Как проходит выездная налоговая проверка на практике

Выездная налоговая проверка – это напряженное время для генерального директора, бухгалтеров и других сотрудников компании. Проверить могут как один, так и несколько налогов за период до трех лет, которые предшествовали году проверки. При каких условиях есть риск прихода налоговиков, какие документы могут затребовать, как обжаловать результаты проверки, расскажем далее в нашей статье.

• в приложении № 1 приведена концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее — концепция);
• в приложении № 2 – общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые налоговики используют в процессе отбора при проведении выездных налоговых проверок (далее — критерии оценки рисков);

Согласно концепции для принятия решения о проведении выездной проверки налоговики анализируют (раздел 3 концепции):
1) суммы исчисленных и уплаченных налогов. Такой анализ проводят, чтобы проверить, все ли налоги и вовремя компания или предприниматель уплатили в бюджет. Кроме того, данный вид анализа позволяет выявлять налогоплательщиков, у которых со временем уменьшаются размеры платежей;

Выездная налоговая проверка: самая актуальная информация + арбитражная практика

2) показатели налоговой и бухгалтерской отчетности. Этот вид анализа проводят для выявления значительных отклонений от показателей предыдущих периодов или среднестатистических показателей по аналогичным налогоплательщикам. А также чтобы найти противоречия или несоответствия между данными в отчетности и информацией, имеющейся у налоговиков;
3) факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы. В процессе анализа имеющейся информации налоговики проверяют налогоплательщика на соответствие критериям оценки рисков.

К критериям оценки рисков относят следующие факторы:
• налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли или по конкретному виду экономической деятельности;
• отражение в бухотчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
• наличие значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
• опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, работ, услуг;
• выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе;
• неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежим;
• отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
• построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических причин или деловой цели;
• непредставление пояснений на уведомление налоговой инспекции о выявлении несоответствия показателей деятельности;
• непредставление налоговой инспекции запрашиваемых документов;
• миграция между налоговыми органами, когда компания или ИП неоднократно меняют налоговые инспекции;

1.1. Процедура проведения выездной налоговой проверки (часть 1).

• значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухучета от уровня рентабельности определенной сферы деятельности по данным статистики.

Если налогоплательщик попадает в зону риска, то есть соответствует указанным критериям, его включают в план выездных проверок (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № ЕД-4-15/26827). Для принятия такого решения налоговики могут учитывать и другие обстоятельства.

В концепции не сказано, соответствие скольким критериям гарантирует включение налогоплательщика в план проверок. Поэтому даже при соответствии хотя бы одному критерию существуют риски приезда налоговиков.

Если деятельность компании или предпринимателя соответствует критериям оценки риска, это необязательно приведет к неблагоприятным налоговым последствиям. Назначение и проведение выездной проверки еще не означает, что было совершено налоговое правонарушение и налогоплательщик будет привлечен к ответственности (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № ЕД-4-15/26827).

Налоговики не могут проводить две и более выездные налоговые проверки по одинаковым налогам за один и тот же период. Ограничено и общее число выездных проверок в течение календарного года в отношении одной компании или ИП. Их может быть максимум две, если решением руководителя ФНС не принято решение о необходимости проведения проверки сверх этого ограничения (п. 5 ст. 89 НК РФ).

В указанное ограничение не входят самостоятельные проверки филиалов и представительств компании.

Налоговики могут провести повторную выездную проверку:
• для контроля за деятельностью проверяющих, в этом случае проверку проводит вышестоящий налоговый орган;
• в случае представления компанией или ИП уточненной налоговой декларации, в которой указана меньшая сумма налога по сравнению с той, что была заявлена раньше.

В случае если компания ликвидируется или проводит реорганизацию, в отношении нее могут провести выездную налоговую проверку вне зависимости от того, когда была закончена предыдущая (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Чтобы успешно пройти выездную налоговую проверку, необходимо тщательно проверить первичные документы: договоры, счета-фактуры, кассовые чеки, товарные накладные и так далее. Они должны быть оформлены по всем проведенным сделкам и содержать подписи, печати и другие обязательные реквизиты.

При выборе контрагентов компании и предприниматели должны проявлять должную осмотрительность. К основным критериям отбора партнеров относят:
• наличие сведений о них в едином государственном реестре регистрации юрлиц (ЕГРЮЛ);
• предоставление контрагентом своих учредительных документов, документов, подтверждающих полномочия директора или представителя юрлица, а также копии паспортов указанных лиц;
• наличие у контрагента сайта в сети Интернет, рекламы в СМИ;
• наличие отзывов от партнеров, воспользовавшихся услугами данного контрагента;
• наличие данных о фактическом месте нахождения потенциального бизнес-партнера, а также его производственных или торговых площадях;
• наличие личных контактов при переговорах и оформлении сделки.

О том, что начнется выездная проверка, нужно уведомить контрагентов, чтобы они могли подтвердить операции при проведении встречных проверок.
Готовясь к проверке, целесообразно провести беседу с сотрудниками, чтобы они сохраняли спокойствие и подготовились к проверке.

Основание для проведения выездной налоговой проверки – это решение руководителя налогового органа или его заместителя (п. 1 ст. 89 НК РФ). В документе должно быть указано (пп. 2, 17 ст. 89 НК РФ):
• название компании или Ф.И.О. предпринимателя, в отношении которого проводится проверка;
• предмет проверки — налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых будет проверена;
• проверяемый период;
• Ф.И.О. и должности сотрудников налоговой службы, которым поручено провести данное мероприятие.

Налоговики не обязаны заблаговременно информировать о предстоящей выездной проверке (письмо ФНС РФ от 18.11.2010 № АС-37-2/15853).
Начинается проверка с предъявления проверяющими решения о проведении проверки и своих служебных удостоверений. На основании этих документов они получают доступ на территорию и в помещения компании (ст. 91 НК РФ).

По общему правилу проверку проводят по месту нахождения компании или по месту жительства предпринимателя. Если у налогоплательщика нет возможности выделить для проверяющих отдельное помещение, он может попросить провести проверку в налоговой инспекции (п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 89.1 НК РФ).

Туда же придется отвозить все документы.

Проведение проверки по месту нахождения инспекции не означает, что налоговики не вправе получить доступ к территориям и помещениям проверяемой компании. В частности, они могут в общем порядке произвести осмотр помещений, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст.

94 НК РФ) и так далее.
В ходе проверки налоговики изучают документы, опрашивают сотрудников, в том числе генерального директора и главного бухгалтера. Проверка может быть выборочной, когда проверяющим нужны только определенные документы, или сплошной, когда они изучают все имеющиеся документы.

Налогоплательщик обязан выполнять законные требования налоговых органов. Ему запрещено какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

При выездной проверке у инспекторов самые широкие полномочия – они могут проводить практически все мероприятия налогового контроля, в частности:
• требовать документы и информацию у контрагентов в рамках встречных проверок (ст. 93.1 НК РФ);
• допрашивать свидетелей, в том числе работников компании (ст. 90 НК РФ);
• осматривать помещения, территорию, предметы (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ);
• изымать документы и предметы (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ);
• проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ);
• привлекать к участию специалиста (ст. 96 НК РФ).

Налоговики имеют право приостанавливать проверку или продлевать ее (пп. 6, 9 ст. 89 НК РФ).
В последний день срока проверки инспекторы должны составить и выдать налогоплательщику справку о проведенной проверке и покинуть его территорию (п. 15 ст. 89 НК РФ).

В НК РФ нет конкретного перечня документов, которые налоговики могут истребовать при проведении выездной проверки. Сказано лишь, что требовать они могут документы, необходимые для проверки (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Например, договоры, акты выполненных работ, счета на оплату, платежные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского и налогового учета и так далее.

Затребовать могут только те регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке, принимая во внимание положения учетной политики компании (письмо Минфина РФ от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228). Документы должны относиться к тем налогам и периодам, в отношении которых проводится проверка. По общему правилу необходимо представить копии, заверенные налогоплательщиком.

Ознакомление с подлинниками по общему правилу возможно только на территории налогоплательщика (п. 12 ст. 89 НК РФ). Вместе с тем существуют исключения, когда:
• выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;
• оригиналы документов изъяты в ходе выемки в порядке ст. 94 НК РФ;
• налогоплательщик не дал согласие на такое ознакомление на своей территории (п. 5.5 письма ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленный срок признают налоговым правонарушением (абз. 1 п. 4 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228). За его совершение предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждый документ (п. 1 ст.

126 НК РФ).
Если в течение 12 месяцев налогоплательщика уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, штраф увеличится до 400 рублей за документ (пп. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Дополнительно к административной ответственности может быть привлечен генеральный директор компании в виде штрафа в размере 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
При непредставлении документов налоговый инспектор, проводящий выездную проверку, вправе произвести их выемку в порядке ст. 94 НК РФ (п. 14 ст. 89 НК РФ).

По общему правилу налоговики проводят выездную проверку в течение двух месяцев. А самостоятельную проверку филиала или представительства – в течение одного месяца (п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Этот срок исчисляется:
• со дня вынесения решения о назначении проверки (пп. 2, 8 ст. 89, п. 2 ст. 89.1 НК РФ);
• по день составления справки о проведенной проверке (пп. 8, 15 ст. 89, п. 8 ст. 89.1 НК РФ)
Он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Налоговики могут приостановить проверку (п. 9 ст. 89 НК РФ). Это означает, что приостанавливается течение срока проверки. После возобновления проверки он продолжит течь дальше.

Например, выездную проверку, которая продолжается уже один месяц, приостановят на 15 дней. Через 15 дней проверка будет возобновлена. При этом у проверяющих останется еще целый месяц. Основаниями для приостановки может служить необходимость:
• истребования документов у контрагентов и третьих лиц в рамках п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
• проведения экспертизы;
• перевода представленных документов на русский язык;
• получения информации от иностранных госорганов в рамках международных договоров.

При приостановке проверки проверяющие должны:
• приостановить истребование документов;
• покинуть территорию налогоплательщика;
• вернуть оригиналы документов.

Ход проверки налоговый орган может приостанавливать неоднократно. Однако есть два ограничения.
Первое – ограничение по общему сроку приостановления выездной проверки, который составляет шесть месяцев (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Второе связано с приостановлением проверки для истребования документов у контрагента. Временно прекратить проверку на этом основании можно не более одного раза по каждому такому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Например, налоговый орган приостановил выездную проверку в связи с истребованием у контрагента документов по одной сделке. Впоследствии он приостановил указанную проверку для истребования у этого же контрагента документов по другой сделке.
Несмотря на то что второй раз были затребованы другие документы, такое приостановление незаконно.

Налоговики могут приостановить выездную проверку несколько раз. Однако общий срок временного прекращения проверки не может превышать шесть месяцев (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Из этого правила есть одно исключение. Срок заморозки выездной проверки может быть увеличен еще, но не более чем на три месяца, при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ):
• проверка была приостановлена в связи с необходимостью получить информацию от иностранных госорганов в рамках международных договоров РФ;
• в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить такую информацию.
В этом случае общий срок приостановки не должен превышать девять месяцев.

После составления такого документа проверяющие должны покинуть территорию налогоплательщика, прекратить требовать от него представления документов, проводить допрос свидетелей и осуществлять другие мероприятия налогового контроля (п. 3 письма ФНС РФ от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Документ состоит из трех составляющих:
• вводной, в которой указывают общие сведения о проверке и проверяемом (период проверки, налог или взнос, правила исчисления и уплаты которого проверялись, название компании или Ф.И.О. предпринимателя, адрес и так далее);
• описательной, где прописывают все факты нарушений (вид нарушения, его квалификацию, подтверждающие документы), а также обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность (при наличии);
• итоговой, в которой проверяющие делают выводы, дают свои предложения. Именно из этой части можно узнать, к какой ответственности хотят привлечь фирму или ИП.
Акт вручают налогоплательщику в течение пяти дней с даты его составления.

В течение одного месяца с момента получения акта налоговой проверки можно подать свои возражения. По истечении этого срока в течение 10 дней налоговый орган примет решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или в отказе в этом. Данное решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе и затем в суде.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган обязательна – это непременный досудебный порядок, установленный п. 2 ст. 138 НК РФ.
Если обжалуемое решение не вступило в законную силу, можно подать апелляционную жалобу, на подачу которой отведен месяц (ст. 139 НК РФ). Направить ее необходимо через тот налоговый орган, который вынес решение.
Если апелляционная жалоба подана не была и решение вступило в законную силу, его можно обжаловать в течение одного года. В том и другом случае вышестоящий налоговый орган должен принять свое решение в течение одного месяца (п. 6 ст. 140 НК РФ).

При несогласии с таким решением можно обратиться в Арбитражный суд субъекта РФ. Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал о таком вердикте. Решение налогового органа может быть обжаловано в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящем налоговом органе (п. 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Можно также обратиться с жалобой в прокуратуру (ст. 10 Закона «О прокуратуре Российской Федерации» от 17.01.1992 № 2202-1). Обжаловать можно любое решение независимо от подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд. Срок для обращения в прокуратуру не установлен.
Прокурор в рамках осуществления своих полномочий по контролю за соблюдением законов вправе направить в налоговый орган представление об устранении нарушения налогового законодательства. Такое требование прокурора обязательно для налогового органа. В случае его умышленного неисполнения виновные должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст. 17.7 КоАП РФ.

Источник: www.v2b.ru

Порядок проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка — это стресс для любого бухгалтера. Как мы узнаем о проверке? Какова вероятность оказаться в списке налоговиков? Что делать, когда инспектор уже пришел? Ответим и расскажем про ваши права и обязанности при выездной проверке в нашей статье.

• Основные свойства выездной налоговой проверки
• Должна ли ФНС уведомлять налогоплательщика о проверке
• Полномочия проверяющих
• Сроки проверки
• Что проверяют контролеры
• Оформление результатов
• Обжалование акта
• Как себя вести при выездной налоговой проверке
• К кому может прийти выездная налоговая проверка

Основные свойства выездной налоговой проверки

Осведомлен — значит вооружен. Прежде всего, ответим на вопрос, что такое выездная налоговая проверка. Для этого обратимся к первоисточнику — Налоговому кодексу РФ. Выездной проверке посвящена ст. 89 НК РФ. Она проводится на выезде, то есть сотрудники налоговой инспекции для осуществления своих функций прибывают на территорию налогоплательщика.

Если же налогоплательщик не в состоянии организовать работу проверяющих, предоставить им помещение, выездная налоговая проверка проводится в налоговой инспекции, куда необходимо доставить все требующиеся документы.

Второе необходимое условие: по НК РФ выездная налоговая проверка проводится только по решению руководителя налогового органа.

Должна ли ФНС уведомлять налогоплательщика о проверке

Обязанности уведомлять о проверке законами не предусмотрено. Поэтому будьте готовы встретить налогового инспектора ИФНС с выездной проверкой в обычный рабочий день. Он предъявит решение руководителя налоговой службы, свое удостоверение и приступит к исполнению своих обязанностей.

Наличие и предъявление решения о проверке обязательны. Ваша задача — тщательно его изучить и убедиться, что оно составлено без нарушений и что проводить выездную налоговую проверку к вам явились уполномоченные на это лица. В противном случае законность данного решения и всех последующих действий контролеров можно оспорить.

Такое решение выглядит следующим образом:

Как еще узнать о выездной проверке налоговой инспекции, помимо неожиданного визита контролера?

Решение могут передать лично руководителю или ИП, пригласив его в налоговую инспекцию. Также возможна отправка заказного письма на адрес регистрации организации или индивидуального предпринимателя с копией решения. Заказное письмо передается лично в руки.

Не исключено, что инспектор сделает предварительный звонок и сообщит, что придет с проверкой, однако так бывает не всегда.

Полномочия проверяющих

День начала выездной проверки — это день вынесения решения о ней. Законом не установлен срок, в течение которого вас необходимо ознакомить с решением, поэтому независимо от того, когда вы получили решение о проведении выездной налоговой проверки, инспектор может начать осуществлять свои функции проверяющего с даты, указанной в решении.

Важно четко понимать, какие действия контролеры производить могут, а какие являются избыточными или даже противозаконными. Кроме того, нужно иметь представление о том, как проходит выездная налоговая проверка.

Для начала необходимо обеспечить доступ проверяющих на территорию налогоплательщика. При отказе в доступе (исключением являются жилые помещения) контролер составляет акт, который подписывает он и налогоплательщик. На основании этого акта налоговая может доначислить налог, опираясь на имеющиеся у нее данные о проверяемом (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Чтобы дать оценку действиям проверяющих в рамках закона, лучше лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки либо уполномочить на это юриста компании или иного опытного сотрудника. Целесообразно предоставить налоговикам помещение, удобное для них и безопасное для себя:

• где не реализуется рабочий процесс;
• куда клиенты или другие люди не имеют свободного доступа.

Инспектор при проведении проверки имеет право:

Сроки проверки

Сроки выездной налоговой проверки в 2019 году не претерпели каких-либо изменений и прописаны в п. 6 ст. 89 НК РФ. Налоговая проверка не может длиться более двух месяцев с даты вынесения решения. В некоторых случаях срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Кроме того, порядок проведения выездной налоговой проверки позволяет приостанавливать ее на срок, не превышающий шести месяцев, по всем случаям приостановки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Основания для приостановления выездной налоговой проверки установлены в п. 9 ст. 89 НК РФ:

Любое изменение сроков и порядка проведения выездной налоговой проверки оформляется решением руководителя налогового органа, осуществляющего проверку.

В период приостановки проверки налоговые контролеры не имеют права совершать на территории налогоплательщика действия, связанные с проверкой.

Просто так продлить срок проверки инспекция не может. Для этого она должна отправить запрос в вышестоящий налоговый орган с достаточными обоснованиями своей просьбы. А руководитель вышестоящего налогового органа уже принимает решение, позволить продлить срок проверки или нет.

Таким образом, с учетом максимально допустимых сроков приостановки и продления выездная налоговая проверка может затянуться на один год.

Есть ограничения относительно количества проводимых выездных проверок:

Эти ограничения не действуют на проведение повторной выездной налоговой проверки:

Что проверяют контролеры

Объяснив, какие действия могут совершать налоговики при проверке, и обозначив временной отрезок, в течение которого они могут эту проверку проводить, рассмотрим, что проверяют при выездной налоговой проверке.

Напомним обязательные реквизиты решения о проведении налоговой проверки:

• Область проверки. Указаны налоги, которые подлежат проверке (может быть указан как один налог, так и все налоги, уплачиваемые компанией).
• Срок проверки. Указан временной отрезок, за который проверяются указанные налоги (не более 3 лет, предшествующих году проверки).

Как правило, налоговики обращают внимание на следующие моменты:

Учитываются разные ошибки — как глобальные (сокрытие доходов), так и мелкие (отсутствие одной из двух необходимых подписей на документе). Наиболее распространенные ошибки:

• отсутствие первичного документа;
• некорректное заполнение первичного документа;
• арифметические ошибки при расчетах;
• неправомерное включение или невключение в налоговую базу расходов или доходов;
• некорректное отражение в декларациях необходимых данных вследствие опечатки, ошибки исчисления и пр.

Оформление результатов

Как только проверка окончена, инспектор должен выдать справку о проведенной выездной налоговой проверке по утвержденной форме.

Выдача справки носит формальный характер и говорит только о том, что проверка окончена.

В течение двух месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме, подписанный должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась.

В акте должны быть описаны все проведенные в рамках проверки мероприятия и отражены полученные результаты. Акт имеет четкую структуру:

Факты, изложенные в акте, должны быть объективными и обоснованными. Не допускается вносить в акт предположения инспекторов, не подкрепленные доказательной базой.

Акт должен быть составлен и подписан в двух экземплярах: один — для налогового органа, второй — для налогоплательщика.

Следующая стадия — рассмотрение результатов проверки руководителем налогового органа, проводившего проверку. Руководителю инспекции передают акт проведенной налоговой проверки, жалобы проверяемого, если они есть, и прочие необходимые документы.

Через 10 дней после истечения срока, отведенного для подачи налогоплательщиком жалобы на акт проверки (это 1 месяц), принимается одно из решений:

Обжалование акта

Итак, мы рассмотрели все стадии прохождения выездной налоговой проверки — от вручения решения о ней до вынесения решения по рассмотрению результатов налоговой проверки руководителем налогового органа.

На каждом из этих этапов проверяемый должен быть не пассивным наблюдателем, а активным участником процесса, чтобы контролировать соблюдение своих прав. Если же нарушения со стороны налоговиков все-таки были, то на каждом из этапов можно обжаловать их действия.

Если решение не обжаловано в вышестоящей налоговой инспекции, налогоплательщику нужно подать заявление в арбитражный суд. Досудебный порядок решения вопроса обязателен, иначе суд даже не будет рассматривать заявление.

Если отказ получен и в арбитраже, дальше можно идти на апелляцию и кассацию.

Как видим, возможностей для защиты своих прав у налогоплательщиков много. Надо только помнить, что все жалобы должны быть основаны на законе и иметь под собой доказательную базу.

Как себя вести при выездной налоговой проверке

В завершение обобщим советы о том, как следует себя вести при выездной налоговой проверке:

• Сведите к минимуму возможность проведения в отношении вас выездной налоговой проверки: добросовестно ведите бизнес, работайте с проверенными контрагентами, организуйте корректное исчисление и уплату налогов, а также сдачу отчетности, используйте законные схемы минимизации налогов.
• Налоговики работают с документами. Если вы заключите договор о ведении бухгалтерии со сторонней организацией или фирмой по хранению документов, то при визите налоговиков выиграете немного времени и сможете подготовиться, так как документов по месту нахождения у вас не будет на законных основаниях и налоговикам придется выставить требование об их представлении.
• Заведите себе в офисе «чистый» компьютер, где будет только бухгалтерская база и не будет следов (файлов, переписок, сканов документов и пр.) какой-либо деятельности. Этот компьютер и предъявите налоговикам, чтобы исключить попадание к ним лишней информации.

Если проверка все-таки к вам пришла, не следует препятствовать ее проведению.

К кому может прийти выездная налоговая проверка

Важный вопрос: как велик риск, что с выездной придут именно к вам?

От выездной проверки никто не застрахован. Однако есть определенные параметры, которые могут говорить о повышенных рисках.

В последнее время сократилось количество выездных проверок, но выросла их эффективность. Государство, как и вы, не хочет работать себе в убыток, поэтому проведение выездных проверок должно быть оправдано доначислениями, которые смогут покрыть затраты на проверку и которые реально взыскать. Именно для этого проводится предпроверочный анализ выездной налоговой проверки на основе концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

Концепция планирования выездных налоговых проверок была утверждена ФНС еще в 2007 году для создания единой системы планирования выездных проверок. В ней можно найти и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Их мы приведем ниже.

А сейчас опишем, что именно может входить в предпроверочный анализ со стороны налоговиков. Анализ базируется на использовании различных программ: ВНП-отбор, АСК НДС-3, ПК ВАИ и пр. Каждая из них выполняет определенные задачи для выявления различных рисков, таких как:

• связь с однодневками;
• взаимозависимость;
• разрывы в цепочке уплаты НДС и т. д.

Концепция планирования выездных налоговых проверок в 2019 году содержит следующие критерии, по которым фирма самостоятельно может определить свои риски:

Чтобы попасть под выездную налоговую проверку, необходимо соответствовать определенным критериям и иметь активы, за счет которых налоговая сможет произвести доначисление налогов. Выездные проверки перестали проходить массово и стали более адресными. Во время налоговой проверки необходимо вести себя максимально корректно, не препятствовать выполнению инспекторами своих обязанностей. Обосновано обжаловать действия контролеров можно на любом этапе проверки.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налоговые проверки».

Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai

К вам мчится выездная налоговая проверка!

Рассказываем, как налоговая будет убивать ваш бизнес с помощью такого грозного инструмента, как выездная налоговая проверка. Имейте в виду, что в перспективе одним бизнесом дело не ограничится. Сегодня — ВНП, а завтра под угрозой окажутся ваши личные машины и заводы вместе с пароходами, потому что привлечение бенефициаров, руководителей и главбухов компании к субсидиарной ответственности за долги по налогам, что в банкротстве, что без него, никто не отменял.

Как привлекают к субсидиарке за неуплату налогов без банкротства, говорим здесь.

Если у вас есть вопрос по банкротству, субсидиарке, защите личных активов или по налоговым спорам, подпишитесь на нашу рассылку

Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки
Ваш основной род деятельности
Какой-то текст ошибки
Подписаться на рассылку
Спасибо за подписку.
Одно или несколько полей содержат ошибку. Пожалуйста проверьте и попробуйте снова.
При отправке запроса произошла ошибка.

Пожалуйста, попробуйте позже.
Выездная налоговая проверка: 8 верных способов попасть под прицел

В нашей практике последних пяти лет крайне редко встречалось такое, чтобы налоговая инспекция заглянула с выездной проверкой к абсолютно белому и пушистому налогоплательщику. Такое бывало разве что в те далекие времена, когда районная налоговая в обязательном порядке проверяла каждую организацию раз в три года.

Сейчас для того, чтобы к вам пришла проверочка с выездом, нужно сильно постараться. Есть такие фирмы, которые не трогают много лет, потому что их налоговая нагрузка и совершаемые операции устраивают ФНС. Но эти организации не выпадают из поля зрения всевидящего государева ока «совсем» — их проверяют камерально, то есть по представленным документам и без выезда на место.

1. Используете однодневки для неуплаты НДС (самый верный способ получить ВНП).
2. Дробите бизнес для уклонения от применения ОСН.
3. Применяете иные, широко разрекламированные, «надежные схемы» ухода от налогов.
4. Используете налоговые льготы без надлежащего основания.
5. Находитесь в зоне риска превышения лимитов по спецрежимам.
6. Платите черную/серую зарплату.
7. Допустили (вольно или невольно) серьезные ошибки при составлении налоговых деклараций.
8. Ведете предпринимательскую деятельность без регистрации ИП или ООО (регулярные сделки с недвижимостью, транспортом, аренда и т.п.).

К последнему пункту вполне можно отнести и профессиональных граждан-инвесторов, о которых мы рассказывали в этой статье. Не все из них регистрируются как предприниматели официально.

Могут быть и другие причины: вас «заказали» конкуренты или больше в вашем районе некого проверять, но эти — основные.

Читайте дальше: мы рассказываем о выездной налоговой проверке массу полезного: «предвестники» ВНП, этапы, последствия, возможные ходы налоговой и на каждой стадии отмечаем, пройдена ли точка невозврата. Пока она не пройдена, расклад еще можно выкрутить в свою пользу. Потом станет труднее, а в какой-то момент — почти нереально.

Всевидящее око

Для государства ваши предприятия достаточно прозрачны. Налоговая видит банковские платежи компаний в режиме 24/7. У нее есть ваши декларации по налогам, книги покупок и книги продаж. Инспекторы знают, сколько вы наняли работников и какая у каждого из них заработная плата.

Они отслеживают по бухгалтерской отчетности ваши активы (основные средства, дебиторка, кредиторка, деньги, запасы) в динамике. Они знают все про вашу недвижимость и автотранспорт.

Точно так же они следят за вашими контрагентами. Сопоставляя информацию, инспекторы делают вывод, является ли ваша деятельность подозрительной, направленной на уклонение от уплаты налогов и/или взносов во внебюджетные фонды.

Многие бизнесмены не учитывают фактор «Ока Саурона», когда применяют те или иные схемы ухода от налогов. И очень удивляются тому, как просто налоговая инспекция раскручивает до винтиков отлаженный механизм применяемой схемы. А все элементарно.

Как понять, что скоро к вам придут?

По активности налоговой инспекции в ходе допроверочных мероприятий. Уже можно насторожиться, если вашим контрагентам прилетают так называемые «встречки». Это запросы документов по операциям с вашей организацией.

Да и вас самих налоговая дергает такими запросами сверх меры, требуя документы, регистры учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов).

Если все это происходит с вами, самое время готовиться к выездной налоговой проверке. О разнице между ВНП с юридическим сопровождением и без мы писали в этой статье.

Но такое ранее обращение происходит в редких случаях, так как обычно предприниматель надеется, что пронесет, и тянет до момента выдачи акта, а то и решения по результатам проверки. Нет, не пронесет.

Точка невозврата. Она еще далеко. Но на этом этапе не лишним будет пообщаться со специалистами, в том числе не только по поводу ВНП, но и насчет судьбы личных активов. Потому что налоговая не только доначислит налог, но и будет его взыскивать с директора, учредителя, бухгалтера, с их родственников и очень широкого круга лиц, которых сочтет выгодоприобретателями.

Спрятаться за аббревиатурой «ООО» не получится. В данном случае «ограниченная ответственность» — просто часть названия вашей фирмы, которая ничего не значит.

Поверьте старине Винни-Пуху: «Это “Ж-ж-ж-ж” — неспроста». Просчитывайте все на 10 шагов вперед.

«Предварительные ласки»: торг уместен!

Апофеозом предпроверочных мероприятий является вызов налогоплательщика для дачи объяснений. Там замначальника налоговой, как правило, выкладывает на стол «подколотый, подшитый матерьял», который наглядно показывает ваши основные косяки. Вам предлагают сразу сдаться: откорректировать декларации и заплатить налог и пени. В случае несогласия — выездная налоговая проверка.

На все про все вам дадут от 10 дней до месяца. И про уголовку намекнут, чтобы лучше думалось.

Точка невозврата. Еще не пройдена. Шансы отбиться от претензий налоговой на этом этапе высоки. Вот как наши спецы умерили аппетиты ФНС еще на этапе предвыездной проверки и сэкономили клиенту 24 млн рублей.

Платить и каяться vs воевать?

На этом этапе вам придется выбирать. Оценить, можно ли отбить что-то из претензий налоговиков или лучше заплатить.

Бонусом второго способа является возможность избежать уплаты штрафа 20% (а то и 40%). Минус в том, что нужна сразу большая сумма. Так бывает, что фирма не может погасить суммы налогов единовременно — просто нет такой массы денег.
При бесконфликтном развитии сценария можно просить о рассрочке, отсрочке уплаты налогов.

Не всегда претензии налоговой являются на 100% справедливыми, и против них можно и нужно выдвигать возражения. Бывают случаи, что налоговики правы лишь отчасти, а по остальным фактам заблуждаются. На этом этапе можно провести встречу с налоговой и найти некий «компромисс».

Можно ли брать на такие встречи сопровождающего юриста? Да, и нужно. Его не выгонят (Конституция не позволяет), а полезного он может сделать много.

Но бывает так, что нарушения слишком откровенны, и дело перспектив не имеет. Кроме того, параллельно в ходе ВНП могут всплыть другие нарушения, которых налоговая при подготовке к прыжку на свою жертву просто не успевает заметить. А вот когда инспектор покопается в документах, то еще что-то найдет. Был случай, когда организация не захотела корректировать декларации на полтора миллиона рублей, а в ходе выездной налоговой проверки ФНС дополнительно вскрыла подозрительную сделку с взаимозависимым лицом и доначислила налогов на сумму почти 10 млн. Юрист дешевле обойдется.

Поэтому иногда на этом этапе лучше заплатить.

Вы скажете: «Странный совет от юристов. Ведь кому выездная налоговая проверка, а кому мать родна». Но мы не толкаем клиента в яму. Это не наш метод, ребята. Наша задача — не дать упасть.

Поэтому у наших клиентов есть возможность провести честную оценку перспектив дела уже на этой стадии процесса.

Справедливости ради, иногда этот этап налоговая пропускает: могут или сроки поджимать, или нужно план по взысканиям выполнять.

О том, как юристы «Игумнов Групп» помогли клиенту отбиться от выездной налоговой проверки, читайте в этой статье.

«Цыганочка» с выходом или подарок под ёлочку. Решение

Вы не договорились (налоговики вас не запугали). Следующим шагом со стороны ФНС будет решение о проведении ВНП.

Выход на выездную налоговую проверку ВСЕГДА оформляется решением начальника или зама инспекции. Выездной проверкой охватываются три года, предшествующих тому, в котором вынесено решение о проведении проверки. Поэтому очень часто налоговая кладёт решение о проведении проверки за предыдущие три года предпринимателю «под ёлочку» — 30 или 31 декабря.

ВНП должна проводиться на территории (в помещении) налогоплательщика. А что делать, если у компании две комнатки в полуподвале, где сидят 10 человек? Тогда налоговая заставит вас сканировать и отправлять ей необходимые документы.

Формально выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако вместе с решением о проведении проверки прилетают — тут же или с небольшим лагом по времени — запрос на кучу документов и решение о приостановке проверки, чтобы налоговая не тратила на вас драгоценные календарные дни.

Поэтому два месяца становятся резиновыми. Тянуть эту резину налоговики большие мастера. Кроме того, срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — и до полугода. Никакой расшифровки исключительных случаев в кодексе нет, поэтому налоговая вольна трактовать «исключительность» вашего на свое усмотрение.

Запомните: судебная практика такова, что налоговая может допускать практически любое нарушение сроков, и ей за это ничего не будет, и никто её решение по этому основанию не отменит.

Как мытари сделают вам больно в ходе ВНП

1. Практика проверок и судов такова, что налоговая может поставить под сомнение любую операцию, даже вполне законную. И даже такую, которая не привела ни к каким потерям бюджета.

Так было в деле, где сомнительные сделки с привлечением технического посредника не причинили ущерба госказне, — налоги же были уплачены. Но суды всех инстанций посчитали, что сделки сомнительные, а значит, вычеты по НДС незаконны.

ООО «Маслозавод» состояло на ОСН. Как-то в ООО явилась выездная налоговая проверка. Налоговики перерыли все документы, допросили сотрудников и вменили маслозаводу налоговое правонарушение за завышение НДС почти на 6 млн рублей. Налоговая доначислила 1 млн с лишним налога на добавленную стоимость, почти 7 млн налога на прибыль организаций, а также пени и налоговые санкции. И уменьшила убытки.

За что? А просто за «формальные взаимоотношения» с контрагентом, ООО «Материк»!

Маслозавод поставлял «Материку» рапсовый жмых, селитру, семена рапса; «Материк» маслозаводу — рапс, сырье для жмыха. Но поставлял его только на этот маслозавод, других покупателей у фирмы не было вообще. Да и закупки рапсового жмыха делал только у этого контрагента. В свою очередь, сам рапс «Материк» закупал у тех же самых поставщиков, что и маслозавод.

Налоговая заявила, что доходы «Материка» формировались только из сделок с маслозаводом, вот так вот. А потом «Материк» заявлял на сделки по покупке налоговые вычеты по НДС. При этом своих денег у фирмы не было совсем, поэтому ООО пользовалось деньгами маслозавода: он оплачивал покупки «Материком» рапса у поставщиков.

В ходе ВНП раскопали даже то, что сначала в компании контрагента маслозавода числилось всего два сотрудника, потом появился третий, и этот третий — так совпало! — одновременно работал и главным агрономом «Маслозавода».

Налоговая заключила, что ООО «Материк» полностью зависел от маслозавода — он был единственным источником доходов ООО. Отношения между ними по поставкам «носили формальный характер», документооборот существовал также «для вида», и весь этот «фиктивный брак» заключался исключительно для «получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль».

Попытки оспорить решение по акту ВНП ни к чему не привели. Не помогло даже то, что ООО «Материк» уплатило все налоги, и уплатило даже больше, чем если бы маслозавод работал бы без него.

Вывод: любая нестандартная сделка — под прицелом налоговой артиллерии!

Скачать судебные акты по этому делу:

Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки
Скачать документы
Данные успешно отправлены. Спасибо!
Одно или несколько полей содержат ошибку. Пожалуйста проверьте и попробуйте снова.

При отправке запроса произошла ошибка. Пожалуйста, попробуйте позже.

• товарный кредит — на куплю-продажу;
• договор подряда, оказания услуг — на трудовой;
• заем — на выплату дивидендов и т.п.

2. Допрос свидетелей. Налоговая отлично научилась пользоваться этим способом добычи полезной информации. Помните, все ваши ключевые и не очень сотрудники будут допрошены, и на допросе расскажут всю правду-матку. Подготовить работников к допросам нереально. Они все равно все напутают, наговорят лишнего.

Тем более что допросят и ваших уволенных сотрудников, у которых может быть на вас зуб.

Да и смысл им вас спасать? Например, сотрудников могут спросить, работали ли вместе с ними на объекте какие-либо субподрядчики (которых налогоплательщик по документам привлек к выполнению работ). Если их не было, то работники именно так и скажут.

Кроме того, в ходе допросов ваших сотрудников инспектора впишут в протокол одинаковые фразы про то, какой вы плохой. Например: «При переводе в другую организацию условия моей работы не изменились: я получал ту же зарплату на ту же карту», и работники это все радостно подпишут. Даже если по факту условия теперь другие (например, повысилась зарплата), и карту вы им выдали другую, и эмитировал её другой банк. Все, что скажут ваши сотрудники, будет интерпретироваться против вас, а если про вас скажут что-то хорошее, будет проигнорировано.

3. Экспертизы. Обычно проводят почерковедческую экспертизу, чтобы доказать, что документы подписал не ваш контрагент (номинальный директор), а иное лицо. Но могут быть и другие экспертизы, если уклонение от налогов связано с техническими вопросами. Например, требовалось ли для строительства/ремонта объекта использовать именно такое количество строительных материалов, сколько вы списали в расходы.

4. Истребование и выемка документов. Сначала документы истребуют. Но если вы их не дадите или станете слишком медленно их копировать, то налоговая может психануть и выгрести все ваши бумаги вместе с сервером и жестким диском бухгалтерии. Потому что выемка может производиться не только в отношении документов, но и предметов!

Печати и штампы «коллег» по опасному бизнесу (однодневок), флешки с подписями, золотые слитки — это тоже предметы. Не храните их в офисе.

5. Осмотр. Придут с понятыми, все сфотографируют, запротоколируют. Например, есть ли у вашей организации приобретенные материалы, иные активы и т.п. По пути могут провести инвентаризацию. Например, денег в кассе.

Которые по бумагам есть, а реально их нет.

Заканчивается выездная налоговая проверка в день выдачи инспекцией справки об ее окончании.

Точка невозврата. Не пройдена. У вас есть время по косвенным признакам (какие документы запрашивали, чем интересовались на допросах, у кого именно и т.д.) понять, что именно налоговая будет вам предъявлять.

«Контора пишет». Акт по результатам ВНП

Акт по результатам выездной налоговой проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП.

В акте будут описаны все неправомерные, с точки зрения налоговой инспекции, операции, проведенные налогоплательщиком, произведен расчет доначисленных налогов и штрафов. Объем инспекторского сочинения может достигать 300 листов, как было в кейсе, когда мы снизили долг перед налоговой в три раза, со 134 до 45 млн рублей. А срок подачи возражений налогоплательщика — всего месяц с момента получения. И если вы начинаете поиск юриста в этот момент, то теряете драгоценные дни.

В момент получения акта проверки время сжимается. Вы осознаете, что вам, а потом и привлеченному юристу нужно прочитать документ, понять путаный стиль письма чиновников, найти и проанализировать ваши договоры, переписку с контрагентами, первичные документы, влезть в 1С, сверить расчеты инспекторов с данными бухучета, проверить их расчеты на ошибки и т.д. и т.п. А еще ведь нужно аргументированно опровергнуть доводы ФНС в своих возражениях!

Важно! Если налоговая увидит, что не доработала какие-то моменты, то может назначить дополнительные мероприятия по проверке и еще месяц исправлять свои недочеты.

Точка невозврата. Пока еще не пройдена. Квалифицированный налоговый юрист может найти в акте неправильную трактовку законов, искажение инспектором фактов, привести свои контрдоводы по тем или иным вопросам, да и просто проверить расчеты инспекции; обнаружить математические ошибки и отразить это в возражениях.

Также на этой стадии решается вопрос квалификации правонарушения (умышленное или неумышленное), вопрос о применении/неприменении обстоятельств, смягчающих ответственность.

Порядок действий, который поможет вам снизить налоговые штрафы, начисленные по результатам налоговых проверок, мы описываем здесь.

На ковёр! Рассмотрение акта ВНП

Рассмотрение акта налоговой проверки руководителем (замом) налогового органа происходит с обязательным приглашением налогоплательщика.

Не игнорируйте отличную возможность доказать свою правоту! В этой разборке уже должен участвовать квалифицированный юрист, которого вы привлекли.

Руководитель инспекции рассматривает и аргументы инспектора, и возражения налогоплательщика, причем он должен выслушать обоих, а не просто прочитать, что написано в акте и возражениях.

Имейте в виду, что основная борьба и главные «отыгрыши» доначисленных сумм происходят именно на этом, досудебном, этапе. Здесь может не обойтись рассмотрением за один раз. Налоговая на этой стадии может отказаться от наиболее бесперспективных «предъяв» инспектора, если увидит, что у налогоплательщика сильная аргументация. Это делается, чтобы не портить судебную статистику, а не потому что инспекция добрая и справедливая.

По итогам выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Но оно вступит в силу только через месяц, если не обжаловать его в апелляционном порядке.

Точка невозврата. Что-то вы уже потеряли. Но до полного отвала почек пока далеко.

Что надо делать, чтобы ФНС списала «старые» налоги, говорим в этой статье.

Обжалование акта ВНП: апелляция в Управление Федеральной налоговой службы (УФНС) по субъекту федерации

Обязательная стадия оспаривания решения налогового органа. На подачу апелляции у вас месяц. Рассмотрение жалобы происходит в течение двух месяцев и уже без вашего участия. Хотя однажды мне удалось добиться рассмотрения с участием налогоплательщика. Если дело очень запутанное, то пробовать стоит.

Решение по итогам рассмотрения апелляции или придет вам по почте, или его вручат на руки в инспекции.

Но нужно учитывать, что все крупные доначисления районных инспекций УФНС держит под контролем, и решения первичных инспекций выносятся с участием юристов и руководителей разных уровней из налоговой.

Точка невозврата. Иногда на этой стадии удается еще что-то отвоевать. Шансы на это уже не очень велики, но они есть.

После того, как апелляционное обжалование завершается, решение инспекции вступает в силу, и у налогоплательщика есть три месяца на подачу заявления в арбитражный суд.

ВАЖНО: эти три месяца никак не ограничивают налоговую во взыскании недоимки. Решение уже вступило в законную силу и является исполнительным документом. Его будут исполнять принудительно: налогоплательщику прилетит требование об уплате налога.

Если последний уплачен не будет, имущество организации арестуют, а если его стоимости окажется недостаточно, то арест наложат и на деньги компании на счетах. Налоговая может начать процедуру банкротства, может инициировать возбуждение уголовного дела (если сумма доначисленных налогов превышает установленные УК РФ лимиты), поэтому затягивать с подачей в суд не стоит. Там можно подать ходатайство о приостановлении исполнения решения. Иногда такие ходатайства удовлетворяют.

Точка невозврата. Пройдена, если вы не будете обжаловать решение налоговой в судебном порядке. Если сумма неуплаченных налогов тянет на уголовку, уже можно разучивать и песню про разлуку. Про признаки уголовки расскажем в отдельной статье.

Борьба в судах — это отдельная война. Почитать об этом можно здесь и здесь. А в одном из наших кейсов есть замечательное: как после выездной проверки налоговая оказалась должна. Мы и такое можем.

Поэтому если над вами витает дух выездной налоговой проверки, то теперь вы знаете, что это серьезно и что к ней надо хорошо готовиться. Оптимально — с помощью юристов «Игумнов Групп» и на самых ранних этапах. Тогда уничтожить ваш бизнес налоговой будет очень трудно. Легче оставить в покое.

Информация в статье актуальна на дату публикации.

Чтобы быть в курсе последних трендов по субсидиарке, банкротству и защите личных активов — приезжайте в гости.

Куклин Антон
Руководитель проектов по налоговым спорам,
аттестованный аудитор

Специализация: защита бизнеса от налоговых претензий

Область особого интереса: аудит бухгалтерского учета, оценка налоговых рисков, сопровождение налоговых комиссий и камеральных / выездных проверок, обжалование решений и актов налоговых органов в вышестоящих инстанциях, сопровождение процедуры возмещения НДС, судебные споры с ФНС в Арбитражных судах.

Источник: igumnov.group