Что такое учет векселя

Вексель — это письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать но наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

В соответствии с ГК РФ вексель выступает ценной бумагой, на которую распространяются основные положения по их обращению. В соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» вексель не отнесен к числу эмиссионных ценных бумаг.

Вместе с тем, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, различают товарные и финансовые векселя.

Товарные (расчетные) векселя — векселя, используемые для расчетов между предприятиями, применяемые в реальных хозяйственных сделках, представляющие отношения коммерческого кредита. Товарный вексель представляет собой дополнительное обеспечение уже существующей кредиторской задолженности, отношение коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа.

Финансовые векселя — векселя, приобретенные с целью извлечения прибыли от роста рыночной стоимости или получения процента. Применение финансовых векселей представляет собой отношение денежного займа.

В зависимости от того, финансовый вексель или товарный, по-разному строится бухгалтерский учет и налогообложение операций, в которых участвует вексель.

Все векселя можно условно разделить на процентные и дисконтные.

Процентный вексель продается по номиналу, а при его выкупе на номинал начисляется сумма но заранее оговоренной ставке (проценту).

Дисконтный вексель либо продают но цене ниже номинала, а погашают — по номинальной, либо продают но номинальной, а выкупают — по повышенной.

Проценты по векселю с оплатой «с такого-то числа» начисляются с минимального срока для предъявления к оплате, или с даты оформления векселя, если оговорка не установлена.

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедержатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору, рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа.

При оплате векселем работы или услуг проценты по векселю включаются в затраты векселедателя на основании поди. 2 ст. 265 НК РФ как проценты за отсрочку платежа. При этом в учете векселедателя они могут либо непосредственно учитываться по дебету счета 91, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 91.

По поводу отражения в учете процентов, предусмотренных по векселю, существует две точки зрения. Одни специалисты считают, что данные суммы включаются в состав прочих доходов (и. 7 ПБУ 9/99) и признаются на дату возникновения у организации права на их получение (поди. 12, 16 ПБУ 9/99), т.е. при предъявлении векселя к платежу.

До этого момента проценты но векселю векселедержателем в бухгалтерском учете не начисляются. Другие говорят, что проценты начисляются за каждый истекший отчетный период, т.е. помесячно (н. 16 ПБУ 9/99). Такой подход облегчает работу бухгалтера, так как избавляет его от дополнительных проводок, оформляемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов но налогу на прибыль» при первом варианте учета процентов.

В учете векселедержателя на сумму процентов (дохода) но векселю (согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации») делается запись:

Д 62, 76, субсчет «Векселя полученные» — К 91.

Что касается НДС, то с 1 января 2008 г. благодаря поправкам, внесенным в и. 2 ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ, налогоплательщики, расплачивающиеся за продукцию собственными векселями, могут воспользоваться налоговым вычетом в момент принятия покупки к учету (при наличии счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов).

Если в счет погашения задолженности поставщик получает от покупателя вексель третьего лица (в том числе банковский вексель), то такая операция отражается в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02.

При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо), а также основание задолженности (вместо задолженности но продукции, работам, услугам им становится безусловное требование по векселю). Таким образом, у поставщика возникает необходимость в определении выручки в целях налогообложения. При этом покупатель может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным товарам (работам, услугам).

Таким образом, если в счет оплаты полученных материальных ресурсов покупатель передает поставщику вексель третьего лица (например, банковский вексель), то в бухгалтерском учете векселедержателя такая операция будет отражена следующим образом: Д 58 — К 62.

Плательщик НДС, использующий для расчетов вексель третьего лица, может отнести сумму налога на расчеты с бюджетом в момент передачи векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). При этом вексель должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Сумма налога возмещается из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров, которая не должна превышать стоимость отгруженных товаров, оплаченных векселем.

Следует также отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Векселедержатель должен опротестовать вексель в нотариальной конторе до 12.00 дня, наступающего через день после истечения срока платежа, и подать иск в суд. Номинальную сумму отказного векселя списывают:

Д 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — К 62, субсчет 3 «Векселя полученные».

Если векселедержатель реализует полученный товарный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то учет продажи векселя ведется на счете 91 в общеустановленном порядке. Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли предприятия (табл. 10.4).

Типовые бухгалтерские проводки по учету товарных векселей

В учете векселедателя

Источник: bstudy.net

Что такое учет векселя

Процедура учета векселей состоит в том, что векселедержатель индоссирует их банку, получая [c.141]

Процедура учета векселей [c.201]

В коммерческой практике нередко используется переводный вексель, в котором в роли ремитента выступает банк. Процедура обращения трассанта в банк-ремитент с акцептованным векселем с целью получения взамен него денежной суммы называется учетом векселя. Учет векселей в банках (дисконтирование) способствует ускорению оборота средств. Трассант передает банку вексель, получая от него вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом. [c.74]

В сделке с применением переводного векселя участвуют три стороны должник (трассат), первоначальный кредитор (трассант) и тот, кому должна быть выплачена сумма (ремитент). Обычно трассат выражает свое согласие (акцепт) на уплату долга. Это согласие и делает вексель законным платежным средством. В роли ремитента, как правило, выступает банк.

Трассант обращается в банк с векселем, на котором письменно зафиксирован акцепт трассата, и получает взамен векселя деньги. Эта процедура называется учетом векселя. Сумма денег, выдаваемая банком трассанту, меньше суммы, указанной в векселе. Эта разница составляет доход банка. Учет векселя представляет собой выдачу ссуды трассанту. [c.176]

Так как сумма начисленного дохода по векселям не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до момента поступления оплаты и, более того, предполагает различное налогообложение дисконтных и процентных векселей, считаем возможным отражать начисленные доходы и проценты по счету 83 Доходы будущих периодов , субсчет Доходы по векселям . Данная методика применялась с 1994 г. в соответствии с письмом МФ №142 от 31.10.94 г. и позволяла облегчить понимание процедуры учета и налогообложения дохода по векселям. Использование счета 83 не противоречит требованиям налогового учета. В случае применения данной методики начисление дохода по векселям будет отражаться таким образом [c.49]

Различают казначейские, банковские и коммерческие векселя. Казначейский вексель выпускается государством и представляет собой краткосрочное обязательство государства со сроком погашения три, шесть или двенадцать месяцев. Банковский вексель выпускается банком или объединением банков (эмиссионный синдикат).

Доход владельца банковского векселя рассчитывается как разница между ценой погашения, равной номиналу, и ценой продажи, осуществляемой на условиях дисконта. Коммерческий вексель применяется для кредитования торговых операций. В сделке, как правило, используется переводный вексель, а в роли ремитента выступает банк. Процедура обращения трассанта в банк-ремитент с акцептованным векселем с целью получения взамен него денег называется учетом векселя. Сумма кредита, выдаваемая в этом случае банком трассанту, меньше суммы, указанной в векселе эта разница и составляет доход банка. [c.33]

Процесс учета векселя складывается из следующих процедур [c.264]

Что такое финансирование 2. Что является объектами краткосрочного и долгосрочного финансирования 3. Что служит встроенными источниками краткосрочного финансирования 4. Что такое коммерческий кредит и какова стоимость его использования 5. Какие виды обеспечения кредита вам известны 6. Какие требования предъявляются к залогу 7. Перечислите основные виды краткосрочных банковских займов. 8. Что такое кредитная линия От каких факторов зависят ее размер и стоимость кредитования 9. Что такое учет векселей Какова последовательность процедур при получении вексельного кредита 10.

Какие способы уплаты процентов применяются и каково их влияние на величину реальной процентной ставки 11. Что такое овердрафт и каковы условия заключения договора об овердрафте 12. Каковы особенности кредитования под залог долговых требований 13. В чем состоит суть факторинга и каково его отличие от кредитования под залог дебиторской задолженности 14. Как организуется кредитование под залог запасов [c.271]

Кроме того, кредитор должен заранее установить точный порядок действий в случае обращения в суд и обращения взыскания на заложенное имущество должника. В рамках кредитной политики должны быть установлены процедуры взаимодействия с факторинговыми компаниями, финансирующими дебиторскую задолженность, а также определены внутренние правила обращения и учета векселей. [c.461]

В первой главе книги рассматриваются основные понятия и термины системы вексельного обращения, характеризуются процедуры выпуска и обращения векселей, приводится классификация векселей. Вторая глава посвящена вопросам учета и налогообложения операций с товарными и финансовыми векселями. Особое внимание уделено проблеме возникновения и функционирования института бездокументарных простых векселей. [c.5]

Учет финансовых дисконтных векселей строится аналогично учету облигаций, т.е. разница в ценах должна быть списана равными долями в течение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг (эту процедуру иногда называют амортизацией ценных бумаг ). Основная задача равномерного списания сумм дисконта состоит в том, чтобы к моменту погашения ценной бумаги ее покупная стоимость соответствовала номинальной. Ряд предприятий использует для целей учета дисконта счет 83 Доходы будущих периодов , а на отдельных предприятиях амортизация стоимости ценных бумаг относится непосредственно на счет 80 Прибыли и убытки . Примеры проводок даны в табл. 3. [c.61]

Присущие векселю формальная и материальная строгость, легкая продаваемость и скорость процедуры взыскания вексельных долгов делают вексель привлекательным для предприятий-кредиторов. Кроме того, векселедержатель имеет возможность получить деньги по векселю ранее указанного в нем срока либо посредством учета векселя в банке, либо путем получения банковского кредита под залог векселя. Таким образом, еще одна функция векселя — возможность его использования в качестве средства обеспечения сделок и кредитов, причем использоваться с этой целью могут и собственные векселя предпринимателя, и векселя, полученные от других предприятий по торговым оборотам. [c.383]

Если банк принимает к учету векселя, основанные на товарных сделках, то он должен быть уверен в своевременной их оплате и товарном характере сделки. Следовательно, необходим тщательный анализ кредитоспособности клиента (см. тему 5) и правильности оформления векселя. Следует помнить, что банки не обязаны давать никаких объяснений по поводу отказа в приеме векселей к учету. Для повышения надежности векселя предусмотрен ряд процедур, позволяющий расширить круг лиц, ответственных по векселю, т.е. обязанных платить по нему при наступлении определенных обстоятельств. Такими процедурами являются, например, акцепт и аваль векселя, т. е. акцептно-авальвые операции, [c.139]

Российские банки активно осваивают выпуск векселей как краткосрочных долговых обязательств. Следует отметить, что, хотя выпуск векселей и является эмиссионной операцией, сами векселя выписываются без регистрации эмиссионного проспекта, поэтому данную операцию правомерно характеризовать как выпуск векселей.

Банки используют выпуск векселей в основном с целью привлечь средства для активных операций банка по возможности за более низкую плату и с наименьшими накладными расходами по сравнению с использованием традиционных кредитив-депозитных форм вложения средств. Снижение накладных расходов достигается за счет того, что, выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру вьшуска — отсутствует процедура регистрации в Банке России.

Действующий правила предполагают только извещение Главного территориального управления ЦБ РФ о выпуске банком векселей. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска векселей, не противоречащих этому законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков. Банки могут выпускать векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учетом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом слу- [c.188]

Источник: economy-ru.info

Учет векселей проводки

Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:

• простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
• переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
• дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.

Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.

Как их классифицировать

Вексель – это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.

Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.

В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик.

Как учесть поступивший вексель

Разница между такими расписками делит их на:

Простой вексель действует для двух сторон:

• векселедатель (должник);
• векселеполучатель (кредитор).

Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.

Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.

Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.

Применяется и другая классификация:

• дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
• процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
• беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.

Что делать с задолженностью двум сторонам

Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:

• в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
• простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
• наименование плательщика;
• конечный срок оплаты;
• название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
• наименование того, кому платят;
• дата и место, где был составлен документ;
• подпись лица, выдавшего документ;

В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.

Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:

• условиями сделки;
• классификацией векселей.

Какие действия совершает кредитор

У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:

• Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:

Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:

Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.

Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5% от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:

• 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.

Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:

• Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
• Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
• Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
• Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Как поступить должнику

Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
• Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.

Если участвует третья сторона

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем.

Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:

• Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
• Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
• Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

• Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Виктор Степанов, 2018-06-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Сохраните статью в социальные сети:

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными век­селями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете опера­ций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина Рос­сии от 31 октября 1994 г. № 142.

Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

— товарные векселя принимаются к учету по номиналу, ука­занному на векселе;

— доход по товарному векселю (превышение вексельной сум­мы над суммой дебиторской задолженности) возникает в мо­мент оформления векселя;

— реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

— днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуще­ствляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», субсчет «Векселя выданные»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

При погашении собственного векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

— погашен собственный вексель, ранее выданный постав­щику.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следую­щих разрезах:

— векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

— векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в анали­тическом учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимо­сти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате про­центов:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52. КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»

Если сумма фактически полученных денег или иного иму­щества окажется меньше той, которую организация должна по­лучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следу­ющих разрезах:

— векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

— векселя полученные с просроченной датой оплаты.

Бухгалтерский учет векселей с примерами и проводками

Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя.

На каком счете учитываются векселя

Как учесть вексель, которым расплатился покупатель

На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров не только деньги, но и вексель.

Задолженность, в обеспечение которой покупатель выдал простой вексель, фирме-продавцу нужно отразить такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

• продана продукция (товары);

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62

• получен от покупателя простой вексель.

Чтобы правильно заплатить НДС, нужно учесть:

• как согласно учетной политике фирма платит НДС («по отгрузке» или «по оплате»);
• какой вексель получила фирма (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
• каков номинал векселя (больше цены договора или равен ей).

Рассмотрим все эти случаи подробно.

Фирма платит НДС «по отгрузке»

В этом случае независимо от того, какой вексель получила фирма, заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором право собственности на отгруженные товары перешло от продавца к покупателю. Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

Пример 1. В апреле 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 180 000 руб. со сроком оплаты в июне 2003 г.

Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по отгрузке», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в июне.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

• 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

• 180 000 руб. — получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

• 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации);

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»,

• 180 000 руб. — получены деньги по векселю.

Фирма платит НДС «по оплате»

В этом случае порядок уплаты НДС в бюджет зависит от того, какой вексель фирма получила от покупателя в оплату проданных товаров.

Это может быть собственный вексель покупателя или вексель другой организации.

Примечание. Для фирм, у которых учетная политика «по оплате», момент, когда нужно платить НДС, зависит от вида векселя, которым покупатель рассчитался за покупку.

Покупатель выдал продавцу собственный вексель

В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель заплатил по векселю, выданному продавцу в обеспечение оплаты купленных у него товаров. Сам факт выдачи продавцу такого векселя оплатой не признается (п.2 ст.167 НК РФ).

Может также сложиться ситуация, что продавец, не дожидаясь того момента, когда покупатель заплатит ему по векселю, передаст его другой фирме. В этом случае заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором он передал вексель (п.4 ст.167 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что «Актив», не дожидаясь срока платежа, в мае 2003 г. передал вексель, полученный от «Пассива», по индоссаменту ОАО «Вернисаж» в счет погашения своей задолженности перед этой фирмой.

Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в июне 2003 г. (согласно майской декларации), несмотря на то что товары «Пассиву» были отгружены еще в апреле.

Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

• 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»,

• 30 000 руб. — учтен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

• 180 000 руб. — получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

Дебет 60 Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»,

• 180 000 руб. — вексель, полученный от «Пассива», передан «Вернисажу»;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

• 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

• этот вексель ранее был получен покупателем от своего контрагента в качестве оплаты за отгруженные ему товары;
• вексель ранее был приобретен покупателем за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель еще называют финансовым).

Примечание. Расплачиваясь векселем сторонней фирмы, бухгалтер (или уполномоченный на это работник) должен сделать на нем передаточную надпись — индоссамент.

В обоих случаях заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель передал ему вексель.

Пример 3.

В апреле 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). По договоренности сторон «Пассив» в качестве оплаты передал «Активу» банковский вексель номиналом 180 000 руб.

Согласно учетной политике, «Актив» определяет выручку «по оплате», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации).

Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

• 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

• 180 000 руб. — в качестве оплаты отгруженных товаров получен банковский вексель;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

• 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации).

Учтите, что если договор купли-продажи товаров изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка считается товарообменной.

Как учесть проценты по векселям

Обычно отсрочка платежа предоставляется покупателю не бесплатно. За это он должен передать вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, который предусматривает при его погашении выплату процентов.

В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС. Однако налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки (п.1 ст.162 НК РФ).

Примечание. Проценты по товарному векселю облагаются НДС только с суммы, которая превышает ставку рефинансирования.

Рассчитать НДС, который нужно уплатить с процентов по векселю, нужно следующим образом.

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

Из суммы процентов, начисленных по векселю, вычитают сумму процентов, начисленных на номинал векселя исходя из ставки рефинансирования. Затем полученную разницу нужно:

• умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 20%);
• умножить на 10 процентов и разделить на 110 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 10%).

Пример 4. В мае 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате».

По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 240 000 руб. со сроком погашения через 60 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 25 процентов годовых. В установленный срок «Пассив» заплатил по векселю. Сумма процентов составила:

240 000 руб. x 25% : 365 дн. x 60 дн. = 9863 руб.

Ставка рефинансирования, установленная Центробанком, в это время составляла 18 процентов годовых. Таким образом, сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:

240 000 руб. x 18% : 365 дн. x 60 дн. = 7101 руб.

Таким образом, после получения денег по векселю «Актив» должен заплатить НДС:

• с выручки от продажи товаров — 40 000 руб.;
• с процентов за отсрочку платежа — 460 руб. ((9863 руб. — 7101 руб.) x 20% / 120%).

Источник: obd2bluetooth.ru