 3 метода:

Метод ФИФО (основной порядок учета);
Метод средневзвешенной (основной порядок учета);
Метод ЛИФО (допустимый альтернативный порядок учета).

Метод ЛИФО будет в ближайшем времени отменен в рамках проекта КМСФО по улучшению качества стандартов.

Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);

по переоценённой стоимости;
по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

Есть различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При создании резерва российские предприятия в основном руководствуются статьей 266 Налогового кодекса, в результате чего данный подход страдает формализмом. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто – реализации. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

1.5. Отчет о прибылях и убытках

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%.

Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов).

В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

1.6. Отчет о движении денежных средств

Отчет о прибылях и убытках в международной практике готовится по МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», в России – в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О методологических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки – важнейший показатель финансового состояния. Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний.

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости.

Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации – российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО — прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т.к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность — это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

В таблице 7 приведены основные различия в подходах к классификации видов деятельности.

Табл. 7. Классификация некоторых видов деятельности отчета о прибылях и убытках по МСФО и российским стандартам.

Движение денежных средств

Российская практика

Источник: hr-portal.ru

Основные принципы и учетная идеология МСФО

Помимо самих стандартов, в понятие МСФО входят основы подготовки и предоставления финансовой отчетности организации, где непосредственно изложены основные принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Данные принципы можно объединить в 3 группы:

1) базовые предположения;

2) качественные характеристики экономической информации, отображаемой в финансовой отчетности организации;

3) элементы финансовой отчетности и критерии их признания в качестве видов оценки.

К базовым предложениям можно отнести принцип начислений, принцип продолжающейся деятельности организации.

Качественные характеристики включают в себя понятность, уместность, существенность экономической информации, а также достоверность (правдивость, приоритет содержания экономической информации перед формой, полнота, сравнимость).

Понимание последнего принципа очень важно, так как его правильное понятие пользователем помогает ему в принятии наиболее правильных и выгодных экономических решений. Также очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности организации. Этот принцип позволяет включать в бухгалтерский балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках те или иные статьи, отвечающие определению элемента финансовой отчетности. В итоге статья будет признана, если она соответствует следующим критериям:

1) связана с той или иной экономической выгодой, которая может появиться в будущем и поступать на счета организации или выбывать из нее; другими словами, организация либо получит какие-либо экономические выгоды в ближайшем будущем, либо потеряет те, которые связаны с экономическим объектом;

2) имеет стоимость, соизмеримую с большой степенью надежности и достоверности.

Признание в бухгалтерском учете того или иного экономического актива требует признания соответствующего ему дохода или обязательства.

В первом критерии используется такое понятие, как «экономическая выгода». Это понятие применяется в неопределенной экономической среде, в которой работает конкретная организация. При подготовке финансового отчета такой организации учитывается степень неопределенности исходя из имеющихся данных. К примеру, если у руководителя организации есть уверенность в том, что счета его дебиторов будут непременно оплачены и не существует иного исхода развития данной ситуации, то эти счета принимаются организацией как финансовые активы. В противном случае, т.е. при их неуплате, такая дебиторская задолженность будет считаться расходами организации.

Вторым критерием работы экономической статьи является наличие стоимости, которая связана с большой степенью достоверности. Использование реальных оценок статей экономической деятельности является неотъемлемой частью финансовых отчетов организации. Например, ожидаемые доходы организации, связанные с удовлетворением законных претензий, могут быть приняты к финансовому учету как активы или доходы организации. Но в случае, если не существует возможности дать оценку с точной степенью их достоверности, такая экономическая статья не принимается к учету, а само существование таких претензий описывается в приложении к финансовой отчетности организации.

На практике часто нужно найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик, делая акцент на приоритетах организации и интересов пользователей экономической информацией. Все эти принципы нашли свое отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Международные стандарты финансовой отчетности — это совокупность взаимосвязанных документов: предисловия к МСФО, принципов подготовки и предоставления финансовой отчетности, непосредственно самих стандартов и разъяснений к ним. Все это создает единую систему и не может применяться отдельно друг от друга. Каждый элемент такой системы имеет свое назначение.

В предисловии к МСФО объясняются цель и порядок работы Совета по МСФО, здесь же указан порядок формирования и применения на практике международных стандартов.

На этапе подготовки и предоставления финансовой отчетности рассматривают цели финансовой отчетности, ее характеристику, порядок признания и определения элементов финансовой отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы и денежный капитал). Главная задача принципов подготовки финансовой отчетности — создание профессионального суждения в процессе приема решений по сложным финансовым вопросам составления отчетности. МСФО применяют в силу того, что управленческие органы любой страны мира осознают необходимость унификации правил финансовой отчетности и поддерживают деятельность Совета по МСФО. Стандарты являются основным источником получения финансовой информации об организации.

Разъяснения к МСФО подготавливаются Комитетом по интерпретациям МСФО и принимаются непосредственно правлением. Разъяснения служат для толкования неясностей положений, которые возникают в результате неудачной практики применения МСФО либо в результате изменений, связанных с непосредственным развитием экономических отношений.

В основе применения МСФО лежит представление, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, и не важен тот факт, является инвестор собственником или кредитором. В этом заключается главное отличие от традиционного учета, который ведется бухгалтером, действующим в интересах собственника для отображения финансовой состоятельности объекта собственности. Данное отличие в учетах несет основные особенности, влияющие на развитие системы МСФО как международной модели системы отчетности, и выражает основные принципы:

1) отказ от контроля учета в пользу контроля бухгалтерского баланса;

2) применение непосредственно бухгалтерского баланса;

3) отказ от такого понятия, как «себестоимость продукции»;

4) замена системы собственности системой контроля;

5) переход от учета имущественных ценностей к учету ресурсов, от брутто-оценок — к нетто-оценкам.

До момента признания МСФО как межнациональной системы учета основу практически всех учетных систем составляет отчет о прибылях и убытках.

В системе МСФО роль отчета о прибылях и убытках существенно изменилась в связи с интересом главного пользователя бухгалтерской отчетности, которым в соответствии с МСФО является инвестор. Источниками роста объемов могут стать увеличение капитала организации и рост стоимости ее имущества. Это является главной причиной вытеснения понятия «бухгалтерская прибыль» понятием «совокупный доход», который представляет собой изменение стоимости чистых активов, так как современный пользователь финансовой отчетности заинтересован в балансе, экономический анализ которого дает возможность видеть прирост увеличения объемов капитала организации. Отчет о прибылях и убытках нужен в первую очередь для ведения двойной записи.

Следующей тенденцией развития МСФО стала замена себестоимости, на которой основывался бухгалтерский учет в прежней бухгалтерии, понятием «оценка по справедливой стоимости».

Понятие справедливой стоимости стало одним из последних и основных понятий в системе МСФО и означает сумму, на которую может быть заменен актив в ходе прямой сделки между хорошо проинформированными не зависящими друг от друга посредниками. Согласно правилам МСФО по справедливой стоимости можно оценивать вклады в недвижимость, которая приносит доход, активы животного происхождения (растения, животные), многие другие финансовые инструменты.

Но само понятие справедливой стоимости на деле оказывается довольно несовершенным и противоречивым. Дело в том, что согласно МСФО наилучшей базой для определения справедливой стоимости может быть ее рыночная котировка. Но так как его действительная рыночная цена может быть определена лишь при продаже или ликвидации организации, то в этом случае нарушается другой стандарт МСФО, по которому в основе определения справедливой стоимости стоит условие непрерывности деятельности организации. Таким образом, в стандартах МСФО также допускаются неясности, требующие скорейшей доработки.

Как результат появился новый термин «технический прием оценки», который подразумевает что справедливая стоимостью оценки имеет совершенно различную природу рыночной оценки (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», 41 «Сельское хозяйство», дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива (МСФО 40 «Инвестиционная собственность»), первоначальную стоимость при первичном применении МСФО.

Все способы оценки основаны на доходности, которая ожидается от продажи активов организации либо от их эксплуатации. Все ведет к тому, что в скором будущем при переходе к справедливой стоимости оценка текущей доходности заслуженно займет место стоимости.

Можно сделать вывод о том, что основные проблемы современного бухгалтерского учета напрямую связаны с тенденцией замены концепции собственности концепцией контроля.

Контроль над активами организации крепко связан с их оценкой. Из этого следует, что списание или зачисление на баланс организации тех или иных активов решается не в соответствии с их с юридическими документами, а согласно проектам их дальнейшего использования.

Активы, которые были проданы, могут быть списаны с баланса организации только в том случае, если контроль над ними потерян навсегда. Основные средства принимают к бухгалтерскому учету при условии их использования организацией непосредственно в ходе своей деятельности, а не по причине того, что эта организация является их собственником. Средства в операционной аренде не принимаются на баланс, а те, которые были взяты в лизинг, поступают на бухгалтерский баланс арендатора. Если организация все-таки решает включать операционную аренду в актив баланса, то она будет оценивать ее объект по справедливой стоимости, которую будут определять как сумму ожидаемых денежных средств от использования или эксплуатации данного объекта аренды.

Весь акционерный капитал делят на собственный и привлеченный, определяя структуру пассивов организации, что обусловлено концепцией контроля. Данная концепция объединяет понятия активов и имущества организации, связывая это с тем, что активы организации являются ее ресурсами. Согласно МСФО имуществом организации является то имущество, которое принадлежит ей на правах собственника, а не то, которое она может контролировать. Ориентируясь на такую концепцию, можно утверждать, что:

1) активами организации являются средства, приносящие выгоду в будущем. Связывают это с тем, что согласно концепции справедливой стоимости средства, не приносящие никакого дохода, приводят организацию к финансовому упадку;

2) не имеет значения собственник данных средств, так как и арендованное имущество тоже может приносить доход организации;

3) ресурсы могут выражаться как в материальной, так и в нематериальной форме, но не могут выражаться в расходах, финансовой основой которых послужили активы в российской модели учета.

В то же время целый ряд экономических ресурсов, имущественных прав организации до сих пор не включен в ее активы. КМСФО изменил правила МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и признал необходимым отражать по справедливой стоимости те активы, которые раньше считались условными и отображались лишь в пояснениях, в случае, если существует вероятность получения по ним доходов в будущем.

Новшеством в учете и отчетности является обоснование отражения в качестве актива человеческого капитала, оцененного по затратам на обучение своего персонала или путем переносимой им добавленной стоимости. Поскольку активы сопоставляются с ресурсами, последние приобретают характер балансовых статей, т.е. измеряются на конкретный момент времени — балансовую дату — в соответствии с общими принципами балансовых оценок. При этом происходит противоречие, которое не рассматривается применительно к текущей рыночной стоимости, другими словами, к сумме денежных средств, которая была истрачена при активном рынке или, наоборот, получена на момент экономической оценки.

Такие оценки, основанные на исторических ценах, должны подлежать переоценке и обязательному снижению при обесценивании активов. Отображение обесценивания превращает все статьи бухгалтерского баланса в нетто-показатели, образованные путем вычета амортизации, резервов или обесценивания в процессе прямого пересчета стоимости до справедливой величины.

Помимо основных требований, предъявляемых к качественным характеристикам бухгалтерской информации, выделяют требования к самому процессу подготовки экономических данных, вытекающих из принципов учета. Такие требования относятся к процессу измерения и отнесения фактов хозяйственной деятельности, а также к способам их раскрытия в бухгалтерской отчетности, которые подразделяются на следующие группы:

1) допущения относительно того, каким образом организация ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность;

2) основные принципы, составляющие идеологию организации в процессе ведения бухгалтерского учета и отражения в отчетности фактов экономической деятельности;

3) требования, соблюдаемые в процессе ведения финансового учета и составления бухгалтерской отчетности;

4) прочие принципы.

Допущение единой целостной организации. Сущность этого принципа заключается в том, что под организацией понимается единая самостоятельная единица, которая должна быть аккумулирована в своей экономической деятельности. Это допущение позволяет сконцентрироваться непосредственно на деятельности данной организации и отбросить прочь все лишнее.

Экономической единицей может выступать не только организация в качестве юридического лица, но и группа предприятий, объединенных одним владельцем, или же, наоборот, только часть интересующей организации. Такое допущение целиком зависит от интересов и целей бухгалтерской отчетности. Например, когда формируется консолидированная отчетности, группа организаций, отчетность которых подлежит объединению, рассматривается как единая хозяйствующая единица.

Допущение непрерывности. Выполнение этого принципа подразумевает, что созданная организация будет продолжать свою экономическую деятельность в течение неопределенно долгого времени. Это довольно-таки противоречивый принцип существования МСФО, а иногда просто неверный. Так, например, экономическая деятельность венчурной фирмы, которая занимается разработкой информационного программного продукта, ограничена определенным временным промежутком, тем более, если вкладом в уставный капитал служит право на использование интеллектуальной собственности. Однако выполнение данного условия позволяет избежать проблем, связанных с распознаванием прибылей и убытков, являясь при этом основанием для определения и применения принципа себестоимости при оценке активов организации.

Допущение денежного измерителя деятельности организации. Этим выражается наибольшая важность финансовой информации относительно любой другой.

Предлагается предоставлять в бухгалтерской отчетности только те экономические показатели, которые имеют денежное выражение, таким образом, безналичные расчеты и натуральные источники экономической деятельности организации не будут представлять интереса для составителя таких отчетов. Выполнение данного требования имеет также двоякую сущность. С одной стороны, данные такого бухгалтерского отчета уменьшают аналитические возможности стороннего пользователя экономической информацией, с другой — избавляют такого пользователя от нерелевантных данных. С использованием денежного измерителя переплетается и проблема его неустойчивости, приводящая к дополнительным расходам на корректировку текущей стоимости денежной единицы при экономическом анализе показателей.

Допущение периодичности. Имеется в виду, что определение финансовых результатов деятельности организации определяется по истечении определенного промежутка времени — месяца, квартала, полугодия, года. Это позволяет бухгалтеру организации решить проблему исчисления экономического результата по незавершенным операциям и соотнести компоненты этого результата с соответствующим периодом времени. Связано это с тем, что конец отчетного периода (финансового года) редко совпадает с операционным циклом деятельности организации.

Основные принципы учета:

1. Принцип себестоимости осуществляется с учетом всех объектов приобретения непосредственно по стоимости приобретения. Применение этого принципа учета сталкивается с множеством препятствий. Так, например, рыночная стоимость (или восстановительная стоимость того или иного актива, особенно если этот актив является долгосрочным) в редких, а скорее в исключительных случаях равняется себестоимости его приобретения. Так, во многих европейских странах, применяющих в основе своего учета МСФО, в период высоких темпов инфляции пошли на частичный отказ от выполнения принципа себестоимости, обязав руководство своих организаций отражать в финансовой отчетности изменения в восстановительной стоимости экономических активов. Но предполагалось, что к моменту возврата темпа инфляции к своему обычному ритму данное требование переставало быть обязательным к выполнению для руководства организаций.

2. Принцип распознавания прибыли и убытков основывается на использовании принципа начислений, т.е. имеется в виду, что процесс отображения в бухгалтерском учете и отчетности получения доходов или понесения убытков происходит в момент их непосредственного получения, а не в момент реализации. Так, в деятельности организации, связанной с продажами, доход признается в момент, когда организация выполнила все свои обязательства по предоставлению товара либо услуги.

В этот момент доход от реализации можно оценить с достаточно высокой точностью. Однако в мировой практике были случаи, когда аудиторская проверка противоречила учету доходов от реализации товара по факту его поставки. Дело касалось организаций, которые продавали свои товары с рассрочкой платежа на несколько месяцев. Аудиторы посчитали, что в момент доставки таких товаров до потребителя доходы от их реализации еще нельзя измерить достаточно достоверно и точно.

3. Принцип полного раскрытия финансовой информации. Сущность данного принципа заключается в полном раскрытии экономической информации, включая ту, которая не относится к данному отчетному периоду, но существенно влияет на поведение пользователей. Выполнение данного требования требует, с одной стороны, раскрытия всех форс-мажорных обстоятельств, произошедших после отчетной даты, но перед предоставлением данной отчетности в официальные органы проверки, с другой — требует раскрытия всех планов менеджмента и прогнозной экономической информации, которая будет являться существенной для пользователей финансовой отчетности.

4. Принцип соответствия. Имеется в виду, что все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том временном промежутке, когда они произошли.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности существует ряд требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности.

Оценка соотношения издержки — выгода. Это требование характеризуется соотнесением расходов, понесенных для получения экономической информации, с качественной полезностью. Конечно, определить степень полезности полученной информации крайне тяжело. На практике бывает, что получение информации о понесенных расходах в свою очередь влечет дополнительные издержки.

Следовательно, приобретение первоначальной экономической информации не всегда оправдано. Однако этот принцип находит свое применение в том случае, когда учитывается информация, изначально связанная с неопределенностью, и ее уточнение несоизмеримо дорого. Такое соотношение покажет объем и способы раскрытия экономической информации, которые будут применены при распространении финансовой отчетности.

Требование существенности. Предполагает раскрытие той информации, которая является существенной для пользователей и несет финансовую информацию, непосредственно влияющую на принятие таким пользователем экономических решений. Неправильно или не полностью раскрытая информация может привести к принятию пользователем неверных экономических решений. Требование определяет границы экономической информации до тех пределов, которые необходимы или достаточны, но ни в коем случае не избыточны для пользователя. Это положение тесно связано с принципом полного раскрытия информации: информация считается раскрытой, когда раскрыты все существенные моменты этой информации.

Требование консерватизма (или осторожности). Цель его заключается в защите пользователя от избыточного и неоправданного оптимизма управляющих и менеджеров организаций. Директора готовятся к учету вероятных расходов и убытков, а не к доходам.

В соответствии с вышесказанным убытки должны приниматься к учету в момент их образования, даже если они еще не реализованы, а вот доходы учитываются только в момент их реализации. Во взаимосвязи с данным принципом работает способ оценки по наименьшему значению себестоимости и рыночной стоимости. Это принцип работает и по отношению к другим данным, аналогичным по воздействию на результаты финансовой деятельности организации.

Принцип двойной записи заключается в следующем: изменение в бухгалтерском балансе вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса не нарушается. Значение этого способа заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в одинаковой сумме по кредиту и дебету двух счетов.

Именно это и позволяет отображать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Двойная запись имеет большое познавательное значение для пользователей экономической информации. Так, с ее помощью можно узнать, откуда или из каких источников поступили денежные средства и куда они направляются. Например, дебет счета 50«Касса», кредит счета 51«Расчетные счета» — 5000 руб. показывает, что денежные средства в размере 5000 руб. поступили в кассу организации с расчетного счета этой организации.

Все остальные принципы, которые тоже иногда указываются в учебных пособиях, являются либо переформулированными принципами всех перечисленных, либо последствиями, вытекающими из них.

Перечисленные принципы МСФО признаются и в российском учете. Выделяется также несколько индивидуальных принципов, к ним относится, например, принцип полноты (или непротиворечивости). Так, в Америке выполнение таких принципов могло бы привести к несовместимости тех стандартов и принципов, которые существуют в национальном учете и отчетности.

Однако задекларированные принципы на практике не всегда осуществляются, им не всегда следуют. В России методы учета, навязанные налоговыми органами, противоречат принципам преобладания содержания над формой отчетности. Нарушается также и принцип осторожности (или консервативности).

Согласно этому принципу для создания резервов по сомнительным долгам необходимо определить все фактические неоплаченные долги, т.е. на практике это оборачивается несением дополнительных расходов или убытков, которые после этого списывают, а не создают резерв. Принцип начисления тоже может быть нарушен, и неоднократно. Так, он нарушается при учете вероятных убытков и расходов будущих периодов, так как отражение в учете этих операций происходит только в момент их непосредственногопонесения.

В РФ проблема достоверности и полноты экономической информации стоит довольно остро, поскольку в отечественном учете предоставление пользователю бухгалтерской отчетности — это отражение первичных документов, а надежность такой информации, как правило, никого не интересует. В то же время данная проблема особо незаметна, и ее существование не рассматривается столь же актуально, как переход российской системы бухгалтерского учета и отчетности к Международным стандартам финансовой отчетности. Однако следует учитывать, что несоблюдение принципов, которые являются основной базой такого учета, приводит к потере полезности самих нововведений и методик их реализации. В кругу российских бухгалтеров бытует ошибочное мнение, что если при ведении бухгалтерского учета не допускается искажения данных, то и отчетные данные остаются достоверными. Поэтому роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы российского учета нельзя переоценить.

МСФО являются примером нормативно-методологического документа межнационального размера, который использует особые способы регулирования организации и осуществления процесса принятия управленческих решений, которые основываются на экономической информации. Поэтому информация, заложенная в суть международного стандарта, должна обладать новизной и быть максимально полезной для своего пользователя, т.е. нести большую смысловую нагрузку и уменьшать возникающие неопределенности. Кроме того, такая информация должна быть целенаправленной, очень удобной в использовании и не перенагружена избыточностью данных. Стандарт — это документ, который, с одной стороны, в полном объеме передает целенаправленные сведения и необходимую информацию, с другой — максимально облегчает восприятие таких сведений. Кроме того, стандарты несут ряд идей, позволяющих:

1) превратить рациональные идеи отдельно взятой страны в общепринятые всеми странами принципы ведения учета и составления отчетности;

2) разработать и создать систему эталонных решений проблем, связанных с учетом, которые будут включать в себя научно обоснованные и проверенные на практике или собственном опыте данные;

3) создать единую систему нормативных документов, задача которых будет заключаться в регулировании ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой нормативные документы, определяющие общий подход к составлению экономической информации и предлагающие различные методы ведения хозяйственных операций и отражения учета средств организации. Основная система их создания — гармонизация национальных систем учета, однако носят они лишь рекомендательный характер. Их объективными преимуществами перед стандартами и положениями национального масштаба являются:

1) четкая экономическая логика;

2) обобщение мировой практики в области финансового и бухгалтерского учета;

3) простота восприятия для пользователей финансовой информации во всех отчетных регистрах, а также всех инвестиционных потоков в дочерних организациях.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности в формировании финансовой отчетности можно выделить 5 элементов учета: активы, обязательства, доходы и расходы, капитал. Рассмотрим каждый элемент учета подробнее.

Активы — согласно международным стандартам это экономические ресурсы организации, приобретенные ею в результате событий, произошедших в прошлом, но несущих экономические выгоды в будущем. В современном бухгалтерском учете, приближенном к рыночным условиям, существует аналогичное понятие, которое в нормативных документах России сформулировано как «имущество организации». Но в настоящее время идет замена этого термина на «активы», поскольку это не совсем одно и то же, потому что термин «имущество» определяется из понятия «хозяйственные средства», а не через термин «ресурсы»». Очевидно, что возникает проблема отсутствия единой терминологии. В России процесс замены одного понятия другим свидетельствует о попытке отойти от юридического понимания учета, поскольку значение понятий в юридическом смысле не всегда правильно отражает их экономическую сущность.

Обязательства — по международным стандартам это задолженность организации, возникшая в процессе экономической деятельности в прошлых периодах и приводящая в будущем к оттоку из организации ресурсов, которые содержат в себе экономическую выгоду.

Обязательства в мировой практике могут иметь следующие характерные особенности:

1) обязательство, как правило, несет за собой будущую потерю актива;

2) его необходимо будет исполнить даже в случае понесения организацией определенных экономических потерь;

3) обязательство напрямую связано с прошедшими событиями.

В российских нормативных актах понятие «обязательство» не имеет четкой формулировки, поэтому для определения обязательств можно опираться лишь на нормативные документы рекомендательного характера. В данном документе сформулировано понятие «кредиторская задолженность», которое максимально приближено к термину «обязательства» по Международным стандартам финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО все обязательства организации можно разделить на несколько групп в зависимости от времени, когда они произошли, и суммы, указанной к их погашению:

1) те обязательства, которые в бухгалтерском балансе определяются как кредиторская задолженность (обязательства перед налоговыми органами, оплата по кредитам и т.п.);

2) обязательства, обозначенные как резервы, существующие на отчетную дату, которые приведут к оттоку экономических выгод, и величина этих потерь с точностью определена (например, продажа товаров организацией с гарантией возврата в случае выявления брака);

3) условные обязательства, не указываемые в бухгалтерском балансе, которые могут привести к небольшому оттоку экономических выгод, величина таких потерь доподлинно не может быть оценена (вероятность появления судебных исков);

4) возможные обязательства, не указываемые в бухгалтерском балансе, вероятность которых достаточно мала и зависит от того, произойдет или нет в будущем наступление некоторого события (например, в случае, когда организация выступает в качестве поручителя по кредитным договорам третьих лиц или организаций).

Помимо приведенной классификации обязательств, их в соответствии с МСФО № 1 можно подразделять на долгосрочные и краткосрочные, но этот вопрос остается на усмотрение руководителя и главного бухгалтера организации.

В российской системе классификации кредиторской задолженности также присутствует разделение данного понятия на долгосрочные и краткосрочные. Появление ПБУ в связи с процессом реформирования отечественного бухгалтерского учета также привело к появлению такого понятия, как «условные факты хозяйственной деятельности организации», которые допускают возможность появления условных обязательств и их отражение в бухгалтерском балансе в специальных учетных категориях. В результате такой реформации различия между ПБУ и МСФО не столь велики, и существует возможность сопоставимости финансовой отчетности.

Таким образом, получается, что основные проблемы в современном российском бухгалтерском учете возникают лишь в процессе идентификации обязательств в спорных случаях или в случаях, которые не описаны в нормативных актах РФ. В результате есть вероятность получения пользователями искаженной или недостоверной информации об обязательствах организации, что в свою очередь приводит к принятию неверных экономических решений (например, в случае, когда перед пользователем стоит вопрос об инвестировании своих финансовых ресурсов в акции определенной организации).

Капитал. Наличие данного показателя в практике Международных финансовых стандартов объясняется прежде всего тем, что в случае ликвидации организации кредиторы имеют право в удовлетворении своих прав перед собственниками такой организации. Как следствие, в мировой практике понятие «капитал» определяется как разница между активами и обязательствами организации, он также может носить название чистого капитала или чистых активов организации. В соответствии с МСФО капитал определен как доля в активах организации, которая остается после того, как будут реализованы все ее обязательства.

МСФО не содержит стандарта, который учитывал бы операции с собственными акциями. Это объясняется тем, что в различных странах существует различное отношение к вопросу о требованиях, предъявляемых к выпуску и учету ценных бумаг, а также вопросу обращения с акционерным капиталом. В России уставный капитал является главным объектом гражданского законодательства. Несмотря на это, в нормативной базе России также отсутствует стандарт, посвященный учету уставного капитала. Вопросы учета отдельных операций с уставным капиталом освещены в нормативных документах, носящих рекомендательный характер (таких как Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, письма Минфина).

Требования по оценке имущества, обращенного в оплату акций, различаются, общим остается только то, что оценка происходит в соответствии с рыночной стоимостью. По Международным стандартам финансовой отчетности оценка имущества, внесенного в счет оплаты акций, может существенно отличаться от принятого в бухгалтерском учете. В этом проявляется один из главных принципов ведения финансовой отчетности в соответствии с МСФО — принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой, т.е. признание актива в его реальной стоимости, а не стоимости, которая может быть указана в учредительном договоре.

В российском же бухгалтерском учете оценка имущества, внесенного в счет оплаты акций, в бухгалтерском учете равна суммам, указанным в учредительных документах. В данном случае принцип приоритета экономического содержания операции перед его юридической формой не выполняется в полном объеме.

Понятия доходов и расходов в отечественном учете близки по смысловой нагрузке и своему содержанию к Международным стандартам финансовой отчетности, эти понятия лишь более подробно уточняются. Понятие доходов и расходов важно рассматривать не только как отдельную единицу, но прежде всего как то, что через эти понятия мы выходим на финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Доходы. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности доходами является экономическая выгода в период определенного отчетного периода в форме увеличения активов организации или уменьшения объемов обязательств, что находит свое отражение в увеличении капитала, не связанного с новыми вкладами учредителей в уставный капитал организации. Как видно из данного определения, доходы — это не всегда фактическое поступление активов или денежных средств, они могут выражаться также в уменьшении доли обязательств в бухгалтерском балансе по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного цикла.

В российском бухгалтерском учете термин «доходы организации» близок по своему смысловому содержанию к тому определению, которое дается в МСФО, однако в России получение дохода не увязывают с конкретным отчетным периодом. Это является основным различием между учетом доходов по МСФО и ПБУ.

Расходы. Определение расходов прямо противоположно определению доходов по МСФО. В соответствии с МСФО расходы — это уменьшение объемов экономических выгод, тесно свя

Источник: studopedia.info

Понятие доходов и расходов в МСФО

Содержание

• Принципы Международных стандартов отчетности
• Основополагающие принципы МСФО
• Качественные характеристики финансовой отчетности в МСФО
• Понятие доходов в МСФО
• Понятие расходов в МСФО

МСФО (IFRS, International Financial Reporting Standards) – это международные стандарты отчетности, которые определяют правила составления финансовой отчётности.

Составление отчетности по принципам МСФО необходимо, в первую очередь, организациям, которые ведут международную деятельность, привлекают международные инвестиции или имеют филиалы за рубежом.

МСФО объединяет в себе несколько стандартов

Стандарт	Название
МСФО-1	Представление финансовой отчетности
МСФО-2	Запасы
МСФО-4	Договоры страхования
МСФО-8	Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО-9	Финансовые инструменты
МСФО-12	Налоги на прибыль
МСФО-13	Оценка справедливой стоимости
МСФО-15	Выручка по договорам с покупателями
МСФО-16	Основные средства
МСФО-17	Аренда
МСФО-19	Вознаграждения работникам
МСФО-20	Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
МСФО-23	Затраты по заимствованиям
МСФО-39	Финансовые инструменты: признание и оценка

Все изменения в бухгалтерском учете в России имеют своей целью постепенно приблизить российский бухучет к международным стандартам отчетности.

Принципы Международных стандартов отчетности

К основным принципам МСФО можно отнести следующие принципы.

Принципы МСФО
основополагающие (базовые) принципы	Метод начисления
	Метод непрерывной деятельности
качественные характеристики финансовой отчетности	Уместность отчетности
	Понятность отчетности
	Надежность отчетности
	Сопоставимость данных отчетности

Основополагающие принципы МСФО

К основополагающим (базовым) принципам, как было сказано относятся метод начисления и метод непрерывной деятельности. Рассмотрим их поподробнее.

Метод начисления заключается в том, что результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда была получена оплата, и признаются в том периоде, в котором они были совершены.

Метод базируется на 2 принципах:

• принцип соотнесения (применяется для расходов);
• принцип начисления (применяется для доходов)

Согласно этим методам в отчетном периоде учитываются только те расходы, которые привели к доходам в этом периоде, например, себестоимость признается после признания выручки. Если нет возможности определить связь между доходами и затратами, то затраты относятся к тому периоду, когда они возникли, например, затраты на оплату труда признаются в конце месяца, когда сотрудники уже оказали услуги компании.

Принцип непрерывной деятельности в МСФО означает, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем. Этот принцип предполагает, что компания не имеет намерений и необходимости прекращать свою деятельность или существенно сокращать хозяйственные операции. Если же такие намерения существуют, то финансовая отчетность должна быть составлена на другой основе и компания должна раскрыть этот факт в отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности в МСФО

В МСФО к качественным характеристикам финансовой отчетности относятся.

Понятие доходов в МСФО

В МСФО понятие «Доход» — это увеличение экономических выгод от деятельности компании в течение отчетного периода, в результате которого происходит увеличение капитала, который не связан с вкладами участников капитала. Доходы компании регулируются разными стандартами МСФО, например, МСФО-15 «Выручка по договорам с покупателями», МСФО-17 «Аренда», МСФО-20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» и другие. Нужно отметить, что доходы в МСФО носят условный характер, условное разделение на группы.

Согласно Международным стандартам отчетности доходы делятся на:

1. доходы от обычной деятельности;
2. прочие доходы

Доходы от обычной деятельности компании в основном регулируются стандартом МСФО-15 «Выручка по договорам с покупателями». Выручка может выражаться в получении доходов от реализации товаров, продукции, в виде полученных вознаграждений, дивидендов, процентов и т.д.

К прочим доходам относятся случайные, нерегулярные доходы, которые могут быть, а могут и не быть в деятельности компании. К таким доходам можно отнести, например, доходы от продажи имущества компании, судебные выигрыши, доходы от положительной курсовой разницы и т.д.

Понятие «Выручка» также включает в себя доходы от:

• продажи товаров;
• оказания услуг

Стандарт МСФО-15 к товарам относит продукцию, которая произведена компанией, а также товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи.

Под услугами обычно подразумевается выполнение задания, отраженного в договоре, в течение определенного отрезка времени. Момент признания выручки от продажи товаров в МСФО-15 зависит от выполнения следующих условий:

• продавец передал покупателю основные выгоды и риски, связанные с владением актива;
• продавец с большой долей вероятности получит от сделки экономическую выгоду;
• компания больше не участвует в управлении актива, в той степени, которое характерно для собственников;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• понесенные или ожидаемые затраты сделки можно надежно оценить

Момент признания выручки от оказания услуг в МСФО-15 зависит от выполнения следующих условий:

• компания с большой долей вероятности получит от сделки экономическую выгоду.
• стадия завершенности операции по состоянию на конец периода может быть надежно оценена;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• понесенные или ожидаемые затраты сделки можно надежно оценить

Важно! МСФО в отличие от российского бухгалтерского учета не связывает понятия выручки и право собственности. В понятие МСФО помимо перехода юридических прав к покупателю должны перейти и все риски, связанные с передачей товара или услуги.

Понятие расходов в МСФО

В МСФО, в отличие от российского бухгалтерского учета, доходы и расходы могут быть признаны и без подтверждающих документов только на основании суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод. В МСФО доходы и расходы рассматриваются в контексте прибыли. Как уже было сказано выше, расходы в отчетном периоде учитываются только те, которые привели к доходам в этом периоде.

В МСФО нет ни одного специального стандарта, который бы регламентировал учет расходов. Учет расходов отражен в разных стандартах, например, МСФО-2 «Запасы», МСФО-16 «Основные средства», МСФО-23 «Затраты по заимствованиям» и т.д. Эти стандарты регулируют порядок учета затрат и порядок формирования себестоимости.

Источник: online-buhuchet.ru