Что входит в имущество физических лиц

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с учетом внесенных в дальнейшем изменений и дополнений.

Это один из немногих налогов, правовая основа которого была заложена на заре формирования налоговой системы России и с тех пор не претерпела принципиальных поправок, за исключением, пожалуй, ставок налога. Налог на имущество физических лиц является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.

Начиная с 01.01.2015 года налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Начиная с 01.01.2015 объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Порядок исчисления, льготы и сроки уплаты

Начиная с налогового периода 2015 года и до 2020 года по выбору субъекта Российской Федерации в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц будет использоваться кадастровая стоимость или инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации. Начиная с 2016 года налог на имущество физических лиц будет рассчитываться (за налоговый период 2015 год и далее) по новым правилам в соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Органы власти 28 субъектов Российской Федерации субъектов Российской Федерации приняли решение о применении с 01.01.2015 кадастровой стоимости объектов недвижимости в качестве налоговой базы.(см. Приложение1).

В случае применения кадастровой стоимости для всех категорий налогоплательщиков предусмотрены вычеты:

для квартир кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

для комнат кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

для жилого дома кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (при этом в целях новой главы Кодекса жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, будут относиться к жилым домам);

для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), кадастровая стоимость, уменьшается на один миллион рублей.

В остальных регионах налоговой базой на 2015 год осталась инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. В случае применения инвентаризационной стоимости налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 52 НК РФ).Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

НАЧИНАЯ С 01.01.2015:

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса.

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость:

— налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 0,1%;0,5%;2%

3. В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться инвентаризационная стоимость(см. Приложение 2.):

если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов.

допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

вида объекта налогообложения;

места нахождения объекта налогообложения;

видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Налоговые льготы. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

С учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп инвалидности;

3) инвалиды с детства;

4) участники гражданской войны и Великой Отечественной войны и т.д. налог имущество вычет льгота

5) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах и другие.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: квартира или комната; жилой дом; помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; гараж или машино-место. Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 настоящего Кодекса.

Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.

Проблемы налогообложения имущества физических лиц

С налогообложением имущества связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует рынок отдельных элементов объекта недвижимости — квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем «оборот» этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов. Проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения имущества и четком исполнении данного документа.

Проблемы налогообложения имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.

Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы. Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

Источник: studbooks.net

Налог на имущество физических лиц

Имущество физических лиц — фактически первый объект для взимания налогов в истории, и этому есть вполне очевидное объяснение. Действительно, в условиях неразвитого денежного обращения, отсутствия таких категорий, как прибыль, добавленная стоимость, и коллективных форм хозяйствования имущество граждан, включая землю, представляло наиболее выгодный объект для взимания обязательных платежей — налогов, сборов, пошлин. У этого объекта есть ряд преимуществ, которые позволили имущественным налогам оставаться на протяжении всей эволюции развития налогообложения пусть и не самым доходным, но важнейшим регулярным платежом.

Прежде всего следует отметить, что имущество — это основа жизнедеятельности человека и база любой предпринимательской деятельности. Среди других преимуществ, используемых с древних времен, — относительная простота определения объекта обложения и налогоплательщика, а следовательно, возможность равномерно распределить налоговые обязательства и обеспечить контроль за своевременностью и полнотой уплаты; возможность получения от имущества дохода без дополнительного вложения труда или капитала; ограниченность (исчерпаемость) объектов и незначительность снижения стоимости объекта в среднесрочном периоде времени при высокой вероятности ее роста. Преимуществом обязательных платежей с имущества является также их существенное регулирующее и контрольное значение: широкие возможности соизмерять размер налога с платежеспособностью собственника или пользователя и большие сложности с сокрытием объектов от контроля способствуют повышению эффективности и рациональности использования имущества, а также обеспечивают высокие показатели собираемости налогов с этих объектов.

Не утратил своего значения этот налог и в настоящее время. В подавляющем большинстве стран налог на имущество рассматривается как основа формирования местного бюджета и наиболее существенный обязательный платеж в расходах физических лиц. Несмотря на некоторые различия в количестве и названии налогов с объектов имущества, а также в их элементах, длительная и успешная практика применения налогов на имущество позволила сформировать в большинстве стран схожие принципы и близкие по значению элементы налогообложения.

Во-первых, во многих странах, в том числе и в России, налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость, собственность) — местный налог. Это означает, что сам налог, а также отдельные его элементы, чаще всего ставки налога и налоговые льготы, устанавливаются местными властями. При этом вся сумма налога также перечисляется в местный бюджет.

В России гл. 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» установлено, что муниципальные образования имеют право (а не обязанность) вводить налог на имущество физических лиц, а также определять такие элементы налога, как налоговые ставки, налоговые льготы и особенности определения налоговой базы. Соответственно регулируется налог не только указанной главой НК РФ, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) о налогах и сборах.

Во-вторых, в большинстве государств собственник объектов имущества полностью несет налоговые обязательства, хотя в отдельных странах в качестве плательщиков могут выступать не только собственники, но и арендатор или иной пользователь имущества (например, такой опыт есть в Нидерландах, Чехии, Словакии и некоторых других странах), однако этот опыт не распространен широко.

В России плательщиками налога на имущество физических лиц выступают физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В случае когда имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц (т. е. без определения их доли в этом имуществе), ответственность за исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на каждого из собственников, а размер налога определяется в равном объеме исходя из количества таких собственников. При долевой собственности на имущество нескольких лиц налог уплачивает каждый собственник соразмерно его доле в праве собственности на данное имущество, при этом расчет налога осуществляется исходя из всего объекта имущества.

Важно знать

Исполнение обязанностей по уплате налога за отдельных физических лиц возлагается на законных представителей этих собственников. Например, за несовершеннолетнего ребенка, который владеет квартирой, обязанность по уплате налога исполняют его родители (усыновители, опекуны, попечители).

В-третьих, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц в абсолютном большинстве стран выступают объекты недвижимого имущества: здания, строения, помещения и сооружения. Однако в налоговой истории и на практике есть примеры, когда в состав объектов включались и отдельные объекты движимого имущества (например, в России до 2004 г. — транспортные средства), а также такие специфические объекты, как животные (крупный рогатый скот), бытовая и сельскохозяйственная техника, акции и другие ценные бумаги.

Следует, правда, учитывать, что объектом налогообложения является не имущество как материальный объект, а правовая сторона, связанная с ним. То есть объектом налогообложения фактически признается право на указанный объект, причем не обязательно право собственности, как было уже отмечено выше.

В настоящее время в России объектами налогообложения являются принадлежащие физическому лицу на праве собственности и расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения) следующие виды имущества (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Объект налогообложения по налогу на имущество физических лиц

Сопоставляя этот состав объектов налогообложения с действовавшим до 2016 г. порядком, можно отметить, что перечень объектов расширился за счет следующих видов недвижимого имущества: машино-место, единый недвижимый комплекс, а также объекты незавершенного строительства, иные здания. Вместе с тем из перечня облагаемого имущества исключено имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Согласно ст. 133.1 ГК РФ единый недвижимый комплекс — это совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически (в том числе таких, как железная дорога, линия электропередачи, трубопровод и др.), либо расположенных на одном земельном участке. То есть в условиях отсутствия в НК РФ соответствующего определения следует исходить из того, что указанная совокупность будет признаваться единым недвижимым комплексом только в том случае, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. Объект незавершенного строительства может признаваться объектом налогообложения только при следующих условиях: зарегистрированы соответствующие права (право собственности физического лица) на данный объект незавершенного строительства и определена его кадастровая стоимость.

Особое внимание следует обратить на то, что налогообложению подлежит только имущество, фактически находящееся на территории РФ. Это означает отсутствие налоговых обязательств (и соответственно двойного налогообложения) в отношении домов, квартир или иных объектов, хотя и принадлежащих физическим лицам на праве собственности, но находящихся в других странах.

Налоговая база.

При определении этого элемента налогообложения обычно используются рыночные механизмы формирования стоимости, хотя существуют варианты применения арендной, страховой и капитальной стоимости, а в Словении и Чехии налог на имущество взимается и в настоящее время из расчета площади строения (земельного участка). Применение физических единиц существенно упрощает механизм налогообложения объектов имущества и значительно сокращает затраты государства на формирование налоговой базы и расчет налога, но имеет существенные недостатки, не позволяющие в полной мере использовать фискальные и регулирующие возможности налога.

В частности, данный вариант не позволяет учитывать особенности и качественные характеристики объекта налогообложения (тип имущества, материал, соотношение жилой и нежилой площади, наличие или отсутствие отдельных помещений, общий износ объекта или его состояние и др.); затрудняет использование в налогообложении отдельных параметров, оказывающих влияние при сравнении схожих объектов (местоположение, этажность, развитость инфраструктуры и др.); существенно усложняет регулирующие возможности налога, поскольку изменение отдельных элементов налога (ставок и льгот) — более сложный и длительный процесс, чем корректировка отдельных ценообразующих параметров. В России с 1980-х гг. для определения стоимости жилого недвижимого имущества использовалось понятие «инвентаризационная стоимость», расчет которой базировался на определении затрат по строительству объекта исходя из утвержденных нормативов расхода и цен строительные материалы, а также вида проекта. К сожалению, к началу XXI в. эта методика потеряла гибкость и актуальность, в результате чего разница между реальной стоимостью объекта и его инвентаризационной стоимостью стала достигать 10-15 раз. После длительных подготовительных мероприятий по формированию правовой основы и реализации технических, кадровых и процедурных вопросов, с 2015 г. налоговая база принципиально поменялась, хотя и предусмотрено применение переходного периода.

В настоящее время при исчислении налога на строения, помещения и сооружения за налоговую базу принимается:

• — кадастровая стоимость объекта имущества. Условием применения этой базы является утверждение субъектом РФ результатов кадастровой оценки объектов недвижимого имущества. Результаты кадастровой оценки начали утверждаться в субъектах РФ с 2016 г. и с 2018 г. уже в 72 субъектах РФ эти результаты утверждены и применяются для целей налогообложения. Также этот вариант применяется в отношении объектов, включенных в специальный перечень, ежегодно утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ;
• — инвентаризационная стоимость объекта. Применяется до даты утверждения результатов оценки (даты включения в утверждаемый перечень), но не позднее 2020 г.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости, полученная методами массовой оценки, по сравнению с инвентаризационной является существенно более близкой к рыночной, однако и она не абсолютно отражает реальную стоимость объекта. Уровень достоверности результатов массовой оценки невысок, поскольку она не учитывает индивидуальные особенности объектов недвижимости. Анализ результатов массовой оценки показывает, что муниципальные образования имеют претензии к качеству исходных данных кадастрового учета и, следовательно, результатов проведенной оценки. Вместе с тем совершенно очевидно, что обеспечить полное сопоставление стоимости, применяемой для целей налогообложения, с рыночной практически невозможно, поскольку и стоимость проведения работ по оценке и частота такой оценки перечеркнут все преимущества совпадения этих результатов. Большинство стран учитывает этот факт, разделяя понятие стоимости для целей налогообложения и рыночной стоимости, а также применяя различные механизмы (например, используя для расчета налога стоимость, определенную как 80 % от полученной в результате оценки), сглаживая возможный отрицательный эффект и снижая количество обжалований.

Важно знать

В России, так же как и большинстве стран, применяющих рыночные механизмы определения стоимости, существует возможность обжалования результатов расчета налоговой базы (порядок определен п. 2. ст. 403 НК РФ). Возможность апелляции позволяет сделать систему оценки более прозрачной и объективной, дает налогоплательщикам возможность не только быть информированными о средней стоимости имущества с учетом его вида и расположения, но и корректировать ее на законных основаниях.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год, отчетных периодов не предусмотрено.

Налоговая база в России определяется на 1 января. Однако если объект образован в течение налогового периода (календарного года), налоговая база по нему устанавливается в данном налоговом периоде как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Налоговые ставки

Налоговые ставки при налогообложении имущества играют ключевую роль с позиции реализации как фискальной, так и регулирующей функции. Наиболее распространенным критерием дифференциации ставок является вид (тип) объекта имущества, при этом большинство стран (в том числе США, Германия, Канада, Нидерланды и др.) применяют более сложную дифференциацию, устанавливая в рамках недвижимого имущества подвиды и предусматривая для каждого свою дополнительную дифференциацию, например, в зависимости от стоимости объекта или категории плательщика (включая семейное налогообложение). Широко применяется дифференциация ставок налога по критерию назначения (для личного проживания, сдачи в аренду, коммерческого и торгового использования, промышленного использования, сельскохозяйственного назначения и др.). В Великобритании муниципальный налог на имущество устанавливается по прогрессивным ставкам в зависимости от стоимости облагаемой недвижимости, разделенной на восемь разрядов.

Базовые ставки налога на имущество физических лиц в России установлены на федеральном уровне и зависят от варианта налоговой базы и вида имущества (табл. 4.1).

Ставки налога на имущество физических лиц

Вид налоговой базы

Тип имущества

Ставка по НК РФ

Жилой дом, жилое помещение, жилой объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гараж и машино-место, хозяйственное строение или сооружение, площадью менее 50 кв. м. на личном приусадебном участке

Объекты, включенные в перечень, ежегодно утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, а также объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.

Иные объекты, не перечисленные ранее

До 300 тыс. руб. включительно

До ОД % включительно

От 300 до 500 тыс. руб. включительно

Свыше 0,1 до 0,3 % включительно

Окончание табл. 4.1

Вид налоговой базы

Ставка по НК РФ

Свыше 500 тыс. руб.

Свыше 0,3 до 2,0 % включительно

Представительные органы муниципальных образований могут устанавливать конкретные ставки, при этом не только уменьшая, но и увеличивая их (для ставки 0,1 % не более чем в 3 раза). При установлении конкретных ставок муниципальные образования могут учитывать такие критерии, как размер налоговой базы, вид объекта имущества, место его нахождения или вида территориальной зоны, где расположен объект налога.

Важно знать

При расчете налога на основе инвентаризационной стоимости ставка налога определяются в зависимости от суммарной стоимости всех объектов налогообложения (а не каждого), находящихся в данном муниципальном образовании, умноженной на специальный коэффициент-дефлятор.

При этом коэффициент-дефлятор, установленный на 2017 г., составляет 1,425, а на 2018 г. — 1,481 Г

Налоговые льготы.

/b>Практически во всех странах, применяющих налог на имущество, при его исчислении и уплате предусмотрены различные налоговые льготы. Среди льгот, получивших в зарубежных странах наибольшее распространение, следует отметить освобождение новостроек в период их строительства и определенный срок после регистрации нового объекта (Германия, Швеция, Франция и др.); льготы для физических лиц, у которых доля начисленного налога превышает определенный процент от совокупного дохода; льготы для лиц, нуждающихся в социальной защите (Германия, США, Италия, Испания, Франция, Нидерланды, Дания). Некоторые государства (Финляндия, Канада и др.) вместо освобождения предусматривают для льготных категорий субъектов возврат налогов от муниципалитета.

В России налоговые льготы, установленные на федеральном уровне в отношении имущества физических лиц, можно объединить в три группы.

1. Уменьшение налоговой базы (ст. 403 НК РФ). Размер уменьшения зависит от типа объекта и определяется как кадастровая стоимость определенного количества квадратных метров. Так, в отношении квартиры уменьшение составит величину кадастровой стоимости 20 м [1] [2] общей площади квартиры, в отношении комнаты — 10 м [2] , дома — 50 м [2] .

Нужно также учитывать, что если при применении этого уменьшения налоговая база примет отрицательное значение, для исчисления налога налоговая база принимается равной нулю. Это означает, что если общая площадь квартиры меньше 20 кв. м, площадь комнаты меньше 10 кв. м, площадь жилого дома меньше 50 кв. м, то в таком случае налог по указанным объектам уплачиваться не будет;

2. Полное освобождение отдельных категорий физических лиц от уплаты налога (ст. 407 НК РФ).

Эту льготу имеют, как правило, лица, имеющие заслуги перед государством или требующие социальной защиты (инвалиды I и II групп инвалидности, Герои Российской Федерации, военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, пенсионеры, лица, принимавшие непосредственное участие в ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах и другие категории). Важно учитывать, что льгота предоставляется только по одному объекту налогообложения каждого вида (п.

4 ст. 407 НК РФ) по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Кроме того, льгота предоставляется при условии, что имущество не используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. Налогоплательщик должен написать заявление о предоставлении льготы и представить документы, подтверждающие право на льготу, а также до 1 ноября текущего года выбрать объект, в отношении которого будет применяться эта льгота.

Важно знать

Если налогоплательщик не выбрал объект, то налоговый орган самостоятельно применит льготу в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

3. Предоставление льгот в отношении отдельных объектов налогообложения, например в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых в качестве творческих мастерских, ателье, студий, музеев, галерей, библиотек (для лиц, осуществляющих такую профессиональную деятельность), или в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадью не более 50 кв. м, расположенных в дачных хозяйствах.

Указанные виды льгот действуют на всей территории РФ, а представительный орган муниципального образования может устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу. При этом в случае возникновения (прекращения) права на льготу в течение налогового периода применяется специальный коэффициент, учитывающий количество месяцев, в которых льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Исчисление налога.

Существенной особенностью российской системы налогообложения имущества физических лиц является то, что в отличие от многих зарубежных стран исчисление налога осуществляет государство в лице налоговых органов. Инспекции ФНС России производят расчет налога в отношении каждого объекта имущества на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими расчет налоговой базы. Сумма налога определяется ими как произведение установленной ставки на налоговую базу. Полученная сумма налога вносится в налоговое уведомление, где также отражаются сведения о сроке уплаты и реквизиты для оформления перечисления. Налоговое уведомление отправляется собственнику объекта имущества для дальнейшей уплаты налога.

При возникновении (прекращении) в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента, в числителе которого — число полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, в знаменателе — число календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа этого месяца включительно (или прекращение произошло после 15-го числа), то месяц возникновения (прекращения) указанного права принимается за полный месяц.

Важно знать

В первые четыре года с начала применения в качестве налоговой базы кадастровой стоимости сумма налога определяется с учетом коэффициента, позволяющего плавно перейти на новый объем налоговых обязательств, по формуле

где Н — сумма налога, подлежащая уплате; Н, — сумма налога, исчисленная на основе кадастровой стоимости; Н2 — сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период, в котором действовала эта налоговая база; К — коэффициент, который увеличивается ежегодно и составляет в первый год — 0,2, во второй — 0,4, в третий — 0,6, в четвертый — 0,8.

Уплата налога

Уплата налога должна производиться не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, предоставляемого налоговыми органами.

В случае обнаружения в налоговом уведомлении ошибок, неточностей или недостоверных сведений предусмотрена возможность подачи заявления в налоговые органы (лично или через почту) о любых неверных данных, содержащихся в налоговом уведомлении. Форма указанного заявления напечатана на обороте налогового уведомления.

Распространенной ситуацией является также неполучение налогового уведомления собственником. До 2015 г. в указанных случаях у налогоплательщика отсутствовала обязанность сообщать об объектах имущества, по которым не получено уведомление.

По новым правилам при отсутствии налогового уведомления и в случае, если и ранее по этому объекту имущества налогоплательщик не получал налоговое уведомление, он обязан сообщать в налоговый орган по месту жительства или по месту нахождения объектов недвижимого имущества о наличии права собственности в отношении объекта налогообложения. Данные сведения представляются вместе с копией правоустанавливающих документов на объекты недвижимого имущества. Более того, с 1 января 2017 г. вступает в силу норма об ответственности за непредставление указанных сведений (п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

Важно знать

В настоящее время сайт ФНС России предоставляет широкие возможности для получения информации обо всех объектах имущества, которые числятся за физическим лицом, а также позволяет получать налоговые уведомления в электронном виде.

Выводы. Налог на имущество физических лиц — местный налог, уплачиваемый собственниками домов, квартир, гаражей (в том числе и недостроенных) и иных строений, помещений и сооружений.

В качестве налоговой базы принимается кадастровая (в случае отсутствия утвержденного расчета — инвентаризационная) стоимость имущества, которая определяется специализированными оценочными организациями и передается налоговым органам для расчета суммы налога и оформления налогового уведомления. При наличии у налогоплательщика сомнений в правильности формирования налоговой базы возможна подача апелляции и осуществление ее корректировки в досудебном или судебном порядке.

Ставки налога устанавливаются на местном уровне и зависят от вида имущества (для жилого имущества не более 0,1 %), стоимости имущества (свыше 300 млн руб. —до 2 %), а также могут корректироваться в зависимости от иных критериев. Налоговые льготы предоставляются как на основании ст. 407 НК РФ и действуют на всей территории РФ, так и могут устанавливаться дополнительно на местном уровне и действовать только в отношении имущества, расположенного на соответствующей территории. Уплата суммы налога, представленная в налоговом уведомлении, осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным.

• [1] См.: Приказы Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698 «Об установлении
• [2] коэффициентов-дефляторов на 2017 год», от 30.10.2017 № 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год».
• [3] коэффициентов-дефляторов на 2017 год», от 30.10.2017 № 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год».
• [4] коэффициентов-дефляторов на 2017 год», от 30.10.2017 № 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год».

Источник: studme.org

Налогообложение физических лиц

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

С ростом благосостояния физических лиц в России все больше граждан приобретают и строят дома, коттеджи, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также покупают транспортные средства.

В современной налоговой системе Российской Федерации также все большее место начинают занимать имущественные налоги. Налогообложение имущества физических лиц является одним из компонентов имущественного налогообложения и имеет важнейшее значение для граждан.

Налоги на имущество граждан были одним из первых механизмов изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная состояла в том, что имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было одним из немногих объектов, которые могли подвергнуться воздействию со стороны государства. Неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводили к тому, что таких экономических категорий, как прибыль и добавленная стоимость, не существовало.

Другой причиной можно назвать отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры, что делало возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п.

В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине XIII в. до н.э. взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Эти подати платили в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило, составлял 10% всего имущества. Подати платили свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами — материальные объекты.

Налогообложение имущества граждан не утратило своего фискального и регулирующего значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран, эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительной неизменностью объектов обложения и определенностью плательщиков данных налогов.

Определенность имущества позволяет государству четко установить возможные налоговые поступления от данного налога, а жесткая взаимосвязь объекта имущества и его владельца позволяет ему определить, кто эти платежи будет уплачивать, т.е. на кого ляжет налоговое бремя. С помощью этого рычага можно снизить налоговые выплаты для отдельных категории плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков.

В настоящее время налоговые взаимоотношения физических лиц — собственников имущества и государства регулируются Налоговым кодексом РФ и Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 с учетом внесенных в него изменений и дополнений, а также измененной Инструкцией МНС Российской Федерации № 54 от 2 ноября 1999 г. «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»». В соответствии с Налоговым кодексом налог на имущество физических лиц является местным.

Это единственный налог, который не установлен Налоговым кодексом РФ и действует уже более 17 лет. Указанным Законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности, установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с федеральным законодательством являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иные граждане и лица без гражданства.

Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности, а до их получения — свидетельством о рождении) в соответствии с Законом РФ «О гражданстве Российской Федерации» от 31 мая 2002 г. № 62-ФЗ.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства.

Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Поскольку гражданская правоспособность возникает с фактом рождения и сопутствует гражданам на протяжении жизни, дети (в том числе несовершеннолетние), а также и граждане преклонного возраста, недееспособные, ограниченно дееспособные в равной степени являются плательщиками всех видов налогов с физических лиц, в том числе и налога на имущество. Такие категории физических лиц привлекаются к уплате налогов на общих основаниях через своих представителей на основании п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ, которым установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое физическое лицо соразмерно его доли в имуществе. При этом эти физические лица несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе (например, муж, жена, ребенок).

Если имущество находится в собственности физического лица и организации, то плательщиком налога на имущество признается физическое лицо соразмерно своей доле, а организация уплачивает налог на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ.

К объектами налогообложении относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц.

• жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и гаражные боксы, магазины, кафе, бытовые, складские и другие нежилые строения, принадлежащие физическим лицам на праве собственности на основании государственной регистрации перехода права собственности по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и другим основаниям (например, в ходе приватизации жилых помещений);
• квартиры в домах жилищных и жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики, принадлежащие физическим лицам на праве собственности на основании внесенного паевого взноса в соответствующий кооператив в полном объеме.

Не подлежат налогообложению следующие строения, помещения и сооружения:

• строящиеся;
• самовольно возведенные;
• признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;
• бесхозяйные;
• назначение которых не определено.

Рассмотрим это имущество более подробно.

Бесхозяйным является имущество, которое не имеет собственника или собственник неизвестен. Порядок признания такого имущества установлен ст. 225 Гражданского кодекса РФ и Инструкцией Министерства финансов СССР от 19 декабря 1984 г. № 185 (в редакции Минфина России от 15 января 2007 г.).

Самовольно возведенной постройкой могут являться дома, другое строение, сооружение, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей, в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без получения на это необходимых разрешений. Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее права собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой — продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки. Самовольно возведенная постройка не считается недвижимостью, и лицо, осуществившее такую постройку, является собственником лишь стройматериалов. Самовольная постройка подлежит сносу осуществившим ее лицом либо за его счет.

Помещения, в основном жилые, признанные по различным причинам, непригодными для дальнейшей эксплуатации, — это помещение, утратившее потребительские свойства Жилое помещение, которое не отвечает нормам и требованиям или не оборудовано всеми видами инженерного благоустройства, достигнутыми в данном населенном пункте в среднем, в установленном порядке признается непригодным для постоянного проживания и подлежит переводу в нежилое, если его невозможно восстановить или принять иные меры. Отсутствие отдельных видов инженерного благоустройства в данном населенном пункте в среднем, переводит занимаемое помещение в число неполноценных. Строящиеся — незавершенное строительство жилого дома либо объектов производственного назначения и не прошедшие государственной регистрации прав на это имущество.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным приказом Министерства архитектуры РФ от 4 апреля 1992 г. № 87. Данным порядком местные органы технической инвентаризации определены исполнителями работ по оценке объектов налогообложения в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

Необходимые сведения для исчисления налога на имущество, т.е. данные о собственниках имущества и суммарной инвентаризационной стоимости имущества, в налоговый орган обязаны представлять органы технической инвентаризации (БТИ) бесплатно. За непредставление в срок необходимых сведений применяются штрафные санкции в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Действующими нормами правовых актов предпринимателям, осуществляющим оценочную деятельность, не предоставлено право производить оценку объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

В свою очередь, определение восстановительной стоимости производится по сборникам укрупненных показателей — восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом на уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным Постановлением Госстроя СССР от 11 мая 1983 № 94 и Госстроя РСФСР от 29 сентября 1990 № 15-148/6 и 15-149/6, а затем в уровень цен года по коэффициентам, утвержденным органами исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга. При расчете указанных коэффициентов рекомендовано использовать соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии.

Физический износ строений и сооружений (кроме жилых зданий) определяется по срокам службы, если известны дата начала эксплуатации и нормативный срок службы. В случае, когда дата начала эксплуатации и нормативный срок службы неизвестны, физический износ определяется в соответствии с Рекомендациями по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения.

Инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре производится не реже одного раза в пять лет.

Алгоритм расчета налога на имущества физических лиц представлен на рисунке.

Инвентаризационная стоимость приватизированных строений, помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при инвентаризации. В последующие годы инвентаризационная стоимость определяется в общеустановленном порядке.

Инвентаризационная стоимость помещений и других площадей определенного функционального назначения рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они являются, по соотношению показателей (погонных, квадратных, кубических метров) помещения и объекта в целом. Для квартир, гаражных боксов, других помещений, принадлежащих гражданам на праве собственности, устанавливается единый функциональный показатель — кубический метр.

Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах размеров, установленных федеральным законодательством. В таблице представлены ставки налога на имущество физических лиц.

Дифференциация ставок зависит от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования, т.е. ставки, могут зависеть от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения.

Налог уплачивается за строения, помещения, сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Физическое лицо имеет на правах собственности квартиру стоимостью 1 500 000 руб. в городе Туле (налоговая ставка установлена в размере 1,5%) и жилой дом в поселке Зарянка Тульской области стоимостью в 3 000 000 руб. (налоговая ставка установлена в размере 0.5%).

Налоговым органом города Тулы выписано уведомление на уплату налога на имущество в сумме 22 500 руб. (1 500 000 руб. х 1,5%). Налоговым органом поселка Зарянка налог рассчитан в сумме 15 000 руб. (3 000 000 руб. х 0,5%).

Налогоплательщик — физическое лицо обязан уплатить налог в соответствии с полученными уведомлениями равными долями в срок не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Федеральное законодательство установило льготы по налогу на имущество физических лиц, обязательные для применения на всей территории Российской Федерации, для достаточно широкого перечня категорий налогоплательщиков — резидентов России. Для иностранных физических лиц и лиц без гражданства налоговые льготы не предусмотрены.

По налогу на имущество физических лиц предусмотрены три вида налоговых льгот:

• льготы, предусмотренные федеральным законодательством;
• дополнительные льготы;
• льготы исходя из вида имущества.

Лица, которые имеют право на льготы, должны самостоятельно представить документы, подтверждающие право на эти льготы. При несвоевременном обращении граждан за предоставлением льготы по уплате налога на имущество физических лиц налоги пересчитываются по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество физических лиц — местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан или отдельные вилы имущества.

Если в течение года у налогоплательщиков возникает право на льготу по налогу, то они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами. При утрате в течение года права на льготу налогообложение производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Порядок исчисления налога. Налог на имущество физических лиц в отличие от большинства действующих в России налогов исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить его плательщику налога. В том случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, помещения, сооружения, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица для взыскания налога. Налоговые органы, исчислившие налог, обязаны вручить гражданам платежные извещения на уплату указанного налога не позднее 1 августа.

Налог исчисляется на основании данных инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости этих объектов.

В случае нахождения в собственности налогоплательщика нескольких строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого и нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объекта.

Гражданин имеет на территории города Подольска Московской области в собственности приватизированную квартиру инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и нежилое помещение инвентаризационной стоимостью 310 тыс. руб.

Представительным органом местного самоуправления ставки налога установлены в следующих размерах: до 300 тыс. руб. — 0.1%; от 300 до 500 тыс. руб. — 0.3%.

В данном случае общая сумма налога на имущество составит 1180 руб. = (250 тыс. руб. х 0,1:100) + (310 тыс. руб. х 0,3:100).

Источник: isfic.info