Уже больше 20 лет НДФЛ по зарплате всегда считают в последний день месяца вне зависимости от фактической выплаты денег. Однако с января 2023 года это правило отменяется. НДФЛ по зарплате нужно будет считать так же, как и по прочим денежным доходам — непосредственно в день выплаты или перечисления денег. Разбираемся, как эти изменения скажутся на НДФЛ по заработной плате за декабрь 2022 года.
В 2022 году дата фактического получения дохода в виде оплаты труда — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). С 1 января 2023 года это положение изменится. Датой получения будет считаться день фактической выплаты (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
В связи с этим возникают сложности с порядком определения даты получения зарплаты за декабрь 2022 года, если она выплачивается уже в январе 2023 года.
Требования НК РФ по выплате зарплаты
С точки зрения НК РФ, проблема «переходного периода» решается достаточно просто. Налоговые агенты должны исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую по ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В свою очередь, в п. 2 ст. 223 НК РФ сказано, что дата фактического получения зарплаты — последний день месяца, за который она начислена.
КАК ПОСЧИТАТЬ И НАЧИСЛИТЬ ОТПУСКНЫЕ 🌞
Выходит, что пока действует п. 2 ст. 223 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислять НДФЛ по зарплате в последний день соответствующего месяца. Как уже упоминалось, поправка, отменяющая п. 2 ст. 223 НК РФ, вступит в силу 1 января 2023 года. А значит, 31 декабря 2022 года она еще не действует и п. 2 ст.
223 НК РФ сохраняет свою силу, обязывая налоговых агентов в этот день исчислить НДФЛ по зарплате за декабрь. Таким образом, строго по НК РФ налог по заработной плате за декабрь 2022 года должен быть исчислен налоговыми агентами 31 декабря 2022 года. Удержать же исчисленную сумму нужно при фактической выплате дохода в этот день или позднее — уже в 2023 году.
При этом если деньги выплатят и удержат с них налог в январе, то будут дейстWowать новые правила о сроках перечисления НДФЛ. Налог должен попасть в бюджет до 30 января, так как 28 число — суббота. Положения ст. 226 НК РФ в части сроков уплаты налога применяются к правоотношениям начиная с 01.01.2023.
Исчислять же НДФЛ на дату выплаты декабрьской зарплаты в такой ситуации не потребуется, так как это уже было сделано ранее по состоянию на 31 декабря (п. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней! Попробовать
Подход ФНС России к декабрьской зарплате
Пример. Сотруднику организации зарплата за декабрь 2022 года и отпускные за январь 2023 года выплачиваются 10 января 2023. Согласно позиции представителя ФНС, оба дохода в такой ситуации относятся к налоговому периоду 2023 года, а дата их получения определяется уже по новой редакции ст. 223 НК РФ. Уплатить НДФЛ с этих доходов нужно будет до 30 января 2023 года, так как 28 число — суббота.
Начисление отпускных. Урок 1. Расчет среднего заработка (тема №13 Полного курса по 1С:Бухгалтерии 8)
Оба дохода должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года: в разделах 1 и 2, а также в Справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 год. В расчет 6-НДФЛ за 2022 год они не попадают.
ФНС в письме не дает четкого объяснения такому подходу и не поясняет, почему налоговые агенты в 2022 году должны проигнорировать прямое требование еще действующего п. 2 ст. 223 НК РФ, отказавшись от исчисления НДФЛ по зарплате за декабрь в последний день месяца.
Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам Узнать больше
Последствия переноса даты получения дохода на следующий год
- величина дохода — ставка может составлять 13 или 15 % для дохода до 5 млн рублей включительно и свыше — соответственно.
- налоговый статус физического лица-получателя доходов (резидент или нерезидент) — ставка может колебаться от 0 до 30 % в зависимости от вида дохода и положений международных договоров.
При этом и величина доходов для целей применения ставки, и количество дней пребывания физлица в РФ для целей определения налогового статуса, определяются нарастающим итогом с начала календарного года. А значит, вполне возможно, что из-за переноса даты исчисления НДФЛ по декабрьской зарплате на январь ставка изменится.
Пример. Зарплата за декабрь 2022 года — 500 000 рублей. Доход физлица с начала года 4,6 млн рублей. Если зарплата за декабрь будет учтена в декабре, доход за 2022 год превысит 5 млн рублей. Тогда при исчислении НДФЛ должна будет применяться ставка 15 %.
При переносе зарплаты за декабрь на январь (согласно разъяснениям ФНС России) ставка составит 13 %, так как это будет первый доход 2023 года.
Возможна и обратная ситуация, когда совокупная величина доходов за 2023 год превысит 5 млн рублей именно из-за переноса дохода с декабря на январь, что приведет к применению ставки 15 % к доходам, полученным в конце 2023 года. Хотя если бы зарплата за декабрь осталась в 2022 году, ставка была бы 13 % в каждом из периодов.
Аналогично НДФЛ может быть неверно исчислен и в связи с изменением статуса физлица как налогового резидента.
Пример. Если по итогам 2022 года физлицо является резидентом, а по итогам 2023 — нет, то перенос дохода на январь в общем случае приведет к увеличению налога вдвое (с 13/15 до 30 %).
Если по итогам 2022 года физлицо — нерезидент, а по итогам 2023 — резидент, напротив, к аналогичному снижению налоговых поступлений.
Дополнительные проблемы
Это значит, точно также на 2023 год придется перенести и заработную плату, к примеру, за ноябрь 2022 года, если она выплачивается с задержкой в январе 2023 года. А это уже потребует внесения корректировок в регистры налогового учета, так как НДФЛ по ноябрьской зарплате очевидным образом был исчислен по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ 30 ноября. И объяснить причины игнорирования этой нормы в таком случае становится еще сложнее.
Ситуация усугубится еще больше, если речь идет о более значительной задержке выплат.
Пример. Если в 2023 году будет выплачиваться зарплата за 2020 год, то к ней совершенно внезапно может быть применена ставка 15 %, которая в 2020 году вообще не сущестWowала. А если в 2023 году пройдет выплата зарплаты за 2019 и более ранние периоды, то придется еще вносить изменения в ранее сданные расчеты по «старой» форме 6-НДФЛ, где в разделе 1 отражалась в том числе начисленная, но невыплаченная зарплата.
Предложенный ФНС вариант оформления декабрьской зарплаты порождает еще одну проблему: в какой момент надо исчислить НДФЛ по соответствующему авансу. Ведь он был выплачен сотрудникам в середине декабря и налог с него не удерживался. А новые правила, которые предлагает применять налоговая служба, «заточены» на то, что НДФЛ исчисляется ровно с той суммы, которая выплачивается.
Кроме того, в этой ситуации «подвисает» и вопрос с предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета за декабрь. При выплате аванса вычет не предоставлялся, так как на этот момент налог еще не исчислялся. А при окончательном расчете в январе его нельзя предоставить, так как доход, согласно подходу ФНС России, относится уже к следующему налоговому периоду.
Получается, что и в этой части налоговым агентам предлагается не следовать нормам НК РФ, а «проявить инициативу». В частности, можно, руководствуясь п. 2 ст. 223 НК РФ, по состоянию на 31.12.2022 исчислить НДФЛ только с фактически выплаченного в декабре аванса. Это даст возможность применить вычет за декабрь. А в январе при окончательном расчете, руководствуясь пп.
1 п. 1 ст. 223 НК РФ, исчислить НДФЛ по второй части зарплаты за декабрь с применением вычета за январь. И затем удержать обе исчисленные суммы НДФЛ из выплачиваемой в январе зарплаты.
Как видим, предложенный ФНС России механизм расчета НДФЛ по зарплате за декабрь 2022 года, которая выплачена в 2023 года, далек от совершенства и чреват спорами как с работниками, так и с фискальными органами при последующих проверках.
Источник: www.kontur-extern.ru
Порядок расчета отпускных
Расчет отпускных – важная, если не сказать болезненная тема для работников и их начальников. Ведь каждому хочется при минимальных усилиях хорошо заработать и хорошо отдохнуть, а ошибка в подсчетах может обернуться серьезными неприятностями. Поэтому необходимо хорошо разбираться в вопросе.
Порядок расчета отпускных в общем случае
Согласно трудовому законодательству, каждый работник при условии официального трудоустройства имеет право на двадцать восемь оплачиваемых дней от освобождения своих непосредственных профессиональных обязанностей. При этом учитывается количество отработанного времени и все выплаты, которые в этот промежуток получил сотрудник. Второе значение делят на первое и каждый день отдыха, кроме государственных выходных и праздников, оплачивают по получившейся цифре.
Правила расчета отпускных
Любые выплаты необходимо производить с учетом трех значений:
- расчетного периода;
- среднего значения оплаты труда;
- общей продолжительности отдыха в днях.
При этом бухгалтер или сотрудник расчетного отдела должен проверить, «заработал» ли служащий право отдохнуть от работы, то есть прошло ли с момента его трудоустройства достаточное количество времени.
Порядок расчета оплаты отпусков следующий:
- после подписания начальством заявления работника на оплачиваемый отдых, издается соответствующий приказ по предприятию;
- на основании вышеуказанного приказа осуществляется расчет выплат.
Полагающиеся ему средства сотрудник должен получить на руки (не возбраняется также на банковский счет) не позднее трех дней до начала отдыха. Можно выплатить и раньше, но если произвести подсчеты слишком рано, может возникнуть какая-нибудь новая важная информация, например, работник заболеет или произойдет повышение зарплаты.
Что входит в расчет отпускных?
Выше уже было сказано, что каникулы работникам оплачиваются по среднему значению заработной платы, если говорить точнее, по среднедневному значению. Вычисляется оно за определенный период времени – расчетный. Поэтому чтобы знать, как как посчитать отпускные, необходимо понимать, что входит в расчетный промежуток времени.
Расчетный период
Период времени, которое дает право воспользоваться положенными двадцатью восьмью днями, называется расчетным. Обычно это год: с первого трудового дня и плюс еще триста шестьдесят пять по календарю. Но если служащий хочет воспользоваться своим правом на оплачиваемые отгулы, например, через полгода после трудоустройства, расчетным периодом будут шесть месяцев.
Разумеется, это напрямую влияет на то, как считается отпускные.
Если, например, служащий несовершеннолетний, или речь идет о женщине сразу до или после декрета, что дает право на оплачиваемый отдых и без отработки обязательных шести месяцев, расчетный период будет еще меньше.
Средний заработок
Чтобы правильно вычислить это значение, нужно знать, какие выплаты учитываются при расчете отпускных. Например, в этом значении не учитывают:
- социальные и материальные пособия, не облагаемые налогами;
- выплаты за период простоя предприятия;
- деньги за больничные;
- пособие по беременности и родам;
- частичная оплата труда, сохраненная за работником в определенный временной промежуток;
- оплата питания, проезда, командировочные и тому подобные средства.
Зато учитываются (и это нужно знать, чтобы понимать, как считаются отпускные):
- заработная плата в денежной и не денежной форме;
- премия, которая входит в систему оплаты труда;
- районные коэффициенты;
- надбавки, действующие на данном предприятии и при данной профессии (должности).
p>Возникает вопрос: учитывается ли разовая премия при расчете отпускных? Если она входит в систему труда и попадает в расчетный период – тогда учитывается. Если же разовая премия выдавалась, например, за успехи в труде, как поощрительная мера от вышестоящей инстанции или тому подобное, ее при вычислении не берут.
Среднее значение для того, как считать отпускные, выводят по формуле: все выплаты за расчетный промежуток времени/количество отработанных месяцев/29,4 = средний дневной заработок.
29,4 в этой формуле – среднее количество дней месяца.
Как правильно посчитать отпускные?
После того как найдено среднее значение оплаты труда, высчитывается полная сумма средств, причитающихся служащему к отдыху.
Для этого используют следующую формулу: средний заработок * количество дней отдых = итоговая сумма
Еще раз напомним, что выплачена она должна быть не позднее чем за три дня до начала «каникул» работника.
Индексация заработной платы при расчете отпускных
Следует знать, что в расчетах обязательно учитывается индексация зарплаты, если она производилась в расчетный период, в разгар отдыха или после расчетного периода, но до того, как служащий отправился отдыхать.
В первом случае необходимо найти коэффициент повышения: оклад в месяц последнего повышения разделить на оклад, установленный ранее. Найденный коэффициент прибавляется к начислениям: средний заработок на него умножается.
Расчет отпуска, если повышение произошло в его середине, остается прежним, но к дням, которые идут после повышения, делают соответствующие прибавления.
Повышение после расчетного периода диктует повышение среднего значения оплаты труда.
Расчет отпускных при суммированном учете рабочего времени
Если сотрудник трудится с учетом суммированного рабочего времени, при высчитывании средств на отдых необходимо ориентироваться на требования «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №922 от 24.12.2007 года.
В частности, там говорится, что среднее значение производят в любом случае за фактически отработанное время и фактически начисленные суммы – второе делят на первое и получают искомое.
Расчет отпускных при неполном отработанном месяце
Выплаты к отдыху начисляют при условии полностью отработанных месяцев, но служащие очень часто уходят на оплачиваемые каникулы, не отработав месяц целиком. Как считают отпускные в таком случае? Формула подсчета отпускных будет такой:
(Выплаты средств за расчетный период/([29,4 * полностью отработанные месяцы] + количество отработанных дней в неполном месяце) * количество дней отдыха = сумма к выдаче работнику.
Надеемся, теперь у Вас не осталось никаких вопросов о том, как рассчитать сумму отпускных, в любой ситуации и при любых условиях.
Источник: hr-portal.ru
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка для начисления отпускных
Бухгалтеры часто сталкиваются с трудностями: какие выплаты включать в расчет среднего заработка для начисления отпускных? Ответ есть в нашей таблице
Данные приведены на основании Положения об особенностях исчисления заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка для начисления отпускных
| Заработная плата, начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда | Включаются полностью | Учитывается также заработная плата, выплаченная в неденежной форме |
| Гонорары работникам средств массовой информации и организаций искусства | Гонорары включаются в расчет отпускных только у работников, состоящих в списочном составе | |
| Заработная плата преподавателей за дополнительные часы за текущий учебный год | Учитываются независимо от времени начисления | |
| Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, стаж работы, ученую степень и т. п. | — | |
| Дополнительные выплаты, которые связаны с условиями труда (районные надбавки, доплаты за вредность, ночное время, работу в выходные и праздники, сверхурочно и иные особые условия) | Включаются полностью | — |
| Премии, начисленные за месяц | Включаются полностью | Учитывается не более одной премии за каждый показатель. Например, если работнику в одном месяце начислены две премии за выполнение плана, в расчет включается только одна. Если же две премии начислены за разные показатели, то учитываются обе |
| Премии, начисленные за период, превышающий месяц | Включаются полностью, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Если превышает, то учитываются в размере месячной части за каждый месяц | Если период, за который начислена премия, отработан не полностью, то в расчет включается только сумма, приходящаяся на отработанный период (если премия не была начислена с учетом отработанного времени) |
| Премии и иные вознаграждения по итогам года или за выслугу лет | Включаются полностью | Если премии начислены за предшествующий отпуску год, то учитываются при расчете независимо от времени начисления |
| Выплаты за период, предшествующий повышению тарифных ставок или окладов в целом по организации | Включаются с учетом повышающего коэффициента | Если тарифные ставки или оклады повышены во время отпуска, то с учетом коэффициента нужно пересчитать часть отпускных за период после повышения. Соответственно после выхода из отпуска работнику следует доплатить |
| Иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда | Включаются полностью | Учитываются, если они относятся к оплате труда |
Источник: taxpravo.ru
Пример расчета отпускных.
Первоначально, при расчете отпускных, определяется период, за который работнику нужно предоставить отпуск, затем рассчитывается.
Вопрос расчета отпускных, затрагивает каждого бухгалтера-расчетчика. Бухгалтера, при расчете отпускных выплат, ориентируются на Положение №922 от 24.12.2007 года, утвержденное Российским Правительством. С 10 марта 2016 года в этот документ внесены дополнения, связанные с увеличением количества праздничных дней в 2016 г, количество которых непосредственно влияет на сумму отпускного пособия.
Основные случаи, в которых производится обязательный расчет и выплата отпускных, согласно ТК РФ:
1. Работник проработал год и идет в очередной отпуск. В связи с приближением отпусков, уже можно произвести примерный расчет отпусков.
2. Работник работает меньше года и просит предоставить ему отпуск
3. Работник увольняется — ему требуется начислить и выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.
Первоначально, при расчете отпускных, определяется период, за который работнику нужно предоставить отпуск, затем рассчитывается совокупный и средний заработок.
В состав совокупного заработка включаются следующие начисления: непосредственно заработная плата, надбавки, премии, выплаты по выслуге, выплаты за особые условия труда. При расчете среднего заработка учитываются все премии, полученные им в расчетном периоде, что прописывается в соответствующем положении организации. Премия, начисленная в периоде, за который берется отпуск, должна обязательно входить в совокупный заработок за отработанный период, даже если она была выдана по итогам другого временного отрезка.
В состав совокупного заработка, независимо от месяца начисления, обязательно включается премия по итогам работы за год. Это значит, что если годовая премия начислена сотруднику уже после расчета отпускных, то бухгалтер обязан пересчитать ему отпускные и доплатить разницу в сумме.
В суммарный заработок не включаются: компенсации за питание и транспорт, материальная помощь, полученные работником суммы по листам временной нетрудоспособности, командировочные.
Среднедневной заработок (СДЗ) рассчитывается по следующей формуле:
СДЗ = СЗ / (12 * 29,3)
29,3 – число дней в месяце в среднем за год (такой коэффициент применяется с 2015 г)
Общая формула расчета для всех случаев отпускных выплат:
ОТ = СДЗ * число отпускных дней
Работающим в организации год и более, расчетный период соответствует 12 последним календарным месяцам.
Пример расчета отпускных: сотруднику компании «Альфа» Мышкину В.С. предоставляется очередной отпуск с 7 июня 2016 года. Отпускные Мышкину В.С. бухгалтер компании рассчитает в пропорциональности его заработку в период с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года.
Если расчетный период был отработан частично, тогда:
СДЗ = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ)
КПМ – количество полных месяцев, отработанных работником;
∑КНМ – сумма неотработанных дней в месяцах, либо отработанных частично;
КД – количество дней в месяце (например в декабре 31, а в ноябре 30);
ОД – общее число отработанных дней.
Сотрудникам, работающим менее года, отпускные рассчитываются в зависимости от среднего заработка с первого дня работы по последний календарный месяц перед началом отпуска.
Пример расчета отпускных: Кошкину М.М., менеджеру компании «Альфа» предоставляется отпуск с 11 мая 2016 года. Свою трудовую деятельность в данной компании он начал 15 сентября 2015, бухгалтер должен рассчитать ему отпускные в зависимости от заработной платы за период с 15 сентября 2015 года по 30 апреля 2016 года.
Подсчет отпускных – простые математические вычисления, разобравшись в них, каждый сам сможет себе подсчитать примерную сумму отпускных:
Пример расчета отпускных: сотрудник берет отпуск в мае 2016 на 28 дней. В феврале 2016 он болел с 15 по 23 число. Ему было начислено за расчетный период в качестве з/п 400000 рублей. Тогда:
1. ОД=29-9(к-во дней по больничному)=20
2. КНМ=29,3/29*20=20,21 (дн)
3. СДЗ=400000/(9*29,3+20,21)=1408,90 (руб)
4. Сумма отпускных=28*1408,90 =39499,20 (руб)
Источник: www.calc.ru