Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения
Налогооблагаемый доход определяется как разни-ца между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом корректировок.
При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету:
1. Расходы налогоплательщика, связанные с полу-чением совокупногогодового дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в со-ответствии с Налоговым Кодексом.
2. Потери, понесенные естественными монопо-листами, в пределах норм, уста-новленных законодательством Республики Казах-стан.
Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмот-рены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычи-таются только один раз.
3. Присужденные или признан-ные штрафы, пени, неустойки, связанные с получе-нием совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
Как происходит определение налогооблагаемого дохода КИК?
4. Суммы компенсаций при служебных командировках и представи-тельские расходы.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
— фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату рас-ходов за бронь;
— фактически произведенные расходы на наем жи-лого помещения, включая оплату расходов за бронь;
— суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
— суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.
К представительским расходам относятся расхо-ды налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибыв-ших на заседание совета директоров, ревизионной ко-миссии, для проведения собрания акционеров. К пред-ставительским расходам относятся расходы по прове-дению официального приема указанных лиц, их транс-портное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслужи-вание во время переговоров, расходы на питание во время переговоров, а так же по оплате услуг перевод-чиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
5. Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:
— вознаграждение по полученным кредитам (зай-мам), в том числе в виде финансового лизинга, за ис-ключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
— дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам дол-говых ценных бумаг в соответствии с условиями вы-пуска и размещения;
— вознаграждение по вкладам (депозитам).
Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:
— сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств , предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период
Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме
1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.
6. Выплаченные сомни-тельные обязательства.
В случае если ранее признанные доходом сомнитель-ные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произве-денной уплаты. Такой вычет производится в пределах ве-личины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Пример: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2001 года товары в сумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-х лет с момента образования долга, истекает срок исковой давности кредиторской задолженности и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена в СГД, а в марте 2005 года предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежит вычету из СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных в доход, т.е. — 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.
7. Сомнительные требо-вания
Сомнительные требования — требования, возник-шие в результате реализации товаров, выполнения ра-бот, оказания услуг юридическим лицам и индивиду-альным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезиден-там, осуществляющим деятельность в Республике Ка-захстан через постоянное учреждение, и не удовлет-воренные в течение трех лет с момента возникнове-ния требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удов-летворенные в связи с признанием налогоплательщика — дебитора банкротом в соответствии с законода-тельством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
-при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
-при наличии следующих документов, оформ-ленных в установленном порядке:
счетов-фактур;письменного уведомления налогового органа по ме-сту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение ор-ганов юстиции об исключении его из Государствен-ного регистра.
8. Отчисления в резерв-ные фонды
Недропользователь, осуществляющий свою де-ятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на выче-ты суммы отчислений в фонд ликвидации послед-ствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавли-ваются контрактом на недропользование.
Банки и организации, осуществляющие отдель-ные виды банковских операций, имеют право на вы-чет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных ак-тивов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финан-сового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по докумен-тарным расчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или под-твержденным гарантиям.
9. Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы
Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вы-четы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтвер-ждающие проведение соответствующих научно-ис-следовательских работ.
10. Расходы по страховым премиям
Страховые премии, подлежащие уплате (уплачен-ные) страхователем по договорам страхования, за ис-ключением страховых премий по договорам накопи-тельного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномочен-ным органом по регулированию и надзору за страхо-вой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Банки — участники системы коллективного гаран-тирования (страхования) вкладов (депозитов) физичес-ких лиц вправе относить на вычеты суммы обязатель-ных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
11. Расходы на социальные выплаты
Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работни-ку увечьем или иным повреждением здоровья в свя-зи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, начисленные по социальным отчислениям в ГФСС, добровольные профессиональные пенсионные взносы в размере, определяемом законодатель-ством Республики Казахстан.
Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.
12. Расходы на геологи-ческое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оцен-ки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса ком-мерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добы-чи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предель-ной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недро-пользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
— доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
— доходов, подлежащих исключению из совокуп-ного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.
Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и разви-тие социальной сферы регионов, относятся на выче-ты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
13. Отрицательная курсовая разница
В случае если сумма отрицательной курсовой превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
14. Уплаченные налоги
Вычету подлежат уплаченные в государствен-ный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
-налогов, исключаемых до определения совокуп-ного годового дохода (НДС, акцизы);
-корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);
-налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом пе-риоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произош-ла их уплата.
15. Амортизационные отчисления по фиксированным активам в пределах установленных норм.
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортиза-ционным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на-логовым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;
9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта и стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии с налоговым кодексом.
Амортизационные отчисления по каждой под-группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному ба-лансу подгруппы на конец налогового периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогопла-тельщика амортизационные отчисления корректируют-ся на период деятельности в налоговом периоде.
По зданиям, строениям и сооружениям аморти-зационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
По каждой амортизационной подгруппе на на-чало налогового периода определяются итоговые сум-мы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостной баланс подгруппы на конец на-логового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы на начало налого-вого периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а так-же с учетом корректировок, + (плюс) поступившие в налоговом периоде фиксированные активы — (минус) выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.
Предельные нормы амортизации фиксированных активов
Подлежащие амортизации фиксированные ак-тивы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:
Наименование фиксированных активов
ная норма амортизации (%)
Источник: studentopedia.ru
Как рассчитать налогооблагаемую прибыль — формула
Рыночная система и ее принципы основаны на разных экономических показателях. Их применяют в процессах планирования, анализа и оценки финансов работы предприятия.
Основным их показателей является доход, в котором важное значение имеет прибыль, облагаемая налогом. Это понятие определяется как та часть дохода, с которой начисляется один из основных платежей в бюджет. Прочитав эту статью, вы узнаете подробнее, что такое налогооблагаемая прибыль. Формула ее расчета будет приведена в конце статьи.
Главной целью любой компании, которая занимается коммерческой деятельностью, является обретение прибыли. Ее размер обладает важным значением во время оценки эффективности работы предприятия. Размер дохода напрямую связан с качеством производимой продукции.
Общие сведения
Формы дохода
Любая коммерческая деятельность имеет четыре формы дохода, которые различаются по функциям, финансовому значению, совокупной величине. При анализе основным показателем продуктивности работы является балансовая прибыль. Составляя отчет, используют валовой доход, с помощью которого рассчитывается налогооблагаемая прибыль.
СПРАВКА! Финансовый результат, который получают в конце конкретного периода, указывает на показатель чистого дохода в цифрах.
Значение
У прибыли есть три основных функции:
— показывает разницу расходов и доходов;
— гарантирует контроль производительности компании.
На сегодняшний день основными источниками получения прибыли являются:
— монопольная деятельность, которая предполагает производство уникальных товаров или оказание особых услуг, которые необходимы обществу для поддержания оптимального благосостояния;
— коммерческая деятельность, которой занимается каждая компания на рынке.
Налогооблагаемая прибыль
Это понятие относится к рыночной системе Налогового кодекса. Согласно ему, налогооблагаемой прибылью называются средства, которые остались от совокупного дохода, полученного за год, после вычета из него поступлений, с которых не переводятся бюджетные платежи. Для ее расчета применяют валовой доход, который еще .равняют с балансовым.
Эффективность работы предприятия, которая касается рациональных затрат, характеризуется как раз этими поступлениями. Валовой доход показывает результат деятельности предприятия в финансовом выражении при продажах товаров/услуг, основных фондов и другого имущества. Измерение налогооблагаемой прибыли происходит в процессе сокращения валового дохода на размер поступлений, с которых не происходит отчислений в бюджет.
СПРАВКА! В процессе расчетов могут вычитаться некоторые льготы, в случае, если они предусмотрены.
Условия. Прибыль, получаемая организацией, может быть выражена в денежном или натуральном эквиваленте. Она может выступать в качестве экономического дохода, если установлена в НК. Создание налогооблагаемой прибыли происходит в том случае, если:
— доход получен в форме денег или имущества;
— размер дохода подлежит оценке;
— доход установлен в правилах НК (гл.25).
Все перечисленные правила должны быть установлены единовременно.
Документы
Все доходы предприятий отражаются общими суммами денежных поступлений (не учитывая расходы). Делается это в целях налогообложения. Также из них вычитаются сборы, которые предъявляются потребителям. Учёт налогооблагаемой прибыли происходит на основе бухгалтерской документации, которая включает в себя:
— исходные документы, которые соответствуют унифицированным формам;
— счета-фактуры с размерами сумм выплаченных НДС;
— другие бумаги (например, отчёты и договоры).
Подробности
Виды налогооблагаемой прибыли
Налогооблагаемая прибыль образуется с доходов от продаж. В процессе реализации фирма передает другим лицам товары собственного изготовления или купленные ранее, а также услуги, для получения выгоды. Доходом от продажи является выручка, которая поступила в рамках этого процесса. Другие поступления считаются внереализационными доходами, к которым относят:
— положительные разницы курсов;
— прибыль от аренды имущества;
— стоимости излишков по итогам инвентаризации;
— процент по кредитам и займам;
— штрафы, неустойки, пени, которые были получены за нарушения поставщиками обязательств;
— имущество, если оно приобретено безвозмездно.
СПРАВКА! Список доходов вне реализации является открытым, что означает отнесение к ним и частных, изредка случающихся процессов получения прибыли не от главного вида деятельности.
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
К налогооблагаемой прибыли не относят:
— доход в форме имущества под залог или прав на него;
— неотделяемые основные инвестиции во взятую в аренду собственность;
— доходы в форме имущества под заем;
— доходы в форме имущества, которое приобретено как целевое субсидирование;
— вклады в уставной капитал;
— другие поступления, которые описаны в 251 статье НК.
Расходы
Налогооблагаемая прибыль может быть сокращена за счёт некоторых затрат. Так, к вычету относятся расходы, касающиеся изготовления и реализации основного продукта. Их существует несколько групп:
Помимо этого, налогооблагаемая прибыль сокращается за счёт издержек по операциям вне реализации. К этой категории относят:
— выплаченные штрафы и пени;
— судебные затраты;
— убытки прошлых периодов;
— оплата банковского обслуживания;
— другие расходы, прописанные в 265 статье НК.
270 статья НК создаёт закрытый список расходов, на которые не может сокращаться налогооблагаемая прибыль. Налоговый кодекс предъявляет серьезные требования к производимым предприятиями затратам. Они должны быть:
— рациональными и необходимыми;
— только в целях деятельности, которая касается получения дохода.
Важный нюанс! Налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала до конца периода. При превышении расходов над доходами, она будет отрицательной. Тогда ее приравнивают к нулю. В последующих периодах прибыль, облагаемая налогом, может быть сокращена на объем понесенных ранее убытков.
Это прописано законодательством.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли
Нужно сказать, что налогооблагаемая прибыль рассчитывается организациями, которые используют ОСНО. Предприятия, трудящиеся по ЕНВД и УСН освобождены от этого. Процентная ставка для этого налога составляет 20%, 18 из которых отправляются в региональный, а 2 — в федеральный бюджет. Для некоторых видов деятельности законом предусмотрено уменьшение ставки. Помимо этого, определены некоторые льготы для определенных групп предприятий. Например, нулевая ставка налога определена для:
— учреждений образования;
— предприятий сельского хозяйства.
СПРАВКА! Для подтверждения права на уменьшение ставки, нужно предоставить в налоговую необходимые документы, которые доказывают, что предприятие занимается одним из вышеуказанных видов деятельности.
Налогооблагаемая прибыль формула
Для определения суммы для отчисления с нее налога, нужно вывести размер валового дохода. Рассчитывается он как разница между общими поступлениями в компанию и себестоимостью изготовленных товаров/услуг.
Формула расчета налогооблагаемой прибыли:
Пнал = Пбал — Ннед — Пдоп — Пльг.
Получается, что величина налогооблагаемой прибыли определяется как вычитание из балансового дохода налога на недвижимость, прибыли по дополнительным налоговым обязательствам и дохода на льготные операции.
Прибыль по финансовой деятельности с ценных бумаг и других поступлений признается дополнительным доходом. К льготной относят доход, который направлен на ликвидацию технологических или природных аварий, а также на благотворительность.
Источник: onlineserviceip.ru