Безнадежный долг – долг, который нельзя взыскать с контрагента (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежными признаются долги, по которым истекли сроки исковой давности (ст. 196 ГК РФ), а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательства прекращены из-за невозможности их исполнения.
В частности, основаниями для признания долга безнадежным могут быть форс-мажорные обстоятельства (ст. 416 ГК РФ), прекращение обязательств на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ), ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК РФ).
Для целей налогообложения безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя, вынесенным в связи с окончанием исполнительного производства по следующим основаниям:
- невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств (иных ценностей) на счетах, во вкладах или на хранении в банках (иных кредитных организациях);
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию имущества оказались безрезультатными.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Резервы по сомнительным долгам в 1С
Сомнительный долг в налоговом учете – это долг, который возник в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг и не был погашен в сроки, установленные в договоре. Долг признается сомнительным, если он не обеспечен никакими гарантиями (например, залогом, поручительством и т. д.). Это следует из положений пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Источник: nalogobzor.info
Определение понятия «сомнительный долг». Создание резерва по сомнительным долгам
ь не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой согласно ст. 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, соцстрахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
Надо отметить, для целей налогообложения, законодательство отграничивает понятие сомнительного долга от безнадежной задолженности. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.
Учет резервов по сомнительным долгам
2 ст. 266 НК РФ). При расчете размера резерва по сомнительным долгам в него не может быть включена безнадежная задолженность, поскольку она подлежит списанию в расходы того периода, когда стала таковой. Любая сомнительная задолженность может стать безнадежной.
Для целей налогообложения моменты формирования резерва по сомнительным долгам и признание сомнительной задолженности безнадежной изменяют налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и НДС. Поэтому при налоговом учете эти два вида долгов надо рассматривать совместно.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
В соответствии со ст. 266 НК в резерв по сомнительным долгам не включаются долги, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
Ш по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Ш по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Ш по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Необходимо учитывать, что согласно ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.
Начиная с 1 января 2005 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.05 г. N 58-ФЗ в п. 1 ст. 266 НК РФ, организация при расчете суммы резерва может учитывать только суммы дебиторской задолженности, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Все другие виды задолженности, которые не связаны с реализацией товаров, работ и услуг, сомнительными долгами не признаются, поэтому и создание резерва по такой задолженности НК РФ не предусмотрено.
Для того чтобы приступить к созданию резерва по сомнительным долгам, во-первых, налогоплательщик должен провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Налогоплательщику необходимо выявить всех покупателей, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), и всех поставщиков, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств. На основе этих данных налогоплательщик определяет величину резерва по сомнительным долгам, учитывая при этом положения п. 4 ст. 266 НК РФ.
Источник: studentopedia.ru
Резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете
Для организаций коммерческого сектора формирование резерва по сомнительным долгам обязательно. Бюджетники же списывают просроченную дебиторскую задолженность по другим правилам.
Какая задолженность организации является сомнительной
Определение приводится в Положении по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности: сомнительный долг — это непогашенная или несписанная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998). Задолженность признают сомнительной, если она не погашена, не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества или ее вряд ли зачтут в сроки, определенные договором.
В бухучете для безнадежных долгов создают резервы. Просроченную дебиторку продолжают учитывать на прежних счетах учета. А если компания уверена, что на отчетную дату задолженность погасят, то ее не относят к сомнительной и не резервируют (письма Минфина № 07-02-18/01 от 29.01.2009, № 07-02-18/01 от 27.01.2012).
Какие организации резервируют долги
Все коммерческие организации создают резерв по проблемной задолженности, это их обязанность (п. 70 Положения, ПБУ 21/2008). Исполнение этой обязанности показывает, что компания соблюдает принцип осмотрительности и формирования достоверной бухотчетности (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6 ПБУ 4/99). Если выявили безнадежную дебиторку, то обязательно зарезервируйте такую задолженность.
Малые предприятия и компании с упрощенным бухучетом тоже обязаны резервировать просроченную дебиторку. Принадлежность организаций к малому бизнесу никак не влияет на эту обязанность.
Некоммерческие организации формируют резерв, только если ведут коммерческую деятельность. По правилам организация резервирует долги только после признания их безнадежными и отнесения резервов на финансовый результат организации (п. 70 Положения). Если коммерческой деятельности у НКО нет, то резервировать задолженность не надо.
Бюджетники тоже не резервируют долги — действие ПБУ не распространяется на учреждения госсектора. Если у бюджетной организации образовалась безнадежная просроченная дебиторка, то ее спишут с баланса по правилам ГК РФ.
Но бюджетники обязаны показывать информацию о дебиторке, нереальной ко взысканию, и просроченной кредиторке в бухгалтерских отчетах. Эти сведения отражают по номерам счетов бухучета и отдельно в разрезе контрагентов — юридических и физических лиц.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы создать резерв по сомнительной дебиторке в бухучете.
Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.
Зачем создавать резерв по сомнительной задолженности
В п. 77 Положения указано, для чего создают резерв по сомнительным долгам — за счет этих средств списывают нереальную ко взысканию дебиторку. Списание производится в той части, которая не превышает резервный показатель.
Если долг остается безнадежным, то не включайте неизрасходованные резервные суммы предыдущего года в прочие расходы на конец отчетного года. При отражении в бухучете информации об изменениях оценочных значений применяйте нормы ПБУ 21/2008 (п. 1, 3 ПБУ 21/2008). А в этом положении по бухучету не предусмотрено восстановление резерва на конец года.
Скорректировать задолженность по сомнительной дебиторке надо, если появилась новая информация, которая влияет на оценку существенного положения компании (п. 2, 4 ПБУ 21/2008). И если на конец года долг остался сомнительным, то его не относят на прочие доходы, а корректируют при появлении новых сведений.
Как его создать
В Положении по ведению бухучета разъясняется, как создать резерв по сомнительным долгам: отдельный приказ не требуется, руководствуйтесь положениями учетной политики. Периодичность резервирования законом не определена. Но для достоверности бухотчетности величину резервной задолженности уточняют перед каждой отчетностью. Кроме того, резервные суммы выявляют и после инвентаризации расчетов с дебиторами. Правила оценки и периодичность проверки дебиторки компания прописывает в учетной политике.
Величина резерва — это оценочное значение в бухучете (п. 3 ПБУ 21/2008). Ее определяют по каждой сомнительной дебиторке, учитывая платежеспособность контрагента, его текущее положение. Перед формированием резервных сумм компания проводит оценку вероятности частичного или полного погашения задолженности.
И если появляется новая информация, то бухгалтер увеличивает или уменьшает резервную сумму (п. 2, 4 ПБУ 21/2008).
Резервная сумма — это прочий расход. А корректировка резервной суммы определяется так: если увеличивается, то это прочий расход, если уменьшается — прочий доход (п. 70 Положения, п. 11 ПБУ 10/99, п. 4 21/2008).
Приведем пример расчета резерва по сомнительным долгам: по окончании третьего квартала (30.09.2022) компания провела инвентаризацию расходов. В таблице — результаты инвентаризации и расчет резервной суммы.
Как учесть резерв
В налоговом учёте под резервными суммами понимают дебиторку за товары, работы и услуги, просроченную на 45 дней и больше. А задолженность по выданным авансам и заемщикам к сомнительным не относится (ст. 266 НК РФ). В бухгалтерском учете резервов по сомнительным долгам к ним относят любую просрочку. Программы автоматически резервируют бухсчета 62 и 76.06.
Для остальной задолженности суммы резервируют вручную — минимум раз в год на 31 декабря. В балансе резервные суммы не показывают отдельно, а вычитают из дебиторки (п. 35 ПБУ 4/99).
Резервные суммы полностью или частично восстанавливают и включают в прочие доходы, если:
- Выявили при проверке избыточную резервную сумму.
- Должник полностью или частично (в сумме больше нетто-оценки) погасил задолженность.
- Долг выбыл после его передачи третьим лицам — к примеру, после уступки прав требования.
Резервную сумму отражают на счете 63. Основные проводки для операций с резервными суммами:
Создание, увеличение, начисление резерва по сомнительным долгам: его сумму относят на прочие расходы
Списание нереальной ко взысканию дебиторки за счет резервных средств
Дт 63 Кт 62, 76 и пр.
Акт инвентаризации, приказ руководителя
В бюджетном учете не принят порядок расчета резервных сумм. Правил нет ни в ФСБУ для госсектора «Доходы», ни по бюджетному учету Инструкции № 174н (приказы Минфина № 32н от 27.02.2018, № 174н от 16.12.2010).
Безнадежную дебиторку по доходам списывают через счет 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», а затем наблюдают за ней на забалансе — на счете 04 «Сомнительная задолженность». Но резерв по таким долгам не формируется на счете 0 401 60 000 по предстоящим расходам. Не показывают его и в отчете по форме 0503738 об обязательствах учреждения.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник: gosuchetnik.ru