Если ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции, вам необходимо использовать при составлении отчетности стандарт IFRS 2. Рассмотрим его основные положения.
Ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции? Получают ли сотрудники вашей компании бонусы на основе увеличения цены акций компании?
Операции, в которых компании расплачиваются за товары или услуги, за счет выпуска акций или аналогичных финансовых инструментов, являются очень распространенными в наши дни. Фактически, их объем быстро растет, потому что многие люди (включая топ-менеджеров) считают, что акции компании — это полезный и удобный способ вознаграждения.
Для решения вопроса, связанного с выплатами на основе акций был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Все прочие вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, отражаются в отчетности в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Для чего нужен МСФО (IFRS) 2?
В прошлом компании часто не отражали предоставление опционов на акции в своей финансовой отчетности. Почему?
Что такое МСФО?
По очень простой причине: опционы не имели значимой ценности, поэтому в финансовые отчеты они не попадали.
Что происходит в таком случае?
Если компания расплатилась с менеджерами денежными средствами, эта операция учитывается как расход. Но если компания заплатила управленцам опционами на акции, в отчетности этого не видно.
Таким образом, стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» призван устранить эту несогласованность.
Какова цель МСФО (IFRS) 2?
Цель МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», заключается в том, чтобы учесть в финансовой отчетности компании операции с использованием долевых инструментов в пользу сотрудников компании, либо аналогичные операции.
МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы компания отражала влияние выплат на основе акций (включая опционы на акции для сотрудников) в своем отчете о прибылях и убытках и отчете о финансовом положении.
Что такое выплаты на основе акций?
Выплаты на основе акций (‘share-based payment transaction’) — это операция, в которой компания:
- приобретает товары или услуги у поставщика (включая своих сотрудников) в рамках соглашения, предусматривающего расчет за товары или услуги долевыми инструментами (соглашение о выплатах на основе акций); или
- берет на себя обязательство по урегулированию сделки с поставщиком в рамках соглашения о выплатах на основе акций, когда другая компания группы получает эти товары или услуги.
Соглашение о выплатах на основе акций (‘share-based payment arrangement’) — это соглашение между компанией и другой стороной (в том числе с сотрудником), в соответствии с которым другая сторона получает:
- денежные средства или другие активы компании на основе на цены (или стоимости) долевых инструментов (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы.
Этот тип соглашения представляет собой операцию с выплатами на основе акций с расчетами денежными средствами (‘cash-settled share-based payment transaction’). - долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы.
Этот тип соглашения называется операцией с выплатами на основе акций с расчетами долевыми инструментами (‘equity-settled share-based payment transaction’).
Что такое МСФО. Как читать финансовую отчетность эмитента. Выручка, прибыль, доход.
Если в соглашении предусмотрены определенные условия вестинга (условия перехода прав), они должны быть выполнены до получения какого-либо платежа на основе акций.
Существует также третий тип соглашений о выплатах на основе акций: операции, в которых либо компания, либо поставщик имеют право выбрать способ расчетов (т.е. получить либо долевые инструменты, либо денежные средста / другие активы).
Условия вестинга (перехода прав на опционы).
Некоторые операции выплат на основе акций включают условия вестинга, которые должны быть выполнены до того, как будет произведена оплата.
МСФО (IFRS) 2 признает 2 вида условий перехода прав:
- Условие периода оказания услуг (англ. ‘service condition’). Условия требуют от контрагента оказывать услугу в течение определенного периода [см. определение в Приложении А];
- Условие достижения результатов (англ. ‘performance condition’). Условия требуют от контрагента оказывать услугу в течение определенного периода И определяют целевые показатели эффективности, то есть требуют достижения определенных целевых показателей в течении срока оказания контрагентом услуг [см. определение в Приложении А].
Условие достижения результатов может включать в себя рыночное условие, которое каким-то образом связано с рыночной ценой акций. Например, переход прав может зависеть от достижения минимального увеличения цены акций компании.
Как признавать выплаты на основе акций?
Основным принципом признания является принцип начисления. То есть признание товаров или услуг, полученных от операций с выплатами на основе акций, при получении товара или оказании услуги.
Полученные товары или оказанные услуги должны отражаться как расходы в составе прибыли или убытка, если только они не были классифицированы для признания в качестве активов. Это — дебет бухгалтерской проводки.
Кредит проводки зависит от типа соглашения о выплатах на основе акций:
- Если товары или услуги были приобретены в рамках операции с расчетами долевыми инструментами, то соответствующее увеличение признается в капитале.
- Если товары или услуги были приобретены в рамках операции с расчетами денежными средствами, то соответствующее увеличение признается как обязательство.
Дебет. Активы или расходы через прибыль/убыток
Дебет. Активы или расходы через прибыль/убыток
Кредит. Собственный капитал
Признание операций с расчетами долевыми инструментами.
Как оценивать операции с расчетами долевыми инструментами?
Ключевым принципом в МСФО (IFRS) 2 является оценка суммы операции по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Это относительно легко, когда стороной сделки не являются сотрудники компании.
Однако иногда (например, при операции с сотрудниками) справедливую стоимость полученных товаров или оказанных услуг нельзя надежно оценить. В этом случае компания должна оценивать стоимость косвенным методом — через справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов.
В частности, для сотрудников организация должна оценивать услуги, полученные от сотрудников, на дату их предоставления (а не на дату их получения).
Как определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов?
Существует общее руководство по определению справедливой стоимости долевых инструментов, приведенное в МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
В принципе, когда это возможно, справедливая стоимость должна основываться на рыночных ценах, если таковые имеются. Если нет, то приемлемо использовать некоторые методы оценки (например, модель ценообразования на основе опционов).
Что делать с условиями перехода прав?
Здесь главный вопрос заключается в том, существует ли условие перехода прав или нет.
НЕТ: Если переход прав осуществляет немедленно или нет условий перехода, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника) в прошлом.
Поэтому компании необходимо признать полученные услуги немедленно в полном объеме на дату предоставления, с соответствующим увеличением собственного капитала.
ДА: Если переход прав не осуществляется до тех пор, пока контрагент не выполнит некоторые условия, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника), оказанную в течение периода перехода прав (периода вестирования).
В этом случае компания должна признать сумму за товары или услуги, полученные в течение периода перехода, на основе наилучшей доступной оценки того объема долевых инструментов, которые, как ожидается, будут переданы.
Что делать с изменениями условий?
Иногда компания может изменять условия операции выплат на основе акций.
Изменение условий предоставления долевых инструментов зависит от справедливой стоимости новых долевых инструментов:
- Если справедливая стоимость новых инструментов превышает справедливую стоимость старых инструментов, тогда добавочная сумма признается в течение оставшегося срока перехода (или сразу же, если изменение произойдет после периода перехода).
- Если справедливая стоимость новых инструментов ниже справедливой стоимости старых инструментов, первоначальная справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов должна быть отнесена на расходы, как если бы изменение так и не произошло.
Если компания аннулирует или погашает долевые инструменты, это признается как ускорение периода перехода и любая оставшаяся невыясненная сумма немедленно признается.
Признание операций с расчетами денежными средствами.
Типичными примерами таких операций являются:
- Права, предоставляемые в качестве поощрения: работник имеет право на денежное вознаграждение в будущем на основании увеличения цены акций компании за определенный период времени с определенного уровня;
- Права на выкуп акций: сотрудник получит в будущем акции, которые подлежат выкупу наличными.
Точно так же, как в случае с операциями с расчетами долевыми инструментами, полученные товары или оказанные услуги оцениваются по справедливой стоимости обязательства.
Справедливая стоимость обязательства должна переоцениваться на каждую отчетную дату, пока это обязательство не будет погашено. Любые изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка.
Условия перехода прав учитываются таким же образом, как операции с расчетами долевыми инструментами.
Источник: fin-accounting.ru
МСФО
МСФО, Международные стандарты финансовой отчетности — набор стандартов и пояснений к ним, регламентирующих правила составления финансовой отчётности. Английское название International Financial Reporting Standards (IFRS).
Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. Кроме того, отчётность по МСФО обязаны готовить компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.
В США используются собственные стандарты финансовой отчетности — US GAAP.
МСФО в России
Консолидированную отчетность по МСФО в Российской Федерации обязаны предоставлять следующие компании:
- Банки
- Страховые компании
- Компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже
Компании, желающие получить кредиты в иностранных банках тоже должны будут подготовить отчетность по стандартам МСФО.
Кроме того, отчетность по МСФО является более информативной как для инвесторов и кредиторов, так и для владельцев бизнеса.
- Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
- Финансовая отчетность МСФО
- Отличия отчетности МСФО и РСБУ
- Модель Альтмана
- Чистый оборотный капитал формула расчета по балансу
- Рентабельность формула расчета
- Показатели оборачиваемости (деловой активности) предприятия Формулы расчета по балансу
- Коэффициенты оборачиваемости Формулы расчета по балансу
- Периоды оборота Формулы расчета по балансу
- Оборачиваемость запасов формула расчета по балансу
- Коэффициент оборачиваемости запасов формула расчета по балансу
- Период оборота запасов формула расчета по балансу
- Оборачиваемость дебиторской задолженности формула расчета по балансу
- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности формула расчета по балансу
- Период оборота дебиторской задолженности формула расчета по балансу
- Оборачиваемость кредиторской задолженности формула расчета по балансу
- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности формула расчета по балансу
- Период оборота кредиторской задолженности формула расчета по балансу
- Продолжительность финансового цикла Формула расчета
- Продолжительность операционного цикла Формула расчета
По теме страницы
Список таблиц финансовых расчетов
Карта сайта — Подробное оглавление сайта.
| Сохраните адрес сайта и контакты |
Источник: www.finances-analysis.ru
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): функции, принципы и документы
Что нужно для того, чтобы ваш бизнес развивался и процветал? Безусловно, требуется качественный продукт, передовая команда маркетологов и продавцов. А еще — своевременное финансовое обеспечение. Нередко оказывается, что финансирование на международных рынках заметно дешевле, чем предлагаемое локальными инвесторами, и компании выходят на глобальные рынки капитала.
В свою очередь спонсоры хотят быть уверенными, что их вложения окупятся и принесут ожидаемый доход. Важным источником информации о финансовом положении компании и результатах ее деятельности является финансовая отчетность. И эта отчетность чаще всего должна быть составлена по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
МСФО и их роль в современной экономике
Идея унификации бухгалтерских стандартов разных стран не нова, она возникла в конце 50-х годов прошлого века в ответ на экономический рост послевоенного времени, интеграцию и увеличивающиеся обороты рынков капитала. Разработка МСФО началась в 1973 г. Комитетом по МСФО, который в результате реорганизации в 2001 г. был переименован в Совет по МСФО — независимый совет, который разрабатывает новые стандарты финансовой отчетности и постоянно совершенствует уже существующие.
Целью Совета по МСФО является развитие единой системы высококачественных, доступных и всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах бухгалтерского учета.
Разработанные Советом стандарты широко применяются во всем мире, включая Россию. В настоящее время компании в более чем 120 странах используют МСФО в качестве основы для подготовки своей финансовой отчетности.
В целях учета постоянно изменяющихся экономических условий и инструментов ведения бизнеса международные стандарты финансовой отчетности регулярно пересматривают и совершенствуют.
Принципы международных стандартов финансовой отчетности
Особенностью МСФО является то, что они основаны не на жестко прописанных правилах, как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), а на ряде базовых универсальных принципов. Это позволяет с успехом применять МСФО в разных странах и приближать локальные стандарты ведения бухгалтерского учета к МСФО.
МСФО основываются на допущении о непрерывности деятельности и принципе начисления.
Допущение о непрерывности деятельности. Финансовая отчетность в общем случае составляется на основе предположения, что организация ведет свою деятельность непрерывно и будет продолжать ее вести в обозримом будущем, не имея намерений или необходимости прекратить свое существование. Если это не так, в отчетности должны быть отражены эти намерения или необходимость.
Принцип начисления. Согласно этому принципу, если за отчетный период в организации произошли события или сложились обстоятельства, влияющие на ее экономические ресурсы, это должно быть отражено в отчетности вне зависимости от того, когда будут произведены соответствующие денежные выплаты или получены денежные поступления. Это позволяет лучше оценить прошлые и будущие результаты деятельности организации, чем информация о поступлениях и выплатах денежных средств за отчетный период.
Кроме того, информация, представленная в финансовой отчетности, согласно МСФО, должна обладать следующими качественными характеристиками:
1. Уместность. Показателем уместности информации является ее способность повлиять на решения, которые будут приняты на ее основании.
Уместная информация имеет прогнозную и/или подтверждающую ценность. Обладающая прогнозной ценностью информация обычно имеет и подтверждающую ценность. Примером может служить информация о выручке торговой организации за текущий год. На ее основании можно сделать прогноз на последующие годы, сопоставив ее с данными о выручке за предыдущие годы.
2. Существенность. Существенной считается такая информация, умалчивание или искажение которой повлияет на решения, принимаемые на ее основании.
Единого «порога существенности» для всех компаний не существует. Также нельзя сказать, какая информация будет существенной в конкретный отчетный период. К вопросам существенности информации следует подходить индивидуально.
3. Правдивость. Под правдивым представлением информации в финансовой отчетности подразумеваются полнота, нейтральность (непредвзятость) и отсутствие ошибок в последней.
Информация о группе активов должна содержать описание их характера, числовое отображение с указанием того, что оно собой представляет (например, первоначальную, скорректированную или справедливую стоимость).
4. Чтобы финансовая отчетность была полезной для пользователя, она должна отвечать критериям как уместности, так и правдивого представления. Существуют четыре качественные характеристики, которые повышают полезность информации: своевременность и понятность, сопоставимость и проверяемость.
- Финансовая информация должна быть своевременно доступна пользователям, принимающим решения на ее основе, то есть тогда, когда она может повлиять на решение.
- Чем более систематизирована информация в отчетности и четче классификация статей, тем более понятна финансовая отчетность.
- Под сопоставимостью понимается возможность сравнить (сопоставить) финансовую информацию двух компаний или же сравнить финансовую информацию одной компании за различные периоды.
- У пользователей отчетности должна быть возможность удостовериться в том, что в финансовой отчетности правдиво представлена информация о хозяйственной операции, для отображения которой она предназначена.
Структура и документы МСФО
В настоящее время МСФО — это совокупность следующих документов:
1. Стандарты (IAS, IFRS). На сегодняшний день действует 28 стандартов IAS и 15 стандартов IFRS (http://www.ifrs.org/). С оригиналами документов можно ознакомиться на официальном сайте IFRS Foundation. На русском языке стандарты представлены на портале Министерства финансов РФ.
До 2001 г. МСФО выходили под общим названием IAS (International Accounting Standards), а с 2001 г., с момента переименования Комитета МСФО в Совет, — IFRS (International Financial Reporting Standards).
МСФО регламентируют учет и представление информации по статьям отчетности, в частности: основные средства, нематериальные активы, запасы, финансовые инструменты, резервы, выручка, капитал, — а также правила составления финансовой отчетности и раскрытия информации, учет операций по объединению бизнеса и подготовку консолидированной финансовой отчетности.
2. Интерпретации стандартов (IFRIC и SIC) — разъяснения тех стандартов, которые оставляют возможность неоднозначных трактовок. SIC (8 разъяснений) — интерпретации для IAS, IFRIC (17 разъяснений) — интерпретации для IFRS.
Ежегодно Советом по МСФО разрабатываются новые или совершенствуются действующие стандарты на основе принципов, заложенных в Концептуальных основах МСФО.
Применение МСФО в России
После распада СССР остро назрела необходимость полноценной интеграции России в мировое экономическое сообщество. Первой компанией, которая подготовила отчетность по МСФО, стала в 1994 г. «АвтоВАЗ». В 1996 г. с отчетностью по МСФО на Лондонскую биржу вышел «Газпром», а следом — крупные отечественные нефтяные компании.
27 июля 2010 г. Президентом России был подписан Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который обязывает определенные компании представлять отчетность по МСФО, в частности:
- кредитные организации;
- организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список;
- страховые организации.
Этот Закон наложил на компании, подготавливающие отчетность по МСФО, много ограничений, которых нет в самих стандартах, например, отчетность компаний должна составляться в рублях и на русском языке. Дополнительно компании могут выпускать отчетность в других валютах и на любом языке. Более того, проверенная аудиторами годовая финансовая отчетность предоставляется не позднее 120 дней с момента завершения календарного периода, за который она была сформирована.
В 2014 г. был предпринят еще один шаг по продвижению МСФО в России: Правительство РФ рекомендовало госкомпаниям начислять дивиденды в сумме 25% от чистой прибыли по МСФО, которая, как правило, выше, чем прибыль, рассчитанная по российским стандартам.
Таким образом, можно говорить об активном распространении МСФО в России, которое будет продолжаться и дальше. Однако следует иметь в виду, что применяться у нас могут только те МСФО, которые утверждены Министерством финансов РФ.
Где пройти обучение по программе международной финансовой отчетности?
Освоение принципов МСФО — непростая задача, требующая серьезного подхода. Проблема может быть решена в рамках обучения по программе «ДипИФР», курсов повышения квалификации или участия в специализированных семинарах. Качественную подготовку в области МСФО как новичкам, так и опытным специалистам финансовой сферы предлагает Академия PwC. Вы сможете посетить как семинары-практикумы по применению МСФО в рамках образовательных программ получения международно-признанного сертификата, так и краткосрочные программы, сконцентрированные на определенном аспекте МСФО.
Работа предприятия по принципам МСФО позволяет принимать квалифицированные финансовые решения иностранным инвесторам, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать. Поэтому МСФО вводит все большее количество крупных предприятий, заинтересованных в дальнейшем росте и развитии.
Как компании перейти к работе по принципам МСФО в максимально короткие сроки?
О том, как можно при грамотном подходе осуществить быстрый переход на стандарты МСФО, мы попросили рассказать Светлану Крапивенцеву, руководителя практики «МСФО» крупной юридической компании КСК групп, стабильно работающей более 20 лет:
«Решением проблемы станет обращение к услугам серьезной консалтинговой компании, у которой имеется длительный опыт работы в данной сфере и профессиональный штат разнопрофильных специалистов: от оценщиков до юристов и программистов. Для примера могу приоткрыть некоторые секреты работы КСК групп, имеющей значительные практические наработки. Мы объединяем 15 консультационных компаний, работающих под едиными стандартами и использующих свои компетенции для решения различных задач по развитию и позитивным изменениям бизнеса. Поэтому, осуществляя помощь компании-клиенту по переходу на принципы МФСО, наши эксперты в состоянии учесть весь комплекс требований, выдвигаемых западными инвесторами.
Одним из важнейших моментов для составления отчетности по МСФО является оценка объективной стоимости недвижимости и оборудования, для чего необходимо провести ряд оценочных экспертиз. Для компании получение реальной стоимости своих активов позволит не просто выполнить требования МСФО, но и сохранить привлекательность в глазах инвесторов на протяжении длительного времени.
Для получения достоверной информации о финансовом состоянии компании необходимо выстроить управленческий учет. Иногда для этого требуется внедрить ряд новых отчетов, объективно отражающих положение дел в бизнесе: отчет о движении денежных средств, управленческий баланс и др.
Для того чтобы снизить риски ошибок, необходимо автоматизировать подготовку отчетов. Это существенно уменьшает осложнения, связанные с человеческим фактором. Поскольку в системе отражаются все этапы подготовки документов, то можно быстро выяснить, где именно закралась ошибка и в какой момент что-то пошло не так.
Большинство предприятий сталкивается с таким затруднением, как долгий процесс уведомления о принимаемых решениях всех миноритарных акционеров, что в конечном итоге сказывается на оперативности работы. В данном случае эксперты КСК групп предлагают провести оценку рыночной стоимости акций для последующего их выкупа у миноритарных акционеров. Укрупнив собственный портфель акций и сосредоточив все рычаги управления в своих руках, крупный собственник сможет оперативно информировать всех акционеров о новых решениях, в том числе касающихся перехода предприятия на принципы МСФО.