Валютный счет (англ. currency account) — это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.
Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.
Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.
Валютный счет (англ. currency account) — это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.
Ролик «Оплата в валюте (аванс) поставщику в 1С Бухгалтерия: курсы валют, курсовые разницы»
Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.
Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
— переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
— получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
— переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
— переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
— прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
— портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
— переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;
Занятие № 20. Операции по валютным счетам
— предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
— предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
— все иные валютные операции, не являющиеся текущими.
Валютная выручка на текущем валютном счете по распоряжению владельца счета может быть:
1) перечислена за границу по импортным операциям;
2) перечислена внешнеторговым организациям для оплаты импортируемых товаров;
3) продана на валютной бирже, аукционе;
4) переведена в оплату задолженности за кредит в иностранной валюте;
5) использована для того чтобы оплатить командировочные расходы, почтово-телеграфные услуги;
6) использована на другие цели с разрешения Министерства финансов РФ, ЦБР или уполномоченного банка.
По поручению граждан банки открывают текущие счета и вклады в иностранной валюте и осуществляют операции по ним. Коммерческие уполномоченные банки при получении заявления гражданина и предъявлении удостоверения личности открывают личный валютный счет. Затем подписывается договор о текущем счете.
По распоряжению владельца средства могут быть выплачены наличными, при этом по просьбе клиента выдается разрешение на вывоз валюты при наличии заграничного паспорта с визой. По распоряжению владельца средства с текущего счета могут быть перечислены на его имя за границу, на счета магазинов, торгующих за валюту на территории страны. По распоряжению владельца счета средства могут быть размещены на срочный вклад или депозит. По текущим счетам и вкладам банки начисляют проценты в соответствии с договорами.
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета — списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны» ;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т.д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:
переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:
перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;
наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.
Операции по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет» осуществляются в следующих случаях:
1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;
2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;
3) для оплаты следующих расходов:
в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,
в пользу организаций — резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,
по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур,
по переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;
4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
5) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям- поставщикам;
6) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д.
Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.
В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:
текущих валютных операций;
валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.
Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу Банка России на момент зачисления. При этом следует строго соблюдать даты совершения отдельных операций в иностранной валюте .
Порядок открытия и ведения валютных счетов юридических лиц в коммерческих банках:
Важной сферой внешнеэкономических отношений являются кредитно-расчетные отношения, связанные с движением капитала из одной страны в другую, денежными расчетами за товары и услуги, а также с нетоварными операциями.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять не все коммерческие банки, а только те, кто получил на это разрешение от Центрального банка России. Разрешение коммерческим банкам на кредитно-расчетное обслуживание внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, на другие операции с иностранной валютой выдается Центральным банком в виде лицензии.
По объему предоставленных прав лицензии делятся: на генеральную, расширенную и разовую. Генеральная лицензия дает право коммерческому банку осуществлять операции в иностранной валюте как на территории Российской Федерации, так и за границей. Расширенная лицензия отличается от генеральной лицензии тем, что коммерческому банку разрешается поддерживать корреспондентские отношения не более чем с шестью иностранными банками. Разовая лицензия позволяет коммерческому банку осуществлять конкретную банковскую операцию в иностранной валюте.
При выдаче лицензий Центральный банк России учитывает уровень квалификации кадров банка, его технические возможности по обслуживанию внешнеэкономической деятельности клиентов. Большинству коммерческих банков пока выданы расширенные лицензии. Такие лицензии позволяют банку вести текущие балансовые валютные счета своих клиентов, а также осуществлять международные расчеты по экспортно-импортным и нетоварным операциям через корреспондентские счета в уполномоченных банках, имеющих генеральную лицензию, и устанавливать корреспондентские отношения с уполномоченными банками СНГ и с шестью иностранными банками, а также производить кредитные операции по привлечению и размещению валютных средств внутри страны. Так, например, коммерческий банк, имея расширенную лицензию, может открыть корреспондентский счет во Внешторгбанке России, которому выдана генеральная лицензия, и осуществлять через этот счет все свои международные расчеты.
Для осуществления внешнеэкономических расчетов в уполномоченном банке как резидентам, так и нерезидентам (с разрешения ЦБ России) открываются счета в иностранной валюте. Юридическим лицам-нерезидентам открывается счет в рублях.
Для открытия валютного счета клиент должен представить в коммерческий банк:
— заявление на открытие текущего балансового валютного счета по установленной форме;
— заявление на открытие транзитного валютного счета;
— нотариально заверенную копию устава или положения о деятельности предприятия, учредительный договор;
— карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;
— решение о создании или реорганизации предприятия;
— справку из налоговой инспекции и пенсионного фонда о регистрации предприятия.
При открытии валютного счета коммерческие банки учитывают: наличие у клиента квалифицированного финансового аппарата, подготовленного для осуществления валютных операций; законность источников поступления валютных ценностей; перспективы внешнеэкономической деятельности с точки зрения валютных поступлений. Когда клиент открывает валютный счет, банк может потребовать от клиента акт последней ревизии или бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату. Банк может ознакомиться с контрактами, соглашениями, подтверждающими получение клиентами валютных средств в ближайшие сроки.
В связи с обязательной продажей части валюты российскими юридическими и физическими лицами в валютный резерв ЦБР и непосредственно на внутреннем валютном рынке каждому клиенту открывается в уполномоченном банке два параллельно существующих счета:
— транзитный валютный счет;
— текущий валютный счет.
Источник: www.myunivercity.ru
Что входит в валютные счета
Одним из видов валютных операций, осуществляемых коммерческими банками, является открытие и ведение счетов в иностранных валютах. Положение о порядке открытия банками счетов клиентам предусматривает возможность открытия предприятиям и предпринимателям, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, текущих счетов в иностранной валюте. На этих счетах учитываются остатки средств после обязательной продажи поступлений в иностранной валюте. С этих счетов осуществляются и платежи в иностранной валюте. [8, c. 237]
Валютный счет — это банковский счет в иностранной валюте, открываемый в соответствии с нормами национального законодательства юридическим и физическим лицам для проведения расчетов, связанных с проведением внешнеэкономических операций.
Субъекты валютного регулирования вправе открыть в одном из банков Республики Беларусь один текущий счет в иностранных валютах. При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Открытие нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь. При этом наряду с ходатайством клиента, в котором изложено обоснование необходимости открытия нескольких текущих счетов в иностранных валютах, в Национальный банк Республики Беларусь представляется мнение банков о целесообразности открытия нескольких счетов данному клиенту. [2, с. 24]
Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обязан направить сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая выдала дубликат извещения о присвоении УНН.
Для открытия валютного счета в уполномоченный банк представляются следующие документы:
· заявление на открытие счета по форме;
· нотариально заверенная копия документа о государственной регистрации предприятия;
· копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для владельца счета, удостоверенную нотариально или регистрирующим органом. При открытии валютного счета представляются два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета;
· дубликат извещения из налоговых органов о присвоении УНН. Внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УНН при открытии счета не допускается;
· справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;
· карточка с образцами подписей и оттиска печати предпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати. [7, 12-13]
Документы по открытию счета хранятся в деле по оформлению счета, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, которая находится у уполномоченного работника банка. В деле хранится также договор, определяющий взаимоотношения банка и клиента по данному счету.
В случае внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера предприятия, данные предприятия обязаны представить в банк соответствующие документы, выдаваемые налоговыми органами.
Источниками валютного счета могут быть:
1. валютная выручка от разрешенной внешнеэкономической деятельности по установленным нормам;
2. взносы в уставный фонд;
3. кредиты уполномоченных, иностранных банков, других финансово-кредитных учреждений;
4. валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке;
5. благотворительные взносы и т.д.
Владельцы валютного счета могут распоряжаться валютными средствами по различным законодательно разрешенным направлениям, в числе которых:
1. перевод за границу по экспортно-импортным операциям;
2. перечисления на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортных товаров (работ, услуг);
3. перечисления на валютные счета белорусских предприятий в оплату товаров (работ, услуг);
4. оплата задолженности по кредитам в иностранной валюте и т.д. [3, с.41-42]
Банк производит начисление и выплату процентов по валютным счетам в тех валютах, по которым он получает доходы от их размещения на международном валютном рынке. Начисление процентов производится 1 раз в квартал.
По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основании ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке. Затем рассчитывается средняя ставка по отдельным валютам на основе данных, опубликованных агентством «Рейтер». При этом ставка уменьшается на 1,5%. Согласно международной практике выплата процентов или вообще не производится, или производится по ставкам значительно ниже ставок международного рынка, т.е. если процентная ставка по валютам на международном рынке меньше или равна 1,5%, то проценты по ним не начисляются.
По поручению клиента банк может принимать средства с валютного счета во вклады на различные сроки. Эти средства хранятся на депозитных счетах, т.е. счет, который отражает движение депозитов. По вкладам на депозитные счета банк также может начислять доход в форме процента. В современной банковской практике применяется два варианта начисления процентов:
1. на договорной основе между вкладчиком и банком, т.е. вкладчик подает заявление с просьбой принять валютные средства на хранение на срок;
2. так же, как и по текущим счетам, т.е. ставка, рассчитывается, исходя из ставок, установившихся в соответствующий период на международном валютном рынке. [2, с. 27-28]
Все платежи с текущих валютных счетов производятся банком в пределах остатка средств на счете. По решению Правления банка наиболее надежным его клиентам предоставляется право осуществлять платежи по овердрафту — это сумма, в пределах которой банк кредитует владельца текущего валютного счета. Размер такого кредита, форма его обеспечения, сроки погашения и т.д. устанавливаются по согласованию между банком и такими владельцами текущих валютных счетов.
По мере совершения операций банк информирует клиента посредством предоставления выписки с валютного счета.
Юридические лица-нерезиденты, помимо текущих счетов в иностранной валюте, имеют право открывать в уполномоченных банках Республики Беларусь счета в валюте Республики Беларусь. Существует несколько видов подобных счетов:
— счета типа «И» — инвестиционные;
— счета типа «Т» — текущие;
— счета типа «С» — счета для инвестирования средств в государственные ценные бумаги Республики Беларусь и ценные бумаги Национального банка.
Для каждого из этих счетов предусматривается определенный круг источников средств для зачисления и возможные направления использования этих средств их собственниками. [8, с. 239]
На счета типа «И» зачисляются: выручка от продажи нерезидентами на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты; поступления в виде процентов или дивидендов, полученных в результате распределения прибыли (дохода) юридического лица-резидента; денежные средства от реализации акций, паев и долевых вкладов, являющихся объектами иностранных инвестиций на территории Республики Беларусь.
Средства со счетов типа «И» могут быть использованы: для покупки иностранной валюты на внутреннем рынке; в форме платежей по сделкам покупки различных объектов; уплаты штрафных санкций; уплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за обслуживание; в виде взносов в уставные фонды юридических лиц-резидентов; на благотворительные цели и т.д.
Счета типа «Т» могут открываться только представительствам, филиалам нерезидентов, зарегистрированных в Республике Беларусь.
На счета типа «Т» могут зачисляться поступления от резидентов за поставляемые в Республику Беларусь товары, за производимые нерезидентами работы, услуги; от продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Беларусь; суммы штрафных санкций; поступления от резидентов в форме переводов неторгового характера и т.д.
Счета типа «С» открываются юридическим лицом-нерезидентом для покупки государственных ценных бумаг (ГЦБ) Республики Беларусь и ценных бумаг Национального банка (ЦБ НБ).
Счета типа «С» имеют право открывать и вести только банки, получившие специальное разрешение Национального банка Республики Беларусь на открытие и ведение счетов типа «С». Разрешение выдается Национальным банком Республики Беларусь в порядке, установленном Правлением Национального банка Республики Беларусь. Получение специального разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь на инвестирование средств со счета типа «С» в ГЦБ и (или) ЦБ НБ нерезиденту-инвестору не требуется.
На счет типа «С» могут быть зачислены суммы в валюте Республики Беларусь: поступающие от продажи нерезидентом свободно конвертируемой валюты и/или российских рублей банку, в котором открыт счет типа «С», либо Национальному банку Республики Беларусь; полученные в результате погашения ГЦБ и (или) ЦБ НБ, ранее купленных нерезидентом с оплатой со счета типа «С»; полученные от реализации ГЦБ и (или) ЦБ НБ, ранее купленных нерезидентом с оплатой со счета типа «С»; полученные в виде купонного дохода по ГЦБ и (или) ЦБ НБ; переведенные со счета типа «С» этого же нерезидента, при его закрытии либо при отзыве у уполномоченного банка разрешения (в документах, сопровождающих перевод средств, должно быть указано, что они переводятся в связи с закрытием счета либо отзывом разрешения).
Средства со счета типа «С» могут быть использованы: на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь; на приобретение ГЦБ и (или) ЦБ НБ; для оплаты расходов, связанных с заключением и исполнением сделок с ГЦБ и (или) ЦБ НБ; для уплаты налогов, связанных с получением доходов по ГЦБ и (или) ЦБ НБ; для перевода на счета типа «Т» данного нерезидента (корреспондентский счет банка-нерезидента) либо на счет типа «Т», открытый на имя иного нерезидента (корреспондентский счет банка-нерезидента). [8, с. 241-242]
Источник: studbooks.net
Валютные счета внутри страны
Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”.
По Д57 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного счета.
— Продажа ин. валюты (обязательных 50%) отражается по Д48 ”Реализация прочих активов” и К57 “Пер. в пути”.
— Зачисление выручки от продажи валюты — Д51 и К48.
— Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка Д80-К48.
Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-в на РС.
Зачисление выручки в валюте на вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте.
Аналитический учет на валютном счете — аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка — наоборот.
3). Учет наличности в кассе предприятия.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О порядке ведения кассовых операций в РФ”.
Предприятие, как правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на незначительные хозяйственные нужды.
Количество нал. денег на предприятии ограничивается учреждением обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности ден. ср-в
Все операции с нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия.
КАССА — это спец. помещение для хранения нал. денег и документов, оборудованное сейфом и сигнализацией.
Выдача ден. ср-в из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить от кассира расписку (о полной мат. ответственности). Если рассписки нет — кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет.
В настоящее время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира. Но такое совмещение не снижает ответственности за сохранность ден.ср-в.
Поступление и выдача ден. средств осуществляется на основании первичных документов:
— поступление — приходный кассовый ордер,
— выдача — расходный кассовый ордер.
Основными реквизитами этих документов являются:
– от кого или на какие цели получен,
Приходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером.
К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и отдается лицу, внесшему деньги.
Расходный кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается руководителем и гл. Бухгалтером и передается в кассу предприятия.
Аналитический учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или отчете кассира. По мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно (имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет денег в кассе ведется понедельно — остаток определяется в конце каждой недели.
Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах (ч-з копирку). Копия — идет в бухгалтерию, оригинал — остается в кассе.
Выдача ден. ср-в кассиром производится только на основании расходного кассового ордера.
Синтетический учет ден. ср-в ведется на счете 50 “Касса”, счет — активный.
Счет 50 корреспондирует со следующими счетами:
Д50-К51,52,55 “Спецсчета в банках”, 62, 76, 71.
Д43 (оплата транспортных расходов),
Д97 “Арендные обязательства” (оплата нал. арендодателям)
Синтнтический учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт — в журнале ордере №1.
В случае выдачи предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин. валюте и специальный субсчет для учета этих операций в рублях по курсу.
4). Учет подотчетных сумм.
Помимо выплаты з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хоз. нужды. Как правило список подотчетных лиц (п.л.) устанавливается руководителем пр-я.
По мере расходование ден. ср-в п.л. составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход ден. ср-в. Остаток неизрасходованных ден. ср-в возвращается в кассу пр-я. Израсходованные ден. ср-ва списываются на затраты пр-ва в зависимости от цели их израсходования.
Порядок учета командировочных расходов:
На основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку для выполнения к-л служебных обязанностей. С этой целью производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются МинФином, исходя из этого пр-е и предоставляет ср-ва на командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:
1. проезд к месту назначения и обратно,
4. прочие расходы, при наличии оправдательных документов: (оплата тел. переговоров (с пр-ем и т.д.); проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со служебной необходимостью, в пределах норм, установленных Минфином.
При возвращении из командировки п.л. составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:
I часть: ФИО и т.п.,срок командировки, сумма, выданная под отчет, израсходовано, остаток или задолженность пр-я,
II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) — $0.7 в сутки).
Подсчет суточных: колич. дней * лимит в сутки; день отбытия и день прибытия — считаются за два полных дня +ост. дни по отчёту.
При поездке в командировку за границу суточные установливаются МИНФИНом для кажлой страны отдельно.
В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли пр-я.
Во время пребывания работника в ком. он продолжает получать з.п.
Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при его своевременном несоставлении бухгалтерия пр-я в праве задержать выплату з/п этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.
Аналитический учет расчетов с п.л. ведется в ведомости №7, где по каждому п.л отражается:
– остаток задолженности по подотчетным суммам,
– выдано под расчет,
– остаток на конец.
Выдача подотчетных сумм на хоз. нужды производится доверенным лицом, кот. назначается руководством пр-я. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-мат. ценностей. Для приобретения тов.-мат. ценностей п.л. получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование тов.-мат. ценностей, их кол-во и сумма.
На основании доверенности и счета на получение тов.-мат. ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой ден. ср-в. По совершении операции п.л. сдает док-ты в бухгалтерию.
Синтетический учет расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками пр-я по полученным суммам.
Счет является активным, но может быть и пассивным. Основные корреспондирующие счета: Д71-К50,51,52.
По кредиту отражаются операции, связанные с израходованием средств п.л. в пределах норм Минфина: К71-Д26,20,25,10,12.
Сверх норм выплата ден. ср-в п.л. осуществляется за счет прибыли пр-я: Д80 — убытки, К80 — прибыль; Д81 — использование прибыли, К81 — отсуствует.
Периодически проводится инвентаризация подотчетных сумм. Их недостача отражается по Д84-К71. Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере №7.
5). Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
В результате хоз. деят-ти пр-ем производятся расчеты по тов. и нетов. оп-циям. Расчеты по тов. оп-циям производятся пр-ем в случае, если пр-е является поставщиком готовой пр-ции или заготовителем тов.-мат. ценностей, или покупателем. Расчеты по нетов. оп-циям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, соцстраху, по медиц. страхованию, пенсионному фонду и др. расчеты.
Все расчеты между пр-ми по тов. оп-циям осуществляются на основании хоз. договоров.
В настоящее время существуют следующие формы расчетов по тов. оп-циям: Платежными требованиями, Платежными поручениями, Посредством аккредитивов, Посредством особых счетов, В порядке плановых платежей, Зачет взаимных требований, Почтовые переводы, Бартерные сделки.
Применение той или иной формы расчетов зависит от договоренности между пр-ем-поставщиком и пр-ем-заказчиком.
(1) Расчеты платежными требованиями.
До недавнего времени эта форма была наиболее распространенных, сейчас ситуация сильно изменилась. Пр-е поставщик выписывает платежное требование на отгружаемую продукцию (на практике такая форма расчетов называется акцептной). Существует две разновидности акцептной формы: 1. предварительный акцепт, 2. последующий акцепт (согласие на оплату).
Предварительный акцепт: банк плательщика ставит его в известность о том, что пришло платежное требование и ждет в течение 3-х дней. До истечения срока покупатель дает указание банку о перечислении ден. ср-в с расчетного счета плательщика на р.с. поставщика. Если ответа нет в течении 3-х дней — банк плательщика воспринимает это как согласие и перечисляет деньги.
Последующий акцепт: при поступлении счета в банк плательщика он перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на р.с. поставщика и в течении 3-х дней ждет несогласия плательщика. Если оно поступило, банк изучает причины отказа и возвращает деньги.
Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный отказ возможен: при ошибке счета адресом, при поступлении не того товара.
Синтетический учет расчетов при акцептной форме ведется:
Покупатель: Д10-К60 (поступление мат. ценностей)
Д60-К51 (перечисление ср-в)
Поставщик: Д45-К40 (отгрузка)
Д46-К45 (факт. себест. отгруж. прод. списана)
Д51-К46 (зачисление выручки на рсчет)
(2) Расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение — первичный документ.
ПОСТАВЩИК. Д51-К62(зачисление выручки на р.с. от покупателя)
Д46-К40 (отгрузка пр-ции)
ПОКУПАТЕЛЬ. Д60- К51 (отправлены деньги)
Д10-К60(приходованы мат. ценности)
(3) Аккредитивная форма расчетов.
Эта форма применяется в основном с предприятиями, которые могут оказаться неплатежеспособными. Сейчас наиболее распространенная в России и в рассчетах с Россией.
Д55.1-К51 (выставление аккредитива)
Д60-К55.1 (расчеты аккредитивами)
Д10-К60 (оприходованы мат. ценности)
Д51-К55.1 (возвран неиспользованного аккредитива).
(5) В порядке плановых платежей,
Применяются в торговле. Ежедневно перечисляются поставщику ден. ср-ва, а он перечисляет на них пр-цию. В конце месяца платежи сверяются и производится либо доплата, либо возврат ден. средств.
(6) Зачет взаимных требований,
Это характерно для пр-тий, поддерживающих постоянные отношения по оказанию услуг друг другу. Ведентся аналитический учет всех поставок. В конце месяца все суммы сверяются и недостающие зачисляются либо одному пр-ю, либо другому.
(8) Бартерные сделки.
Эта форма применяется редко, но сейчас в России имеется тенденция к развитию этой формы. Она крайне не выгодна для государства. Сумма на которую осуществляется бартер фактически уходит из под налогообложения.
6). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов ЮЛ по нетоварным операциям с другими Ф и ЮЛ осуществляется на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Он имеет сложное строение. Сальдо начальное по дебиту означает непогашенную на начало месяца дебиторскую задолженность. Обороты по Д показывают увеличение, а по К уменьшение дебиторской задолженности.
Сальдо начальное по кредиту- непогашенная на начало месяца кредиторская задолженность. Обороты по К показывают увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.
В развитие счета 76 ведется ряд субсчетов.
Субсчет №1- используется по испольнительным документам. На этом субсчете отражаются расчеты по суммам, удержаным из зарплаты отдельных работников в пользу других организаций и лиц по испольнительным документам или постановлениям судебных органов. Этот субсчет пассивный. Сальдо начальное- задолженность перед другими Ф и ЮЛ, в пользу которых произведены удержания.
Оборот по К- удержания по испольнительным документам отчетного месяца. Оборот по Д- суммы, выданные наличными из кассы (К50) в погашение задолженности по исполнительным документам и перечисление этих сумм (К51) с расчетного счета по тем же документам.
Субсчет №2- для расчета с организациями по некоммерческим операциям (со съемщиками жилья, родителями за детей). Он активно- пассивный. Сальдо начальное по дебету- задолженность разных организаций перед предприятием, обороты по Д- погашение кредиторской задолженности (К51), начисление квартплаты (К29), сальдо начальное по кредиту- задолженность предприятия, обороты по К- погашение дебиторской задолженности (Д51).
Субсчет №3- ”Депонированная зарплата”. Депонирование зарплаты: Д70-К76.3, погашение депонированной зарплаты: Д76.3-К50.
Счет №73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” – используется для всех расчетов с персоналом кроме расчетов по оплате труда.
Субсчет №1- ”Расчет за товары, проданные в кредит”, активный, Сн- сумма задолженности предприятию, обороты по дебету- перечисления торговых предприятий в размере поручений или обязательств. Д73- К93. По К этот субсчет корреспондирует с Д70 (суммы ежемесячных удержаний с работников), Д50- суммы, вносимые наличными.
Субсчет №2- ”Расчеты по предоставленным займам”, активный, Сн- суммы задолженностей по ссудам на индивидуальное строительство и тп. Д73.2-К50- выдача предметов на данные цели, Д50,51,70-К73.2- очередные платежи и одновременно производится погашение данным предприятием кредитов Д73-К51.
Субсчет №3 — ”Расчеты по возмещению материального ущерба”, активный. Сн- задолженность на начало месяца работниками ЮЛ. Д73.3-К86 — отражение сумм материального ущерба по его фактической себестоимости. К83 на сумму разницы между фактической себестоимостью (84) и розничной ценой. Д73.3-К29 за потери при браке продукции.
Аналитический учет по этим счетам организуется в ведомости №7 открываемой к счету 76 в развитии его субсчетов.
Существуют различные виды учета имущества предприятия — доверенного лица.
А) головное (материнское) предприятие — источники формирования средств на балансе ОСД учитываются на кредите двух счетов 79/1 — при образовании им средств за счет взносой самого предприятия и 96 — за счет взносов других участников в корреспонденции со счетами по видам имущества 01, 04, 07 и т.д. (по Д этих счетов).
На своем балансе головное предприятие учитывает по Д счетов 06, 58.
Организация учетов расчетов по совместной деятельности:
Счет 77 “Расчеты с госуд. и муниц. ограном”
Сальдо по Д отражает задолженность предприятия — задолженного лица (ПДЛ) предприятиям-участникам.
Сальдо по К – задолженность предприятий-участников предприятию — задолженному лицу
К80-Д77 начисляется причитающаяся валовая прибыль
К06,58-Д77 задолженность ПЗЛ по вкладам при окончании деятельности
Д81,87,88-К77 кредиторская задолженность ПДЛ — суммирование убытков по СД
Д81,88-К77 списание расходов по СД производится за счет чистой прибыли
Д10,40,04,01-К77 получение имущества от доверенного лица
Счет 96 “Целевые финансирования и поступления” (с/счет “Общ. дол. собственность по СД)
Кредитовое сальдо – сумма вкладов участников совместной деятельности (аналитический учет по каждому участнику).
К46,47,48-Д96 возврат имущественных вкладов
К51,52-Д96 возврат денежных вкладов
Д51,52,20,40,41,01,04-К96 поступление вкладов
Если оценка возрастает, то у предприятия возникает квазиприбыль. Если оценка снижается, то у предприятия появится квазиубыток; уменьшается налогооблогаемая прибыль, но в дальнейшем снижается и сумма износа материальных и нематериальных активов и , как следствие, налогооблагаемая прибыль возрастает.
В случае превышения балансовой стоимости над его оценкой разница списывается на счет 87. В случае занижения — на счет 81.
Перечисление денежных средств в виде вкладов: Д-58, К-51,52
взносы в виде готовой продукции: Д-06, 58, К-46
внесение основных средств: Д-06
передача нематериальных активов:
доначисление разницы между суммой вклада по договору и реально полученной: Д-06,58, К-88
Данные проводки организуются на предприятии-участнике.
Особенности проведения денежных расчетов
Имеет прво открывать счета:
текущие счета по СД — жесткий порядок открытия;
расчетный счет открывает обычно ПДЛ.
Оплачены счета за материалы: собственный баланс: Д-77, К- 51; отдельный баланс: Д-60, К- 77
приобретен товар: баланс УЛ: Д-77, К-51; отдельный баланс: Д-41, К-60; Д-60, К-77
Нужно отражать на собственном балансе предприятия, с которым заключен договор. Раздельный расчет работников, занятых в основной и совместной деятельности, и списывается в себестоимость рразличной продукции.
Расчет по з/п с работниками, занятыми в СД
Начисление з/п на ПУЛ: собственный баланс: Д-77, К-70; баланс ОСД: Д-20, К-77.
Начисление з/п работникам, числящимся у других предприятий-участников.
Баланс ОСД: Д-20, К-77; у других участников: Д-77, К-70.
перчисляются другим участникам денежные средства на выплату з/п работникам, занятым СД: баланс ДЛ: Д-77, К-51.
Налоговые начисления, связанные с выплатой з/п: баланс ДЛ: Д-77, К-69,67 и т.д. Перечисление этих сумм Д-69, 67, К-51.
Распределение результатов по СД
Предприятия сами определяют этот порядок и записывают его в договоре. Результат — продукция, услуги, работы. Финансовый результат — прибыль.
Прибыль от СД делится на 3 части:
– дивиденды на капитал партнеров
– компенсация за работы, проведенные партнером
– прибыльот коммерческого риска
Способы распределения прибыли:
– по установленной фиксированной пропорции (определяется в договоре заранее),
– по количеству внесенного капитала (применяется, когда наибольшую прибыль дает капитал, распределяется пропорционально вложенному капиталу).
Здесь используется ряд показателей:
– соотношение сальдо на начало года по счетам вложения капитала каждого партнера
– соотношение среднегодового сальдо по этим счетам (учитывается колебание долей капитала).
Распределение прибыли и убытков в зависимости от размеров жалования и % от капитала (по установленной пропорции, когда вклады от СД имеют различную структуру).
Данная прибыль состоит из: жалования, % капитала, оставшаяся прибыльраспределяется по установленным пропорциям.
Доля уполномоченного лица в его балансе будет отражаться: Д77-К80.
Баланс ОСД: Д81-К77
Доля других участников в балансе ДЛ: Д77-К51, баланс ОС
7). Учёт расчётов по претензиям.
Претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, трансп и др организациям. За недопоставку мат.ценностей или недооказание услуг, за поставку некач продукции, за её хищение по вине трансп организации и по др причинам (несоответствие цен и тарифов, брак, простои, ошибочное списание учреждением банка и т.п.).
Учет расчетов по претензиям ведется на сч.63 ”Расчеты по претензиям”. Счет активный. Сальдо начальное- дебиторская задолженность по выставленным претензиям.
Обороты по дебету- возникновение задолженности других ЮЛ перед данным.
Д63 — К60 показываются суммы, которые , как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат
Д63 — К51 суммы, ошибочно списанные с рсч ЮЛ банком.
Д63 — К80 суммы штрафов, пени, неустоек, взысканные с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины.
Обороты по кредиту: Д51,52,50 — К63 поступление платежей в погашение сумм претензий.
8). Учёт внутрихоз. и междубалансовых расчётов
В процессе хоз.деят-ти у предприятия возникают расчёты с его подразделениями(филиалами, представительствами, отделениями и др структ.подразделениями, выделенными на самост. баланс), расчёты по выделенному имущ-ву, взаимному отпуску тат.ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деят-ти, выплате зплаты работникам подразделений, затратами за счёт фонда потребления и т.д.
Учёт внутрихоз расчётов ведетс яна сч.79 “Внутрихоз расчёты”, кот имеет 2 субсчёта: 79.1 — по выделенному имущ-ву, 79.2 — по текущим операциям.
передача ОС и ОБС подразделениям предприятия Д79.1 — К01,07,10, 12,41, 50, 51,52
текущие операции отраж-ся по Д79.2 — К20,26,46 и др (кор.счета, по которым были произведены затраты)
зачисление имущ-ва подразделениями К79 -Д01,10,07,12,41,50,51,52
В балансе внутрихоз расчёты не отражаются, т.к. расчёты между предприятием и его подразделениями взаимнопогашаемые.
В наст.время в связи с переходом к рынку создаются концерны, холдинговые компании и др объединения. В результате этих объелинений возникают взаимоотношения между головным ( материнским) предприятием и дочерними предприятиями.
Межбалансовые расчёты предприятий холдингового типа учитываются на сч.78 “Расчёты с дочерними предприятиями”.Счёт пассивный, по Кт — увеличение задолжности дочерним предприятиям в связи с поступлением от них оборудования, ОС, материалов, товаров, дае.средств и т.д., по Дт — погашение зад-ти дочерним пр-тиям путем передачи ценностей,ден.ср-в,реализации продукции.
9). Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов (Бруснецова).
Для проведения операций по кредитованию учреждения банков открывают предприятиям ссудные счета. Кредиты с этих счетов выдаются предприятию либо путем оплаты акцептованных предприятием платежных требований поставщиков и других расчетно — денежных документов, либо путем выдачи ссуд под оплаченные запасы и затраты (излишек обеспечения) с направлением средств на погашение просроченной задолженности по ссудам.
Погашение задолженности по ссудам производится предприятием в сроки, оговоренные сбанком, путем зачисления с расчетного счета на ссудный счет свободного остатка денежных средств. Учреждения банка могут выдавать предприятиям при временном недостатке средств ссуды на срок до 10 дней для выплаты ЗП и другие ссуды на цели, не связанные с кредитованием запасов и затрат. Задолженность по этим ссудам учитывается на счете 90 “Краткосрочные кредиты банков”, к которому открываются субсчета по видам кредитов.
Учет краткосрочных кредитов.
Д51-К90 – зачисление кредита на РС предприятия.
Д90-К51 – перечисление средств с РС в погашение задолженности по ссуде.
Если проценты по полученным кредитам отражаются в БУ по мере их выплаты, то на их сумму делается запись по Д счетов учета источников выплаты с К счетов учета денежных средств (минуя счет 90).
На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем:
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62.
Учет долгосрочных кредитов — счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”.
Срок — более 1 года.
Д51,52,55,60-К92 – суммы полученных долгосрочных кредитов банка.
Д92-К51,52 – погашение кредитов.
Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
). Учет кредитов банков и заемных средств (Бруснецова)
Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законода-тельно и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитное обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
Кредит предоставляется предприятиям, которые имеют свой собственный баланс, расчетный счет, т.е. являются ЮЛ. Для кредитных отношений характерным является то, что осуществляется переход от объектного кредитования к субъектному. Основными принципами кредитования являются срочность, платность и возвратность.
Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором оговаривается: сроки, объекты кредитования, условия и порядок выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, размер процентной ставки, права и ответственности сторон. Для получения кредита Ю.Л. направляет банку заявление с копией учредительных документов, бухгалтерской и статтистической отчетности, подтведждающих обеспеченность возврата кредита. Затем банк анализирует платежеспособность Ю.Л. на основе отчетных данных и предварительных проверок на предприятии.
Кредиты: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Учет краткосрочных кредитов на сч.90”Краткосрочные кредиты банков”, долгосрочных — на сч.92”Долгосрочные кредиты банков”.
Получение кредита: К90,92; Д50”Касса”,51”РС”, 52”Валютный счет”, 55”Спец. счета в банках”, 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Погашение кредита: Д90,92-К51,52,55.
Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. % по кредитам в пределах ставок, установленных ЦБ РФ, включаются в с/с продукции, выполненных работ и услуг, а % сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Погашение % за счет прибыли: Д 81”Использование прибыли”,К 51.
Погашение %, включаемых в с/с: Д 20”Основное производство”,26”Общехоз. расходы”; К51.
Сейчас широко применяются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти кредиты учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Счет пассивный. Выдача кредита отражается по К93.
Погашекние кредита — по Д93.
Для учета кредитов, предоставляемых работникам предприятия, предназначен сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
При получении ссуды под индив-ое жилищное стр-во: Д50,51-К93.
При получении ссуды под товары, проданные в кредит: Д73-К93.
При погашении задолженности по ссуде работникам предприятия: Д50-К73.
Погашение задолженности предприятия перед банком: Д93-К51
Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
). Учет расчетов с банком (Гусева)
В настоящее время кредит (ссуда)- важный источник заемных средств для ЮЛ. Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях срочности, платности и возвратности.
Банки стараются обезопасить себя и прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен стоимости остатков товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность по этим видам ценностей.
Счет 90 — для учета краткосрочных ссуд.
По Д он корреспондирует с :
К50 — возврат остатков неиспользованного кредита(на з/п)
К51,52,55 — погашение кредита или возврат неиспользованных сумм
К78 — погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием
К90 — сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого счета по соотв. с/счетам
К80,83 — положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса.
Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим кредитным соглашениям,
Д51(52)- зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать работники( аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную собственность),
Д55(с/сч 1,2)- депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и на покупку чековых книжек,
Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные ценности без зачисления средств на расчетный счет,
Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов,
Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,
Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами,
Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми банком.
В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).
Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся данные о задолженности бакну по ссудам.
Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.
Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства, приобретение основных средств и прочее.
Учет расчетов на счете 92”Долгосрочные кредиты банков”. Операции:
Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.
К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.
К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.
Д51,52-К92- получение кредита.
Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств на расчетный или валютный счета.
Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца. Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение всего срока.
Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным кредитам.
Широко используется такая форма, как кредит для работников.
Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит. Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет 93“Кредиты банков для работников”.
– “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений- обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51.
– На индивидуальное строительство.
– Строительство садовых домиков.
Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.
Возможно получение беспроцентных ссуд.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
10). Учет расчетов с персоналом по оплате труда (1семестр).
Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:
Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,
Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,
Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,
Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,
Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в)
Д89- начисления на оплату отпусков.
Д88 ( начисление доходов в виде премий
Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех простаивал.
Д81 (начисление дивидентов)
Д96 зплата за счёт финансирования
Д69 пособия по временной нетрудоспособности
Д10 начисление зпл грузчикам и т.д.
Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50, 51, 68 (налоги), 94, 95, 76 и др.
В пользу предприятия (возмещение причененного ущерба), административное взыскание судебного порядка (Д70-К25,26), за брак (Д70-К28), К29- отражается задолженность по зарплате, этой же операцией может отражаться ущерб работников обслуживающих производств и хозяйств.
В пользу государства: суммы подоходного налога, ставки прогрессивные, от 12 до 40%. Периодически минимальные суммы пересматриваются. С постоянных работников суммы подоходного налога удерживает бухгалтерия фирмы. Остальные работники должны самостоятельно отражать доходы в декларации и платить проценты при удержании подоходного налога. Д70-К68. При перечислении- К51.
При удержании по испольнительным листам- Д70-К76.
Строение счета 70 ”Расчеты по оплате труда”.
По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к получению: Д70-К50(51).
Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её выдача(Д76- К50).
). Учет затрат на оплату труда (2 семестр).
Информация о работе «Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 202908
Количество таблиц: 14
Количество изображений: 0
Источник: kazedu.com