1) Убыток можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов (п. 2 ст. 283 НК РФ), однако для периода 2017-2021 гг.
предел уменьшения налоговой базы составляет 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Из этого правила есть исключения: организации, прибыль которых облагается по пониженной ставке (ст.284, 288.1 НК РФ), – резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) – могут уменьшать свою текущую прибыль убытками прошлых периодов до нуля;
2) Убыток прошлого налогового периода можно признавать уже в текущем отчётном периоде, не дожидаясь окончания года;
3) Переносить убытки нужно в той последовательности, в какой они получены (п. 3 ст. 283 НК РФ), например, если для организации 2019 и 2020 годы – убыточны, а в 2021 году – есть прибыль, то прибыль 2021 г. уменьшим на убыток 2019 года, а затем – признаём убыток 2020 г.;
4) Документальное подтверждение полученных убытков – обязательно! (п. 4 ст. 283 НК РФ). Храните подтверждающие документы ещё 5 лет после полного учёта убытка для целей налогообложения;
Перенос убытков прошлых лет по брокерскому счету! Как заполнить Декларацию 3 НДФЛ ОНЛАЙН Инструкция
5) Убытки, полученные при применении специальных налоговых режимов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Последовательность действий
1) Определите, есть ли убыток. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ);
2) Проверьте ограничения и условия переноса убытков. В периоде, на который планируется перенести убыток, должна быть прибыль;
3) Проверьте наличие подтверждающих документов. Налоговых регистров и иных аналитических документов (бухгалтерских справок и проч.) недостаточно, нужны первичные документы (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
Даже если период получения убытка был изучен контролёрами в ходе документальной налоговой проверки, это не основание не сохранить документы по формированию убытка (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278);
По итогам предыдущего года (2020) обществом получен убыток – 790 440 руб.
По итогам налогового периода (2021) налоговая база составила 1 000 000 руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода
В том числе за 2020 год
Налоговая база за отчётный (налоговый) период строка 100 Листа 02
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчётный (налоговый) период – всего
Остаток неперенесенного убытка на конец отчётного (налогового) периода — всего
*** – переносится в строку 110 Листа 02
Несколько историй из судебной практики
Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2019 г. № 305-ЭС19-9969 по делу № А40-24375/2017: Налогоплательщик заявил к вычету убытки прошлых лет, но в подтверждение представил только регистры налогового учёта и оборотно-сальдовые ведомости. Суд отметил, что для подтверждения убытков нужны первичные документы, при этом было сделано замечание налоговому органу по поводу недостаточной требовательности к налогоплательщику в ходе исследования финансового результата – контролёры не запросили первичные документы.
Как уменьшить налог на прибыль с помощью убытков прошлых лет? | Инвестиции 2021 | Налоговый вычет
Дело передано на новое рассмотрение. Похожее решение содержится в Определении ВС РФ от 13.10.2020 г. № 303-ЭС20-14984 по делу № А80-05/2019 – для подтверждения убытков должны быть и регистры, и первичные документы.
Определение ВС РФ от 31.12.2019 г. № 302-ЭС19-25173 по делу № А19-23124/2018: Убытки прошлых лет, заявленные налогоплательщиком, составили 48 млн руб. При этом первичные документы не были представлены, так как, по словам налогоплательщика, спорные расходы уже проверялись ранее в ходе документальной проверки.
Суд вынес категоричное решение: ранее проведённые налоговые проверки – не повод не сохранять первичные документы, в признании убытков отказано.
Постановление АС Московского округа от 27.07.2016 г. № Ф05-10202/16 по делу № А40-35739/2015: В ходе выездной проверки доначислено 5 млн руб. налога на прибыль.
Налогоплательщик пытался предъявить документы, подтверждающие получение убытков в прошлых налоговых периодах, чтобы уменьшить доначисления. Но суд решил, что для признания убытков прошлых лет мало предъявить подтверждающие документы, сначала их нужно отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль. Аналогичное решение по похожим обстоятельствам принял АС Московского округа от 23.07.2020 г.
№ Ф05-7878/20 по делу № А40-166657/2019.
Вывод: признавать убытки прошлых лет в текущих периодах можно, но соблюдая все условия, установленные НК РФ.
Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет
НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.
Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).
С 01.01.2017 по 31.12.2024 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Нижеперечисленные налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, не могут списать убыток:
- резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
- участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
- участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
- резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
- участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
- участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
- резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).
Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичку, подтверждающую возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса эти документы храните еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст.
23 НК РФ).
Пошаговая инструкция
По результатам 2022 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.
В 1 квартале 2023 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.
Организация освобождена от применения ПБУ 18/02.
Пошаговая инструкция оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Отчетный налоговый период | |||||||
| Закрытие налогового периода | |||||||
| 31 декабря | 99.01.1 | 90.09 | 520 000 | 520 000 | 520 000 | Определение финансовых результатов | Закрытие месяца — Закрытие счетов 90,91 |
| Перенос убытка на будущие периоды | |||||||
| 31 декабря | 97.11 | 99.01.1 | — | 520 000 | 520 000 | Перенос убытка на будущие периоды | Закрытие месяца — Перенос убытков по налогу на прибыль |
| Следующий налоговый период | |||||||
| Списание убытков прошлых лет | |||||||
| 31 января | 99.01.1 | 97.11 | 400 000 | 400 000 | Списание убытков прошлых лет | Закрытие месяца — Перенос убытков по налогу на прибыль |
|
Перенос убытка производится автоматически регламентной операцией Перенос убытков по налогу на прибыль в процедуре Закрытие месяца за декабрь.
Рассмотрим порядок проверки регламентных операций, связанных с переносом убытка в НУ.
Закрытие налогового периода
Для определения убытка по налоговому учету запустите процедуру Закрытие месяца (раздел Операции — Закрытие месяца ) по следующему алгоритму:
- выполните за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц ;
- определите финансовый результат налогового периода, проведя регламентную операцию Закрытие счетов 90, 91 .
Определение суммы убытка, подлежащего переносу
Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)
Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.
Убыток к переносу на будущее может быть определен разными способами. Например, можно сформировать отчет Анализ счета 99.01.1 ( Отчеты — Анализ счета ). Оборот по счету 99.01.1 по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.
Убыток в декларации по налогу на прибыль
Второй способ определения годового убытка — в декларации. Убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен в:
- Листе 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)».
Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать убытку по налоговому учету, т. е. сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации баланса.
Перенос убытка на будущие периоды
Перенос убытка на последующие периоды производится автоматически в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам получен убыток в НУ.
Проведите регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль .
Проводки
Регламентная операция формирует проводку по переносу убытка на будущие налоговые периоды по субсчету 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль» рабочего плата счетов 1С с субконто РБП Убыток за 2022 г. , который не доступен для редактирования в ручном режиме.
Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.11 ( Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету ):
- укажите период — по 31.12.2022;
- по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажки БУ ,НУ , БУ-НУ .
Списание убытков прошлых лет
Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо на всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).
Ежемесячно до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль .
Проверка
Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет . Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца PDF или по ссылке Списание убытков прошлых лет .
Из отчета видно:
- максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет:
- 800 000 * 50% = 400 000 руб.
- 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.
В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
-
Убытки, полученные в НУ по результатам налогового периода, можно списать.На убытки, полученные в текущем году, упрощенец имеет право уменьшить..До 31.12.2024 продлено действие ограничения по уменьшению базы по налогу.
(22 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете
Источник: edu-russian.ru
Как перенести убыток на следующий год
Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер
Перенос убытков на будущее при УСН
Абсолютно любая организация в процессе своей хозяйственной деятельности не застрахована от убытков. Согласно ст. 346.18 НК РФ убытком является превышение расходов над доходами. Соответственно, логично предположить, что налоговый убыток может возникнуть только у тех организаций, которые применяют УСН «доходы-расходы».
При УСН, в отличие от общей системы налогообложения, к убыткам можно отнести только разницу между доходами и расходами организации. К примеру, нельзя брать в расчет ряд затрат, напрямую не обуславливающих получение прибыли, но не выходящих за рамки деятельности, приносящей доход. Такие затраты не будут уменьшать налоговую базу.
При общей системе налогообложения, согласно ст. 265 НК РФ, убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, приравнялись бы к внереализационным расходам, а именно: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов (не покрытые за счет средств резерва, если он создается); потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. В перечне расходов, признаваемых при УСН, данных внереализационных расходов не предусмотрено. Также организации, применяющие УСН, не определяют отдельно налоговую базу по отдельным операциям (уступке требования, реализации амортизируемого имущества, земельных участков).
ВАЖНО В РАБОТЕ Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Перенос убытков на будущее
Применение организациями УСН не исключает у них возможность перенесения убытков на будущие налоговые периоды. Сделать это можно в течение 10 лет, которые идут вслед за налоговым периодом, в котором имел место убыток.
При получении налогоплательщиком убытков не в одном, а в нескольких налоговых периодах переносить на будущие периоды их следует в очередности их непосредственного получения (п. 3 ст. 283 НК РФ). Имеется в виду, что сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.
Например, на сумму убытка, полученного в 2016 году, организация вправе уменьшать налоговую базу до 2026 года. Но если до 2026 года убыток так и не был списан полностью, то есть организация не получит достаточной для этого прибыли, его следует оставить непогашенным. Списывать его свыше 10 лет не является верным и несет за собой риск.
Списание убытка прошлых лет не требует окончания текущего налогового периода. Списание можно начинать хоть с первого квартала текущего налогового периода, если имела место прибыль (ст. 283 НК РФ). Есть еще один важный момент, который необходимо учитывать при списании убытков прошлых лет. Нельзя списывать сумму убытка большую, чем рассчитанная в этом периоде налоговая база.
То есть если у организации, применяющей УСН «доходы-расходы», имеется убыток за прошлые налоговые периоды в сумме 1 000 000 руб., а в текущем периоде была получена прибыль в 300 000 руб., то и списать в данном периоде убытка прошлых лет можно на сумму 300 000 руб. Не стоит забывать и о минимальном однопроцентном налоге, который следует уплатить в случае, если налог, рассчитанный по общему порядку, оказался меньше минимального (п.
6 ст. 346.18 НК РФ). Справедливость данного действия заключается в том, что при получении налога, рассчитанного общим путем, суммой меньшей, чем 1% от дохода (минимального налога), у организации по итогам налогового периода формируется убыток.
Учесть в качестве расходов следующего налогового периода можно будет разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным по общим правилам в данном налоговом периоде. Если после этого у организации снова получается отрицательный результат, то сумма налога будет равной нулю. Финансовый результат следующего налогового периода при этом никак на это не влияет.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Если организация решила изменить свою систему налогообложения, будь то с УСН на ОСН или наоборот, убытки, полученные при одной системе, не переходят на другую систему налогообложения, и наоборот: убытки иных систем налогообложения не переносятся на УСН.
Перенос убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщика в связи с реорганизацией компаний (п. 5 ст. 283 НК РФ) невозможен для организаций, применяющих УСН. Организация-правопреемник в дальнейшем не вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытков присоединенной к ней организации, полученных до момента реорганизации. Согласно п.п. 4–9 ст.
50 НК РФ определяется организация-правопреемник (письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617). Так как при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 НК РФ, присоединившее юридическое лицо не может учесть убыток присоединенной организации, использовавшей до присоединения УСН. Согласно абз. 8 п. 7 ст.
346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Под эту норму Минфин отнес и случай реорганизации в форме слияния, присоединения. При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц у последних не возникает правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (п. 8 ст. 50 НК РФ), поэтому право переноса убытков остается за реорганизованной компанией.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Перенос убытка в случае, когда у организации не сохранились первичные документы, подтверждающие размер убытка
- Сохранять данные бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ),
в течение 4 лет. - Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
По сложившейся судебной практике при отсутствии полного объема первичной документации считать ситуацию безнадежной для списания убытка все же не стоит. Многие суды принимают сторону налогоплательщиков, ссылаясь на то, что размер убытка все же может быть подтвержден не только первичными документами, но и бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, оборотно-сальдовыми ведомостями, главными книгами, пояснительной запиской, аналитическими ведомостями, налоговыми регистрами. К тому же принимается во внимание проведенная ранее налоговая проверка, которая подтверждает объем убытка. И не стоит забывать, что проверка первичной документации за годы, выходящие за рамки трех лет, является незаконной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2009 № А56-28506/2008, постановление ФАС Поволжского округа от 18.11.2008 № А65-3230/2008-СА2-41, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 № А11-2175/2007-К2-20/131, при этом определением ВАС РФ от 06.06.2008 № 6899/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора, постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/10513-08 и др.). Но, например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2009 № Ф03-832/2009 (определением ВАС РФ от 19.06.2009 № 6822/09 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС) свидетельствует об обратном: здесь была принята сторона налоговых органов и указано на необходимость наличия первичной документации, так как только она определяет правомерность уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму полученного ранее убытка.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, рассчитанного по общим правилам, равна нулю, то у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог.
— Письмо от 20.06.2011 № 03-11-11/157.
Пример 1.
Пусть в процессе деятельности организации были получены убытки как в 2013 году, так и в 2014 году. По итогам 2013 года – 10 000 руб., по итогам 2014 года – 5000 руб. Начиная с 2015 года дела организации пошли в гору, и в 2015 году удалось заработать 15 000 руб., а в 2016 году – 30 000 руб. Какую сумму убытка можно перенести?
Сумма убытка в данном примере не превышает налоговую базу, соответственно на 2015 год можно перенести всю сумму убытка 2013 года – 10 000 руб., а на 2016 год – всю оставшуюся сумму в размере 5000 руб.
Пример 2.
Пусть за время деятельности организации были получены убытки как в 2013 году, так и в 2014 году. По итогам 2013 года – 20 000 руб., по итогам 2014 года – 15 000 руб. Начиная с 2015 года организации удалось получить прибыль: в 2015 году – 15 000 руб., а в 2016 году – 10 000 руб. Какую сумму убытка можно перенести?
Сумма убытка не может превышать налоговую базу. Соответственно на 2015 год можно перенести часть суммы убытка 2013 года – 15 000 руб. Тогда на 2016 год можно оставить 5000 руб. с 2013 года, добавив к ним часть убытка 2014 года в размере 5000 руб. Итого на 2016 год всего переносится убыток на общую сумму 10 000 руб. Остаток убытка 2014 года в размере 10 000 руб. переходит на 2017 год.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.
Пример 3.
Пусть компания «Свет» по итогам 2015 года получила убыток в размере 500 000 руб. В 2016 году произошла реорганизация данной компании путем слияния с «Энерго», в результате чего была образована новая компания «Свет-энерго». Как переносятся убытки, если обе компании находились на общей системе налогообложения?
Реорганизация юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица влечет за собой признание за организацией-правопреемником убытков прошлых лет, образовавшихся у присоединенных юридических лиц, при условии наличия подтверждающей данные убытки документации, в том числе налоговых деклараций, в которых присоединенной организацией заявлялись налоговые убытки (письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061705, письмо УФНС от 27.04.2009 № 16-15/041113, письмо УФНС от 11.01.2009 № 19-12/000118 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 № Ф04-6760/2009).
В связи с этим компания «Свет-энерго» на 2016 год будет иметь убыток в размере 500 000 руб., который она сможет списать в течение последующих 10 лет.
Пример 4.
Пусть компания «Свет» по итогам 2015 года получила убыток в размере 500 000 руб. В 2016 году произошла реорганизация данной компании путем слияния с фирмой «Энерго», у которой за 2014 год также имелся убыток в сумме 100 000 руб. На основе этого соединения была образована новая компания «Свет-энерго». И «Свет», и «Энерго» не пользовались до 2016 года правом переноса убытков. Как переносятся убытки, если обе организации применяют общую систему налогообложения?
В целях налогообложения «Свет-энерго» в 2016 году имеет право учесть убытки на общую сумму 600 000 руб. Организация-правопреемник «Свет-энерго» в своей налоговой декларации должна будет отразить убытки с учетом убытков присоединенной компании «Свет», отразив число налоговых периодов, в которых были получены убытки (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.07.2009 № 16-15/06170).
Пример 5.
Пусть компания «Свет» по итогам 2015 года получила убыток в размере 500 000 руб. В 2016 году произошла реорганизация данной компании путем присоединения к «Энерго», в результате чего была образована новая компания «Свет-энерго». Как переносятся убытки, если компания «Свет» находилась на УСН?
Перенесение убытков «Свет» на «Свет-энерго» будет невозможным, даже если компания «Свет» не пользовалась до этого подобной возможностью, так как находилась до реорганизации на УСН.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, следует в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Документальное оформление
Наличие первичных документов является обязательным условием списания убытков. В первую очередь, обязательно наличие всех ведомостей, накладных, учетных карточек, счетов, по которым производился учет в организации, – именно первичная документация. В письмах Минфина от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276 и от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206 разъясняется, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Речь не идет о такой документации, как оборотно-сальдовая ведомость, налоговые регистры или карточки счетов.
Сроки хранения документации на подтверждение убытка определены сроком списания убытка, то есть до тех пор, пока убыток не будет списан полностью (продолжает уменьшать налоговую базу), подобная первичная документация должна храниться в организации. После чего, согласно письму Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, следует еще оставлять данную документацию на протяжении четырех лет.
Сроки хранения документации на подтверждение убытка в НК РФ не предусмотрены, но при несоблюдении вышеизложенного правила споров и разногласий с проверяющими органами не избежать. Для налоговых органов не существует ограничений по периоду налоговой проверки правильности переноса убытков (три года). Окончание проведения налоговой проверки не освобождает от обязанности хранения первичных документов в течение срока переноса убытков (письмо Минфина от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).
Также организации, применяющие УСН, обязаны вести Книгу доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Для расчета суммы убытка в ней предусмотрен раздел 3. Чтобы правильно его заполнить, следует действовать в следующем порядке:
- Привести за последние 10 лет не перенесенные убытки с расшифровкой по годам возникновения.
- Привести показатель налоговой базы, представляющий собой лимит для переноса убытка за истекший период.
- Перенести сумму убытка, на которую уменьшена налоговая база за истекший период, сформированный по итогам отчетного (налогового) периода убыток.
- Перенести не перенесенные убытки, сформированные на конец налогового периода, которые могут быть перенесены на будущее. Данный показатель будет перенесен в раздел 3 Книги доходов и расходов
в следующем налоговом периоде.
Источник: buhpressa.ru
Как переносить убыток, если организация применяет несколько ставок по налогу на прибыль
Содержание
- Перенос убытка по налогу на прибыль: общий порядок
- Ограничения по величине переносимого убытка
- Пример. Перенос убытков прошлых лет с учетом ограничения
- Перенос убытков при применении льготных ставок
Общий порядок переноса убытков на будущее рассмотрен в письме Минфина от 17 марта 2023 г. № 03-03-06/1/23297. Налоговую базу разрешено уменьшать, только если ведется раздельный учет доходов и расходов по льготируемой и не льготируемой деятельности. Ограничения к уменьшению базы применяются только к базе, по которой налог рассчитывается по общей ставке. Это касается и ситуации, когда в текущем периоде фирма получила право на льготную ставку, которой в прошлом году не было. Уточним, когда такая ситуация может возникнуть.
Перенос убытка по налогу на прибыль: общий порядок
Налоговый убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
На его сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести на будущее.
Строго ( по НК РФ) нельзя переносить убытки, если они получены:
- от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, а именно от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских организаций;
- на УСН или ЕСХН, если в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;
- организацией — участником проекта «Сколково» в периоде до освобождения от налогообложения.
Ограничения по величине переносимого убытка
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ установлено 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков, которое действует до 2024 года. Убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно переносить на будущее без ограничения по времени, но с ограничением по величине.
Переносимый убыток должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.
Пример. Перенос убытков прошлых лет с учетом ограничения
Фирма получила убыток:
- по итогам 2020 г. в размере 450 000 руб.;
- по итогам 2021 г. в размере 200 000 руб.
В 2022 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.
Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2020 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2021 год в размере 25 000 руб. (475 000 — 450 000).
Остаток не перенесенного убытка за 2021 г. на 1 января 2023 г. составил 175 000 руб. (200 000 — 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2023 году.
Есть налогоплательщики, на которых не распространяется ограничение по величине переносимого убытка. Это означает, что они вправе переносить убыток прошлых лет и уменьшать налоговую базу текущего периода вплоть до нуля.
Перенос убытков при применении льготных ставок
Установленное 50%-е ограничение на перенос убытка не действует, если к налоговой базе применяются льготные ставки, предусмотренные п. 1.2, 1.5, 1.5–1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Суть в том, что ранее полученные убытки такие льготники могут не просто уменьшать налоговую базу, но и полностью ее обнулять.
Так, в письме от 11 марта 2021 г. № 03 03 06/1/17065 Минфин подтвердил эту возможность для резидентов ТОСЭР, применяющих льготные налоговые ставки.
В письме Минфина от 29 ноября 2021 г. № 03 03 06/1/96403 — в отношении резидентов ОЭЗ, которые могут учитывать убытки, полученные в период применения пониженной ставки по налогу на прибыль при определении налоговой базы, сформированной от осуществления льготируемой деятельности.
Вместе с тем льготникам при переносе убытков важно учитывать следующее.
В соответствии со статьей 274 НК РФ база по прибыли, облагаемой по иной ставке (не по основной ставке в размере 20 %), определяется отдельно. То есть льготники, использующие право на перенос убытков, должны вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В письме Минфина от 19 октября 2021 г. № 03 03 06/1/84274 в связи с этим говорится:
- уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает правила переноса убытков;
- на убытки, полученные налогоплательщиком от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, до получения статуса резидента ТОСЭР, можно уменьшать только налоговую базу, сформированную от иной деятельности (вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР);
- обязанность вести раздельный учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должна выполняться в течение периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль.
Закрепим общий вывод. Налоговая база, облагаемая по разным ставкам, определяется отдельно. Должен вестись раздельный учет доходов и затрат. При определении размера облагаемой прибыльным налогом базы текущего периода от деятельности, по которой предусмотрен раздельный учет доходов и затрат, возможно уменьшение только на убыток, полученный в рамках деятельности, облагаемой налогом по каждой базе. Разъяснения дал Минфин РФ в письме от 17 марта 2023 г. № 03-03-06/1/23297.
Обратите внимание! Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.
Источник: online-buhuchet.ru