Как рассчитать курсовые разницы

В данной статье разберем тему: «Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц».

Курсовой разницей считается разница в цене определённого товара или какой-либо услуги, которая возникает в результате скачков, изменения курса национальной валюты к курсу иностранной валюты. Когда она возникает? Чаще всего это переоценка имущества или каких-либо ценностей, цена которых выражается в иностранной валюте.

В зависимости от колебания курса валюты разницы бывают:

• Положительные. Курс валюты увеличивается.
• Отрицательные. Курс валюты уменьшается.

Возникают при любых платежах, которые осуществляются в валюте, в связи с тем, что курс евро и доллара нестабилен необходимость пересчёта разницы возникает часто. Случаи, когда расчёт разницы необходимо производить.

Курсовые разницы при договорах с поставщиками в валюте

Если договор со второй стороной составлен в иностранной валюте, то такой расчёт необходим на постоянной основе. Ситуации такого плана случаются очень часто, из-за это в бухгалтерском учёте возникают сложности, а корректность таких сделок высчитать не просто.

Учет курсовых разниц на примере с проводками. Расчет курсовых разниц

Такие ситуации возникают, например, если российский поставщик выдаёт счёт не в национальной валюте, при этом платежи он делает в рублях. Правовая система Российской федерации предусматривает оплату сделки, которая является эквивалентной иностранной валюте, но при этом налоговая система обязует отражать налоги в национальной валюте — рублях. В результате чего возникает обязанность перерасчётов на определенный период: день проведения расчётов, получения ценностей, и на отчётную дату. В ситуации, когда предоплата составляет 100 % речь о курсовой разнице не ведётся.

Бухгалтерские проводки у поставщика выглядят следующим образом:

Дт 51 Кт 62 –Аванс.

Дт 76 Кт 68 –НДС.

На момент отгрузки:

Дт 62 Кт 90.1 – Отражена выручка от реализации.

Дт 90.3 Кт 68 – НДС.

Дт 68 Кт 76 –НДС к вычету

Поставщик отражает свои доходы датой поступления предоплаты, НДС не пересчитывается, разниц не возникает.

Дт 60 Кт 51 – Оплата поставщику.

Дт 68 Кт 76 – Принят к вычету НДС

На момент поступления ТМЦ:

Дт 41 Кт 60 – Учтены товары.

Дт 19 Кт 60 – Входящий НДС;

Дт 76 Кт 68 – Учтен НДС с предоплаты.

Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.

Вторая ситуация – сначала отгрузка, потом оплата, выглядит так:

Поставщик при отгрузке товара:

Дт 62 Кт 90.1 — Отражена выручка

Дт 90.3 Кт 68 –НДС с реализации

На день оплаты:

Дт 51 Кт 62 – Поступила оплата за отгруженные товары

Дт 91.2 Кт 62 – Учтена отрицательная разница или

Дт 62 Кт 91.1. – Учтена положительная разница.

В таком случае наблюдается разница в курсе валют на момент поступления товара и на момент расчёта за него. В этой ситуации возникает необходимость курсовой разницы, которая может быть, как отрицательной, так и положительной.

Курсовые разницы: когда возникают и как рассчитываются

Бухгалтерские проводки у покупателя на дату оприходования товара:

Дт 41 Кт 60 – Поступили товары

Дт 19 Кт 60 – Входящий НДС

Дт 68 Кт 19 – Вычет НДС

На дату поступления средств:

Дт 60 Кт 51 – Перечислена оплата поставщику

Дт 62 Кт 91.1. – Отражена положительная разница или

Дт 91.2 Кт 62 – Отражена отрицательная разница.

Самая сложная ситуация если оплата производиться по несколько частей и это происходит по разному курсу валют, при этом получение товароматериальных ценностей может быть, например с середины сделки. В результате такой сделки перерасчёт курсовых разниц необходимо сделать не один раз, и считать их до тех пор, пока не будет произведен полный расчет с контрагентом.

Расчёт разниц в случае покупки / продажи иностранной валюты

Частный случай, когда возникает потребность в виде расчёта курсовой разницы. Когда наступает такая необходимость – в то время, когда происходит изменение валютного курса. При этом если курс валюты вырос — разница становиться положительной, если он упал – отрицательной.

При переоценке валютных средств доходом компании считается положительная разница. Расходом же считается отрицательная разница. Перерасчёт происходит в определённые даты:

1. в момент зачисления денежных средств на счёт предприятия в иностранной валюте, и в момент списания со счёта.
2. валютный остаток переоценивается ежемесячно.

Проводки при покупке валюты:

Дт 57 Кт 51 – Отправлены средства на покупку иностранной валюты

Дт 52 Кт 57 – Куплена валюта

Дт 57 Кт 91.1. или Дт 91.2 Кт 57 — Учтена разница в доходах или расходах.

Проводки при продаже валюты:

Дт 57 Кт 52 – Перечислена валюта для продажи

Дт 51 Кт 57 – Зачислены средства от продажи валюты

Дт 57 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 57 – Отражены разницы.

Курсовые разницы по кредитному договору или договору займа в валюте

Согласно закону по договору кредита или займа две стороны заключают договор, при котором одна сторона берёт кредит (займ) у второй стороны в иностранной валюте, при этом заёмщик обязуется вернуть такую же сумму первой стороне, и возможно проценты. В такой ситуации пересчёт курсовой разницы необходим.

Дт 52Кт 66/67 – Поступили заемные средства в валюте

Дт 66/67 Кт 52 – Погашен займ в валюте

Дт 91.1 Кт 66/67 или Дт 66/67 Кт 91.2 – Отражена положительная/отрицательная курсовая разница.

Перерасчет долга по кредитам и займам производится также ежемесячно.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

В бухучете курсовые разницы входят в прочие доходы или расходы организации. В налоговом учете их относят к внереализационным.

На НДС они не влияют. Налоговую базу по нему определяют как день отгрузки, а с аванса не пересчитывают.

В целях налогообложения прибыли расчет курсовых разниц проводят на:

— день прекращения валютных обязательств.

Для налогоплательщиков упрощенного налога переоценка ценностей в валюте не производится, кроме покупки или продажи иностранной валюты. Если возникает положительная разница, то ее нужно учесть в доходах и заплатить с этого налог, если отрицательная – то в расходы ее взять нельзя, так как не предусмотрено перечнем НК РФ.

• бухгалтерское обслуживание
• услуги по ведению бухгалтерского учета

Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!

Заказать услугу

Подписаться на
рассылку

Будьте в курсе последних новостей отрасли

Источник: profnalog.ru

Учет курсовых разниц на примерах

Первое, что необходимо выполнить для того что бы расчеты велись правильно – загрузить курсы валют. Для этого необходимо зайти в меню «Справочники – Валюты – Загрузить курсы валют». Открывается диалоговое окно, в котором необходимо проставить период загрузки, а также установить флаг напротив нужной валюты и нажать «Загрузить» (рис.1).

Пример №1

С поставщиком «Ромашка», заключен договор, по которому расчеты ведутся в евро, по договору нужно перечислить предоплату в размере 10 000 евро, после поступления товаров перечислить остаток.

Первое, с чем нам необходимо определиться – это счета расчетов, которые будем использовать при отражении данной операции, так как это прямым образом влияет на расчеты по налогу на прибыль. Кроме того, здесь допускается наибольшее количество ошибок.

В плане счетов есть предопределенные счета: 60.21 и 60.22 и 60.31 и 60.32.

Счета 60.21 и 60.22 служат для отражения хозяйственных операций, расчеты по которым ведутся в иностранной валюте, то есть нам выставляют Акт в валюте, и мы оплачиваем его с валютного счета.

Счета 60.31 и 60.32 предназначены для расчетов в условных единицах, это означает, что Акты выставлены в валюте, но расчеты мы будем вести в рублях.

Для того что бы отразить данную операцию, необходимо создать новый договор с контрагентом, выбрать валюту расчетов (в нашем случае – евро).

Далее создаем «Списание с расчетного счета», вид операции «Оплата поставщику». В списании с расчетного счета выбираем «Счет учета 52», выбираем валютный расчетный счет и договор с контрагентом, созданный ранее. Затем проставляем суммы, после проведения документа анализируем проводки.

Проверяем сумму проводок, на 15 апреля 2015 г. курс евро составлял 54,8387, сумма предоплаты 10 000 евро. 54,8387*10000= 548387,00 руб., все верно.

Далее отражаем поступление товаров и услуг, полностью заполняем табличную часть и выбираем тот же договор, который выбран в списании с расчетного счета. После проведения документа анализируем проводки (рис. 2):

• по дебету счета 60.21 и кредиту счета 60.22 – на сумму зачета аванса, уплаченного иностранному поставщику;
• по дебету счета 41.01 и кредиту счета 60.21 – на стоимость товара. Сумма проводки определяется как произведение значения на курс иностранной валюты на дату перечисления аванса в размере перечисленного аванса, и оставшаяся часть – на дату поступления товаров и услуг.

Здесь необходимо обратить внимание на сумму проводки 60.21. Ее можно рассчитать таким образом:

1. 10000*54,8387=548387,00 руб.
2. 40000*57,1383=2285532,00 руб.
3. 548387,00+2285532,00=2833919,00 руб.

Далее выполняем «Закрытие месяца» в разделе «Операции». После выполнения регламентной операции «Переоценка валютных средств» смотрим справку-расчет (рис. 3).

Перепроверяем результат проводки. На 31 мая 2015 г. курс составлял 58,0145 руб., остаток по 60.21 – 40 000 евро. Курс на последнюю дату операции составлял 57,1383 руб.

58,0145-57,1383=0,8762*40000=35048,00 руб. (рис. 4)

Обратите внимание, что с 2015 г. суммы переоценки по валютным операциям учитываются в налоговом учете.

Пример №2

Покупателю «Слон» оказаны услуги на сумму 20 000 евро, расчеты по условиям договора ведутся в рублях.

Счета 62.21 и 62.22 служат для отражения хозяйственных операций, расчеты по которым ведутся в иностранной валюте, то есть нам выставляют Акт в валюте, и мы оплачиваем его с валютного счета.

Счета 62.31 и 62.32 предназначены для расчетов в условных единицах, это означает, что Акты выставлены в валюте, но расчеты мы будем вести в рублях.

Согласно гражданскому законодательству расчеты по договорам в условных единицах (у.е.) на территории нашей страны производятся в российской валюте. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Однако организации могут установить иные курс или дату его определения (п. 2 ст.

317 ГК). Аналогичная норма содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

Так, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 стороны договора, сумма которого выражена в у.е., а оплата осуществляется в отечественных денежных единицах, могут использовать курс пересчета иностранной валюты в рубли, отличный от официального. Этот курс может быть установлен законодательным путем или соглашением сторон. Подобный образ действий приемлем и в налоговом учете. Как правило, накладные и счета-фактуры выписывают в рублях.

Для того чтобы отразить возникновение задолженности, необходимо создать документ «Реализация товаров и услуг», который находится на закладке «Продажа».

Нужно уделить особое внимание договору контрагента, в поле «Расчеты» необходимо выбрать: цена в евро, расчеты в рублях.

Далее выбираем данный договор в реализацию. В результате проведения используется 62.31.

Сумма проводки определяется как курс на дату операции умноженный на валютный эквивалент.

Отражаем поступившую оплату в разделе «Банк и касса», выбираем договор, и указываем рублевую сумму. Далее на основании курса на дату оплаты рассчитывается сумма в валютном выражении (рис. 5).

После завершения периода при проведении регламентной операции «Переоценка валютных средств», видим проводки (рис. 6).

Для того чтобы проверить сумму проводки, необходимо в нашем случае, так как у нас вся задолженность была единовременно погашена: из курса на дату реализации вычесть курс на дату оплаты, умноженный на сумму оплаты.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: gendalf.ru