Что значит удержание налога

1. В ряде случаев законодательство обязывает лиц, которые выплачивают вознаграждения, дивиденды и другие виды доходов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога за налогоплательщика.

Эти лица являются источниками выплаты. Необходимо различать понятия «источник выплаты» и «источник доходов».

Источник доходов может быть двух видов: источник пассивных доходов и источник активных доходов. Под источником

пассивных доходов понимаются те активы, которые приносят доход лицу. В данном случае источник должен быть выражен в определенной форме — имущество, долевое участие в предприятии, ценные бумаги и т. д. Под источником активных доходов подразумевается непосредственно выполнение работ, оказание услуг, ведение предпринимательской деятельности и т.п.

Следовательно, источник доходов — это деятельность или активы, приносящие доход, источник выплаты — это лицо, фактически выплачивающее суммы другому лицу1.

Источник выплаты уплачивает налог только с тех доходов, которые получает от него другое лицо, и только за счет средств налогоплательщика. Налогоплательщик же получает доход, уже уменьшенный на сумму налога.

Что такое «налог»? Какие бывают налоги?

2. Уплачивая налог от своего имени и за счет налогоплательщика, источник выплаты выступает в роли так называемого налогового агента. Налоговых агентов ни в коем случае не следует отождествлять с налогоплательщиками2, несмотря на то что налоговые агенты во многом обладают теми же правами и обязанностями. В качестве налоговых агентов могут быть признаны не только юридические, но и физические лица — предприниматели, нотариусы и т. п.

3. Способ удержания налогов используется в следующих

— при выплате доходов физическому лицу источники выплаты обязаны удержать и перечислить в бюджет подоходный

— при выплате организациями доходов от дивидендов по акциям, процентов по ценным бумагам и доходов от долевого участия источник выплаты обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы;

— при реализации на территории России иностранным предприятием, не состоящим на налоговом учете в России, товаров (работ, услуг) российскому покупателю (заказчику) последний при перечислении цены обязан удержать НДС по расчетной ставке.

Удержание налогов у источника выплаты как разновидность способов уплаты налога интересно тем, что налоговые агенты, как и налогоплательщики, проходят практически все стадии налогового производства.

Первая стадия (исчисление налога) осуществляется в усеченном виде, поскольку налоговый агент не должен определять «чужой» объект налогообложения и иные элементы стадии.

Он должен определить только сумму удержания.

Вторая стадия налогового производства реализуется налоговым агентом практически полностью.

4. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налоговых агентов сообщать в налоговые органы о неудержанных суммах налогов. В то же время, согласно п. 76 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»3, при невозможности взыскания налога с физических лиц налоговым агентом (например, при выплате дохода в натуральной форме) или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы в таких случаях производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.

Новый порядок удержания и уплаты НДФЛ с 2023 года

За своевременно не удержанные, удержанные неполностью или не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога ст. 22 Закона о подоходном налоге предусматривает соответствующие меры ответственности. За неудержание НДС и налога на доходы при выплате вознаграждения иностранному юридическому лицу ответственность законом не установлена. Ответственность, установленная ст. 13 Законом об основах налоговой системы, к налоговым агентам не применяется.

5. Проблема применения ответственности за неудержание сумм налоговых платежей решается налоговым законодательством неоднозначно. Как было указано, меры ответственности предусмотрены только в отношении подоходного налога.

В последнее время распространились случаи, когда налоговые органы, установив неудержание налога на добавленную стоимость с иностранных предприятий, осуществляют его взыскание с российских предприятий в бесспорном порядке. Однако такая практика представляется необоснованной, поскольку

она не основана на законе.

Так, в соответствии с п.

5 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость удержание налога предусмотрено «. за мет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. *. Иначе говоря, российское предприятие обязано удержать и перечислить в бюджет налог, плательщиком которого является иностранное предприятие, причем это перечисление осуществляется за счет средств иностранного предприятия, а не за счет собственных средств российской стороны.

В то же время мера ответственности для российских предприятий за нарушения порядка удержания и перечисления в бюджет НДС, обязанность по уплате которого лежит на иностранных предприятиях, в действующем законодательстве отсутствует. Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации»4 Правительству РФ было дано поручение внести на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, предусматривающего «. установление ответственности российских организаций за неудержание налогов при выплатах иностранным юридическим и физическим лицам, не состоящим на учете в налоговом органе РФ. ». Однако данное поручение до сих пор не исполнено, и соответствующих изменений в законодательство не внесено.

Напомним, что Законом об основах налоговой системы и Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговым органам предоставлено право взыскивать с предприятий в бесспорном порядке недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иные санкции, предусмотренные только законодательством. Взыскиваемые суммы неудержанного НДС и спецналога за иностранное предприятие не являются недоимкой российской стороны. Они также не обозначены в российском законодательстве в качестве штрафа или иной санкции. Следовательно, взыскание этих сумм в бесспорном порядке налоговыми органами представляется неправомерным.

1. Эппель Д. Компании иностранные, а штрафы российские // Налоги, 1997. № 2. С. 21.

2. В частности, И. Денисова причисляет налоговых агентов к налогоплательщикам; см.: Финансовое право: Учебник // Под ред. О. Горбуновой. М.:

Юристь, 1996. С. 192.

3. «Экономика и жизнь», 1995. №№ 30—32.

4. «Российская газета» or 26 июля 1995 г.

Источник: uchebnik-ekonomika.com

Удержание налога на доходы физических лиц

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других вычетов из начисленных сумм.

Бухгалтерские записи по начислению и выдаче заработной платы представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1
Журнал хозяйственных операций по учету начисления и выдачи заработной платы
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	Заработная плата
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	То же
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного участка	То же
Начислена заработная плата работникам общехозяйственного участва	То же
Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства	Заработная плата
Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе торговой деятельности	То же
Начислена оплата больничного листа	Сумма оплаты

При начислении заработной платы работнику с его доходов удерживается налог на доход с физического лица (НДФЛ) [3]. Ставка налога зависит от вида получаемого дохода.

Если доход получен по основному месту работы и по основной деятельности, то ставка составляет 13 %.

В тех случаях, когда доходы получены как дивиденды, по итогам участия работника в доходах организации (акционер, собственник), то ставка составляет 9 %.

Доходы, связанные с рисковыми мероприятиями (лотереи, розыгрыши) облагаются по ставке 35%.

Указанные ставки применяются к налогооблагаемой базе.

По основному месту работы работникам по письменному заявлению предоставляются установленные законодательством вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Существуют следующие виды вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Условия применения стандартных вычетов с 01.01.2012 г.:

1) каждый месяц работнику предоставляется вычет в размере 3 000 рублей, если он является: участником ликвидации чернобыльских событий или устранения аварии на предприятии «Маяк»; инвалидом Wow; инвалидом военных конфликтов по командировкам министерства обороны РФ и т.п.;

2) каждый месяц вычет 500 рублей, если он Герой Советского Союза; Герой социалистического труда; Герой РФ; кавалер орденов Славы трёх степеней; участник Ленинградской блокады; инвалид I и II группы; участник войны в Афганистане и др. военных конфликтов ит.п.;

каждому работнику предоставляется вычет каждый месяц в размере 1400 рублей до достижения дохода в 280 000 рублей накопительным итогам с начала года на каждого первого и второго ребёнка и (или) на каждого иждивенца, и 3000 рублей на третьего и последующего детей. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю

К детям относятся лица до 18 лет, а также студенты дневного бюджетного обучения до 24 лет.

Вычеты предоставляются по одному месту работы на основании заявления работника. По детям вычеты предоставляются каждому родителю.

Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ представлены в табл. 5.2.

Таблица 5.2
Журнал хозяйственных операций по учету удержания НДФЛ
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26, 44	Сумма заработной платы
Удержан НДФЛ	68-1	НДФЛ

Пример 5.2. Оклад работника вспомогательного цеха составляет 12 000 рублей, он является отцом двух несовершеннолетних детей и участником военных действий в Республике Афганистан.

Составим сопутствующие бухгалтерские записи по начислению заработной платы и определим размер полученной работником выплаты.

Решение примера 5.2 представлено в табл. 5.3.

Таблица 5.3
Порядок начисления заработной платы работнику вспомогательного цеха
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	12 000
Удержан НДФЛ (8 700 руб. х 13 %)	68-1

Налогооблагаемая база составляет: 8700 руб.[(12 000 руб. – 500 руб. (собственный вычет) – (2 × 1400 руб.)(вычет на детей)]

Сумма налога составляет 1131 руб. (8700 руб. × 13 %:100%).

Заработная плата к получению: 10 869 руб. (12 000 – 1131).

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы. В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ — когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70 %, также все перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):

• • удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
• • взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
• • возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
• • возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
• • возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• • 13 % в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д.;
• • 9 % для налогообложения дивидендов, процентов по облигациям и др.;
• • 15 % для налогообложения дивидендов нерезидентов;
• • 30 % для налогообложения доходов нерезидентов;
• • 35 % для налогообложения выигрышей и призов, процентов по банковским вкладам, материальной выгоды и др.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты представляют собой право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

• • стандартные вычеты;
• • социальные вычеты;
• • имущественные вычеты;
• • профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах: 3000 руб.; 500 руб.

Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет на ребенка. С 1 января 2012 г.:

• 1400 руб. — на первого ребенка;
• 1400 руб. — на второго ребенка;
• 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются следующих видов:

• • в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;
• • в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного НК РФ;
• • в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;
• • в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.;
• • в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и т. д.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание или иное использование науки, литературы, искусства.

На сумму исчисленного НДФЛ в учете составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

К числу обязательных удержаний относят удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841 (в ред. от 06.02.2004 г.). Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие действия непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. В первом случае взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

• • допустил брак в работе;
• • испортил имущество по небрежности или неосторожности;
• • потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• • 50, 51 — на сумму внесенных платежей;
• • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
• • 26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 «Брак в производстве», по дебету которого аккумулируются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку, списываемые с кредита счетов 10, 20, 70 и др.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

• • стоимость оприходованных материалов при демонтаже бракованной продукции (дебет счета 10);
• • стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (дебет счета 10);
• • суммы, подлежащие взысканию с лиц, виновных в изготовлении брака (дебет субсчета 73-2);
• • суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (дебет счета 76);
• • суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (дебет счета 91).

Если сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.). Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Источник: studref.com