Минфином России подписан приказ от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [1] , который вступил в силу 27 октября 2020 года.
ФСБУ 6/2020 станет обязательным к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Также организация вправе принять решение о досрочном применении стандарта.
С 1 января 2022 года признаются утратившими силу ПБУ 6/01 [2] и иные нормативные акты, которыми были внесены изменения в ПБУ 6/01.
Основные изменения, внесенные в порядок учета основных средств новым федеральным стандартом, рассмотрены ниже.
Балансовая стоимость — первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Группа основных средств — совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
Инвестиционная недвижимость — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.
Бухгалтерский и налоговый учёт ремонтов основных средств в 2022 и 2023 годах
Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
Ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
Элементы амортизации — срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации.
Переоцененная стоимость — стоимость объекта основных средств после переоценки.
Текущая (восстановительная) стоимость
Обесценение — состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи.
Объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Учет основных средств. Инвентарные объекты. ФСБУ 6/2020 I Цветкова Елена Гарриевна. РУНО
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного организацией, могут не учитываться в составе основных средств. Затраты на приобретение и создание таких активов списываются в расходы текущего периода.
Лимит должен устанавливаться с учетом существенности информации о таких активах.
Организация обязана обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.
Малоценные активы, стоимость которых не превышает лимита 40 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов.
Самостоятельными инвентарными объектами являются существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Затраты относятся, как правило, на текущие расходы.
При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Некоммерческие организации начисляют амортизацию основных средств в общеустановленном порядке.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
Начисление амортизации начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
· начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
· прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств.
Объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в хозяйственной деятельности организации, амортизации не подлежат.
Начисление амортизации приостанавливается при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Начисление амортизации по объекту производится до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета.
Установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Избранный способ амортизации должен:
а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.
Предусмотрено три способа начисления амортизации:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет на определение суммы амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.
Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Изменение срока полезного использования ПБУ 6/01 не регулирует. Однако сроки полезного использования основных средств, являясь оценочным значением, могут изменяться в соответствии с требованиями ПБУ 21/2008 [3] .
Сумма амортизации рассчитывается на основе балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости.
Сумма амортизации рассчитывается на основе первоначальной стоимости основного средства и общего срока полезного использования.
Сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта основных средств стала равной его ликвидационной стоимости.
Сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта основных средств стала равной нулю.
Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, амортизации не подлежит.
Доходные вложения в материальные ценности подлежат амортизации в общем порядке.
В случае применения оценки основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства переоценивается до их справедливой стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [4] .
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценку основных средств имеют право проводить все организации.
Переоценку основных средств имеют право проводить только коммерческие организации.
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств.
Допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчетного периода.
Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств. Допустимым является способ, при котором сначала первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта.
Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.
Сумма накопленной дооценки может списываться на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:
1) единовременно при списании переоцененного объекта основных средств;
2) по мере начисления амортизации по такому объекту.
Сумма накопленной дооценки списывается на нераспределенную прибыль организации единовременно при списании объекта основных средств.
Переоценка объектов инвестиционной недвижимости проводится в порядке, отличном от порядка переоценки других основных средств, в частности:
а) переоценка проводится на каждую отчетную дату;
б) первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
в) дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
г) переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.
Доходные вложения в материальные ценности подлежат переоценке в общем порядке.
Организация обязана проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [5] .
Перечень информации об основных средствах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, дополнен данными о:
· балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
· результате от выбытия основных средств за отчетный период;
· результате переоценки основных средств, включенном в доходы или расходы отчетного периода, капитал в отчетном периоде;
· результате обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенном в расходы или доходы отчетного периода; сумме обесценения основных средств, отнесенной в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки; иной предусмотренной МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацией об обесценении основных средств;
· балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
· балансовой стоимости основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;
· способах оценки основных средств (по группам);
· элементах амортизации основных средств и их изменениях;
· признанной доходом в составе прибыли (убытка) сумме возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.
ПБУ 6/01 не содержит требований о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации, перечисленной в графе 2. Исключение составляет лишь информация о сроках полезного использования и способах начисления амортизации.
В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации, в частности:
· дата проведения последней переоценки основных средств;
· сведения о привлечении независимого оценщика;
· методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
· балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
· способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
· сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.
Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно, то есть без пересчета данных за предыдущие периоды.
В случае если в первоначальной стоимости объекта основных средств учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, то изменение этой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств.
При этом если объект учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток.
Изменение величины оценочного обязательства не изменяет первоначальную стоимость и результат дооценки основного средства, а относится на финансовый результат периода.
Перечень случаев выбытия объектов основных средств и его неспособности приносить организации экономические выгоды в будущем дополнен такими случаями, как:
· истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
· прекращение организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;
· передача в неоперационную (финансовую) аренду;
· передача некоммерческой организации.
Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:
1) не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
2) отказаться от проверки основных средств на обесценение, то есть оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату;
3) раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.
Переходные положения
ФСБУ 6/2020 установлены положения, позволящие перейти от порядка учета, предусмотренного ПБУ 6/01, к новым требованиям по учету основных средств.
ФСБУ 6/2020 предусматривает два варианта отражения последствий изменения учетной политики:
1. Ретроспективно (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
2. Посредством единовременной корректировки балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Для целей корректировки балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (с учетом переоценок), признанной до применения ФСБУ 6/2020, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной исходя из:
· первоначальной стоимости (с учетом переоценок), признанной до начала применения ФСБУ 6/2020; · ликвидационной стоимости; · соотношения истекшего и оставшегося сроков полезного использования.
Изменения балансовой стоимости основных средств, возникшие в связи с пересчетом амортизации в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020, отражаются через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в силу норм пункта 50 ФСБУ 6/2020.
В случае если организация применяет способ оценки на основе переоцененной стоимости, на дату единовременной корректировки организация также должна провести переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки. Соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) признается в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.
Выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 организация раскрывает в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.
Подробнее об изменениях, введенных ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», читайте в публикации по ссылке .
[1] Далее – Приказ № 204н, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
[2] Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» .
[3] Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
[4] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
[5] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Поделиться
Хотите получать аналитические обзоры Юникона?
Источник: www.unicon.ru
Правильность формирования инвентарных объектов основных средств
Правильность формирования инвентарных объектов основных средств. В качестве единицы бухгалтерского учета основных средств должен быть принят инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Инвентарным объектом может быть как обособленный предмет, так и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Если же входящие в комплекс предметы (совокупности предметов) имеют существенно различающиеся сроки полезного использования, то каждый такой предмет (совокупность предметов) должен учитываться как отдельный инвентарный объект.
Обоснованное формирование инвентарных объектов в некоторых случаях представляет собой непростую задачу.
Пример. Организация для перевозки продуктов приобретаетавтомобильное шасси (грузовой автомобиль без кузова) и комплектует его отдельно приобретенным фургоном, предназначенным специально для перевозки продуктов.
Является инвентарным объектом такой автомобиль или отдельными инвентарными объектами должны быть шасси и фургон? В данном случае срок полезного использования фургона, установленный изготовителем, меньше, чем срок полезного использования шасси.
Поэтому в соответствии с требованием ПБУ 6/01 (п. 6) организация приняла решение учитывать шасси и фургон как два отдельных инвентарных объекта.
Неправильное формирование инвентарных объектов может привести к необоснованному списанию основных средств, ошибочному исчислению амортизации, занижению налога на имущество и т. д.
Правильность формирования инвентарных объектов может быть оценена аудитором путем проверки инвентарных карточек учета основных средств (форма ОС-6) и актов приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).
Аудиторская процедура – просмотр этих документов.
- включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования;
- признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно.Пример. Организация приобрела компьютер в стандартной комплектации (процессор, монитор, принтер) и отразила в учете каждую указанную часть как отдельный инвентарный объект.
Если для указанных частей не установлены различные сроки полезного использования (изготовителем, например, установлен срок для компьютера в целом), то у организации нет оснований для такого решения (см. Письмо Минфина РФ от 02.12.1999 г. № 04-02-05/6).
Источник: student-servis.ru
Групповой учет однотипных основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»
Чтобы учет групповых объектов ОС стал доступен пользователю, нужно включить соответствующую функциональность программы (раздел Главное — Функциональность). На закладке Основные средства следует установить флаг Групповые объекты основных средств (рис. 1).
Рис. 1. Настройки функциональности программы
Единица учета основного средства
В карточку основного средства (форму элемента справочника Основные средства) теперь добавлен новый реквизит Единица учета (рис. 2):
- Инвентарный объект — основное средство, учет по которому ведется, как и раньше, в обычном порядке;
- Групповой объект — основное средство для ведения упрощенного группового учета. При выборе единицы учета Групповой объект форма элемента справочника значительно упрощается. Обратите внимание, учет групповых объектов ОС по инвентарным номерам в программе не поддерживается. Также не поддерживается печать инвентарной карточки по форме ОС-6.
Рис. 2. Групповой объект
Особенности учета групповых объектов ОС
Для организации учета групповых объектов ОС в план счетов «1С:Бухгалтерии 8» к счету 01 «Основные средства» добавлены новые субсчета:
- 01.11 «Групповые объекты основных средств»;
- 02.11 «Амортизация групповых объектов основных средств».
Аналитический учет на новых субсчетах ведется по основным средствам и по подразделениям. Учет по подразделениям организован, чтобы обеспечить контроль наличия и движения групповых объектов, в том числе их инвентаризацию.
На счете 01.11 поддерживается количественный учет.
Во всех документах программы, где доступен групповой учет ОС, однотипные объекты и их количество можно указывать в одной строке.
В ряде случаев при отражении операций с основными средствами вместо стандартных печатных форм используются новые, более простые разработанные формы.
Первоначальная стоимость группового объекта ОС за единицу не может превышать 100 000 руб., т.е. суммового порога для признания имущества амортизируемым в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). При поступлении групповых объектов ОС их стоимость в бухгалтерском учете учитывается на счете 01.11 и в дальнейшем амортизируется.
В налоговом учете стоимость таких основных средств сразу признается расходом текущего периода. Именно поэтому налоговый учет на счетах 01.11 и 02.11 в программе не поддерживается.
Амортизация по групповым объектам ОС начисляется только линейным способом.
Рассмотрим новые возможности программы на примере.
Пример
Организация (ОСНО, плательщик НДС) в январе 2022 года принимает к учету основные средства в основное подразделение организации:
- 12 компьютерных столов стоимостью 24 000 руб. за каждый, сроком полезного использования (СПИ) 48 месяцев и нулевой ликвидационной стоимостью;
- скоростной сканер документов стоимостью 1 000 000 руб., сроком полезного использования 50 месяцев и нулевой ликвидационной стоимостью.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объектов ОС в бухгалтерском учете.
Предположим, организация решила упростить учет компьютерных столов и рассматривать их в качестве одного группового объекта ОС. Для этого в карточке основного средства для компьютерного стола следует установить единицу учета Групповой объект (см. рис. 2).
Поступление групповых объектов ОС
Поступление групповых объектов ОС с одновременным принятием их к учету отражается документом Поступление основных средств (раздел ОС и НМА).
Поэтапный сценарий работы с основными средствами (когда сначала вводится документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Оборудование, а затем документ Принятие к учету ОС) для групповых объектов ОС пока не поддерживается. Об изменениях мы сообщим дополнительно. Следите за новостями на сайте БУХ.1С.
В одном и том же документе Поступление основных средств можно указать как инвентарные, так и групповые объекты основных средств. Для основных средств с единицей учета Групповой объект их общее количество, стоимость за единицу и срок полезного использования можно указать в одной строке (рис. 3).
Рис. 3. Поступление основных средств
Ф.И.О. и должность материально ответственного лица (МОЛ), указанное в поле МОЛ, выводится в печатную форму акта о принятии к учету ОС. Учет по материально ответственным лицам поддерживается только для инвентарных объектов.
При проведении документа Поступление основных средств формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 08.04.2 Кредит 60.01
— на сумму затрат на приобретение инвентарных объектов ОС (1 000 000 руб.);
Дебет 01.01 Кредит 08.04.2
— на стоимость инвентарных объектов основных средств (1 000 000 руб.);
Дебет 08.04.2 Кредит 60.01
— на сумму затрат на приобретение групповых объектов ОС (288 000 руб.);
Дебет 01.11 Кредит 08.04.2
— на стоимость групповых объектов основных средств (288 000 руб.);
Дебет 19.01 Кредит 60.01
— на сумму НДС, предъявленного поставщиком (257 600 руб.).
Налоговая стоимость групповых объектов (288 000 руб.) сразу списывается на затраты:
Сумма Дт НУ: 26 (20.01) и Сумма Кт НУ: 08.04.2.
Поскольку порядок учета групповых объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
В документ Поступление основных средств к имеющимся печатным формам, доступным по кнопке Печать, добавлена новая форма: Акт о принятии к учету основных средств. В эту печатную форму попадают как групповые, так и инвентарные объекты ОС (рис. 4). Поскольку учет групповых объектов ОС по инвентарным номерам не поддерживается, для таких основных средств в колонке Инв. № выводится прочерк.
Рис. 4. Акт о принятии к учету основных средств
Что касается печатной формы ОС-1 (Акт о приеме-передаче ОС), то она также поддерживает печать групповых ОС (для тех реквизитов, которые возможно заполнить, например, наименование, номер амортизационной группы, первоначальная стоимость, СПИ, способ начисления амортизации и др.).
Срок полезного использования и ликвидационную стоимость основных средств (в том числе и для групповых объектов) можно изменить документом Изменение элементов амортизации (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). При этом для группового объекта ОС, в отличие от инвентарного, можно изменить только остаток срока полезного использования и ликвидационную стоимость.
Перемещение групповых объектов ОС
Перемещение групповых объектов ОС в другое подразделение отражается документом Перемещение ОС (раздел ОС и НМА).
Одним документом можно оформить перемещение инвентарных и групповых объектов ОС. В этом случае печатная форма ОС-2 (Накладная на перемещение ОС) будет содержать сведения как об инвентарных, так и о групповых перемещаемых объектах ОС.
Предположим, в январе 2022 года организация перемещает 4 компьютерных стола из основного подразделения в отдел продаж.
В правой части шапки документа Перемещение ОС следует указать текущее местонахождение объектов (Основное подразделение) и Ф.И.О материально ответственного лица — сдатчика, а в левой — новое местонахождение (Отдел продаж), Ф.И.О. материально ответственного лица — получателя и новый способ отражения расходов по амортизации.
В табличной части документа следует указать наименование перемещаемых групповых объектов ОС (Стол компьютерный) и их количество (4 шт.).
При проведении документа Перемещение ОС формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 01.11 (Субконто «Отдел продаж») Кредит 01.11 (Субконто «Основное подразделение»)
— на общую стоимость и количество компьютерных столов, перемещаемых между подразделениями (24 000 руб. х 4 шт. = 96 000 руб.).
Если по групповому объекту основных средств была ранее начислена амортизация, то часть накопленной амортизации, относящаяся к перемещаемому количеству, также перемещается в разрезе подразделений:
Дебет 02.11 (Субконто «Основное подразделение») Кредит 02.11 (Субконто «Отдел продаж»).
Об особенностях начисления амортизации по групповым объектам, в том числе при их выбытии, см. ниже.
Таким образом, по условиям Примера на конец января в организации числится 12 компьютерных столов, балансовая стоимость которых составляет 288 000 руб., в том числе:
- в отделе продаж — 4 шт. (96 000 руб.);
- в основном подразделении — 8 шт. (192 000 руб.).
Амортизация групповых объектов ОС
По общему правилу начисление амортизации в программе выполняется регламентной операцией Амортизация и износ основных средств (раздел Операции — Закрытие месяца). Причем одна регламентная операция начисляет амортизацию как по инвентарным, так и по групповым объектам ОС.
Амортизация групповых объектов рассчитывается в целом по организации, после чего распределяется и начисляется по каждому подразделению пропорционально балансовой стоимости групповых объектов ОС на начало месяца.
За основу расчета амортизации групповых объектов ОС принимается суммарное количество месяцев использования, которое увеличивается при поступлении новых объектов в группу и уменьшается каждый месяц на количество объектов в группе (СПИ уменьшается ежемесячно на один месяц для каждого объекта, поэтому суммарное уменьшение СПИ соответствует количеству объектов в группе).
Детальный расчет амортизации групповых объектов приводится в новой отдельной справке-расчете Амортизация групповых объектов ОС.
Если в течение месяца в программе регистрируются документы, связанные с выбытием объектов ОС, входящих в одну и ту же группу (в т. ч. при их перемещении в другое подразделение), то амортизация по данному групповому объекту начисляется в наиболее раннем документе выбытия.
Например, в начале месяца часть объектов группового ОС перемещается в другое подразделение. В конце месяца другая часть объектов из этой группы списывается. В документе Перемещение ОС начисляется амортизация по групповому ОС — сразу по всем подразделениям. Последующий документ Списание ОС и регламентная операция Амортизация и износ основных средств в текущем месяце амортизацию уже не начисляют.
По условиям Примера основные средства начинают амортизироваться с февраля 2022 года. Предположим, в феврале выбытие компьютерных столов в программе не отражалось.
Проанализируем справку-расчет Амортизация групповых объектов ОС за февраль 2022 года (рис. 5):
- на начало февраля в организации числится 12 компьютерных столов со сроком полезного использования 48 мес., установленным при принятии к учету ОС;
- балансовая стоимость (стоимость, подлежащая амортизации) на начало февраля — 288 000 руб.;
- общий срок полезного использования на начало февраля — 576 мес. (12 шт. х 48 мес.);
- уменьшение общего остатка СПИ в феврале — 12 мес. (12 шт. х 1 мес.);
- сумма амортизации групповых объектов за февраль — 6 000 руб. (288 000 руб. х 12 мес. / 576 мес.).
Рис. 5. Справка-расчет амортизации групповых объектов ОС
Для отражения в бухгалтерском учете рассчитанная сумма амортизации распределяется по подразделениям. Для отдела продаж эта сумма составляет 2 000 руб. (6 000 руб. х 96 000 руб. / 288 000 руб.). А для основного подразделения — 4 000 руб. (6 000 руб. х 192 000 руб. / 288 000 руб.).
Доля амортизации, приходящаяся на один компьютерный стол, составляет 500 руб. в месяц (6 000 руб. / 12 шт.).
При выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.01
— на сумму амортизации инвентарного объекта ОС (1 000 000 руб. / 50 мес. = 20 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации групповых объектов ОС, находящихся в отделе продаж (2 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации групповых объектов, находящихся в основном подразделении (4 000 руб.).
Напомним, что в налоговом учете групповые объекты ОС не амортизируются.
На конец февраля в организации по-прежнему числится 12 компьютерных столов, балансовая стоимость которых составляет 282 000 руб. (288 000 руб. – 6 000 руб.), в том числе:
- в отделе продаж — 4 шт. (94 000 руб.);
- в основном подразделении — 8 шт. (188 000 руб).
Общий оставшийся срок полезного использования компьютерных столов на конец февраля — 564 мес. (576 мес. – 12 мес.). Соответственно, средний оставшийся срок — 47 мес. (564 мес. / 12 шт.).
Списание групповых объектов ОС
Списание пришедших в негодность или утерянных основных средств в программе отражается документом Списание ОС (раздел ОС и НМА).
В одном документе можно оформить списание как инвентарных, так и групповых объектов ОС.
Предположим, в марте 2022 года организация списывает два компьютерных стола, находящихся в основном подразделении.
В шапке документа следует указать местонахождение выбывающих объектов (Основное подразделение), причину их списания, а также счет учета и аналитику затрат, куда будет отнесена остаточная стоимость групповых объектов. Если при ликвидации ОС остаются материальные ценности, следует установить флаг Остались материалы после списания ОС.
В табличной части документа Списание ОС в одной строке следует указать наименование выбывающих групповых объектов ОС (компьютерный стол) и их количество (2 шт.).
При проведении документа Списание ОС формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации, начисленную за март для компьютерных столов, находящихся в отделе продаж (2 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации, начисленную за март для компьютерных столов, находящихся в основном подразделении (4 000 руб.);
Дебет 01.09 Кредит 01.11
— на первоначальную стоимость и количество списываемых групповых объектов ОС (2 шт. х 24 000 руб. = 48 000 руб.);
Дебет 02.11 Кредит 01.09
— на накопленную сумму амортизации, относящуюся к выбывающим групповым объектам (500 руб. х 2 шт. х 2 мес. = 2 000 руб.);
Дебет 91.02 Кредит 01.09
— на остаточную стоимость списываемых компьютерных столов (48 000 руб. – 2 000 руб. = 46 000 руб.).
В документ Списание ОС к имеющимся печатным формам добавлена новая форма — Акт о списании основных средств. В этой форме отражаются как групповые, так и инвентарные объекты ОС. Печатная форма ОС-4 (Акт о списании ОС) также поддерживается и для групповых объектов.
Поскольку амортизация групповых объектов уже начислена при их частичном списании, регламентная операция Амортизация и износ основных средств за март 2022 года выполняется только с целью начисления амортизации инвентарного объекта ОС:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.01
— на сумму амортизации инвентарного объекта ОС (1 000 000 руб. / 50 мес. = 20 000 руб.).
На конец марта в организации числится 10 компьютерных столов, балансовая стоимость которых составляет 230 000 руб. (282 000 руб. – 52 000 руб.), в том числе:
- в отделе продаж — 4 шт. (92 000 руб.);
- в основном подразделении — 6 шт. (138 000 руб).
Общий оставшийся срок полезного использования компьютерных столов на конец марта — 460 мес. (564 мес. – 10 шт. х 1 мес. – 2 шт. х 47 мес.). Соответственно, средний оставшийся СПИ — 46 мес. (460 мес. / 10 шт.).
Продажа групповых объектов ОС
Продажа объектов ОС в программе отражается документом Передача ОС (раздел ОС и НМА).
Одним документом можно оформить продажу как инвентарных, так и групповых объектов ОС.
Предположим, в апреле 2022 года организация продает два компьютерных стола, находящихся в отделе продаж, по цене 30 000 руб. за единицу (в т.ч. НДС 20 %).
В шапке документа следует указать местонахождение выбывающих объектов (Отдел продаж), контрагента-покупателя и договор с ним.
В табличной части документа Передача ОС наименование передаваемых групповых объектов ОС (компьютерный стол), их количество (2 шт.) и цену продажи можно указать в одной строке.
При проведении документа Передача ОС формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 62.01 Кредит 91.01
— на сумму доходов от продажи групповых объектов ОС (60 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации, начисленную за апрель для компьютерных столов, находящихся в отделе продаж (2 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации, начисленную за апрель для компьютерных столов, находящихся в основном подразделении (500 руб. х 6 шт. = 3 000 руб.);
Дебет 01.09 Кредит 01.11
— на первоначальную стоимость и количество списываемых групповых объектов ОС (2 шт. х 24 000 руб. = 48 000 руб.);
Дебет 02.11 Кредит 01.09
— на накопленную сумму амортизации, относящуюся к выбывающим групповым объектам ОС (500 руб. х 2 шт. х 3 мес. = 3 000 руб.);
Дебет 91.02 Кредит 01.09
— на остаточную стоимость списываемых компьютерных столов (48 000 руб. – 3 000 руб. = 45 000 руб.);
Дебет 91.02 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС (10 000 руб.).
Печатная форма универсального передаточного документа (УПД) — Универсальный передаточный документ — содержит данные как об инвентарных, так и о групповых объектах. Печатная форма ОС-1 (Акт о приеме-передаче ОС) для групповых объектов также поддерживается.
Поскольку амортизация групповых объектов уже начислена при их частичной продаже, регламентная операция Амортизация и износ основных средств за апрель 2022 года выполняется только с целью начисления амортизации инвентарного объекта ОС:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.01
— на сумму амортизации инвентарного объекта ОС (1 000 000 руб. / 50 мес. = 20 000 руб.).
На конец апреля в организации числится 8 компьютерных столов, балансовая стоимость которых составляет 180 000 руб. (230 000 руб. – 50 000 руб.), в том числе:
- в отделе продаж — 2 шт. (45 000 руб.);
- в основном подразделении — 6 шт. (135 000 руб.).
Общий оставшийся срок полезного использования компьютерных столов на конец апреля — 360 мес. (460 мес. – 8 шт. х 1 мес. – 2 шт. х 46 мес.). Соответственно, средний оставшийся СПИ — 45 мес. (360 мес. / 8 шт.).
Начисленная амортизация в мае составляет 4 000 руб. (180 000 руб. х 8 мес. / 360 мес.). Именно эта сумма отражена в Справке-расчете амортизации групповых объектов ОС за май (рис. 6).
Рис. 6. Справка-расчет амортизации групповых объектов ОС за май
Для отдела продаж эта сумма составляет 1 000 руб. (4 000 руб. х 45 000 руб. / 180 000 руб.). А для основного подразделения — 3 000 руб. (4 000 руб. х 135 000 руб. / 180 000 руб.).
При выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за май 2022 года формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.01
— на сумму амортизации инвентарного объекта ОС (1 000 000 руб. / 50 мес. = 20 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации групповых объектов ОС, находящихся в отделе продаж (1 000 руб.);
Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.11
— на сумму амортизации групповых объектов, находящихся в основном подразделении (3 000 руб.).
Источник: buhuchetgroup.ru