Кроме работников, получающих сдельную оплату основе или комиссионные, затраты на зарплату при краткосрочном рассмотрении в основном являются постоянными. Затраты на заработную плату снизить очень трудно, поскольку трудно заставить рабочих согласиться со снижением зарплаты, даже если дела идут неважно.
Такую альтернативу, как увольнение людей, также трудно назвать привлекательной. Более того, для многих видов деятельности, таких, как офисы или магазины, существует минимальный штат. Только для того, чтобы держать магазин открытым, могут понадобиться два продавца. В случае снижения объема производства затраты на зарплату становятся постоянными.
Вполне возможно, что эти затраты не останутся постоянными при увеличении объема производства. Большинство магазинов или офисов могут справиться с повышенной нагрузкой при имеющемся штате работников. Однако чаще этот результат бывает достигнут путем повышения оплаты сверхурочного труда или найма новых работников. В таком случае затраты на зарплату становятся переменными.
Деление затрат на постоянные и переменные
Поскольку затраты на зарплату являются наиболее важным элементом в структуре затрат большинства видов деятельности, необходимо уметь правильно классифицировать их. В случае сомнений в классификации затрат следует проявлять осторожность. Лучше переоценить затраты, чем недооценить их. В том случае, если имеются сомнения относительно классификации затрат, следует считать затраты переменными при увеличении объема производства и соответственно постоянными при его снижении.
Задание 5. Взяв за основу собственную заработную плату, попытайтесь классифицировать ее составляющие на постоянные, переменные и условно-постоянные. Попытайтесь изобразить существующее между ними соотношение и возможные изменения в зависимости от объема производства.
| Резюме. Существуют различные виды затрат. Вид затрат зависит от характера поставленного задания. Наиболее важное отличие существует между переменными и постоянными затратами. Оно состоит в характере изменения затрат при изменении уровня деятельности, поскольку разного рода затраты изменяются по-разному. Если выпуск продукции возрастает значительно, то могут возрасти даже постоянные затраты. Затраты являются постоянными только в определенном диапазоне. Затраты, относящиеся к принимаемому решению, являются дополнительными затратами по отношению к альтернативному решению. Поскольку постоянные затраты не изменяются в определенном диапазоне объема выпускаемой продукции, возросший объем производства или реализации может дать возможность получения экономии при увеличении объема или снижения затрат на единицу продукции. В любой деятельности важной составляющей суммарных затрат являются затраты на заработную плату. Они могут быть как постоянными, так и переменными, в зависимости от системы оплаты и структуры деятельности. За исключением работников, имеющих сдельную оплату, т. е. оплачиваемых на основе объема производимой продукции, затраты на зарплату имеют тенденцию быть постоянными при снижении объема производства. |
Как определить постоянные и переменные затраты предприятия
Понимание затрат
Цель данного элемента — познакомить вас с некоторыми типами затрат, которые различаются по характеру изменения в зависимости от изменения вида деятельности, а также показать, как можно анализировать затраты при принятии определенных деловых решений.
Всем известно о существовании затрат, но не каждый может дать им определение. Причина этого в том, что существуют различные типы затрат. Определенный вид затрат может соответствовать данной конкретной ситуации и не соответствовать другой. Возможно, это звучит странно, но характер затрат определяется типом решения, которое требуется принять.
Затраты являются одним из наиболее » скользких» понятий, используемых в бухгалтерском учете, поскольку один и тот же термин может быть применим в различных аспектах. Рассмотрим достаточно простое предположение о том, что » затраты на товар составляют 5, 5 тысячи рублей «. Если предположение относится к розничной продаже, затраты могут представлять собой деньги, уплачиваемые за товар.
Но как быть в случае, если цены на рынке только что поднялись на 200 рублей? Далее, включены ли в затраты транспортировка и хранение? Если же предположение касается производства, включены ли в 5, 5 тысячи только затраты на оплату труда и затраты на материалы или в эту сумму также включены и накладные расходы?
Если речь зашла о накладных расходах, то, что они собой представляют и как вычисляются? Слово » затраты», таким образом, практически непонятно само по себе. Следует помнить, что существуют различные виды затрат, и знать, что каждый из этих видов фактически означает.
В финансовых отчетах предприятия отражаются затраты прошлого периода. Это фактические затраты, которые были произведены в прошлом периоде. В большинстве решений, с которыми может столкнуться предприятие, приходится иметь дело с планируемыми или оценочными затратами будущих периодов. Для ряда краткосрочных решений затраты прошлого периода представляют собой не только затраты на момент принятия решения, но и затраты на период его реализации.
Существенное различие заключается в характере изменения затрат с изменением вида деятельности. Некоторые затраты являются постоянными (фиксированными). Это те затраты, которые не изменяются с изменением вида и уровня (масштаба) деятельности. Они обычно не меняются с течением времени.
Например, если мощности завода не используются полностью, то нет необходимости в дополнительных затратах на аренду дополнительных мощностей для увеличения выпуска продукции. Эти затраты останутся постоянными при изменении объема производства до того момента, пока полностью не использованы имеющиеся мощности завода. Постоянные затраты на аренду мощностей в данной ситуации не имеют отношения к принятию решения об увеличении выпуска продукции. Подобно этому, если магазин взят в аренду, ежемесячные арендные выплаты будут постоянными. В случае если потребуется, чтобы магазин был дольше открыт в вечерние часы, ежемесячная арендная плата не изменится и, таким образом, не будет оказывать влияние на решение о продлении часов работы магазина.
Некоторые из постоянных затрат можно назвать неизбежными; это значит, что практически нет возможности оказать влияние на их величину. Например, если заключен договор на аренду помещения сроком на 5 лет, а до конца этого срока остается 3 года, то соответствующие выплаты останутся обязательными в течение 3 лет. Некоторые постоянные затраты являются необязательными; это означает, что они могут быть произведены » по усмотрению». Например, руководством предприятия рассматривается возможность проведения фирмой рекламной кампании на сумму 50 тысяч рублей. Данные затраты можно было бы рассматривать как обязательные, но если руководству план покажется не особенно привлекательным, то контракт, который еще не подписан, может быть изменен.
ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ НЕ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Противоположностью затратам постоянным являются переменные затраты. Это затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, могут потребоваться дополнительные затраты для приобретения большего количества материалов или на заработную плату рабочих, непосредственно вовлеченных в производство дополнительной продукции. В отмеченном ранее случае продления времени работы магазина существенными окажутся переменные затраты на персонал. В обоих случаях переменные затраты имеют отношение к принимаемым решениям.
ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИЗМЕНЕНИЮ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
К сожалению, различия между постоянными и переменными затратами не всегда четко очерчены. Некоторые затраты, например на телефон и электроэнергию, могут быть частично постоянными и частично переменными в зависимости от времени и интенсивности их использования. Они и называются условно-переменными и условно-постоянными затратами. Они только отчасти подвержены влиянию уровня деятельности.
Задание 1. Рассмотрев постоянные и переменные затраты на 30 000 км пробега в год, определите затраты на 1 км.
| Переменные затраты, руб. | Постоянные затраты, руб. | Всего затрат, руб. | Затраты на 1 км, руб. |
| Бензин и масло | — | 0, 180 | |
| Профилактика и обслуживание | — | 0, 060 | |
| Страхование | — | 0, 040 | |
| Лицензия | — | 0, 030 | |
| Амортизация | — | 0, 096 | |
| Всего | 12 180 | 0, 406 |
Комментарий. Отметим, что в основном затраты разделены на постоянные и переменные. Однако затраты на профилактику, обслуживание и износ «не вписываются» в эти рамки.
Большинство производителей автомобилей указывают минимальный период времени или пробег, по окончании которого автомашина должна пройти техобслуживание (например, 10 000 км или каждые 6 месяцев), затраты же на профилактику и обслуживание, в основном, связаны с величиной пробега. Поэтому скоростные автомобили изнашиваются быстрее, износ фактически в основном зависит от времени (т. е. является постоянным), хотя ясно, что это также зависит от условий эксплуатации и аварий (что является величиной переменной). На самом деле эти затраты условно-переменные. Однако основная доля затрат на износ является постоянной, в то время как основная доля затрат на профилактику и ремонт является переменной.
Задание 2. Вычислите затраты на дополнительные 100 км пробега автомобиля.
Комментарий. Хотя суммарные затраты на 1 км составляют 0, 406 руб., нельзя считать 40, 6 руб. дополнительными затратами для пробега следующих 100 км. Единственными дополнительными затратами оказываются переменные. При их размере 0, 24 руб. на км дополнительные затраты составят 24 руб.
Однако можно возразить, что в течение такого короткого пробега переменные затраты будут состоять только из затрат на бензин и масло. Учитывая, что они равны 0, 18 руб. на 1 км, суммарные затраты на пробег составят 18 руб.
Дополнительные затраты, которые возникли в примере, приведенном выше, называются маржинальными затратами для пробега 100 км (18 руб.). Затраты на пробег дополнительного километра (0, 18 руб.) называются маржинальными затратами на единицу, или удельными маржинальными затратами. Удельные маржинальные затраты — это переменные затраты на производство дополнительной единицы товара или услуги. При выборе любого решения вы также заинтересованы в рассмотрении маржинальных затрат. Обычно они представляют собой удельные маржинальные затраты, умноженные на изменение объема.
В некоторых ситуациях постоянные затраты также могут изменяться. Например, если требуется удвоить выпуск продукции заводом, следует учитывать не только дополнительные переменные затраты, но и возможные затраты на аренду дополнительных заводских площадей (затраты, обычно относящиеся к постоянным). С ростом уровня деятельности может наступить момент, когда потребуется увеличить постоянные затраты. Затраты могут рассматриваться постоянными, если объем производства находится в определенном интервале. Так как понятие » затраты» является достаточно емким, важно понимать, о какой разновидности затрат идет речь.
Задание 3. Приведенные затраты связаны с производством. Разделите их на переменные и постоянные.
| Переменные | Постоянные | Условно- переменные |
| Оклады | ||
| Сдельная или почасовая оплата | ||
| Материалы | ||
| Аренда и налоги, электроэнергия | ||
| Износ станков | ||
| Затраты на доставку | ||
| Телефон | ||
| Канцелярские принадлежности |
Возможно, вам было сложно классифицировать затраты, связанные со сдельной и почасовой оплатой. Правильный ответ зависит от того, как оплачивается труд работников. Если их заработок зависит от производимого объема продукции или с учетом их почасовой ставки — это полностью переменные затраты. Если они ежемесячно получают фиксированную сумму – это постоянные затраты.
Если сотрудники имеют гарантированный минимум и возможностью работать во внеурочное время, то затраты могут быть условно-переменными. Затраты на сдельную или почасовую оплату трудно классифицировать, но, поскольку это важно, ниже мы рассмотрим этот вопрос подробнее.
Характер изменения затрат. Зависимость затрат от других факторов можно показать графически, и часто это помогает понять характер изменения затрат. Затраты, рассмотренные в Задании 1, показаны на рисунке.
Источник: studopedia.info
Переменные, постоянные и условно-постоянные затраты
Переменные расходы – расходы, которые изменяются в зависимости от изменений объема производства (или другого фактора затрат).
Постоянные расходы – расходы, которые остаются неизменными при изменениях объема производства.
Условно-переменные (Смешанные расходы, условно-постоянные) – расходы, которые состоят из элементов как переменных так и постоянных расходов. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная составляющая), заработная плата работника, состоящая из постоянного оклада и переменной части — % за дополнительный объем продаж, затраты на электроэнергию.
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменениями затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
где Y – темпы роста затрат, %
X – темпы роста деловой активности фирмы, %
Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда
Таким образом, Крз=1 характеризует затраты как пропорциональные.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли на 15%. Тогда
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда
Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.
Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой
Где Y – совокупные издержки, грн
а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, грн
b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), грн
X – объем производства продукции, услуг, товарооборота, в натуральных единицах измерения
Для целей управления – оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений – необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части. Существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего.
Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется.
Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик (контролер), представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную (значимую) информацию.
При определении релевантных затрат нужно учитывать безвозвратные и вмененные затраты.
Безвозвратные затраты – это затраты прошлых периодов, которые не являются существенными для принятия управленческих решений.
Пример. На строительство нового производственного корпуса потрачено 130 млн. грн. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 120 млн. грн. Доход от реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие пять лет, составит 230 млн. грн. Вопрос: стоит ли продолжать строительство?
Анализ вариантов:
| Вариант | Затраты, млн. грн | Доход, млн. грн | Разница, млн. грн |
| А. Строительство прекращено | -130 | ||
| Б. Строительство продолжено | -20 | ||
| В. Разность (Б-А) |
На потраченные 130 млн. грн. повлиять уже невозможно. Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.
Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантные для принятия решений.
Пример. Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн. грн. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн. грн.
Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (80 млн. грн.) но и упущенную выгоду (20 млн. грн.). Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере – при полной загрузке мощностей. Если бы цехи завода были недогружены и работали с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.
Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
Источник: studopedia.org
Расчет условно-постоянных затрат
Данным проектом предусматривается установка в линию производства хлеба дополнительного оборудования и модернизация существующего. Поэтому при определении величины капитальных затрат Кб следует учесть стоимость приобретаемого (Коб) и себестоимость модернизации действующего оборудования (Спол), т.е.
Полную себестоимость изготовления оборудования Спол, тыс. р., определим по формуле:
где Кн — коэффициент, учитывающий накладные расходы; Кн = 3,0;
Зо — основная и дополнительная зарплата с начислениями, тыс. р.
здесь Кз — коэффициент, учитывающий дополнительные начисления и зарплату; Кз = 2,0.
10,86 тыс. р.;
120 тыс. р.
Таблица 8.3 — Расчет трудозатрат на оплату труда
| Виды работ | Трудоемкость, чел. ×ч | Часовая тарифная ставка, р. | Тарифный фонд оплаты труда, р. |
| 1. Станочные: токарные фрезерные сверлильные шлифовальные 2. Литейные 3. Сварочные 4. Слесарные 5. Сборочные 6. Монтажные | 96 13 11 14 16 16 10 24 24 | 25 24 20 30 23 25 23 25 20 | 2400 312 220 420 368 400 230 600 480 |
| Итого (Зтр) | 5430 |
Тогда по формуле (8.6) получим:
501 тыс. р.
Расчет стоимости зданий и служебных помещений, дополнительно необходимых при реализации проекта
Затраты на дополнительную производственную площадь Цн, тыс. р., определяются по формуле:
где Цп — стоимость одного квадратного метра производственной площади, тыс. р.; Цп = 0,525 тыс. р.;
Г — дополнительная производственная площадь, необходимая для реализации проекта, м 2; Г = 15 м 2 .
7,875 тыс. р.
Расчет производственных затрат
Затраты на проектирование Кп, тыс. р., определяются исходя из трудоемкости проектных работ и средней стоимости одного человека-часа проектных работ. Их можно найти по формуле:
где Тп — трудоемкость проектных работ, чел. — час;
Цчч — средняя стоимость одного ч. — ч. проектных работ, р.; Цчч = 45р.
где Ч — количество проектировщиков, чел.; Ч = 1 чел.;
Вп — длительность проектирования, раб. дней; Вп = 30 раб. дней;
Тд — длительность рабочего дня проектировщика, ч; Тд = 8 ч.
240 чел. — час.
Тогда по формуле (8.9) имеем
10800 р. =10,8 тыс. р.
Источник: cyberpedia.su