Прибыль от продаж – это важнейшая составная часть прибыли до налогообложения. В форме «Отчет о финансовых результатах» этот показатель отражается по стр. 2200, в бухгалтерском учете – на счете 90 «Продажи».
Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:
- • количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);
- • уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции;
- • уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.
В экономической литературе предложены многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В. В. Ковалев, Е. В. Негашев, Г. В. Савицкая, А. Д. Шеремет). Их изучение позволило нам выделить два основных подхода к факторному анализу рассматриваемого показателя:
Факторный анализ прибыли от продаж
- 1) анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);
- 2) анализ основывается на информации, содержащейся в форме «Отчет о финансовых результатах», так называемый экспресс-анализ.
Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.
Рассмотрим на примере первый вариант анализа (табл. 10.10).
Таблица 10.10
Расчет выручки и прибыли от продаж по конкретным позициям номенклатуры продукции
Средняя цена единицы продукции у изготовителя,
Средняя полная себестоимость единицы продукции, руб.
Количество реализованной продукции, тыс. шт.
Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.
Полная себестоимость продаж, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс.
За предыдущий период
За отчетный период
Примечание. Итоговые показатели за предыдущий и отчетный периоды должны соответствовать информации, представленной в форме «Отчетофинансовых результатах»:
Приведем формулы расчета показателей, указанных в табл. 10.10.
Выручка (нетто) от продаж:
- • базовый вариант:
тыс. руб.; - • отчетный вариант:
тыс. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции:
- • базовый вариант:
тыс. руб.; - • отчетный вариант:
тыс. руб.
Факторный анализ валовой прибыли
Прибыль от продаж:
36 500 тыс. руб.;
49 100 тыс. руб.
Здесь применяются следующие условные обозначения: 
количество проданной продукции в базовом и отчетном периодах, тыс. шт.;
– цена единицы продукции в базовом и отчетном периодах, руб.;
– полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном периодах, руб.;
– прибыль от продаж в базовом и отчетном периодах, тыс. руб.
В этом примере прибыль от продаж в отчетном периоде больше на 12 600 тыс. руб., чем в предыдущем.
Рассчитаем влияние трех основных факторов.
1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции
Влияние количественного фактора по методу цепных подстановок рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости):
- – по изделиям группы А = (3500 – 3000) × (10 – 8) =+1000 тыс. руб.;
- – но изделиям группы Б количество реализованной продукции не изменилось;
- – по изделиям группы В = (900 – 800) × (60 – 55) = 500 тыс. руб.;
- – по изделиям группы Г количество реализованной продукции не изменилось.
Итого по первому фактору = +1500 тыс. руб.
2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции
Это качественный фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора, результат принимается с обратным знаком:
- – по изделиям группы А = (12-8) × 3500 = +14 000 тыс. руб., влияние на прибыль = -14 000 тыс. руб.;
- – по изделиям группы Б = (22 – 16) × 6000 = +36 000 тыс. руб., влияние на прибыль = -36 000 тыс. руб.;
- – по изделиям группы В = (60 – 55) × 900 = +4500 тыс. руб., влияние на прибыль = -4500 тыс. руб.;
- – по изделиям группы Г = (54,7 – 50,5) × 1000 = +4200 тыс. руб., влияние на прибыль = -4200 тыс. руб.
Итого по второму фактору = -58 700 тыс. руб.
3. Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции
Это качественный фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора:
- – по изделиям группы А = (15 – 10) × 3500 = +17 500 тыс. руб.,
- – по изделиям группы Б = (25 – 20) × 6000 = +30 000 тыс. руб.,
- – по изделиям группы В = (70 – 60) × 900 = +9000 тыс. руб.,
- – по изделиям группы Г = (66,3 – 53) × 1000 = +13 300 тыс. руб.
Итого по третьему фактору = +69 800 тыс. руб.
Проверка состоит в том, что алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна изменению результативного показателя:
Полученную при анализе информацию можно сгруппировать иначе: как по видам продукции, так и по факторам (табл. 10.11).
Таблица 10.11
Обобщение результатов факторного анализа прибыли от продаж по видам продукции
Влияние на прибыль от продаж, тыс. руб. (+, -)
первого фактора (изменения количества реализованной продукции)
второго фактора (изменения полной себестоимости единицы продукции)
третьего фактора (изменения цены единицы продукции)
При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен. На основе результатов факторного анализа прибыли от продаж могут быть приняты конкретные управленческие решения по планированию номенклатуры выпуска и продаж продукции на будущие периоды времени, а также решения относительно объемов производства конкретных видов продукции, цен на них и предельно допустимых затрат по каждому виду продукции.
Исходная информация для экспресс-анализа представлена в табл. 10.12.
Индекс цен отчетного периода к предыдущему по данным формы «Отчет о финансовых результатах» из-за недостатка информации рассчитать невозможно. Он вычисляется по данным бухгалтерского учета. Этот индекс (1,266412) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода примерно на 26,64%.
На основе информации, содержащейся в табл. 10.12, можно:
- • определить изменение прибыли от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
- • рассчитать влияние на это изменение трех основных факторов (изменения объема продаж, полной себестоимости и цен реализованной продукции).
Таблица 10.12
Факторный анализ прибыли от продаж по данным отчета о финансовых результатах, тыс. руб.
Коды строк отчета о прибылях и убытках
Источник: studme.org
Факторный анализ прибыли в Excel. 7 различных анализов
Факторный анализ – это способ комплексного и системного измерения и исследования влияния факторов на размер итоговых показателей. Он осуществляется на основе бух. отчета по второй форме.
Основная цель проведения такого анализа – нахождение способов увеличения доходности фирмы.
Главными факторами, которые влияют на размер прибыли, являются:
- Объем продажи продукции. Чтобы узнать, как он влияет на доходность, нужно перемножить изменение количества реализованных товаров на прибыль прошлого периода отчета.
- Разнообразие продаваемых товаров. Чтобы узнать его влияние, требуется сравнить прибыль текущего периода, которая рассчитана на основании себестоимости и цен базисного периода, с базисной прибылью, перерассчитанной на изменение количества проданных продуктов.
- Изменение себестоимости. Чтобы узнать ее влияние, требуется сопоставить себестоимость реализации товаров периода отчета с издержками базисного периода, которые пересчитаны на изменение уровня реализации.
- Издержки коммерческого и административного характера. Их влияние рассчитывается путем сравнения их размеров в базисном периоде и периоде отчета.
- Уровень цен. Чтобы узнать его влияние, требуется сравнить уровень продаж периода отчета и базисного периода.
Некоторые особенности факторного анализа
Данная метода может использоваться комплексно, в совокупности, а также раздельно (однофакторно). Исследуется каждый параметр, который влияет на итоговый результат. Поэтому в данном случае важным этапом является правильный отбор этих самых факторов влияния. Схематично весь процесс подготовки и собственно анализа можно отобразить следующим образом:
- Определение целей и задач ФА.
- Отбор показателей, от которых зависит финансовый результат предприятия.
- Отбор и систематизация факторов, влияющих на избранные показатели.
- Расчеты, выяснение, изучение степени зависимости между отобранными факторами и итоговыми показателями.
- Оценка влияния, роли каждого параметра по-отдельности.
Как уже было обозначено ранее, финансовый результат предприятия характеризуется двумя ключевыми составляющими: размером прибыли, полученной за конкретный период, и уровнем рентабельности (R). Их изучают в три этапа.
| ФА прибыли и рентабельности (общий алгоритм) | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Оценка динамики показателей прибыли и рентабельности | Изучение, анализ факторов, влияющих на размер прибыли, уровень рентабельности | Определение резерва повышения прибыли и рентабельности |
Итак, одним из ключевых моментов в факторном анализе является оценка параметров, влияющих на прибыль. Поскольку таких факторов на самом деле довольно много, то сначала их систематизируют, а уже затем только приступают непосредственно к анализу.
Различают внутренние и внешние факторы, под влиянием которых происходит изменение экономических показателей. Внешние не зависят от деятельности предприятия, но существенно влияют на его прибыльность. Таковыми являются, к примеру, применяемый режим налогообложения, ценообразование.
Внутренние, наоборот, напрямую взаимосвязаны с работой предприятия. К ним относят, например, объемы выпуска, продаж, а также качество продаваемой продукции, снижение производственных издержек, прочее. Так, качественная продукция, увеличение объемов производства и продаж значительно способствуют повышению прибыли.
| Оценка стоимости бизнеса | Финансовый анализ по МСФО | Финансовый анализ по РСБУ |
| Расчет NPV, IRR в Excel | Оценка акций и облигаций |
Факторный анализ прибыли от продаж – пример расчета
| Показатель | Базисный период, тыс. руб. | Период отчета | Абсолютное изменение | Относительное изменение, % |
| Размер выручки | 57700 | 54200 | -3500 | -6,2 |
| Себестоимость товара | 41800 | 39800 | -2000 | -4,9 |
| Коммерческие затраты | 2600 | 1400 | -1200 | -43,6 |
| Административные издержки | 4800 | 3700 | -1100 | -21,8 |
| Прибыль | 8500 | 9100 | 600 | 7,4 |
| Изменение цен | 1,05 | 1,15 | 0,10 | 15 |
| Объем продаж | 57800 | 47100 | -10700 | -18,5 |
Перечисленные выше факторы оказали на прибыль следующее влияние:
- Объем проданной продукции – -1578 тыс. руб.
- Разнообразие продаваемых товаров – -1373 тыс. руб.
- Себестоимость – -5679 тыс. руб.
- Коммерческие издержки – +1140 тыс. руб.
- Административные издержки – +1051 тыс. руб.
- Цены – +7068 тыс. руб.
- Влияние всех факторов – +630 тыс. руб.
Пример факторного анализа экономический прибыли
Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным ф. №2 «Отчет о финансовых результатах» и других учетных данных ОАО «Архангельская сбытовая компания».
Ценой в данном случае был взят фактический средний отпускной тариф из годового отчета. В 2007 году он составил – 203,5 коп./кВт·ч, а в 2009 году – 261,15 коп./кВт·ч.
| № | Показатель и его условное обозначение | 2008 год | Реализация 2008 года по ценам и затратам 2007 года (специальный расчет) | 2009 год |
| 1 | Выручка от продажи продукции, руб. N | 7.855.810 | 6.495.705 | 8.335.890 |
| 2 | Себестоимость проданной продукции, руб. S | 6.270.738 | 5.185.063 | 6.527.079 |
| 3 | Коммерческие расходы, руб. КР | 3.434.598 | 2.839.953 | 3.343.507 |
| 4 | Прибыль (убыток) от продаж, руб. Р | -1.849.526 | -1.529.311 | -1.534.696 |
| 5 | Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего (базисного) года, % | 7.855.810 | 6.495.705 | 82,68 |
Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме.
Таблица. Полученные данные
| Факторы изменения прибыли от продаж | Результаты расчета, руб. | Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, руб. |
| А. Общее изменение прибыли от продаж | — | |
| В том числе за счет факторов: | ||
| 1. Изменение объема продаж | +320.338 | |
| 2. Изменение себестоимости проданной продукции | -1.342.016 | |
| 3. Изменение коммерческих расходов | -503.554 | |
| 4. Изменение цен на проданную продукцию | +1.840.185 | |
| 5. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж | -123 | |
| Б. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж | — |
Выводы факторного анализа прибыли от продаж
Данное исследование показало, что прибыль от продаж увеличилась только за счет влияния двух факторов: изменения объема продаж (+320.338 руб.) и роста цен (тарифа) на продукцию (+1.840.185 руб.). Остальные факторы – увеличение себестоимости продаж, коммерческих расходов, а также изменение структуры продаж – привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 1.845.693 руб.
Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации и коммерческих расходов. Величина изменения структурных сдвигов в объеме продаж незначительна, что объясняется тем, что предприятие реализует один вид продукции – электроэнергию.
Факторный анализ чистой прибыли – пример расчета
Исходные сведения для анализа:
| Показатель | Размер, тыс. руб. | ||
| Базисный период | Реальный объем, выраженный в базисных ценах | Период отчета | |
| Выручка | 43000 | 32000 | 41000 |
| Себестоимость | 31000 | 22000 | 32000 |
| Коммерческие издержки | 5600 | 4700 | 6300 |
| Управленческие издержки | 1100 | 750 | 940 |
| Полная себестоимость | 37600 | 27350 | 39200 |
| Прибыль (убыток) | 5000 | 4650 | 2000 |
- Прибыль стала меньше на 3000 тыс. руб.
- Уровень продаж упал на 25,58%, что составило 1394 тыс. руб.
- Влияние изменения уровня цен составило 9000 тыс. руб.
- Влияние себестоимости -11850 тыс. руб.
Описание факторного анализа балансовой прибыли предприятия
Цель данного исследования – детально изучить состав, динамику балансовой прибыли (далее также – БП), а также проанализировать ее составляющие – прибыль (убыток) от продаж и от прочей деятельности.
Для этого необходимо взять данные по изучаемым параметрам как минимум за два периода, например, за предыдущий и текущий год. За отчетный год их значения указывают обычно в тыс. руб., а за предшествующий – в процентах к итогу. Вместе с этим для целей анализа берут соответствующие значения по отклонению (тоже в % к итогу), показатели темпов роста.
В рассматриваемой ситуации исследованию и анализу подлежат: прибыль от продажи, % к уплате и получению, прочие траты и доходы, в том числе доходы от участия в иных организациях и прибыль до налогообложения (EBIT). Проводя их оценку, сопоставляя их значения за два периода, выясняют:
- Как изменился финансовый результат в текущем периоде по сравнению с прошедшим.
- Выросла сумма прибыли до налогообложения либо снизилась.
- Каков прирост суммарной суммы этого вида прибыли, а также чем, каким факторами, цифрами он обусловлен.
- Что доминирует в составе анализируемой прибыли.
- Какие тенденции (положительные, отрицательные) наблюдаются по такому показателю, какие проценты к уплате (к получению) значатся.
Ответив на эти вопросы, далее можно приступить к оценке влияния сопутствующих факторов на размер прибыли до налогообложения. С этой целью производится стандартный расчет по каждому показателю: его зафиксированное абсолютное изменение делят на сумму прибыли за предшествующий год. Положительный результат расчета говорит о том, что отмеченное изменение конкретного показателя повлияло на прибыль в сторону увеличения. Отрицательный результат указывает на противоположный итог.
По результатам анализа делают необходимые заключения. В частности, определяют, какой показатель больше всего повлиял на увеличение (иное изменение) прибыли, какой меньше всего. Значения факторов влияния рассматривают и сравнивают в процентах.
Факторный анализ валовой прибыли – пример
Исходные сведения приведены в таблице:
| Показатель | Базисный период | Период отчета | Отклонение | |
| В базисных ценах | В рыночных ценах | |||
| Выручка от продаж | 70600 | 79100 | 102000 | 31400 |
| Себестоимость | 56550 | 62200 | 79400 | 22850 |
| Валовая прибыль | 14000 | 16800 | 22600 | 8600 |
Подставив исходные данные в формулу, получим, что воздействие изменения выручки составило 1686 тыс. руб.
Факторный анализ прибыли до налогообложения – пример
Рассмотрим пример проведения анализа прибыли до обложения налогами.
| Показатель | Базисный период | Период отчета | Отклонение | Размер влияния |
| Прибыль от реализации | 351200 | 214500 | -136700 | -136700 |
| Проценты к получению | 3500 | 800 | -2700 | -2700 |
| Проценты к выплате | — | — | — | — |
| Прочие доходы | 96600 | 73700 | -22900 | -22900 |
| Прочие затраты | 112700 | 107300 | -5400 | -5400 |
| Прибыль до обложения налогами | 338700 | 181600 | -157100 | -157100 |
По таблице можно сделать выводы:
- Прибыль до обложения налогами в периоде отчета по сравнению с базисным периодом уменьшилась на 157047 тыс. руб. В основном, это произошло из-за уменьшения размера прибыли от продажи продукции.
- Кроме того, негативно сказалось уменьшение процентов к получению (на 2700 тыс. руб.) и прочих доходов (на 22900 тыс. руб.).
- Положительно повлияло на прибыль до обложения налогами только снижение прочих издержек (на 5400 тыс. руб.).
Основные показатели, которые подвергаются факторному анализу прибыли
Проводится факторный анализ на основе данных, полученных из бух. баланса и финансового отчета (формы №1 и №2 соответственно). На сегодня все структуры, кроме кредитных организаций, используют в работе форму бух. отчетности, утв. Приказом Минфина РФ № № 66н от 02.07.2010. Анализу подлежат несколько показателей прибыли.
Калькуляция ВП производится до удержания налогов
(в части себестоимости)
Отдельного внимания заслуживает еще один показатель – прочие доходы и траты. Они включают обычно проценты к уплате и получению, прибыль от внереализационных операций, доход от участия в иных организациях и тому подобные траты с доходами. Этот показатель (и соответствующие ему траты с доходами) очень часто фигурирует в расчетах. Важно не путать его с прибылью от основной деятельности (от продажи товара, услуг, работ), чтобы не исказить результаты подсчетов.
Факторный анализ названых показателей производится в следующем порядке. Сначала калькулируют сумму каждого показателя прибыли (рентабельности) в отдельности. Затем производят соответствующие расчеты, показывающие их изменение, а также влияние на них факторов, связанных с ними. Далее проводится анализ полученных значений, определяется степень влияния факторов, делаются необходимые выводы, заключения.
Чтобы наиболее предметно понять суть факторного анализа и понять, как он «работает», далее предлагается рассмотреть вариант анализа некоторых видов прибыли.
Источник: s-tke.ru
Факторный анализ прибыли
Для определения влияния изменения цен материальных затрат и цен на готовую продукцию на 1 руб. товарной продукции необходимо определить показатель затрат при условии, что цены на материальные затраты будут фактические, а цены на готовую продукцию плановые:
З’ = 81510 / 83600 = 97.5 коп.
Тогда, влияние на изменение цен на материальные ресурсы:
∆ ЗЗцм = 97.5 — 89.507 = 7.993 коп.
Влияние изменения цен на готовую продукцию:
∆ ЗЗцп = 81.25 — 97.5 = -16.25 коп.
Сумма влияния факторов должна равняться общему изменению затрат на 1 руб. товарной продукции:
∆ ЗЗ = 6.033 + 0.974 — 8.257 = -1.25 коп.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции показал уменьшение затрат за счет влияния изменения цен.
Валовая прибыль от реализации продукции, услуг, выполненных работ рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и величиной затрат на производство реализованной продукции, работ, услуг.
В основном прибыль от реализации продукции зависит от 4-х факторов: объема реализации продукции (V), ее структуры (Уд.в.), себестоимости (С/с) и уровня среднереализационных цен(Ц).
ПРИМЕР. Влияние на прибыль некоторых факторов
| Показатели | На начало периода (по базису) | По базису на фактически реализованную продукцию | На конец периода (фактические данные) |
| 1. Выручка от реализации, тыс. руб. (В) | |||
| 2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. (C.c) | |||
| 3. Прибыль от реализации (П) (стр.1 — стр. 2) |
Прибыль за анализируемый период выросла на 139 тыс.руб.: ∆П = 282 — 143
1.Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними показывает насколько произошло изменение прибыли за счет объема и структуры продукции отчетного периода:
∆П = 227 — 143 = 84 тыс.руб.
2.Чтобы найти влияние только объема продаж. необходимо прибыль на начало периода умножить на процент роста объема производства. который определяется делением выручки от реализации. рассчитанной, исходя из базисной цены и фактического объема реализованной продукции. на выручку от реализации на начало периода:
Процент роста объема производства: 410:312 * 100 — 100 = 31.41%
∆П(V) = 143 * 31.41 / 100 = 44.917 тыс.руб.
3. Определим влияние структурного фактора:
∆П(уд.в.) = 84 — 44.917 = 39.083 тыс.руб.
4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной фактической себестоимостью на конец периода:
∆П(cc.) = 183 — 196 = -13 тыс.руб.
5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец отчетного периода с выручкой от реализацией, рассчитанной при фактических объемах продаж и ценах на начало периода:
∆П(ц.) = 478 — 410 = 68 тыс.руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как суммирование полученных результатов:
∆П = 39.083 + 44.917 + (-13) + 68 = 139 тыс.руб.
Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной подстановки:
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции способом цепных подстановок
| Показатель | Порядок расчета | Сумма прибыли, тыс.руб. |
| на начало периода | ВР0 -С/с0 | |
| Усл. 1 | П0 * Кроста | 143 * 1.314 = 187.917 |
| Усл. 2 | ВРусл.-С/сусл. | 410 — 183 = 227 |
| Усл. 3 | ВР1 — С/с | 478 — 183 = 295 |
| на конец периода | ВР1- С/с1 |
Изменение суммы прибыли за счет:
1. объема реализации продукции:
∆П(V) = 187.917 — 143 = 44.917 тыс.руб.
2. структуры товарной продукции:
∆П(уд.в.) = 227 — 187.917 = 39.083 тыс.руб.
3. средних цен реализации:
∆П(ц) = 295 — 227 = 68 тыс.руб.
4. себестоимости реализованной продукции:
∆П(с.с.) = 282 — 295 = -13 тыс.руб.
Источник: studopedia.su