Российские предприятия обязаны формировать и предоставлять в ФНС и иные структуры различные виды отчетности. В числе таковых — бухгалтерская. Данный тип отчетности предполагает, исходя из требований законодательства, заполнение предприятием сразу нескольких форм. Какова их специфика? Каковы ключевые особенности заполнения документов, формирующих бухгалтерскую отчетность?
Кто обязан предоставлять бухгалтерскую отчетность?
Рассматриваемое обязательство по предоставлению в ФНС и иные учреждения предусмотренных законом источников должны выполнять не все фирмы. Прежде чем изучать состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим то, в отношении каких субъектов правоотношений установлено требование по ее формированию.
С 2013 года законодательно соответствующее требование закреплено в отношении всех юридических лиц, в том числе и тех, что работают по УСН. Предприниматели, в свою очередь, не обязаны вести бухгалтерскую отчетность. Соответствующую документацию может запрашивать ФНС, иногда — другие государственные органы.
Бухгалтерия сдала годовой отчет
Бухгалтерская отчетность иногда именуется финансовой. В большинстве случаев оба понятия рассматриваются как синонимы. Однако некоторые исследователи считают термин «финансовая отчетность» более широким, так как в ее структуре могут присутствовать источники, которые не входят, собственно, в бухгалтерскую. Чаще всего это внутренние документы организации.
Состав бухгалтерской отчетности компании может быть интересен ее собственникам, инвесторам либо потенциальным кредиторам. Сведения в соответствующих источниках полезны и для менеджмента фирмы — они позволяют проанализировать то, насколько устойчива компания и определить возможные пути оптимизации тех или иных бизнес-процессов. Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть задействована бухгалтерская отчетность.
Полезность бухгалтерской отчетности
В документах рассматриваемого типа компания должна отражать сведения синтетического, а также аналитического учета, которые обобщены и структурированы, исходя из критериев, установленных в регулирующем законодательстве. Бухгалтерский учет — один из самых комплексных. Сведения, содержащиеся в нем, позволяют достаточно адекватно оценить положение дел в бизнесе, проанализировать структуру выручки, определить факторы, которые определяют рентабельность компании.
Бухгалтерская отчетность — один из ключевых источников, отражающих сведения о деятельности фирмы, аккумулирующих экономически значимую информацию о финансовых операциях и результатах коммерческих активностей. Это удобный инструмент планирования и мониторинга хозяйственного развития предприятия. Корректное составление и интерпретация соответствующих документов — важный фактор достижения целей, поставленных менеджментом компании, повышения рентабельности бизнеса, увеличения выручки.
Бухгалтерия сдала годовой отчет (полная версия)
Структура бухгалтерской отчетности
Какие источники формируют бухгалтерскую отчетность? В числе таковых:
- бухгалтерский баланс;
- отчет, фиксирующий финансовые результаты;
- приложения к указанным документам (таковыми могут быть отчеты, отражающие изменения капитала, движения финансовых средств, а также целевое использование ресурсов).
В состав бухгалтерской отчетности могут входить иные дополнительные источники (в виде текстов или таблиц). Соответствующая информация может помочь проверяющим органам либо собственникам лучше понять то, как идут дела в компании.
Аудит как компонент бухгалтерской отчетности
Некоторые организации в силу законодательных требований должны периодически проходить аудит. В этом случае указанные источники могут дополняться аудиторскими заключениями. По одной из версий, данные документы следует рассматривать как часть бухгалтерской отчетности. Дело в том, что аудиторские заключения, прежде всего, призваны подтверждать достоверность тех сведений, что содержатся в отмеченных выше документах. Поэтому даже если законодательство не обязывает компанию проводить аудит, обращение к соответствующим консалтинговым компаниям и оформление отмеченных заключений повысит доверие собственников, инвесторов и кредиторов бизнеса к основным документам, формирующим бухгалтерскую отчетность.
Изучив понятие и состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим подробнее специфику форм, посредством которых она может предоставляться в ФНС, другие госорганы и иные структуры, заинтересованные в исследовании положения дел в бизнесе. Их корректное заполнение — важнейшее условие выполнения компанией обязательств, что предписывает законодательство.
Основные формы бухгалтерской отчетности
В каких формах могут быть представлены документы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности?
Основной источник права, который регламентирует их структуру, — Приказ Минфина РФ №66н. Первый документ, который входит в рассматриваемую отчетность, — бухгалтерский баланс. В Приказе №66 предусмотрено 3 варианта формы для него. Основная соответствует критериям, которые содержатся в Приложении №1. Ее могут использовать любые предприятия, составляющие бухгалтерскую отчетность.
В Приложении № 5 зафиксированы параметры упрощенной формы. Ее могут применять только малые предприятия. В Приложении № 6 содержатся параметры формы бухгалтерского баланса, адаптированной для социально ориентированных НКО и других некоммерческих организаций, которые имеют право вести соответствующий учет в упрощенной форме.
Другой документ, который входит в состав бухгалтерской отчетности предприятия, — отчет о финансовых результатах. Как и в случае с рассмотренной выше формой баланса, он может составляться в нескольких вариантах. Параметры основной формы документа зафиксированы в Приложении №1 к отмеченному приказу №66н.
Малые предприятия могут использовать отчет о финансовых результатах, составленный в соответствии с критериями, которые отражены в Приложении №5. Следует отметить важный нюанс. В Приказе №66 указанные формы отмечены как «Отчет о прибылях и убытках». Данное название документа считается устаревшим.
В соответствии с текущими нормами законодательства в структуре документа должно фигурировать другое название — «Отчет о финансовых результатах». Поэтому перед тем как направлять отчетность в ФНС, лучше изменить название документа на новое.
В состав бухгалтерской отчетности входят в ряде случаев, как мы отметили выше, некоторые дополнительные источники. В числе таковых — отчет, отражающий целевое использование средств. В общем случае компании должны ориентироваться на форму, которая регламентируется Приложением №2 к Приказу №66н.
Сроки предоставления отчетности
В соответствии с текущими положениями законодательства компании могут предоставлять в ФНС и другие государственные органы бухгалтерскую отчетность только по итогам года. Ранее это нужно было делать ежеквартально. Но по желанию менеджеров либо собственников компании соответствующие источники могут составляться чаще, чем это предусмотрено законодательством.
При этом отмеченные документы могут входить как в состав годовой бухгалтерской отчетности, так и в структуру ежеквартальной. В этом смысле рассмотренные нами источники единообразны. Изучим то, как заполняются основные формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности, — соответствующий баланс, а также документ, отражающий финансовые результаты деятельности компании.
Основные формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс
На что следует обратить особое внимание при заполнении соответствующего источника? Прежде всего, важно правильно зафиксировать дату составления документа. Если речь идет о заполнении формы, которая входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, то это должно быть 31 декабря того года, за который отчитывается компания. Также важно указать корректное наименование предприятия, его организационно-правовой статус, форму собственности.
В общем случае бухгалтерский баланс заполняется в тысячах рублей. Ту единицу измерения, которая не будет использоваться в документе, следует зачеркнуть.
Если компания составляет баланс впервые, то в тех формах, что должны включать цифры по предыдущим годам, также следует проставлять прочерки. Условимся, что фирма, отчитывающая в ФНС, новая.
Как мы отметили выше, состав форм бухгалтерской отчетности может быть разным в зависимости от того, какие приложения к приказу №66н задействует компания. Рассмотрим нюансы заполнения формы, которая предоставляется в ФНС в общем случае. Ее структура отражена в Приложении №1.
Если в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности компании не планируется включать пояснений (условимся, что это так), то нужно проставить прочерки в графе 1. Поскольку мы рассматриваем пример формирования бухгалтерского баланса для новой фирмы, то единственная, по сути дела, графа, которую понадобится заполнять, — 4-я.
Бухгалтерский баланс: актив
Цифры в строке 1110 вычисляются посредством вычитания из дебета сальдо по счету 04 соответствующее значение по кредиту счета 05.
Для того чтобы определить значение для пункта 1150, следует вычесть из сальдо по дебету счета 01 соответствующий показатель по кредиту счета 02.
В строке 1170 фиксируется показатель сальдо по дебету счета 58.
В пункте 1100 фиксируется сумма указанных выше цифр.
В строке 1210 необходимо зафиксировать сумму сальдо по дебету счетов 10 и 43.
В пункте 1220 следует отразить цифры по дебету сальдо счета 19.
Для того чтобы вычислить цифры для строки 1250, нужно суммировать показатели по дебету сальдо двух счетов — 50 и 51.
В пункте 1200 фиксируется итог по вышеуказанным показателям.
В свою очередь, в строке 1600 необходимо отразить сумму значений по пунктам 1100 и 1200. Что касается остальных строк, которые включает строка 1360, в них в данном случае можно проставить прочерки.
Вышеперечисленные пункты формируют актив баланса. Следующая наша задача — рассмотреть структуру пассива. Если проверяющая структура либо иной заинтересованный субъект проводит анализ состава бухгалтерской отчетности, то для него будут иметь одинаковое значение обе части документа.
Бухгалтерский баланс: пассив
Пассив бухгалтерского баланса начинается с показателей строки 1310. Цифры в ней должны соответствовать сальдо по кредиту счета 80.
В пункте 1360 отражаются показатели сальдо по кредиту счета 82.
В строке 1370 необходимо зафиксировать цифры по сальдо для счета 84.
В пункте 1300 нужно зафиксировать сумму значений по строкам, отмеченным выше.
Следующая наша задача — определить цифры для строки 1520. Для этого необходимо суммировать сальдо по кредитам нескольких счетов — 60, 62, 69, а также 70.
В пункте 1500 будут в нашем случае фиксироваться те же цифры, что и в пункте 1520.
В строке 1700 необходимо суммировать значения по цифрам, что мы определили выше. То есть зафиксированные в строках 1300 и 1500. В остальных пунктах пассива бухгалтерского баланса можно в данном случае проставить прочерки. Важнейший критерий корректности рассматриваемого документа, который входит в состав бухгалтерской отчетности организации, — одинаковые цифры в строках 1600 и 1700. Если это не так, то необходимо перепроверить показатели, влияющие на определение цифр по данным пунктам
Формы бухгалтерского баланса: отчет о финансовых результатах
Следующий документ, процесс заполнения которого полезно рассмотреть, — отчет о финансовых результатах. В данном документе фиксируются цифры, отражающие выручку и издержки от основных активностей, доходы и расходы, расчет финансовых итогов с учетом специфики системы налогообложения. Рассмотрим некоторые ключевые пункты отчета, о котором идет речь.
Так, в поле 2110, именуемом «Выручка», фиксируются показатели по оборотам фирмы от основных видов коммерческих активностей за вычетом сумм НДС и акцизов. Цифры, которые необходимо здесь зафиксировать, соответствуют кредиту по счету 90 за вычетом дебета по счету 90. Выручка, которая формируется как результат прочих активностей, фиксируется в составе прочих поступлений.
Следующий важнейший компонент отчета о финансовых результатах — графа 2120, которая называется «Специфика продаж». Здесь нужно зафиксировать цифры, отражающие издержки, сопровождающие основные виды коммерческих активностей предприятия за вычетом сумм НДС и акцизов. Показатели для рассматриваемого пункта соответствуют суммам дебета по счету 90 и кредита по счетам 20, 40, 41, а также 43.
Строка 2100 называется «Валовая прибыль». В ней фиксируется выручка за вычетом себестоимости.
В графе 2210, которая называется «Коммерческие расходы», вписываются издержки, характеризующие расходы по основным коммерческим активностям. Для того чтобы определить цифры по данной строке, необходимо суммировать кредит по счету 90 с дебетом по счету 44.
В графе 2220, которая называется «Прибыль (убыток) от продаж», фиксируется разница между величиной валовой прибыли и коммерческими издержками.
В пункте 2310 необходимо отразить величину выручки по итогам участия фирмы в других организациях. Она соответствует сумме дебета по счету 91 и 76.
В графе 2330 фиксируется сумма по процентам, которые выплачены фирмой (если она брала кредиты). Бывает, что это и не так, но состав бухгалтерской отчетности и требования к ней адаптированы в том числе и для бизнесов, которые имеют долговые обязательства. Цифры для нее соответствуют сумме дебета по счетам 91, 66, а также 67.
Пункт 2340 должен включать прочие доходы за вычетом НДС, акцизов, а также показателей, которые зафиксированы в графах 2310 и 2320. Необходимые цифры для рассматриваемого пункта могут быть получены при использовании данных с кредита по счету 91.
Строка 2350 должна содержать прочие расходы за вычетом тех, что указаны в пункте 2330.
В графе 2300 фиксируется прибыль без учета исчисления соответствующего налога. Определение нужного показателя для нее — довольно сложная процедура. Во-первых, нужно суммировать цифры по строкам 2200, 2310, 2320, а также 2340. Во-вторых, нужно из получившейся цифры вычесть значения по пунктам 2330 и 2350.
В графе 2410 необходимо зафиксировать исчисленный налог на прибыль, соответствующий сведениям в декларации. Если фирма не платит его, то данные графы, а также все остальные, в которых предполагается указание налога на прибыль, можно оставить пустыми.
Основной источник для заполнения документов, входящих в бухгалтерскую отчетность, — счета компании. Корректное использование содержащихся в них финансовых показателей — один из ключевых факторов успешного управления предприятием. По мнению многих исследователей, состав и структура бухгалтерской отчетности, предусмотренные российским законодательством, вполне сбалансированы и могут регулярно использоваться для того, чтобы руководители фирмы получали возможность проводить эффективную аналитическую работу, направленную на оптимизацию модели развития компании.
Источник: businessman.ru
Кто и когда должен сдавать бухгалтерскую отчетность
Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность должны те, кто обязан вести бухучет. А это все организации независимо от применяемой системы налогообложения (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В том числе данное правило распространяется на коллегии адвокатов. Никаких исключений для таких некоммерческих организаций (п. 2 ст. 22 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ) в законодательстве не предусмотрено.
Не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность при определенных условиях лишь индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций. Это следует из части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Как часто составлять отчетность
Есть два вида отчетности: годовая и промежуточная (ч. 3, 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Все организации, которые обязаны вести бухучет, должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность как минимум ежегодно. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (т. е. отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Исключение – случаи, когда организация зарегистрирована, реорганизована или ликвидирована посреди года . Об этом сказано в частях 1, 4 статьи 15, частях 3–5 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Составлять отчетность чаще, например ежемесячно или поквартально, придется только в том случае, если это прямо прописано в законе, учредительных документах или же в решении собственника организации (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие промежуточные отчеты формируют нарастающим итогом с начала года.
Куда сдавать
Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо представить:
- в налоговую инспекцию;
- учредителям (участникам, акционерам);
- в территориальное статистическое управление.
Такой порядок следует из части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организации-туроператоры, которые не публикуют свою отчетность по требованию законодательства , должны подавать копию годовой бухгалтерской отчетности еще и в Федеральное агентство по туризму. Такая обязанность установлена для них пунктом 2 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175. Это нужно сделать после сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию (п. 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175).
Промежуточную (месячную, квартальную) отчетность представляйте собственникам (учредителям, акционерам) по их требованию (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Сдавать такие отчеты ни в налоговую инспекцию, ни в органы статистики не нужно.
Ситуация: нужно ли сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения организации?
По общим правилам сдавать бухгалтерскую отчетность нужно лишь по местонахождению головного отделения организации. То есть в ту налоговую инспекцию, в которой она зарегистрирована. При этом отчетность формируют по всей организации в целом, с учетом показателей деятельности всех ее подразделений (филиалов, представительств и т. д.). Так предусмотрено пунктом 4 ПБУ 4/99 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Сдавать же бухгалтерскую отчетность в инспекцию по месту учета своего обособленного подразделения организация вправе, но не обязана. Аналогичное мнение высказали и представители Минфина России в письмах от 7 июля 2009 г. № 03-02-07/1-345, от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132.
Ситуация: нужно ли представлять свою бухгалтерскую отчетность другим организациям или гражданам по их требованию?
Да, нужно, если это прямо предусмотрено законодательством.
Данные бухгалтерской отчетности не являются закрытой информацией. Поэтому организация обязана обеспечить доступ к ним для всех заинтересованных пользователей. Это могут быть инвесторы, кредиторы, банки, поставщики, покупатели и т. д. Так сказано в пункте 42 ПБУ 4/99.
Но вот строгих сроков и порядка, в рамках которых надо предоставлять отчетность такой категории пользователей, в законодательстве нет. Стороны могут договориться об этом сами. К слову, такие условия часто прописывают в кредитных договорах с банками.
Кроме того, в случаях, предусмотренных законодательством, организация обязана публиковать показатели годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации. Например, если организация открыто размещает облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 49 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность, если в течение отчетного периода организация не вела деятельность?
Организация обязана сдавать бухгалтерскую отчетность по итогам каждого отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Законодательство не предусматривает исключений для периодов, в которых деятельности не было.
Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность о деятельности простого товарищества? Организация является участником простого товарищества и ведет его общие дела.
Ведь обязанность сдавать бухгалтерскую отчетность предусмотрена только для экономических субъектов (ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А в числе таковых названы коммерческие и некоммерческие организации (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Участники договора простого товарищества не образуют новую организацию (п. 1 ст.
1041 ГК РФ). То есть данное объединение не является экономическим субъектом. А потому и сдавать отчетность о деятельности простого товарищества в инспекцию не требуется.
Как же показатели совместной деятельности попадают в налоговую инспекцию? Участники простого товарищества могут поручить вести бухучет общего имущества товарищей одной из организаций-участниц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ, п. 12 ПБУ 20/03). Такая организация отражает данные о совместной деятельности в отдельном балансе (п.
17, 18, 19 ПБУ 20/03). Этот баланс, а также другая информация об общих делах, необходимая для формирования отчетной, налоговой и прочей документации, доводится до всех пользователей, в первую очередь товарищей. Порядок и сроки для этого устанавливают изначально в договоре о совместной деятельности. При этом срок не может быть позднее 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года (п. 20 ПБУ 20/03).
В свою очередь каждый из участников на основании информации, полученной от товарища, ведущего общие дела, отражает необходимые сведения о совместной деятельности в своей бухгалтерской отчетности. Перечень таких сведений и порядок их отражения приведен в пункте 16 ПБУ 20/03. Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах каждый из товарищей должен отразить информацию об участии в совместной деятельности. В частности, сведения о доле участия (вкладе) в совместную деятельность, доле в совместно понесенных расходах (полученных доходах) и т. п. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 16, пунктах 22 и 23 ПБУ 20/03.
Когда же договор о совместной деятельности прекратит свое действие, товарищ, ведущий общие дела , составляет ликвидационный баланс. При этом имущество, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела, учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Об этом говорится в пункте 21 ПБУ 20/03 и пункте 2 статьи 1050 Гражданского кодекса РФ.
Такой отчет, так же как и отдельный баланс, сдавать в инспекцию не нужно (п. 1 ст. 48 ГК РФ).
Составлять промежуточный ликвидационный баланс при прекращении деятельности простого товарищества не требуется. Данный отчет должны составлять только юридические лица (организации) (ст. 17 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Информировать налоговую инспекцию о ликвидации простого товарищества не нужно опять же по той причине, что такое объединение не признается участником налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ, п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Сведения о закрытии простого товарищества каждый участник отразит в своих Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Данные появятся в отчетах за тот период, в котором срок действия договора совместной деятельности истек. Такой вывод следует из положений пунктов 27 ПБУ 4/99, 22 ПБУ 20/03.
Пример, как отразить в бухучете ликвидацию простого товарищества
ООО «Альфа» и ООО «Производственная фирма «Мастер»» заключили договор о совместной деятельности. Товарищем, ведущим общие дела, назначена «Альфа». Вклады денежными средствами в общей сумме 3 000 000 руб. участники товарищества внесли поровну.
В связи с истечением срока договора совместная деятельность прекращена, при этом оставшееся имущество и средства распределяются пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.
На отдельном балансе совместной деятельности числятся следующие остатки:
- 600 000 руб. (по дебету счета 10 «Материалы», строка «Запасы» Баланса);
- 2 400 000 руб. (по дебету счета 51 «Расчетные счета», строка «Денежные средства» Баланса);
- 3 000 000 руб. (по кредиту счета 80 «Вклады товарищей», строка «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Баланса).
В бухучете (на отдельном балансе) операции по распределению имущества «Альфа» отразила так:
Дебет 80 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – возвращена «Альфе» часть неиспользованных денежных средств;
Дебет 80 Кредит 10
– 300 000 руб. – возвращена «Альфе» часть неиспользованных материалов;
Дебет 80 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – возвращена «Мастеру» часть неиспользованных денежных средств;
Дебет 80 Кредит 10
– 300 000 руб. – возвращена «Мастеру» часть неиспользованных материалов.
После осуществления указанных операций по всем счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.
В ликвидационном балансе простого товарищества на конец отчетного периода по строкам «Запасы», «Денежные средства» и «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражены нули.
Когда сдавать
Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В тот же срок надо сдать обязательный экземпляр годовой отчетности в отделение статистики (ч. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
То есть по общему правилу годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдавать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Например, бухгалтерскую отчетность за 2016 год необходимо сдать не позднее 31 марта 2017 года.
Если последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, представьте ее в первый же рабочий день, следующий за ним (п. 47 ПБУ 4/99).
Сроков же, в которые надо сдавать промежуточную отчетность, в Законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ нет. То есть подавать бухгалтерскую отчетность в течение года в налоговую инспекцию не нужно.
Для организаций, созданных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Впервые бухгалтерскую отчетность такие организации должны сдавать по итогам следующего года.
Например, организация создана 15 октября 2015 года, бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год она должна представить до 31 марта 2017 года включительно. В отчет войдет период с 15 октября 2015 года по 31 декабря 2016 года.
Организации, зарегистрированные до 30 сентября, годовую отчетность представляют на общих основаниях . В годовую отчетность включите показатели деятельности со дня создания организации по 31 декабря текущего года. Такой порядок следует из части 3 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Для ликвидированных организаций последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ (ст. 17 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, сдать отчетность нужно в течение трех месяцев с этой даты. Например, запись о ликвидации организации внесена в ЕГРЮЛ 27 октября 2016 года, бухгалтерскую отчетность составьте на 26 октября 2016 года, отчетный период – с 1 января по 26 октября 2016 года.
При реорганизации последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации (ч.1 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является реорганизация в форме присоединения. В этом случае последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации. Т ак сказано в части 2 статьи 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
А когда реорганизованная организация должна представлять последнюю бухгалтерскую отчетность? Делать это нужно не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Ведь именно на эту дату надо составлять последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Данный вывод следует из части 3 статьи 16 и части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Для организаций, которые были образованы в результате реорганизации, действуют особые правила. Установлены другие (по сравнению с созданием организации) требования. Юридическое лицо, созданное в результате реорганизации, всегда должно составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по состоянию на 31 декабря года, когда произошла реорганизация.
Так нужно делать, даже если государственная регистрация вновь созданного в результате реорганизации юридического лица произошла в период с 1 октября по 31 декабря. Данные правила закреплены в части 5 статьи 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А представлять такую отчетность нужно в обычные сроки – не позднее трех месяцев по окончании отчетного года .
Для организаций-туроператоров нет конкретных сроков, в которые надо представить копии бухгалтерской отчетности в Федеральное агентство по туризму конкретно. Однако в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175, сказано, что данные документы необходимо подать вместе со сведениями о финансовом обеспечении на новый срок.
А такие бумаги подают не позднее трех месяцев до истечения срока действующего финансового обеспечения (абз. 4 ст. 17.3 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). А значит, в тот же срок нужно подать и бухгалтерскую отчетность.
Что будет, если вовремя не сдать отчетность
Если вовремя не представить бухгалтерскую отчетность в ИФНС России, то инспекция может оштрафовать организацию по статье 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый документ в составе отчетности, который налоговые инспекторы получили с опозданием.
При определении суммы штрафа проверяющие руководствуются полным перечнем документов, которые должна сдавать конкретная организация (письма ФНС России от 16 ноября 2012 г. № АС-4-2/19309, Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285). Например, в составе бухгалтерской отчетности за 2015 год организация должна сдать следующие формы: Бухгалтерский баланс (см. заполнение бухгалтерского баланса), Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств(см. ОДДС порядок заполнения), пояснения в табличной и текстовой формах. Если организация не сдала в срок бухгалтерскую отчетность, то размер штрафа составит 1000 руб. (200 руб. × 5).
Кроме того, за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности по заявлению налоговой инспекции суд может взыскать с ответственного сотрудника (например, руководителя организации) штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому нарушителем обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). А руководитель организации может быть признан виновным в следующих случаях:
- в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
- бухучет вела специализированная организация, и она же составляла отчетность (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
- причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Если вовремя не сдать в Росстат бухгалтерскую отчетность или сдать ее в неполном объеме , будет взыскан административный штраф.
Должностному лицу организации грозит штраф от 300 до 500 руб. (руководителю). Саму же организацию могут оштрафовать на сумму от 3000 до 5000 руб.
Такие санкции предусмотрены статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях (письмо Росстата от 16 февраля 2016 г. № 13-13-2/28-СМИ).
Аналогичные отдельные штрафы будут за опоздание с представлением в Росстат аудиторского заключения .
Состав отчетности
Состав бухгалтерской отчетности , которую организация должна представить, определите в соответствии со статьей 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 и приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Правила заполнения и подписи
Бухгалтерскую отчетность составляйте на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99). Числовые данные отражайте в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков). Показатели бухгалтерской отчетности, имеющие отрицательное значение (например, сумму непокрытого убытка), указывайте в круглых скобках. В таком же порядке отражайте и данные, которые нужно вычесть из других показателей.
Например, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о финансовых результатах . Это следует из положений приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее на бумаге подписал руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если же бухучет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность должны подписать руководители обеих организаций, то есть и той, которая оказывает услуги по ведению бухучета (п. 17 ПБУ 4/99).
Подпись главного бухгалтера на отчетности, сдаваемой в Росстат, не нужна. Это следует из статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. К такому выводу пришел Росстат в письме от 7 апреля 2016 г. № 532/ОГ.
Не нужна подпись главного бухгалтера и в бухотчетности, представляемой в ИФНС. Это не предусмотрено действующим законодательством.
Ситуация: кто вместо руководителя организации может подписать бухгалтерскую отчетность? В организации есть своя бухгалтерия.
Сделать это может любой сотрудник, уполномоченный руководителем организации.
Руководитель может передать часть своих полномочий (в т. ч. и право подписи бухгалтерской отчетности) другим сотрудникам. Например, своему заместителю, финансовому или коммерческому директору. Для этого нужно:
- издать приказ о назначении ответственного за подписание бухгалтерской отчетности;
- выдать сотруднику доверенность на право подписи бухгалтерской отчетности (подп. 2 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ).
Если такие документы оформлены верно, то подпись уполномоченного сотрудника на бухгалтерской отчетности приравнивается к подписи руководителя организации.
Передать право подписи другому руководитель может единолично, не согласовывая это с учредителями, советом директоров или акционерами. При условии, конечно, что другой порядок не предусмотрен учредительными документами организации.
Важная деталь: доверенность обязательна – одного приказа о назначении ответственного за подписание отчетности недостаточно. Законодательство не предусматривает, что кто-либо другой вместо руководителя (генерального директора, президента и т. п.) вправе действовать от имени организации и представлять ее интересы без доверенности.
Такие выводы подтверждают письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-227, ФНС России от 26 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11569.
Ситуация: можно ли на бланках бухгалтерской отчетности проставлять факсимильную подпись руководителя организации?
Использовать факсимиле можно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). А закон о бухучете прямо не разрешает использовать факсимильную подпись. Зато там сказано, что бухгалтерскую отчетность руководитель должен подписать лично, на бумаге (ч. 8 ст.
13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Утверждение годовой отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Решение об этом принимается общим собранием акционеров (участников) (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить такое решение нужно протоколом общего собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст.
37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые нужно обязательно указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что его составляют в двух экземплярах и у него есть обязательные реквизиты. Эти признаки перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Пример, как оформить протокол общего собрания участников ООО. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности
Уставом ООО «Торговая фирма «Гермес»» предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность утверждается не позднее 20 марта следующего года. На общем собрании участников, которое состоялось 19 марта 2016 года, бухгалтерская отчетность была утверждена. Решение было принято единогласно. Протокол общего собрания участников составлен следующим образом .
Внимание: в действующем законодательстве не предусмотрена ответственность за то, что годовая бухгалтерская отчетность не утверждена. Но штраф возможен за непредставление акционерам такой отчетности для утверждения.
Административная ответственность в этом случае установлена частью 2 статьи 15.23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Эта норма предусматривает наказание, в частности, за непредставление или нарушение срока предоставления обязательной информации (материалов) при подготовке к проведению общего собрания акционеров. К числу таких материалов относится и годовая бухгалтерская отчетность организации (ч. 3 ст. 52 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
- для организации – от 500 000 до 700 000 руб.;
- для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. либо дисквалификацию на срок до одного года.
Ситуация: можно ли сдать в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность, не утвержденную на общем собрании участников (акционеров)? Срок подачи отчетности истекает раньше срока, на который назначено проведение общего собрания.
По общему правилу бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Но действительно период, в течение которого годовую бухгалтерскую отчетность надо сдать в налоговую инспекцию, не совпадает с тем, в течение которого ее надо утвердить общим собранием учредителей организации. Так, годовую отчетность ООО требуется утвердить не ранее чем через два, но не позже чем через четыре месяца после окончания отчетного года (абз. 2 ст.
34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в акционерном обществе – не ранее чем через два, но не позже чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (абз. 3 п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В налоговую же инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдать не позднее трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Сдвигать этот срок нельзя – закон этого не предусматривает. А за несвоевременное представление отчетности организацию, ее руководителя и (или) главного бухгалтера могут оштрафовать.
Вот и получается, что в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность надо представить, даже если на общем собрании ее утвердить не успели.
Публикация отчетности
Организация должна опубликовать отчетность в случаях, предусмотренных законодательством (п. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Так, обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность публичные акционерные общества. Это следует из пункта 1 статьи 66.3 и пункта 6 статьи 97 Гражданского кодекса РФ, а также пункта 1.1 статьи 1 и статьи 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Причем публиковать отчетность они должны вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Акционерные общества публикуют текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет. Срок – три дня с даты составления аудиторского заключения о достоверности отчетности. В любом случае опубликовать бухотчетность следует не позднее трех календарных дней с даты, когда истек срок ее представления в Росстат (п. 71.4 положения Банка России от 30 декабря 2014 г. № 454-П).
За 2015 год отчитаться в статистику нужно до 31 марта 2016 года включительно. Срок публикации отчетности вместе с аудиторским заключением выпадает на 4 апреля. Если опоздать с публикацией, будет штраф. Об этом предупреждает Банк России в информационном письме от 30 марта 2016 г. № ИН-06-52/17.
ООО обязаны это делать, только если открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 49 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Требования об обязательной публикации отчетности распространяются в том числе и на организации, применяющие упрощенку (письмо Минфина России от 18 июня 2008 г. № 07-05-06/137).
Внимание: за нарушение требований законодательства о раскрытии информации эмитентом предусмотрена административная ответственность (ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ).
Мера ответственности – штраф. При этом размер штрафа составляет:
- от 700 000 до 1 000 000 руб. – для организации;
- от 30 000 до 50 000 руб. – для должностных лиц (или дисквалификация на срок от одного года до двух лет).
Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, являются управленческими (п. 7 ПБУ 10/99). Поэтому в бухучете отражайте их на счете 26 или счете 44 (для торговых организаций). При расчете налога на прибыль затраты на публикацию годовой отчетности учтите в составе прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами указанные затраты также можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Источник: nalogobzor.info