Объекты основных средств далеко не всегда поступают на баланс предприятия «в упаковке». В условиях реального рынка имущество очень часто уже использовалось предыдущим владельцем.
Учет, оформление и амортизация объектов ОС, бывших в употреблении, имеет свои особенности. Причем важно учитывать, от кого поступает объект – от физического или юридического лица.
Способы поступления подержанных ОС на предприятие
Объект, бывший в эксплуатации, может поступить на предприятие следующими способами:
- на возмездной основе (покупка);
- в качестве взноса в уставной капитал;
- получен в дар или пожертвован;
- в процессе создания самим субъектом или подрядными силами.
Имущество, которое только что произвели, не может быть подержанным, поэтому последний способ приобретения в рамках этой статьи не рассматривается.
Прием к учету от юридических лиц
Любое юридическое лицо обязано вести учет активов, в том числе и основных средств, включая и бывших в употреблении.
Приём к учёту основных средств в 2022 году
Все особенности объекта, необходимые для налогового и бухгалтерского учета, должны быть подтверждены документально.
Это дает возможность получателю основного средства воспользоваться своим правом, закрепленным в ст. 7 НК РФ , то есть, рассчитать амортизационные отчисления с учетом срока полезного использования предыдущим собственником.
Этот временной период рекомендуется указать в договоре, на основании которого будет осуществлена приемка подержанного основного средства.
Письменное оформление договора в этом случае обязательно, даже если имущество получено в дар.
Какие документы оформляются?
Основанием для передачи имущества, в том числе и ранее использованного, от одного собственника другому является договор о приобретении (купли-продажи, дарения, лизинга). В нем указываются условия, на которых объект ОС передается.
Документом, подтверждающим факт перемещения основного средства между сторонами, является акт приемки-передачи.
Существуют унифицированные формы актов, утвержденных Госкомстатом. Их использование не обязательно, но ввиду удобства, широко распространено.
При передаче одного объекта ОС (кроме зданий и сооружений) используется акт по форме ОС-1.
При передаче группы предметов (например, компьютер со всей периферией), — акт ОС-1б.
Для приема к учету зданий или сооружений существует специальный акт – ОС-1а.
В случае если объект требует монтажа, его принимают к учету по форме ОС-14 (акт о приеме (поступлении) оборудования). К этому акту прилагают сопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют по акту № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.
В дальнейшем объект учитывается в инвентарной карточке ОС-6, а группу предметов – ОС-6а.
Срок полезного использования объектов, которые были в употреблении
Срок полезного использования (СПИ) в отношении актива, бывшего ранее в употреблении, определяется для целей налогообложения самим налогоплательщиком на дату приема к учету объекта и ввода его в эксплуатацию.
При этом налогоплательщик руководствуется положением НК и Классификацией ОС.
Последняя подразумевает наличие десяти амортизационных групп. Определение группы зависит от срока службы объекта.
К первой относят недолговечное имущество (сроком от 1 года до 2 лет включительно), и далее – по возрастающий, вплоть до основных средств со сроком использования до 30 лет.
Определение СПИ проводится в месяцах и подразумевает период, в течение которого хозяйствующий субъект предполагает использовать имущество с целью извлечения экономической выгоды.
В случае, когда основное средство уже эксплуатировалось и было в употреблении, срок полезного использования может быть уменьшен на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предыдущим собственником.
Для уменьшения этого срока требуются подтверждающие документы.
Кроме классификатора ОС, существует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Если в Классификации ОС отсутствует вид объекта, то его нужно найти в ОКОФ.
Код ОКОФ определит амортизационную группу. Если же не удалось установить амортизационную группу с помощью ОКОФ, то следует воспользоваться технической документацией объекта или рекомендациями изготовителя (6 ст. 258 НК РФ).
Как начисляется амортизация?
Существует несколько способов определения амортизационных отчислений для подержанных основных средств – все их можно разделить на линейные и нелинейные.
Наиболее часто применяется линейный расчетный метод, при этом амортизационные отчисления выполняются одинаковыми частями от первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости на протяжении всего полезного периода использования, выраженного в месяцах.
Нелинейные методы, соответственно, сопровождается отчислениями, разными по величине на протяжении срока использования, среди них можно выделить:
- ускоренный метод;
- по сумме чисел лет СПИ;
- пропорционально объему выпущенной продукции или оказанных услуг.
Последние два нелинейных метода применяются редко.
Если в организацию поступает актив, ранее бывший в эксплуатации, то его СПИ будет уменьшен на период употребления на момент принятия к учету. После приема объекта амортизационные расчеты проводятся от начальной стоимости с учетом установленного для актива срока использования.
Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета рекомендуется применять линейный метод.
Выбор метода начисления экономический субъект вправе установить лишь единожды и закрепить это в учетной политике предприятия специальным внутренним нормативным актом.
Линейный метод
Норма амортизации при линейном методе выражается в процентном виде и вычисляется по формуле:
Полученный коэффициент применяется к первоначальной (текущей) стоимости подержанного объекта в течение определенного для него СПИ в месяцах (с учетом того, что ранее ОС использовался).
Линейный метод необходимо применять к объектам, входящим в 8-ю – 10-ю амортизационные подгруппы. Ко всем остальным ОС налогоплательщик вправе выбрать любой метод начисления.
Пример определения СПИ и амортизационных отчислений
К учету принят объект основных средств, бывший ранее в употреблении и отнесенный к шестой группе учета.
Стоимость, по которой принимается к учету ОС = 70 000 рублей.
Срок полезного использования составляет 7 лет.
У предыдущего собственника объект эксплуатировался 2 года. Поэтому с учетом срока употребления СПИ принимается равным 5 годам или 60 месяцами.
Норма А = (1/60)*100 % = 2,77 %.
Ежемесячная амортизация = 70 000*2,77 % = 1939.
Нелинейный или ускоренный способ
В данном случае амортизационные суммы отчисляются с остаточной стоимости актива. Это означает, что в каждом расчетном периоде базовая стоимость уменьшается на сумму амортизационных отчислений предыдущего периода.
Понятно, что подержанное основное средство изнашивается быстрее и при остаточной стоимости менее 20% от первоначальной амортизация может быть рассчитана с учетом коэффициента ускорения = 2:
Как мы видим, эта норма вдвое выше линейного коэффициента.
Коэффициент следуют применять с месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость достигла 20%. При этом в каждом последующем – остаточный показатель определяется как стоимость в предыдущем месяце за минусом амортизации этого месяца. То есть, базовая стоимость ОС будет уменьшаться вплоть до полного списания объекта.
Пример
В январе остаточная стоимость подержанного объекта менее 20% и составила 30 000.
СПИ составляет 30 месяцев.
С февраля амортизационная норма изменится:
Амортизационные отчисления = 30 000*6,67%= 2021.
В марте остаточная стоимость будет составлять:
30 000 — 2021= 27 999.
Амортизация = 27999*6,67= 1867,53.
Проводки при покупке
Учет приобретенных ОС, бывших в употреблении и эксплуатации производится по первоначальной стоимости, в которую входят все затраты, связанные с его приобретением.
Все затраты по покупке подержанного основного средства собираются на счете 08 субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств».
Счет корреспондируется со счетами, по которым отражаются виды расходов.
Проводки по учету расходов на приобретение подержанных ОС:
Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71 и так далее, в зависимости от вида расходов.
На этом счете все расходы при покупке учитываются до момента ввода подержанного объекта ОС в эксплуатацию.
Например, оборудование уже куплено, но требует ремонта, монтажа или другой подготовки к эксплуатации. Все связанные с подготовкой затраты также относятся в дебет счета 08-4.
С момента ввода объекта в эксплуатацию с кредита счета 08-4 вся накопленная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Провода по принятию актива в качестве основного средства к учету: Д01-3 К08-4.
В процессе эксплуатации амортизация начисляется проводкой Д02 К20 (44).
Проводки при безвозмездном получении
Все безвозмездно полученные ценности, в том числе бывшие прежде в употреблении, считаются по их рыночной цене плюс расходы на приобретение. Эта сумма – внереализационные доходы предприятия.
Поэтому такой актив принимается в качестве дохода будущего периода, проводка по принятию к учету подержанного ОС при получении безвозмездно будет такой: Д08-4 К 98-2.
Далее учитываются все сопутствующие расходы, связанные с приобретением подержанного объекта, проводками Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71.
После сбора всех расходов основное средство приходуется и вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08-4.
В дальнейшем в процессе эксплуатации амортизация по основному средству будет списываться проводкой Д02 К20 (44).
Одновременно с этим часть доходов будущих периодов в сумме начисленной месячной амортизации включается в число прочих доходов проводкой: Д98 К91.
Как оприходовать объекты от физических лиц?
Поступление основных средств, бывших в употреблении, от физического лица связано с правовой проблемой.
Позиция Минфина такова, что имущество может считаться амортизируемым только в случае, если оно приобретено у индивидуального предпринимателя. (Письмо ведомства от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172.)
Если же подержанный объект приобретен у обычного гражданина, то ведомство разъясняет, что амортизировать это имущество принявший его субъект не может.
Это объясняется тем, что предыдущий собственник не устанавливал СПИ для основного средства и не амортизировал его (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056 , от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587 , от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658).
Однако ст. 7 НК никак не ограничивает статус предыдущего владельца.
Судебной практики по таким делам нет, так что неясно, чью сторону займет арбитраж в случае судебного спора.
На практике в отношении основных средств, который были в употреблении у физических лиц, принимаются к учету по стоимости приобретения с учетом всех расходов.
Срок полезного использования устанавливается для него по амортизационной группе без учета периода эксплуатации физическим лицом, так как документальный данный период использования подтвердить гражданин не может.
Выводы
Подержанные основные средства в целом принимаются и учитываются так же, как и новые.
Особенность в определении срока полезного использования и расчете первоначальной стоимости.
При приобретении ОС у физических лиц возникает сложность с определение периода, в течение которого актив использовался, и подтверждением этого факта документально. Организациям следует учесть, что скорее всего, время эксплуатации физлицом учесть будет не возможно.
Источник: praktibuh.ru
Учет поступления основных средств (документы, проводки)
Содержание
- Что относится к основным средствам
- Учет поступления основных средств (документы, проводки)
- Учет поступления основных средств (покупка, дарение, внесение, создание)
- Учет поступления основных средств при покупке
- Учет поступления основных средств при дарении
- Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал
- Учет поступления основных средств при строительстве
- Видео-урок «Учет основных средств. Амортизация. Налог на имущество»
В этой статье начинаем новую и важную тему: основные средства. Разберемся с определением ОС, узнаем как ведется учет при поступлении основных средств, какие при этом составляются проводки и на основании каких первичных документов.
Учет основных средств на предприятии регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Советую прочитать Положение самостоятельно, я же более простым языком объясню главные, на мой взгляд, аспекты.
В ПБУ 6/01 дается следующее определение основных средств.
Основные средства — это орудия труда со сроком полезного использования свыше 1 года, не предназначенное для перепродажи и способное приносить организации экономическую выгоду.
Под сроком полезного использования понимается время, в течении которого объект способен приносить экономическую выгоду предприятию.
Что относится к основным средствам
Что такое основные средства понятно. Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС. Теперь разберемся, что к ним относится.
К основным средствам относятся:
- здания и сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
- земельные участки.
Учет поступления основных средств (документы, проводки)
Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов:
- акт приема-передачи:
форма ОС-1 — для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений,
форма ОС-1а — учет зданий и сооружений,
форма ОС-1б — для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;
- акт о приеме оборудования форма ОС-14;
- акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15.
Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка (скачать бланк можно по ссылке):
- форма ОС-6 — для одного объекта основных средств,
- форма ОС-6а — для группы объектов основных средств,
- форма ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств.
При списании основного средства заполняется акт списания:
- форма ОС-4 — для одного объекта;
- форма ОС-4а для автотранспорта;
- форма ОС-4б для группы объектов.
Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 — промежуточный между сч.
60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».
Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:
Д08 К60, Д01 К08 — основное средство поступило на предприятие от поставщика.
Еще раз повторюсь, проводки по учету основных средств при поступлении можно делать только после составления соответствующих первичных документов, указанных выше!
Если основное средство стоимостью менее 40000 руб.
Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве материально-производственных запасов. Это значительно упрощает учет.
Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему амортизацию, хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч.
10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000».
При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60. Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10.
Учет поступления основных средств (покупка, дарение, внесение, создание)
Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:
Учет поступления основных средств при покупке
Учет поступления основных средств при дарении
Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал
Учет поступления основных средств при строительстве
При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.
Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 08 | 60 (76) | Учтена стоимость работы подрядчиков |
| 08 | 10 | Учтены материалы, переданные подрядчику, для строительства ОС |
| 08 | 60 (76, 23, 25, 26) | Учтены прочие затраты, связанные со строительством ОС |
| 19 | 60 (76, 23, 25, 26) | Выделен НДС по всем затратам, связанными со строительством ОС |
| 01 | 08 | Ввод в эксплуатацию ОС |
Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.
Видео-урок «Учет основных средств. Амортизация. Налог на имущество»
Источник: online-buhuchet.ru
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, основные изменения в 2023 году
Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.
Что такое основные средства
Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.
Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.
Как ОС можно учитывать объекты:
- Время использования свыше 12 месяцев.
- Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
- Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
- Его применение позволит организации получать доход.
Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.
Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.