Среди традиционных методов отнесения косвенных затрат прежде всего выделяют так называемый эмпирический метод и метод однородных секций, позднее получивший название многоступенчатого.
Эмпирический метод отнесения косвенных затрат исторически является наиболее ранним, он получил распространение в начале XX в. Суть метода заключается в следующем. Для расчета коэффициента ОКЗ используется формула
где ккл — коэффициент отнесения косвенных затрат рассматриваемого периода; ЕКЗ, — сумма косвенных затрат в рассматриваемом периоде; i — разновидность косвенных затрат, i = 1,2. /;
— суммарное количество единиц базы, используемой для отнесения косвенных затрат в рассматриваемом периоде;
j — номер заказа (вида продукции), произведенного в рассматриваемом периоде, 7=1,2. J.
Базой называют показатель, на основании которого оценивается степень причастности объекта к возникшим затратам.
База отнесения косвенных затрат — это какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает величину косвенных затрат с объемом производства.
База для распределения косвенных затрат выбирается предприятием самостоятельно на основе отраслевых инструкций, если таковые существуют, и отражается в учетной политике предприятия. Традиционно в качестве баз используются:
- • показатели, являющиеся непосредственными измерителями объема деятельности, например, штуки, тонны, станко-часы и т.н.;
- • показатели, напрямую связанные с объемом деятельности, например, стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и г.п.
После определения коэффициента ОКЗ расчет величины косвенных затрат, которая будет отнесена на конкретный заказ j, осуществляется по формуле
где Z>y — значение базового показателя, соответствующее заказу j.
Расчет коэффициента отнесения косвенных затрат и определение величины косвенных затрат заказа (эмпирический метод)
Необходмо определить Sx — производственную себестоимость заказа X, выполненного в течение рассматриваемого периода. Известно, что сумма прямых затрат, начисленных на данный заказ, составила 25 ден. ед. Для того чтобы определить сумму косвенных затрат, которые необходимо начислить на себестоимость заказа X, прежде всего необходимо рассчитать коэффициент отнесения косвенных затрат.
Допустим, в рассматриваемом периоде сумма косвенных затрат составила 100 тыс. ден. ед. Руководством было внесено два предложения относительно базы для расчета коэффициента отнесения косвенных затрат: 1) количество станко-часов; 2) общая сумма прямых затрат.
Рассмотрим, какое влияние окажет выбор базы на результаты расчета себестоимости.
1. Предположим, что общее количество станко-часов в рассматриваемом периоде составило 500 тыс. Тогда согласно формуле (5.15) получаем:
Теперь, чтобы определить сумму косвенных затрат K3V, которая будет включена в себестоимость заказа X, необходимо выяснить, какое количество станко-часов было потрачено в процессе изготовления заказа X, т.е. БЛ. Допустим, Бд. = 100 ст.-ч. Тогда, согласно формуле (5.16), получаем:
Следовательно, себестоимость заказа X составит:
2. Известно, что общая сумма прямых затрат в данном периоде составила 50 тыс. ден. ед., следовательно, при использовании при расчете коэффициента отнесения косвенных затрат данной базы получим:
Обратите внимание, в данном случае ккя является безразмерной величиной, так как при расчете и в числителе, и в знаменателе дроби были использованы показатели, имеющие одну и ту же единицу измерения (денежные единицы). В подобных ситуациях необходимо знать, какой показатель использовался в качестве базы при расчете коэффициента.
Теперь, учитывая, что сумма прямых затрат, начисленных на заказ X, составила 25 ден. ед., определим сумму косвенных затрат заказа:
Тогда себестоимость заказа X составит:
Таким образом, величина косвенных затрат, списываемых на себестоимость продукции, а следовательно, и себестоимость находятся в зависимости от базового показателя, избранного руководством для расчета коэффициента О КЗ.
Достоинства и недостатки эмпирического метода очевидны. Достоинством является простота, а недостатком — то обстоятельство, что он не позволяет более или менее обоснованно проследить и отразить в себестоимости продукции причинно-следственные связи между величиной затрат и объектами отнесения затрат. Результаты расчета косвенных затрат, начисляемых на конкретные объекты (заказы, продукцию), крайне условны, а потому и ненадежны.
В основе метода лежит понятие однородной секции, выделенное и трактуемое как место возникновения затрат.
Место возникновения затрат (МВЗ) — сегмент предприятия, в котором процесс создания продукта обусловливает потребление ресурсов.
В учетном плане в МВЗ предварительно, до включения в себестоимость соответствующих изделий, накапливаются затраты, если они не могут быть отнесены на эти изделия впрямую. Выделяют следующие разновидности МВЗ:
- • основные, в которых производятся изделия или их части;
- • вспомогательные, осуществляющие обслуживание основных МВЗ.
В общем же случае отнесение косвенных затрат на объект осуществляется в четыре этапа с использованием различных баз отнесения (рис. 5.5): первый этап — распределение всех видов косвенных затрат по всем выделенным МВЗ; второй этап — перенесение затрат, первоначально начисленных на вспомогательные МВЗ, на основные МВЗ; третий этап — расчет коэффициента О КЗ в каждом из основных МВЗ; четвертый этап — начисление косвенных затрат на заказ.
Рассмотрим особенности реализации каждого из названных этапов подробнее.
На первом этапе выполняются следующие операции:
1) выявление косвенных затрат, которые относительно МВЗ являются прямыми. Поскольку МВЗ представляют собой промежуточные объекты отнесения затрат, некоторые виды затрат, являющихся косвенными относительно конечного объекта калькулирования (например, продукции), по отношению к МВЗ могут оказаться прямыми (например, заработная плата вспомогательных рабочих в случае ее учета но подразделениям впрямую);
2) для каждого вида косвенных затрат /, которые являются косвенными и относительно МВЗ, рассчитывается свой (промежуточный) коэффициент распределения (
КЗ, — общая (распределяемая) сумма косвенных затрат вида i;
При выборе базовых показателей на данном этапе полезно использовать рекомендации, приведенные в табл. 5.13;
3) с помощью k K3i общая сумма косвенных затрат данного вида (КЗ,) распределяется между МВЗ, как основными, так и вспомогательными:
где ^.3, — промежуточный коэффициент первого этапа для распределения косвенных затрат вида i;
К3,у^ — сумма косвенных затрат вида /, начисленная на первом этапе на МВЗ с номером /(/=1,2. L + F);
L — количество основных мест возникновения затрат (ОМВЗ);
F — количество вспомогательных мест возникновения затрат (ВМВЗ);
Б)/ — значение базового показателя Б 1 ,, соответствующего МВЗ с номером/.
Рис. 5.5. Схема калькулирования себестоимости многоступенчатым методом (методом однородных секций)
Первый этап завершается определением показателя «Итого 1» по каждому столбцу, содержащему данные о затратах:
где КЗу — значение «Итого 1» в МВЗ с номером f (f — 1, 2. L + F).
Таблица 5.13
Примеры баз, используемых на первом этапе
Вид косвенных затрат, распределяемых с помощью базы
Различные виды заработка
Различные виды выплат, льгот и т.п.
Заработная плата охраны
Стоимость сырья и материалов
Затраты, связанные с использованием сырья и материалов
Затраты, связанные с использованием помещений
Освещение, отопление помещений
Понятно, что должно выполняться условие:
На втором этапе все затраты, оказавшиеся отнесенными на вспомогательные места возникновения затрат (J = L + 1, . L + F), должны быть последовательно перенесены на основные МВЗ (/ = 1, . L). Это осуществляется следующим образом:
1) для каждого из вспомогательных МВЗ следует рассчитать очередной промежуточный коэффициент отнесения косвенных затрат
где k3j — промежуточный коэффициент второго этапа для распределения косвенных затрат, начисленных на первом этапе на вспомогательное МВЗ с номером / (/=1+1,1+ 2, . +*);
КЗу — сумма косвенных затрат, начисленная на вспомогательное МВЗ («Итого 1») с номером / (/ = L + 1,1 + 2. L + F) на первом этапе;
Б у- — базовый показатель, используемый для расчета коэффициента на втором этапе при распределении косвенных затрат вспомогательного МВЗ с номером <(f = = 1+ 1,1 + 2, . +/)•
При выборе базового показателя для расчета k 2 K3j на втором этапе рекомендуется использовать характеристику, позволяющую измерить выгоду, которую получают основные МВЗ благодаря функционированию вспомогательных МВЗ. Так, например, если предстоит перенести затраты, начисленные на такое вспомогательное МВЗ, как склад сырья и материалов, то в качестве базы могут использоваться данные о количестве выданного со склада в производство сырья и материалов, количество накладных и т.п.
Процесс перенесения затрат со вспомогательных мест возникновения затрат па основные может быть выполнен разными способами в зависимости от наличия и интенсивности взаимных услуг между вспомогательными МВЗ. Возможно применение одного из следующих подходов: метод
где КЗ — общая величина косвенных затрат предприятия в рассматриваемом периоде.
повторного распределения; метод совместного использования уравнений; специальный метод закрытия счета; метод прямого распределения затрат (табл. 5.14).
Таблица 5.14
Характеристика методов учета взаимных услуг
Метод повторного распределения
Как рассчитать косвенные затраты
Учет лизинга у лизингополучателя
Дебет 60 кредит 91 Проводки Дт
Как подтвердить оплату уставного
Инвестиции
Объектами инвестирования являются
Кредиторка с истекшим сроком давности
Учет лизинговых платежей Бухгалтерский
Финансовый учет
Счет 45 бухучет Счет 45. Товары
Финансовый анализ
Метод анализа и синтеза в экономике
Субъектный состав рынка Субъектная
Дебет 90 кредит 41 означает Счет 41.
Финансовый анализ
Анализ программного обеспечения
Финансовый расчет
Расчет расхода моющих средств Расчет
Финансовый учет
Простое товарищество учет в 1с
Почему собственный капитал дороже
Дебет 69 кредит 51 Счет 69 в бухгалтерском
Выставлен аккредитив с расчетного
Карты и счета
Карточка предприятия на английском
Анализ валюты баланса АНАЛИЗ ДИНАМИКИ
Валюта баланса это Валюта баланса
Карты и счета
Карточка счета 70 образец заполнения
Финансовый анализ
Интегральный метод анализа Интегральный
Карты и счета
Штраф за отсутствие личной карточки
Продажа кредиторской задолженности
Финансовый учет
67 04 счет бухгалтерского учета
Карты и счета
Карточка 51 счета что это такое
Таможенные платежи
10000010 код таможни Реквизиты
Что относится к капитальным экологическим
Дебет 50 кредит 51 означает Что
Финансовый анализ
Формализованные и неформализованные
Валютная политика великобритании
Финансовый учет
009 счет бухгалтерского учета План
Проводка дебет 41 кредит 20 Бухгалтерский
Финансовый анализ
Платежное поручение на подотчет
Кредит сч 90 Счет 90 в бухгалтерском
Финансовый учет
Бухгалтерский учет ювелирных изделий
Финансовый расчет
Калькулятор расчета утраченного
Финансовый анализ
Анализ бухгалтерского баланса с
Дебет 60 кредит 51 проводка Счет
Лизинг для ип на енвд Лизинг для ИП.
Аккредитив бухгалтерские проводки
Дебет 51 кредит 62 Проводки Дт
Финансовый расчет
Расчет балансовой стоимости активов
Инвестиции
Акции являются инвестициями в реальные
Инвестиции
Независимые инвестиционные проекты
В условиях олигополистического
Финансовый учет
Проводки бухгалтерского учета 2020
Аккредитив проводки в 1с Особенности
Письмо о погашении кредиторской
Среднегодовая валюта баланса формула
Дебет 45 кредит 43 Бухгалтерский
Дебет 70 кредит 66 Бухгалтерский
Дебет 51 кредит 62 означает Счет
Доля внеоборотных активов в валюте
Иднп в платежном поручении что
Источник: star-company.ru