На финансовом рынке существует несколько способов инвестирования и получения от этого прибыли. Одним из самых популярных считается вложение средств в общее дело или компанию. По результатам прибыли за отчетный период инвесторы получают свою часть, которая называется дивидендами. Как правило, право на владение частью прибыли подтверждается акциями или другими ценными бумагами, приравниваемыми к ним.
Определение
Чтобы понять, что такое дивиденды, необходимо разобраться в схеме, по которой работают большие организации с несколькими учредителями и вкладчиками.
Для того чтобы открыть дело, необходимо собрать уставной и резервный капитал. Несколько учредителей инвестируют в это свои денежные средства, получая взамен пропорциональную вкладу долю имущества и будущей прибыли этой компании. Чаще всего такая доля выражается акциями.
По окончании отчетного периода (чаще всего это год) вкладчики получают средства, положенные им по праву владения. Именно эта прибыль и называется дивидендами.
Правила выплаты дивидендов (ИП/РФ)
Виды выплат
В зависимости от сроков, когда происходит начисление дивидендов, их разделяют на годовые и квартальные. Годовые начисления производятся во всех типах компаний коллективной собственности. Квартальные же возможны только в акционерных обществах. Общества с ограниченной ответственностью не имеют права периодических выплат чаще, чем раз в год.
Дивиденды разделяют также на обычные и привилегированные. Последние отличаются тем, что имеют фиксированную ставку оплаты. Она устанавливается в размере процента от стоимости акции и выплачивается в первую очередь.
Обычные дивиденды зависят только от годовой прибыли компании. Они могут быть как выше, так и ниже привилегированных.
Определение размера выплат
Нет единой ставки, по которой происходит начисление дивидендов. Это связано с тем, что каждое предприятие имеет право самостоятельно определять размер выплат в зависимости от прибыли за прошлый год.
После того как будут уплачены все налоги и кредиты, у компании остается чистая прибыль. На всеобщем сборе акционеров принимается решение о выделении средств для распределения между учредителями и владельцами части копании. Эта сумма пропорционально делится между всеми, кто имеет свою часть в предприятии.
Бывают случаи, когда ставка дивиденда равна нулю. Это также должно быть коллективное решение. Оно принимается в том случае, когда все полученные средства необходимо направить на дальнейшее развитие компании.
Важно помнить, что решение о выплатах и их размере принимается только на собрании акционеров или владельцев части бизнеса. Никто другой не уполномочен единолично определить размер дивидендов.
Порядок распределения прибыли
Каждый инвестор понимает, что такое дивиденды, ведь он делает инвестиции именно для того, чтобы в будущем его деньги приносили регулярную и стабильную прибыль.
Начисление и выплата дивидендов в 1С
Поэтому механизм, по которому производится распределение и начисление выплат, прост и понятен. На всеобщих сборах акционеров оглашается сумма, полученная предприятием за год деятельности. Из нее выделяется та часть, которая будет выплачена абсолютно всем акционерам.
Далее бухгалтерия в соответствии с процентной частью владения активами компании распределяет эту прибыль между всеми, кому она принадлежит.
В первую очередь свой процент получают люди по привилегированным документам. Оставшаяся сумма делится между всеми остальными акционерами.
Самолично и даже решением заседания акционеров размер дивидендов не может быть изменен: каждый владелец акций имеет право только на ту часть общей прибыли, какой частью от общего количества акций он владеет.
Сроки выплат
Необходимо помнить, что законодательно установлены сроки, в которые должны быть выплачены дивиденды учредителю и акционеру. Основываются они на дате общих сборов.
Закон гласит, что дивиденды выплачиваются не позднее 60 дней с даты объявления о выплатах. Такая дата назначается на всеобщем собрании. Если она не была оглашена, начальной точкой выплат считается сама дата собрания.
Это не означает, что деньги должны быть перечислены именно на 60-ый день. На протяжении всего этого срока возможно постепенное зачисление средств на счета акционеров и владельцев в размере, предусмотренном правом владения акциями.
Задержки с выплатой могут повлечь за собой административную и уголовную ответственность в установленном порядке, поскольку в таком случае нарушается право каждого человека на своевременное получение принадлежащих ему средств.
Условия, необходимые для начисления регулярных выплат
Для каждого предприятия необходимо выполнять целый ряд условий, чтобы выплаты были обоснованными, иначе дивиденды акционеров будут неправомерными.
По итогам отчетного периода необходимо иметь чистую прибыль, которая может быть распределена между инвесторами.
Не стоит забывать и об уставном капитале, который необходимо оплатить до того, как на сборах будет принято решение о выплате дивидендов.
Чистые активы компании должны быть равны уставному и резервному фондам или превышать их размеры, при условии что будет подана пропозиция о выплате дивидендов.
Любые признаки банкротства делают невозможным распределение прибыли.
Тонкий нюанс: те, кто знают, что такое дивиденды, должны понимать, что общая сумма выплат ни в коем случае не должна быть больше, чем оглашенная на общем собрании.
Налогообложение
Чтобы не было двойного налогообложения, выплаты по дивидендам осуществляются после всех отчислений в налоговую службу. Одновременно с этим существует налог на дивиденды, который должен оплатить тот, кто их получает.
Чтобы упростить систему налогообложения, стороной, взимающей этот платеж, выступает плательщик, то есть компания, акциями которой владеет инвестор.
Стандартная ставка налога равна 9% от общей суммы получаемой выплаты. Исчислением ее занимается бухгалтерия, производящая переводы.
Законодательством предусмотрено наличие льготного налога, равного 0%. На него имеют право только физические лица, которые имеют часть в компании больше 50% и владеют ею на момент выплаты не менее 365 дней.
Шатким моментом в этом вопросе может быть переоформление фирмы, смена ее статуса и формы организации, когда полностью меняются уставные документы. С одной стороны, срок владениями акциями прерывается, поскольку эти ценные бумаги начинают принадлежать другой компании. С другой же стороны, правонаследницей предыдущей компании выступает новообразованная. А значит, она имеет право выплачивать дивиденды владельцам старой фирмы.
Выплаты, не причисляемые к дивидендам
Чтобы осуществлять выплаты и оплачивать правильные налоговые ставки, нужно четко понимать, что такое дивиденды. Не все выплаты компании инвесторам могут быть причислены к ним. Есть ряд материальных компенсаций, которые таковыми не являются.
Возврат средств, равных сумме взноса для организации предприятия, если таковое находится на стадии своей ликвидации, не может называться дивидендами.
Это же применимо и к покупке компанией акций у акционера по полной их стоимости. Любые некоммерческие организации не выплачивают дивидендов, а весь денежный оборот в них предназначается для осуществления их хозяйственной деятельности.
Поэтому дивидендами можно назвать только выплаты, распределенные пропорционально между всеми акционерами и из суммы чистой прибыли, выделенной на эти цели.
Прибыль иностранных компаний
Каждый человек может инвестировать и получать прибыль как от отечественных компаний, так и от зарубежных. При этом совсем не обязательно, чтобы такая фирма была зарегистрирована в родной для инвестора стране.
Условием получения дивидендов будет законодательная база государства, в котором находится компания. Если там регулярные выплаты осуществляются по такому же принципу и приравниваются дивидендам, то и в других странах они также будут считаться таковыми.
Поскольку человек будет получать прибыль из другой страны, то он должен будет самостоятельно уплатить налог на дивиденды, поскольку компания-плательщик вряд ли это сделает за него.
Каждый богатый человек знает, что выгоднее работать не самому, а научиться это делать с помощью свободных средств. Деньги, пущенные в оборот в выгодном бизнесе, будут приносить регулярный растущий доход, не требуя от их владельца дополнительных усилий. Главное — выбрать правильную перспективную компанию, которая сумеет приумножить стартовый капитал в разы.
Источник: businessman.ru
Практические аспекты политики выплаты дивидендов
В вопросах разработки и практической реализации политики дивидендных выплат можно встретить большие различия между корпорациями. Частота, объемы и формы выплат дивидендов существенно варьируют от компании к компании. Основные методы начисления дивидендов можно определить в зависимости от способа определения доли чистой прибыли, направляемой на выплаты акционерам (рис. 11.4).
Рис. 11.4. Основные методы начисления дивидендов с точки зрения доли дивидендов в прибыли
Решение компании о выплате дивидендов: основные правовые нормы
Согласно российскому законодательству решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере и форме их выплаты, принимаются общим собранием акционеров. При этом размер дивидендов не может быть больше, чем рекомендовано советом директоров акционерного общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов (и. 3 ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах»).
Акционерное общество может принимать решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42). Решение о выплате дивидендов может рассматриваться не отдельным пунктом повестки дня собрания акционеров, а как составная часть вопроса об утверждении годовой отчетности (п. 1 ст.
48).
Метод фиксированных процентных выплат из прибыли на дивиденды предполагает, что компания ежегодно направляет на выплату дивидендов фиксированный процент чистой прибыли, например 20%. Коэффициент дивидендных выплат из года в год в таком случае не меняется. Если компания окончит год с убытком, то дивиденд может вообще не выплачиваться.
Таким образом, вместе со снижением прибыли акционеры получат более низкие дивиденды, что негативно скажется на цене акций компании. Прямая зависимость от размера чистой прибыли является одновременно преимуществом и недостатком данной политики. Такая нестабильность является для многих инвесторов сигналом высокого уровня риска и не привлекает инвесторов, избегающих неопределенности.
Метод фиксированных дивидендных выплат предусматривает начисление неизменного дивиденда в абсолютном значении на акцию в течение продолжительного периода времени. Если существуют благоприятные перспективы развития компании, в том числе относительно ее прибыли, то размер дивиденда может быть повышен. В сравнении с методом фиксированного процента выплаты из прибыли данный метод позволяет в некоторой степени снизить влияние психологического фактора и избежать колебания курсовых цен акций. Преимуществом данного метода также является его простота. Вместе с тем при существенном снижении прибыли у компании сохранится обязательство платить фиксированный дивиденд, что может снизить ее ликвидность.
Метод выплат гарантированного минимума и «экстра»-дивидендов является развитием предыдущего метода и довольно часто встречается в практике российских компаний. Акционерам выплачиваются регулярные фиксированные суммы дивидендов, а в случае успешной деятельности компании – «экстра»-дивиденды, т.е. премия, которая добавляется к регулярным дивидендам и имеет разовый характер. Премию не следует выплачивать слишком часто, в противном случае она может стать ожидаемой, а сам метод выплат «экстра»-дивидендов не принесет ожидаемого результата. Такая политика дает наибольший эффект в компаниях, подверженных сезонным колебаниям, чутко реагирующим на любое изменение рыночной конъюнктуры. Соответственно, в наибольшей степени она подходит для компаний с нестабильной, постоянно колеблющейся величиной получаемой прибыли.
Рассмотрим на примере, как могут быть начислены дивиденды в соответствии с данными методами.
Пример 11.2. Согласно финансовым прогнозам па ближайшие шесть лет чистая прибыль корпорации «Кондитер» составит:
Чистая прибыль, млн руб.
Сейчас в обращении находится 30 млн обыкновенных акций, которые можно купить на рынке по 25 руб. за акцию. Рассчитайте, какой дивиденд на акцию получат акционеры в период с 2014 по 2019 г. в следующих случаях:
- а) корпорация направляет на выплату дивидендов 27% своей чистой прибыли;
- б) корпорация выплачивает в качестве дивидендов стабильную сумму – 4 руб. на акцию, а если прибыль превысит 490 млн руб., то сумма превышения будет выплачена в форме дивидендов в качестве премии.
а) Чтобы определить дивиденд на акцию, необходимо чистую прибыль соответствующего года умножить на коэффициент дивидендных выплат, т.е. 0,27, и поделить полученное значение на количество обыкновенных акций. Для 2014 г. дивиденд на акцию составит
Аналогично рассчитаем данный показатель для всех последующих лет:
б) Поскольку в периоде 2014 по 2017 г. чистая прибыль была ниже 490 млн руб., то компания будет выплачивать установленные 4 руб. на акцию. В 2018 и 2019 гг. чистая прибыль выше установленного значения, поэтому акционеры получат 4 руб. на одну акцию плюс распределенное между акционерами превышение чистой прибыли над 490 млн руб.:
Представим полученные данные:
И наконец, четвертый метод – выплата дивидендов по остаточному принципу. Основной целью данного метода является стремление компании направить максимальную величину чистой прибыли на финансирование инвестиционных проектов, при этом на выплату дивидендов распределить только то, что останется после реинвестирования. Рассмотрим принципы реализации дайной политики.
Прежде всего в компании разрабатывается бюджет предстоящих капиталовложений. Как мы говорили в начале главы, решение о реинвестировании принимается только в том случае, если реализация инвестиционных проектов обеспечит доходность не меньше требуемой доходности по обыкновенным акциям компании. В противном случае чистую прибыль следует направить па выплату дивидендов.
Далее важно учитывать, что если выгодные проекты существуют, то финансировать их следует с учетом сложившейся структуры капитала. Каждый инвестированный рубль должен состоять из определенных долей собственных или заемных средств, соответствующих целевой структуре капитала.
Например, если компания стремится поддерживать долю собственного капитала на уровне 60%, то такую же долю будет занимать собственный капитал в источниках финансирования предстоящих капиталовложений. Это связано с тем, что пока компания при финансировании проектов придерживается установленной целевой структуры капитала, это позволяет ей минимизировать средневзвешенные затраты на капитал (WACC).
Однако мы знаем, что как только собственных средств компании становится недостаточно и она вынуждена выпускать новые обыкновенные акции, происходит рост средневзвешенных затрат на капитал компании. И здесь мы как раз подходим к пониманию привлекательности использования метода остаточных выплат для компаний. Финансирование капиталовложений за счет внутреннего источника – нераспределенной прибыли и выплаты дивидендов из оставшейся части прибыли позволяют избежать дорогостоящей процедуры эмиссии обыкновенных акций, которая, как мы помним, повышает затраты на капитал. Однако недостатком данной политики является изменчивость дивидендов во времени либо вовсе их отсутствие, что может снизить доверие инвесторов к компании и негативно сказаться на цене ее акций.
Основные этапы реализации политики дивидендных выплат по остаточному принципу показаны на рис. 11.5.
Рис. 11.5. Основные этапы реализации метода выплаты дивидендов но остаточному принципу
Пример 11.3. Компания «Российский горно-металлургический комбинат» является одним из крупнейших мировых производителей никеля, меди, платины. Продукция продается как на внутреннем рынке, так и в Европе, Китае, США и др.
Для увеличения добычи руды компания на текущий год разработала бюджет капиталовложений по строительству объектов сырьевой базы, геологоразведке, вводу дополнительных мощностей на обогатительных фабриках. Объем капиталовложений составляет 1100 млн руб. Чистая прибыль текущего года получена в объеме 900 млн руб. Компания выплачивает дивиденды по остаточному принципу.
Целевая структура капитала компании такова, что долг составляет 30%, а собственный капитал – 70%, и это соотношение будет поддерживаться в дальнейшем. В обращении находится 200 млн обыкновенных акций компании.
- 1. Рассчитайте величину дивиденда на акцию для каждого года.
- 2. Предположим, что компания запланирует на капиталовложения сумму бо́льшую, чем предполагалось, а именно – 2000 млн руб. Рассчитайте величину дивиденда на акцию для этого случая.
1. Сначала определим, какая часть капиталовложений должна быть профинансирована за счет собственного капитала. В соответствии с тем что компания поддерживает целевую структуру источников финансирования, при которой доля собственных средств составляет 70%, то именно такая доля собственного капитала будет направлена на новые инвестиционные программы:
Остальное финансирование, необходимое для капиталовложений, будет привлечено за счет заемного капитала. С учетом того что чистая прибыль текущего года составляет 900 млн руб., после осуществления реинвестирования на дивиденды может быть потрачено то, что осталось:
Поскольку в обращении находится 200 млн обыкновенных акций, дивиденд на акцию составит
2. Сначала аналогично определим сумму собственного капитала, которая должна быть потрачена на капиталовложения:
Поскольку значение чистой прибыли составляет только 900 млн руб., то она полностью будет реинвестирована, акционеры не получат дивиденды. Кроме того, у компании будет необходимость провести дополнительную эмиссию обыкновенных акций, поскольку прибыли, как видим, недостаточно.
Дивиденды в России: миф или реальность?
Российское законодательство не устанавливает никаких нормативов в отношении размера выплачиваемых дивидендов по обыкновенным акциям. В то же время согласно Кодексу корпоративного управления акционерному обществу рекомендуется утвердить дивидендную политику, которой будет руководствоваться совет директоров при принятии решений о выплате дивидендов.
Основную информацию в этой области компания может отразить в Положении о дивидендной политике, внутреннем документе, в котором устанавливается прозрачный и понятный акционерам механизм определения размера дивидендов и их выплаты. Положение разрабатывается комитетом по стратегическому планированию и утверждается советом директоров.
Информация о стратегии общества в отношении определения размера дивидендов и их выплаты необходима акционерам, поскольку она может значительно повлиять на их решения относительно приобретения или продажи акций общества (п. 1.1.1 ст. 9 Кодекса о корпоративном управлении).
В Положении рекомендуется формулировать порядок расчета чистой прибыли и определения части прибыли, направляемой на выплату дивидендов, а также условия их выплаты, минимальный размер дивидендов по акциям разных категорий (типов), порядок выплаты дивидендов, в том числе сроки, место и форма их выплаты (п. 1.1.2 ст. 9 Кодекса о корпоративном управлении).
Многие российские корпорации разработали такое Положение, с которым можно ознакомиться на их официальных сайтах. Следует отметить, что у крупных российских компаний наметилась тенденция к формализации своей дивидендной политики во внутренних документах. Очень часто в своих положениях компании указывают размер минимальной доли чистой прибыли, который может быть направлен на выплату дивидендов.
В то же время на практике российские компании придерживаются разных методов выплат дивидендов. Некоторые крупные компании выплачивают фиксированный процент прибыли на дивиденды. В частности, руководство ОАО «Роснефть» в июне 2012 г. объявило, что дивиденды по обыкновенным акциям компании будут составлять 25% чистой прибыли по МСФО и в дальнейшем при выплате дивидендов руководство будет придерживаться этого уровня.
Достаточно частой является практика использования компаниями метода гарантированных выплате возможностью получения «экстра»-дивидендов. Такая практика характерна для обыкновенных акций ОАО «Газпром», ОАО «Лукойл». В компании «Газпром» установлен следующий порядок выплаты дивидендов по обыкновенным акциям.
Гарантированный минимум чистой прибыли, который распределяется на дивиденды, составляет 10%. На инвестиционные программы направляется от 40 до 75% чистой прибыли. Кроме того, в соответствии с Уставом корпорации, прибыль также перечисляется в резервный фонд.
Оставшаяся часть чистой прибыли после этих отчислений направляется поровну на выплату дивидендов и резервирование для использования на инвестиционные цели. В результате в зависимости от полученной прибыли и потребностей финансирования инвестиционных программ на дивиденды может быть направлено от 17,5 до 35% чистой прибыли корпорации. Согласно Положению о дивидендной политике ОАО «Лукойл» на дивиденды направляется не менее 15% чистой прибыли, составленной в соответствии с ОПБУ США. В 2007 г. на дивиденды компания распределила 15,3% чистой прибыли, в 2009 г. – 20,9%, в 2011 г. – 19,1%.
В российской практике наиболее распространена практика начисления дивидендов в зависимости от величины чистой прибыли. На этот показатель большое влияние оказывают особенности бухгалтерского учета, поэтому не случайно указывается, что дивиденд устанавливается как процент от прибыли, рассчитанной по стандартам МСФО или РСБУ.
Кроме того, при расчете прибыли используется метод начислений, поэтому прибыль показывает, сколько денег потенциально заработала компания, но нельзя сказать, сколько средств реально поступило на ее счет, поскольку прибыль не отражает реальные денежные потоки компании. Вместе с тем именно денежные потоки в большей степени показывают способность компании платить дивиденды. На российском рынке ОАО «МТС» в 2012 г. объявило о своих планах привязать размер выплат акционерам к свободному денежному потоку вместо чистой прибыли, слишком подверженной «бумажным» корректировкам. Денежный поток этой компании является стабильным, поэтому инвесторам понятнее, когда дивиденды начисляются не из прибыли, а исходя из денежного потока. Компания «Мегафон» в 2012 г. утвердила дивидендную политику, согласно которой компания выплачивает акционерам наибольшую из двух сумм – либо 50% чистой прибыли, либо 70% денежного потока.
Источник: studme.org
Из статьи вы узнаете:
В статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)» мы рассмотрели процедуру распределения чистой прибыли ООО и порядок документального оформления решения участников о выплате дивидендов. После того, как решение оформлено надлежащим образом, наступает этап фактического начисления дивидендов в бухгалтерском учете и выплаты их участникам. На этом этапе важно правильно исчислить и удержать налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет с начисленных дивидендов.
Согласно Налоговому кодексу РФ, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль — в отношении дивидендов участникам-организациям, по налогу на доходы физических лиц — в отношении дивидендов участникам-физическим лицам. Поэтому организация, выплачивающая дивиденды, должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги с этих дивидендов.
Налогообложение дивидендов
Рассмотрим, какие налоги и по каким ставкам начисляются с дивидендов в зависимости от того, кто является получателем:
Получатель дивидендов
Ставка налога
Обратите внимание, что НДФЛ с дивидендов участников-физических лиц удерживается даже в том случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Аналогично, с дивидендов участников-организаций удерживается налог на прибыль независимо от применяемого ими режима налогообложения.
Рассмотрим подробнее особенности применения различных ставок налогов в отношении дивидендов.
Налоговая ставка 0%
Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если они начислены российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов следующим требованиям:
— ее доля в уставном капитале ООО, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50%;
— срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов.
Примечание: Важно соблюдать оба этих требования. Так, например, если в состав участников ООО входят две организации, которые реорганизовались в одну, то дивиденды, начисленные вновь созданной организации будут облагаться по ставке налога на прибыль 0% лишь в том случае, если на момент принятия решения о выплате дивидендов выполняется одно из условий: — хотя бы одна из организаций владела до реорганизации не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО; — обе организации в совокупности владели не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО и с момента реорганизации прошло как минимум 365 дней.
Для подтверждения налоговой ставки 0% организация-источник выплаты дивидендов должна иметь все необходимые подтверждающие документы, подтверждающие право участников на льготу по налогу на прибыль (документы, подтверждающие право собственности участника на долю в уставном капитале).
Налогообложение дивидендов иностранных участников
В общем случае Налоговым кодексом предусмотрена налоговая ставка 15% по налогу на прибыль с дивидендов участникам-иностранным организациям и по налогу на доходы физических лиц участникам, не являющимся резидентами РФ. Однако международным соглашением РФ со страной, резидентом которой является участник, может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка во избежание двойного налогообложения.
Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов.
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, приведен в Информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013». Так, например, пониженная ставка применяется при налогообложении дивидендов участников, являющихся резидентами следующих стран при выполнении ими условий применения пониженной ставки:
Страна, с которой заключено международное соглашение
Ставка налога
Условия применения пониженной ставки
Налогообложение дивидендов российских участников
Порядок расчета налогов с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам-резидентам РФ и российским компаниям зависит от того, получает ли сама организация, чистая прибыль которой распределяется, дивиденды от участия в других компаниях.
1. Организация-источник выплаты дивидендов сама не получает дивиденды (или они облагаются по ставке 0%).
В этом случае дивиденды, начисленные российским участникам, организациям и гражданам, облагаются налогом на прибыль либо налогом на доходы физических лиц, соответственно, по ставке 9% (с 2015 года 13%).
2. Организация-источник выплаты дивидендов получает дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%).
В этом случае налог с дивидендов участников должен рассчитывать по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 гл. 25 НК РФ:
Н = К х Сн х (Д1 — Д2)
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн — налоговая ставка, 9% (с 2015 года 13%);
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Обратите внимание, что в случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
При начислении дивидендов физическим лицам необходимо иметь в виду следующее:
— дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
— стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяются;
Бухгалтерский учет дивидендов
Учет у организации — источника выплаты дивидендов
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчета с участниками по выплате дивидендов применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», аналитические счета открываются для детализации расчетов с каждым из участников общества. Для расчетов с участниками, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
На основании условных данных о распределении чистой прибыли ООО «Вектор», рассмотренных в статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)», начисление дивидендов участникам отразится в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Содержание операции
Участник не является сотрудником ООО
Участник является сотрудником ООО
Учет у организации — получателя дивидендов
Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя доходов. Датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием участников решения о выплате доходов. Доходы организации в виде дивидендов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует отметить, что дивиденды от участия в российской организации начисляются в сумме, подлежащей выплате, то есть уже за вычетом налога на прибыль, так как исчислить и удержать налог на прибыль должна организация-источник выплаты дивидендов. В связи с этим, у организации-участника не возникает обязанности включать полученные от российской организации дивиденды в налогооблагаемые доходы.
Например, у российской организации, являющейся единственным участником ООО, бухгалтерское отражение причитающихся дивидендов, если сумма распределяемой чистой прибыли равна 800 000 руб., будет следующим:
Содержание операции
Отражение дивидендов в налоговой отчетности
У организации-источника выплаты дивидендов
Состав отчетности, которую организация, выплачивающая дивиденды, должна предоставить в налоговую инспекцию как налоговый агент зависит от того, кто является получателем дивидендов: организация или физическое лицо.
Срок представления в ИФНС
У организации-получателя дивидендов (участника)
Так как организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ с дивидендов участников, то у получателя дивидендов не возникает обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль и декларацию 3-НДФЛ.
Если организация — получатель дивидендов применяет общую систему налогообложения, то в декларации по налогу на прибыль полученные дивиденды в составе внереализационных доходов будут отражены по строкам:
— 100 Приложения 1 к листу 02;
Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не увеличат налоговую базу по налогу на прибыль у организации, получившей дивиденды.
В случае если организация — получатель дивидендов применяет специальные налоговые режимы или УСН, то в отношении полученных дивидендов она не обязана
— подавать декларацию по налогу на прибыль при получении дивидендов (Письмо ФНС от 01.03.2010 N 3-2-10/4);
— включать полученные дивиденды в налоговые доходы (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!
Законодательное и нормативные акты:
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ (часть 2)
3. Информационное письмо Минфина России Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013
4. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н « Об утверждении Плана счетов бух галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты
Источник: buh-aktiv.ru