Что является налогооблагаемой базой

21. Налоговая база. Налоговая ставка

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить. Для этого требуется выделить параметр, который будет положен в основу измерения объекта налогообложения. Но налоговая база – это не просто параметр; это параметр, выраженный в определенных единицах налогообложения. Таким образом, налоговая база представляет собой размер (величину) объекта налогообложения в единицах налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются по каждому налогу отдельно. Задача законодателя в том, чтобы из множества параметров выбрать наиболее оптимальный и затем определить порядок исчисления налоговой базы применительно к конкретному налогу. Нередко у разных налогов такие параметры совпадают, но при этом налоговые базы всегда исчисляются по-разному.

В НК предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный. При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.

Налогооблагаемая база

При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств. Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.

В зависимости от измерения объекта налогообложения налоговые ставки выражаются: 1) в процентах к налоговой базе (налог на прибыль, на имущество, НДС и др.) – так называемые адвалорные ставки; 2) в твердой денежной сумме, когда не единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налогового платежа (большинство акцизов, транспортный налог); 3) в комбинированной форме, сочетающей твердую и процентную составляющие (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, некоторые акцизы, единый социальный налог).

Виды налоговых ставок. Пропорциональная ставка имеет постоянную величину независимо от размера налоговой базы. Прогрессивная и регрессивная ставки с изменением налоговой базы также изменяются: с увеличением налоговой базы размер прогрессивной ставки возрастает, регрессивной – уменьшается (единый социальный налог).

Чрезмерное, необоснованное повышение налоговых ставок не только не приводит к росту бюджетных поступлений, но стимулирует налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, а в крайнем случае – к отказу от объекта налогообложения (например, к отказу от налогооблагаемого имущества или предпринимательской деятельности).

• Альтернативная медицина
• Астрономия и Космос
• Биология
• Ветеринария
• Военная история
• Геология и география
• Государство и право
• Деловая литература
• Домашние животные
• Домоводство
• Здоровье
• Зоология
• История
• Компьютеры и Интернет
• Кулинария
• Культурология
• Литературоведение
• Математика
• Медицина
• Научная литература — прочее
• Обществознание
• Педагогика
• Политика
• Психология
• Религиоведение
• Сад и огород
• Самосовершенствование
• Сделай сам
• Спорт
• Технические науки
• Транспорт и авиация
• Учебники
• Физика
• Философия
• Химия
• Хиромантия
• Хобби и ремесла
• Шпаргалки
• Эзотерика
• Юриспруденция
• Языкознание

Источник: www.telenir.net

НАЛОГОВАЯ БАЗА

представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и устанавливается для каждого налога и сбора. Именно она необходима для исчисления налога. Например, налоговой базой подоходного налога служит совокупный годовой доход, в который включаются все виды доходов, полученных в денежной и натуральной форме, а также в форме работ и услуг.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

в налоговом праве — понятие, служащее для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложении. Н.б. необходима именно для исчисления налога, но она непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог (объектом налогообложения). В практике налогообложения весьма распространено необоснованное отождествление понятий «объект налогообложения» и «Н.б.», что приводит к неправильной квалификации действий налогоплательщиков в качестве налоговых правонарушений.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. На основе Н.б. исчисляется и налоговая ставка; она представляет собой величину налоговых начислении на единицу измерения Н.б. Налоговая база и порядок ее определения, налоговые ставки по федеральным налогам, а также Н.б. и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются в НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют Н.б. по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении Н.б., относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Индивидуальные предприниматели исчисляют Н.б. по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют Н.б. на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме. Р.Ф. Захарова

Налоговая база

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Данное определение вполне коррелирует с подходом, используемым в международных стандартах финансовой отчетности. Налоговая база актива или обязательства, согласно МСФО, — это сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях [4].
Первое, на что необходимо обратить внимание при анализе легальной дефиниции, — это вторичный характер налоговой базы, производный от объекта налогообложения. Данное обстоятельство также отмечается и в судебной практике [9].
Однако в юридической литературе отмечается, что налоговая база должна быть определена не через объект, а через предмет налогообложения, поскольку юридический факт как таковой не может иметь стоимостной или физической характеристики [2]. Налоговая база — это производная от объекта налогообложения (юридического факта, который, по сути, должен порождать обязанность по уплате налога) и предмета налога характеристика [3].
Другие ученые считают, что налоговая база представляет собой количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога. При этом масштаб налога — это характеристика предмета налога (стоимостная, физическая или иная), а единица налога — единица масштаба налога [11].
Таким образом, все ученые и практикующие юристы единогласны в том, что главная функция налоговой базы — выразить объект налогообложения количественно, т.е. его измерить. Для этого требуется выделить параметр, который будет положен в основу измерения объекта налогообложения. Но налоговая база не просто параметр, а параметр, выраженный в определенных единицах налогообложения [1, с. 202]. Элемент налога, именуемый «налоговая база», служит для того, чтобы количественно выразить объект налогообложения с применением той или иной меры исчисления [5, с. 50].
Стоимостная характеристика, используемая законодателем в юридической конструкции большинства налогов, предполагает использование стоимости предмета (объекта) налогообложения при расчете суммы налога. Стоимость применяется инвентаризационная (налог на имущество физических лиц), кадастровая (земельный налог), рыночная (налог на прибыль организаций и др.), остаточная (налог на имущество организаций).
Налоговое законодательство закрепляет презумпцию соответствия цены товаров, работ и услуг, указанной в сделке, уровню рыночных цен. При определенных условиях налоговые органы вправе проверить «рыночность» цены договора. При этом Налоговый кодекс РФ регламентирует не только перечень контролируемых сделок, но и применяемые методы определения рыночной цены.
Количественная характеристика используется при взимании акцизов, налога на игорный бизнес. Физическая характеристика применяется в транспортном налоге, акцизах, водном налоге и налоге на добычу полезных ископаемых.
При этом значительное влияние на определение налоговой базы оказывают налоговые льготы и вычеты (подробнее о данных категориях смотри соответствующие разделы). Например, в ст. 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база земельного налога (кадастровая стоимость) уменьшается на 10 000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом зачастую характеристика предмета (объекта) налогообложения устанавливается не в рамках налоговых отношений, т.е. не в соответствии с налоговым законодательством. Например, мощность двигателя транспортного средства устанавливается заводом-изготовителем, однако налогоплательщик вправе заказать лабораторные испытания двигателя сертифицированным центром, в результате которых будет установлено, что двигатель имеет меньшую мощность. Необходимо ли изменить налоговую базу транспортного налога в таком случае? В текущем налоговом периоде? Или в следующем?
Если пример с транспортным налогом имеет скорее гипотетический характер и в силу дороговизны подобных испытаний практически никогда не возникает на практике, то ситуация с кадастровой стоимостью земли имеет более массовый характер.
Кадастровая стоимость, используемая при расчете налога на землю, устанавливается органами местного самоуправления, зачастую с нарушением правил введения в действие актов налогового законодательства. Арбитражные суды пришли к выводу, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах и, следовательно, на них не распространяются нормы ст. 5 НК РФ [10].
Конституционный Суд РФ, в свою очередь, указал, что «правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.
Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации» [7].
Аналогичные ограничения предусмотрены и в случае изменения кадастровой стоимости по инициативе налогоплательщика. В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка не имеет обратной силы [8].
В связи с этим, по мнению Минфина России, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр [6].
Список литературы:
1. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. М.: Юрлитинформ, 2006. 424 с.
2. Курилюк Ю.Е. Влияние налоговой базы земельного налога на возможность его исчисления и уплаты: правовые аспекты // Финансовое право. 2009. N 12. С. 30 — 34.
3. Курилюк Ю.Е. Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт — действие // Финансовое право. 2012. N 6. С. 31 — 36.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).
5. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2004. 670 с.
6. Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809 // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 02.08.2013. N 30.
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Омскшина» // СЗ РФ. 2013. N 28. Ст. 3882.
8. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11 // СПС «КонсультантПлюс».
9. Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2012 N А72-7556/2011 // СПС «КонсультантПлюс».
10. Решения арбитражных судов по делам N А46-21419/2009, N А46-20145/2009, N А46-21233/2009, N А46-22072/2008 // СПС «КонсультантПлюс».
11. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС «КонсультантПлюс».

Источник: determiner.ru

Что является налогооблагаемой базой по налогу на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что является налогооблагаемой базой по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций начисляется за год. Если представлять себе самую простую формулу, то она будет выглядеть так:

Налог = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка

Но считать придётся отдельно для налога, зачисляемого в региональный и федеральный бюджеты. Например, ваш годовой доход — 5 миллионов. Расходы составили 3,5 миллиона. Значит, вам придётся отдать 17% от 1,5 миллионов в казну субъекта и 3% — в федеральную.

Если для каких‑то доходов действуют другие ставки, сумма к уплате исчисляется отдельно. По ним нужно вести отдельный учёт доходов и расходов.

Но ещё есть авансовые платежи. Большинство организаций должны вносить их ежемесячно, хотя некоторым разрешается делать это ежеквартально. К исключениям относятся предприятия, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превышали 15 миллионов рублей за квартал, и некоторые другие компании.

Квартальные платежи рассчитывают из фактического дохода. Ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий отчётный период). При этом компании, которые платят ежемесячные авансовые платежи, имеют право перейти на расчёты по фактически полученной прибыли.

Вот как считаются ежемесячные авансовые платежи:

• В первом квартале они равны платежам, рассчитанным на четвёртый квартал предыдущего года.
• Во втором квартале ежемесячный платёж составляет треть от суммы уплаченного аванса за первый квартал.
• В третьем квартале — это треть от разницы аванса за полугодие и первый квартал.
• В четвёртом квартале — треть от разницы аванса за 9 месяцев и полугодие.

Расходы и доходы организации

При расчете платежа принимаются чистые доходы — без отчислений на добавленную стоимость, акцизных сборов и пр. Для подтверждения необходимо приложить сопроводительную документацию — платежные поручения, счета, учетные данные из книги доходов и расходов.

Расходы — это издержки, направленные на удовлетворение производственных, общехозяйственных и основных нужд организации (заработная плата, материалы, оборудование и пр.). Расходы бывают и косвенными, например траты, направленные на погашение процентов по кредитам. Все издержки надо экономически подтвердить и обосновать документально.

Налог на прибыль составляет 20%. Его платят организации, которые работают по ОСНО. Самое сложное при вычислении налога — определение налогооблагаемой базы. Важно точно знать, что компания может признавать доходами, а что расходами и в какой период времени.

Доходом от реализации при вычислении прибыли не признается предоплата, залог и вклады в уставный капитал. Также существует большой и незавершенный список расходов, на которые нельзя скорректировать доход.

Если у вас нет профильного бухгалтерского образования, то для корректности и своевременности всех расчетов и отчислений лучше воспользоваться услугами специалиста в этой области. Это поможет избежать просрочек и неверных начислений, и как следствие штрафов и пеней от налоговой.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).

Доходы, подлежащие налогообложению:

• от реализации (выручка от реализации).
• внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

• доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка

• доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
  а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
  б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
  в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
• НДС, предъявляемая покупателям.

Порядок сдачи декларации, уплаты налога и авансовых платежей

Отчетный период по налогу на прибыль составляет 1 год. Но если все хозяйствующие субъекты станут вносить суммы лишь по его истечении, то бюджет будет пополняться неравномерно. Поэтому введены авансовые налоговые платежи. Они могут быть:

• Ежеквартальными. Исчисление налога на прибыль в этом случае проводится за 3, 6, 9 месяцев с учетом сумм, уплаченных за предыдущий период. Согласно 286 статьи НК РФ их вносят все плательщики. Исключение составляют бюджетные учреждения культуры и организации, применяющие ежемесячные платежи по фактической прибыли.
• Ежеквартальными с разбивкой по месяцам. Юридическое лицо обязано использовать этот вид платежей, если им получена выручка более 15 млн рублей в каждом из предыдущих четырех кварталов. Алгоритм расчета суммы ежемесячного платежа заключается в том, что налог за предыдущие кварталы определяется с нарастающим итогом, начиная с 1 января отчетного года. Его размер корректируется по итогам отчетного квартала, в зависимости от полученной прибыли. От платежей освобождены бюджетные и некоммерческие организации.
• Ежемесячными по фактически полученной прибыли. Такой вариант может использоваться любой компанией. При этом размер налога определяют помесячно нарастающим итогом с начала года. При его уплате учитываются суммы, перечисленные за предыдущие месяцы.

По итогам каждого отчетного периода организация должна предоставить декларацию. Ее образец, рекомендуемая форма и правила заполнения утверждены Приказом ФНС России.

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно). А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

• выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
• внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

• залог или задаток за продаваемое имущество;
• полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
• доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Сроки платежа уплаты налогов и авансовые платежи

Налог оплатил после результатов налогового периода Не позднее, чем 28 марта года после налогового периода с истекшим сроком
Авансовые платежи после результатов отчетного периода:

• оплаченный ежемесячно на фактически получил прибыль
• оплаченный ежеквартально
• Не позднее, чем 28-я дата после после месяца, в течение которого оценена сумма предоплаты.
• Не позднее, чем 28-я дата после отчетного периода с истекшим сроком.
• Ежемесячные авансовые платежи
• Ежемесячно не позднее, чем 28-й из текущего месяца

Ставки налога на прибыль

Размер ставки налога на прибыль, которую следует применять для расчета налога, различается в зависимости от вида осуществляемой деятельности:

– прибыль организаций, если иное не установлено ст. 184 НК, – ставка 18% (п.п. 1 и 10 ст. 184 НК);

– прибыль научно-технологических парков (НТП), центров трансфера технологий и резидентов НТП – 10% (п. 2 ст. 184 НК);

– прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Совмином, – 5% (п. 3 ст. 184 НК);

– прибыль банков и страховых организаций – 25% (п. 4 ст. 184 НК);

– прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, – 30%;

– прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, – 25% (п. 9 ст. 184 НК);

– прибыль операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории РБ – 30%;

– у резидентов ПВТ – 9%.

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.

Правила деления налога на прибыль в разрезе бюджетов

Как гласили нормы п. 1 ст. 284 НК РФ до 2017 года, базовая ставка налога на 2014–2016 годы равнялась 20% и подлежала разделению между федеральным и региональным бюджетами в соотношении 2 и 18%. Его же следовало применять при уплате ежемесячных авансов в 1 квартале 2021 г.
Новые правила зачисления вступили в права с 01.01.2017, будут действовать до 2024 года и направлены на перераспределение уплачиваемых сумм в пользу федерального госбюджета.

Разделению в разрезе бюджетов подлежит стандартная ставка, зафиксированная в п. 1 ст. 284 НК РФ, — 20%. С 01.01.2017 плательщики налога на прибыль обязаны вносить:

• сумму по ставке 3% — в федеральную составляющую госбюджета;
• сумму по поставке 17% — в региональную.

Одновременно изменилась норма, допускающая возможность субъектам РФ по своему усмотрению снижать нагрузку по налогообложению прибыли для определенных категорий плательщиков. В 2017–2024 годах минимальный порог сниженной ставки в субъектах РФ может составлять 13,5%. Как и прежде, снижение ставки должно оформляться принятием закона на уровне субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций.

Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры.

Налог на прибыль организаций наряду с фискальной выполняет и регулирующую функцию налогообложения. Рассматриваемый налог является прямым, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение.

При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизмы предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, так как законодательство многих стран предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы от момента создания малых предприятий (так было и в России в период 1992—2001 гг.).

Налогообложению прибыли в РФ свойственны элементы преемственности. Платежи (отчисления) из прибыли предприятий существовали все годы советской власти, а с 1 января 1992 г. был введен налог на прибыль предприятий и организаций. Данный налог является важнейшим федеральным прямым налогом, который на протяжении уже многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов бюджета. В период 1999—2002 гг. государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК. С момента введения ее в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:

1. была значительно снижена ставка налога с 35 до 24% (а для некоторых видов деятельности, например банков, кредитных, страховых организаций, брокерских контор, ставка снижена с 43 до 24%). С 1 января 2009 г. ставка налога снижена до 20%;
2. снижение ставки налога сопровождалось отменой многочисленных льгот;
3. было отменено ранее действовавшее Положение о составе затрат, в соответствии с которым до 1 января 2002 г. учитывались расходы и рассчитывалась налогооблагаемая прибыль. В настоящее время в НК содержится вся необходимая информация и нормы для исчисления налога на прибыль;
4. с 1 января 2002 г. для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. В связи с этим появилось ощутимое различие между данными бухгалтерского и налогового учета.

В результате вышеназванных изменений с момента введения главы 25 НК величина налогооблагаемой прибыли (налоговой базы) также подверглась корректировке. Основные факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на прибыль после 1 января 2002 г., сгруппированы в таблице.

Как видно из таблицы, количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений по налогу на прибыль, больше числа факторов, способствующих этому росту. Это объясняет причину снижения доли поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней после 2002 г. Следует также отметить, что в результате изложенных выше изменений произошло снижение налоговой нагрузки на предприятия и организации.

1. Отмена налоговых льгот: на финансирование капитальных вложений;

на финансирование находящихся на балансе объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства;

вновь созданным малым предприятиям; по производству медицинской продукции;

по перечислениям на благотворительные цели; других льгот

2. Перевод большинства налогоплательщиков на уплату налога исходя из расчета налоговой базы по методу начислений

1 Либерализация налоговых вычетов

1.1 Замена вычетами ранее действовавших льгот:

по предприятиям, использующим труд инвалидов;

по общественным организациям инвалидов

1.2 Расширение перечня принимаемых к вычету расходов и изменение лимитов по нормируемым расходам (расходы на рекламу, страхование имущества, в виде процентов по долговым обязательствам и т.п.)

1.3 Новые правила образования резервов

1.4 Новые методы расчета амортизации

1.5 Принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другому имуществу

2. Снижение ставки налога

3. Перенос убытков на будущее в течение 10 лет

4. Сокращение контингента плательщиков за счет введения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса (УСН, ЕНВД), сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

Основные элементы налога на прибыль представлены на рисунке. Согласно ст. 246—247 НК плательщиками налога на прибыль признаются организации, а объектом налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговые ставки налога на прибыль:

Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль, помимо налоговой базы, нужно знать и процентную ставку, на которую нужно умножить рассчитанную базу. Налоговым ставкам в НК РФ посвящена ст.284.

Ставка налога на прибыль 20%

Основная ставка, которая применяется в тех случаях, когда не подходят ставки, указанные ниже. Ставка 20% имеет две составляющие: 2% — уплачиваются в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъектов РФ.

Ставка налога на прибыль 0%

Данная ставка используется:

• для образовательных и медицинских учреждений (п.1.1 ст.284 НК РФ);
• для сельско- и рыбохозяйственных производителей, соответствующих условиям п.2. ст.346.2 НК РФ;
• Дивиденды от организации, в уставном капитале которой налогоплательщик имеет долю свыше 50% (п.3.1 ст.284 НК РФ);
• Облигации до 1997г. (п.4.3 ст.284 НК РФ).

Ставка 9%

• Дивидендов, за исключением облагаемых по ставке 0% (п.3.2 ст.284 НК РФ);
• Муниципальные ценные бумаги до 2007г. (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Ставка 15%

• Дивиденды от иностранных организаций (п.2 ст.284 НК РФ);
• Государственные ценные бумаги после 2007г. (п.4.1 ст.284 НК РФ).

Источник: ooovektor64.ru