Допрос в налоговой — это мероприятие, которое проводится в рамках выездной или камеральной проверки для выявления предполагаемых нарушений. Показания свидетелей заносят в протокол, который используют в качестве доказательства по этим делам.
Кого вызывают на допрос
Пригласить для дачи показаний в налоговую инспекцию специалисты вправе любого человека, который, по их мнению, обладает необходимой для налогового контроля информацией. Это предусматривают положения, указанные в п. 1 ст. 90 и подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов на допрос сотрудников при налоговых проверках проходит на усмотрение инспекторов.
Они вправе самостоятельно решать, кого вызвать в качестве свидетелей, и не обязаны объяснять причины.
В приоритете директор и главный бухгалтер, который обладает информацией о финансовом состоянии фирмы. Но на практике круг свидетелей шире. Инспекторы часто допрашивают и собственников арендуемых помещений, и представителей контрагентов, которых проверяют на причастность к фирмам-однодневкам, и т. д.
На вопрос, имеет ли право налоговая вызывать на допрос рядовых сотрудников (охранника, кассира или, например, кладовщика), НК дает положительный ответ. Вызвать вправе даже родственников рабочих. Это часто практикуется, поскольку опытным инспекторам не составит труда надавить на обычных трудящихся и выведать дополнительные сведения, которые не раскроют должностные лица.
Некоторых людей допрашивать запрещено (п. 2 ст. 90 НК РФ):
- малолетние дети, не достигшие 14-летнего возраста (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 28 ГК РФ);
- недееспособные лица, обладающие физическими или психическими отклонениями;
- люди, обладающие сведениями, касающимися профессиональной тайны. Например, адвокат (ст. 8 закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ), аудитор (ст. 9 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), нотариус (ч. 2 ст. 16 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1).
В каких случаях вызывают
Не стоит удивляться, если налоговая вызывает на допрос в качестве свидетеля рядового сотрудника во время обычной проверки. Законодательство не лимитирует, в каких случаях ИФНС вправе вызвать на официальный разговор (подп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ).
Такая возможность есть в рамках любой проверки — выездной, камеральной или во время контрольных мероприятий у контрагентов.
Основные правонарушения, которые побуждают инспекторов проводить проверки и опрашивать свидетелей:
- операции с техническими компаниями (подставными организациями, фирмами-однодневками);
- фиктивные сделки;
- переквалификация сделок;
- дробление бизнеса с целью получения льготных режимов налогообложения и сохранения статуса малого бизнеса.
Как вызывают на допрос
Ни личный звонок по телефону от инспектора или участкового, ни электронное письмо или СМС не станет законным основанием. А как поступить, если пригласили по звонку? Решение в таком случае принимает бизнесмен самостоятельно. Неявка в этой ситуации нарушением не станет и санкции к нему применить не вправе.
Обязательна ли повестка допроса? Все зависит от того, где проводится мероприятие: в ИФНС или на территории налогоплательщика. В первой ситуации необходима повестка. Но если налоговик сам пришел к свидетелю, то мероприятие вправе провести без нее (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2016 № Ф09-9287/16 по делу № А76-26441/2015).
Как вести себя на допросе в налоговой
Получив повестку, не стоит паниковать, а предпочтительнее тщательно подготовиться к мероприятию. Обычно вызывая на допрос в налоговой в качестве свидетеля, вопросы инспекторы продумывают заранее и определяют тактику, которая поможет получить необходимую информацию для раскрытия правонарушений. В связи с этим свидетелю стоит заранее обдумать линию поведения:
- подготовьте необходимые документы, которые запросили инспекторы;
- обдумайте, какие вопросы возникнут по ним;
- найдите дополнительные бумаги, подтверждающие законность проведенных сделок;
- идите с четко сформированным вариантом обстоятельств.
Нелишним является в этом случае четко сформулировать и даже законспектировать ответы на вопросы налоговой при допросе свидетелей в ходе проверки. И не всегда вопрос требует подробного ответа. Например, инспектор спрашивает о том, каким образом была найдена та или иная компания, когда вы общались с руководителем контрагента, предоставлял ли этот поставщик какие-либо документы и т. д. Вы вправе ответить приблизительно так: «Я лично не занимался поиском этого партнера, проверкой бумаг занимались менеджеры отдела закупок». На вопрос, кто из сотрудников присутствовал при заключении договора, ответить: «Я сейчас не помню, необходимо уточнить по документам, которые я обязательно предоставлю».
Но не все вопросы есть возможность предусмотреть. Если какой-то вопрос стал для вас неожиданностью, не спешите. Обдумайте ответ. В этой ситуации предпочтительнее ответить в общих чертах, без подробностей, чем нелогично.
Если на мероприятии с руководителем компании присутствует юрисконсульт, то каждый ответ он вправе обсудить со специалистом. Обязательно прочитайте все ответы, которые занесены в протокол. Убедитесь, что мысли сформулированы корректно. Если увидели искажение или неточность, вы вправе попросить внести изменения. Иначе неверно интерпретированные слова повлияют на решение по результатам проверки.
Кому разрешено присутствовать на допросе
Если в качестве свидетеля выступает глава организации, то к нему требования выше, чем к остальным сотрудникам. Он обязан владеть многочисленными данными о количестве работников, уставном капитале, фонде оплаты труда, количестве поставщиков, направлениях деятельности и о многом другом. Колебание в таких вопросах выглядит странно и вызовет недоверие у инспекторов.
Чтобы убрать сомнения, найдите хорошего консультанта и попросите его сопровождать вас на это мероприятие. Иногда инспекторы пытаются запретить приходить со специалистами, у которых нет адвокатского статуса. Это относится к штатным юристам или различным консультантам по налогам. Но в законодательстве нет запрета. И вы вправе прийти с сопровождающими.
На практике присутствие консультантов не только помогает свидетелю правильно отвечать на вопросы, но и не дает инспекторам осуществлять психологическое давление или запугивать свидетеля. В завершение допроса юрист проверит протокол допроса налоговой инспекции и укажет на некорректные записи ответов, чтобы исключить противоречия и двусмысленные высказывания.
Консультант — не свидетель, он вправе разъяснять результаты тех или иных действий, подсказывать правильные формулировки. Но отвечать за свидетеля он не вправе.
Какова процедура допроса
Ведет мероприятие один или несколько инспекторов. И не обязательно тот, кто проводил проверку, а любое должностное лицо ИФНС (п. 5 ст. 90 НК РФ; постановление ФАС МО от 01.07.2008 № КА-А40/5692-08). Налоговик обязан:
- проверить личность свидетеля;
- спросить, говорит ли он по-русски (если нет, разрешается взять переводчика (п. 1 ст. 97 НК РФ));
- ответы свидетеля вносить в протокол (п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 99 НК РФ).
- номер и дата протокола;
- время начала и завершения допроса;
- Ф.И.О. и должность налоговика, составлявшего документ;
- личные данные свидетеля (Ф.И.О., дата рождения, место жительства, данные паспорта, место работы, телефон для связи и др.);
- предупреждение свидетеля об ответственности за отказ от свидетельских показаний и за предоставление заведомо ложных сведений (п. 5 ст. 90 НК РФ) и подпись свидетеля под ним;
- замечания свидетеля (если они есть) и его подпись;
- Ф.И.О. и подписи других участников мероприятия (налоговика, юриста, переводчика и т. д.).
Если в ходе допроса предъявляли дополнительные материалы (например видеозаписи или снимки), их прикладывают к протоколу. Налоговики обязаны вручить свидетелю копию протокола. Если он отказался взять второй экземпляр, в протокол заносится отметка об этом (п. 6 ст. 90 НК РФ).
Можно ли не приходить на допрос
Не явиться на допрос без уважительных причин не получится. Если вам пришла повестка, вы обязаны прийти в ИФНС. Иначе вас оштрафуют на 1000 рублей (ст. 128 НК РФ). Налоговики вправе обратиться в полицию для принудительного приглашения налогоплательщика к инспекторам.
Желательно избежать таких взаимоотношений с налоговиками и сформировать доброжелательную обстановку.
Если есть какие-либо уважительные причины, необходимо уведомить инспекторов. Если прийти не получится из-за заболевания, в силу возраста или инвалидности, инспекторы вправе самостоятельно приехать к человеку (п. 4 ст. 90 НК РФ).
Инспекторы иногда идут навстречу и в других случаях, например, если приехать необходимо в другой субъект РФ. Вам вправе разрешить (но не обязаны) дать показания в местном ведомстве. Если нет, то вам придется приехать. Но расходы на проезд и проживание вам возместят (п. 1 ст. 131 НК РФ).
И зарплату по основному месту работы за это время выплатят ( ст. 170 ТК РФ ).
Можно ли отказаться от дачи свидетельских показаний
Человек вправе не отвечать на вопросы в рамках допроса у налогового инспектора только в исключительных случаях (п. 3 ст. 90 НК РФ). Это допустимо, если свидетельствовать приходится против самого себя, мужа или жены и других близких родственников (отец, мать, братья и сестры, дедушка, бабушка и внуки). Это закреплено в Конституции РФ (п. 1 ст. 51) и в Семейном кодексе РФ (ст.
14). Но все не так просто. Иногда отказаться говорить пытается руководитель фирмы, по которой проводится проверка, ссылаясь на ст. 51 Конституции. Но сюда она не подходит, поскольку вопросы задают не про конкретного человека, а про деятельность компании, главой которой он является.
Если свидетель — индивидуальный предприниматель, по делу которого проводится проверка, то он вправе не отвечать (постановление ФАС ЗСО от 05.05.2010 № А70-8124/2009).
Необоснованный отказ от свидетельских показаний приравнивают к заведомо ложным сведениям. За это предусмотрен штраф 3000 руб. (ст. 128 НК РФ).
Другое дело, если вас попросили прийти неофициально, просто позвонив по телефону, но на месте устроили допрос с занесением ответов в протокол. В этой ситуации вы вправе отказаться, сославшись на то, что повестку не прислали. Предложите отправить ее по почте, после чего у вас останется время для подготовки.
Когда протокол допроса считать незаконным
НК не дает четких ответов на этот вопрос. Но есть постановления судов, на которые стоит ориентироваться. Иногда инспекторы пытаются провести официальный разговор по телефону или электронным видам связи — скайпу, другим мессенджерам. Данные записывают в протокол допроса свидетеля в налоговой инспекции по всем правилам. Но, по закону, такой документ не обладает юридической силой и не станет доказательством по делу.
- если разговор проведен в компании в момент приостановки проверки (исключение — беседа состоялась в другом месте);
- если человека не ознакомили с протоколом, который заполнен после завершения проверки, но до вынесения результата (постановление АС ВСО от 01.11.2018 № Ф-02-5141/2018 по делу № А33-32012/2017);
- если документ составлен после вынесения решения по делу. Исключение — налоговики не имели возможности провести беседу в ходе контрольного мероприятия (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.06.2019 № Ф04-2040/2019 по делу № А67-8642/2017).
Источник: clubtk.ru
Допрос в налоговой инспекции директора
1. Кто и когда проводит допросы.
• Почему инспекторы иногда позволяют себе некоторые вольности.
• Возможны ли некорректные вопросы.
• Где проходит допрос.
• Общая продолжительность допроса.
• Ночные допросы.
• Какие причины могут быть признаны уважительными для неявки на допрос в налоговый орган.
2. Как проходит допрос.
• Как налоговая хитрит, задавая вопросы директору и сотруднику.
• Почему даже зазубривание вопросов не гарантирует, что Вы успешно пройдете допрос.
• Как себя вести на допросе.
• Участие в допросе представителя, адвоката организации.
3. Протокол допроса.
• Что отражается в протоколе.
• Схемы, чертежи, рисунки, диаграммы.
• Дополнения и уточнения в протоколе.
• Подписываем не глядя, или…?
• Право на получение копии по требованию.
Лектор
Руководитель Отдела налогового консультирования компании «ЭЛКОД». Советник налоговой службы РФ III ранга, имеет успешный опыт судебной практики с представлением интерес налогоплательщиков в Арбитражном суде, опыт работы в компаниях, оказывающих консультационные услуги, является автором публикаций в профессиональных СМИ по вопросам налогообложения, налогового контроля.
Источник: www.elcode.ru
Вызывают на допрос в налоговую инспекцию. Что делать.
Тенденция к наделению полномочиями подразделений, осуществляющим оперативно-розыскную и уголовно-процессуальную деятельность органов, которые предназначены для решения совершенно других задач, прослеживается уже давно и материализуется не только в многочисленных «поправках» к, итак далеким от совершенства законах, но и в выпуске, например, различных «методических рекомендаций».
Вот о таких «рекомендациях» я сегодня и хотел бы поговорить, тем более, что они для нас, адвокатов, и юристов, особенно, занимающихся вопросами налогового и корпоративного права, открывают новые возможности для нашей повседневной деятельности.
Собственно, это «письмо», по своему содержанию, больше похоже на пособие для следователей, чем для налоговиков основной задачей которых является деятельность по администрированию полной и своевременной уплаты налогов юридическими и физическими лицами на основе принципов, установленных НК РФ, в том числе, и принципа презумпции добросовестности налогоплательщика (ч.6 ст. 108 НК РФ), но никак не проведение оперативно-розыскных и следственных действий, к чему, собственно, и призывают «методические рекомендации».
Например, вот такой «опус»:
Таким образом, налоговым органам рекомендуется доказывать умысел также, когда отсутствуют основания для возбуждения уголовного дела в отношении должностных лиц компании. Для этого используются предусмотренные Кодексоммероприятия налогового контроля: получение пояснений налогоплательщика, допросы, истребование документов (информации), осмотры, выемка, направление запросов в банки.
Изложение доказательств в акте налоговой проверки должно создавать устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей.
При этом налоговым органам целесообразно ориентироваться на стиль изложения, принятый при составлении обвинительных заключений в рамках уголовного процесса.
Вполне очевиден обвинительный уклон таких «методических рекомендаций», целью которых является не столько исполнение налогового законодательства, сколько увеличения числа «нарушителей» налогового законодательства.
Соответственно, из этих посылок и будем исходить, касаясь лишь одного аспекта действий налоговых органов по подготовке материала к привлечению действительного или мнимого нарушителя налогового законодательства к ответственности, а именно — о допросе, проводимом в соответствии со ст. 90 НК РФ.
Исходя из смысла абз.3 ч.6 ст. 101 НК РФ, допрос свидетеля является одним из дополнительных способов налогового контроля, причем, как следует из абз.1 ч.6 той же статьи, дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся при необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе…
Соответственно, первым вопросом у адвоката, к которому обратился предприниматель с вопросом — приглашают на допрос в налоговую, что делать? — выясняет — проводилась ли, или проводится проверка в отношении его организации, или организации, хотя и формально не связанной с принадлежащей предпринимателю, или возглавляемой им, но при желании легко установить то, что называется аффилированностью, сколько по времени длится эта проверка, и какие меры по ее результатам уже приняты.
Но при этом будем «держать в уме», что в настоящее время нет единой судебной практики о допустимости допроса свидетеля в порядке ст. 90 НК РФ вне проведения налоговой проверки, как доказательства факта правонарушения, поэтому, как всегда, будем исходить из худшего варианта развития событий.
Но, если таковая проверка не проводится, а на допрос, все же, зовут, а уклоняться от него по меньшей мере глупо, запомним: допрос свидетеля в порядке ст. 90 НК РФ является дополнительным мероприятием налогового контроля и проводится в рамках налоговой проверки.
Это нам пригодится, когда придет пора подписывать протокол допроса и вносить в него замечания.
Учитывая дикую путаницу, которая царит в головах у тех, кто занимается разъяснениями применения тех, или иных нормативных актов ФНС, следует обратить внимание на то, что если, в качестве свидетеля допрашивается директор, или главный бухгалтер проверяемой организации, по мнению ФНС протоколы допросов этих «свидетелей» следует квалифицировать, как как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика, что прямо следует из содержания п.5.1. Письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками».
В данном случае мы имеем дело с полным отсутствием процессуального понимания слова «свидетель», кроме того, в п/п4 п. 1 ст. 31 НК РФ, на которые ссылается данное письмо, нет ни слова о пояснениях налогоплательщика, поскольку в нем говорится о вызове на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Понимаю — у многих коллег может возникнуть соблазн посоветовать своему доверителю отказаться отдачи показаний со ссылкой на ст.51 Конституции.
Во-первых, в отличие от допросов в органах предварительного следствия, где мы любим устраивать своеобразные «процессуальные корриды», доводя следователей до состояния, близким к истерике, заставляя их совершать одну ошибку за другой, при участии в допросе в налоговой инспекции, обстановка требует, если хотите, тонкого, почти ювелирного подхода.
Если же вы тонкости предпочитаете привычный напор, то, вполне вероятно, наступит «во-вторых» — на вооружении налоговой инспекции есть и другие формы мероприятий, например, осмотр помещения, в ходе которого могут быть обнаружены печати сторонних организаций, их бланки, пластиковые карты физических лиц, а в ходе дополнительных мероприятий, могут быть истребованы документы, в том числе и те, которые предъявлять вашему доверителю, ох, как не хочется.
Не стоит забывать, что НК РФ не содержит ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы.
И, наконец, поговорим о том — что же нам ждать на допросе.
В Методических рекомендациях нам сделан приятный Сюрприз состоящий из Приложений 1 и 2.
В Первом Приведен Перечень Из 38 Вопросов, Подлежащих Обязательному Выяснению у сотрудников по выбору контрагентов, подписанию договоров, и т.д.…, во втором, состоящем из 42 вопросов, расширенный Перечень вопросов той же направленности, но уже адресованных руководителю.
По моему мнению каждый адвокат или юрист, занимающийся подобной тематикой, вполне может подготовить себе примерный перечень ответов на каждый из этих вопросов, тем более, что большинство из них имею направленность «перекрестной» проверки показаний работника с показаниями руководителя.
Например, вопрос работнику: «У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях?», корреспондируется с рядом вопросов к руководителю, например, с таким: «Какие действия Вы предпринимали для установления деловой репутации организации-контрагента?».
Понятно, что руководитель небольшого предприятия, которое не может себе позволить содержать специальную службу безопасности, устанавливает уровень деловой репутации партнера по информации, имеющейся в открытом доступе сети «Интерент» (так и отвечать), а работник, в свою очередь, рассказывает, например, об обмене электронными письмами, претензиями, и т. д.
Если проанализировать оба Перечня вопросов, становится очевидным, что налоговикам нужно переквалифицироваться в следователи, а вот, куда направится «следствие», в том числе, зависит и от нас, адвокатов…
Источник: pravorub.ru