Долгосрочные активы используются в хозяйственной деятельности предприятий и организаций в течение нескольких учетных периодов. В целях соблюдения заложенного в GAAP принципа соотнесения доходов и затрат на их получение за траты на приобретение или самостоятельное создание долгосрочных активов переносятся на себестоимость реализованных товаров и услуг по частям. В этом состоит основное отличие затрат на долгосрочные активы от затрат на текущие активы (товарно-материальные запасы), которые расходуются в течение одного учетного периода и сопоставляются с полученными в течение него доходами.
Работа состоит из 1 файл
• существует высокая вероятность того, что в будущем от использования актива компания получит экономические выгоды;
• стоимость актива может быть надежно оценена.
Кроме того, нематериальный актив, в соответствии с МСФО 38, – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. В стандарте подчеркивается, что под активом понимается ресурс, который компания контролирует в результате прошлых событий и ожидает от него экономических выгод в будущем.
Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:
• способность приносить экономические выгоды.
Идентифицируемость. Данному качеству уделяется особое внимание при определении НМА. Именно оно позволяет отличить нематериальный актив от гудвила, образующегося, при приобретении компаний. Напомним, что в соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний» такой гудвил не относится к НМА, так как представляет собой особый вид активов. Данная норма МСФО 38 подчеркивает это обстоятельство.
Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов организации. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный НМА будущие экономические выгоды.
Кроме того, нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям. Например, по факту передачи юридических прав на него (в том числе, если эти права передаются в комплексе с иными активами). Еще один момент. В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.
Иногда НМА связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе, и т. п.). В таких случаях данный объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нем более важным.
Так, например, некое программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств. Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив.
Подконтрольность. Контроль над активом – это способность компании обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне (например, в случае с ноу-хау). Однако в стандарте признается, что отсутствие юридических прав на актив может затруднять демонстрацию его подконтрольности.
В частности, по данному критерию не могут быть признаны нематериальными активами приобретенные в результате переподготовки навыки персонала. У компании нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти расходы. Ведь работники могут в любое время прекратить трудовые отношения с организацией, если только они не связаны с ней юридически значимыми договорными обязательствами.
Аналогичным образом компания может обладать банком клиентов или определенной долей рынка. При этом она, естественно, рассчитывает, что имеющиеся потребители продолжат приносить ей экономические выгоды и в будущем. Однако особые гарантии лояльности клиентов (которые могут быть закреплены как юридически, так и иными способами) обычно отсутствуют. Если так, то нельзя сказать, что компания в достаточной степени контролирует такие ресурсы, как списки клиентов, доли рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т. п. Поэтому нет оснований считать их НМА.
Способность приносить экономические выгоды. По общему правилу оценка актива с этой точки зрения производится на основе профессионального суждения руководства компании. При этом экономические выгоды могут заключаться, например, в увеличении поступлений, сокращении расходов и проч. При оценке экономических выгод следует применять принципы, установленные МСФО 36 «Обесценение активов». Если же актив будет создавать экономические выгоды в комплексе с иными активами, то применяется концепция генерирующих доход единиц, изложенная в том же стандарте.
Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию НМА, созданных самой компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии – исследований и разработок. Капитализированы в составе нематериальных активов могут быть только затраты на разработки и только при выполнении определенных условий. Кроме того, в нематериальные активы не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом.
Как известно, в п. 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:
• не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
• может быть идентифицирован от другого имущества;
• используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
• используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).
• исключительные права на интеллектуальную собственность, охраняемые в соответствии с законодательством РФ;
• приобретенная деловая репутация;
• организационные расходы, понесенные учредителями в связи с регистрацией предприятия и признанные в качестве их вклада в уставный капитал.
На состав перечня значительно влияют особенности требований российского права интеллектуальной собственности к «надлежащему оформлению документов».
Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в следующем. Первый стандарт требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а второй – его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.
Приведем варианты НМА в таблице
Согласно МСФО перечень НМА более отрытый. Например, программное обеспечение независимо от того, обладает ли организация исключительным правом на него или нет, при условии полного соответствия определению НМА по международному стандарту отражают в отчетности как нематериальный актив.
Лицензии, согласно российскому ПБУ, не относятся к нематериальным активам, а согласно МСФО – относятся. Однако ПБУ 4/2000 признает деловую репутацию в качестве нематериального актива, а МСФО не признает, выделяя ее в самостоятельный вид активов («гудвил»). МСФО не считает нематериальными активами и орграсходы фирмы. Отдельно надо остановиться на НИОКР.
Для российского бухучета они относятся к НМА, если дали положительный результат. Международный стандарт научно-исследовательские работы к НМА не относит, а позволяет считать нематериальными активами лишь ОКР, способные приносить выгоду в будущем.
Согласно п. 14 ПБУ 4/2000 стоимость нематериальных активов погашают амортизацией. Амортизируют НМА одним из способов:
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Определение срока полезного использования нематериальных активов производят исходя из:
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Если по нематериальному активу невозможно определить срок полезного использования, то нормы амортизационных отчислений по нему устанавливают в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Согласно Налоговому кодексу РФ нематериальные активы также относятся к амортизируемому имуществу. Кодекс устанавливает два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Определяют срок полезного использования объекта НМА в целях налогообложения исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока его использования, обусловленного договорами. Если по объекту НМА срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизации устанавливают в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Следовательно, по таким НМА возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете.
В целях МСФО нематериальные активы также амортизируются. Применяют такие методы:
• метод уменьшаемого остатка;
• метод суммы изделий.
Амортизацию начисляют исходя из срока полезного использования. МСФО 38 утверждает специальные факторы, которые должны учитываться при определении этого срока. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться.
Согласно п. 22 ПБУ 4/2000 стоимость нематериальных активов, которые больше не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав либо по другим основаниям), подлежит списанию. Доходы (расходы) от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в том периоде, в котором они возникли.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ на дату реализации НМА налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от этой операции. Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включают в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Согласно МСФО 38 признание нематериального актива прекращается в двух случаях – при его выбытии (продаже, передаче и т. д.) или когда организация больше не ожидает получения от НМА экономических выгод. Доходы (расходы) от списания НМА отражают в отчете о прибылях и убытках.
В системе критериев ПБУ 17/02 есть сходство с методологией МСФО 38, однако акценты расставлены иначе. В МСФО ключевым является профессиональное суждение руководства компании по перечисленным в стандарте критериям признания создаваемого актива. Причем требования предъявляются как к объекту разработок, так и к их субъекту (организации). В ПБУ 17/02 большинство критериев сведено, к требованию продемонстрировать использование результата НИОКР. При этом российский стандарт задает более жесткие рамки, детализируя объект учета исключающими нормами.
В отличие от ПБУ 17/02 нормы МСФО 38 распространяются только на те НИОКР, которые имеют характер разработок, но зато с момента обоснования проекта и начала работ. Кроме того, не допускается создание нематериального актива иным путем, чем разработки.
Источник: www.freepapers.ru
Вопрос Имущество предприятия. Материальные и нематериальные активы предприятия
Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенными экономическими ресурсами (или факторами производства). В экономической литературе экономические ресурсы отдельного предприятия получили название имущества предприятия. Ресурсы длительного пользования называются капиталом. В экономической литературе выделяют физический капитал (машины, здания, сырье и т.п.) и человеческий капитал (общие и специальные знания, трудовые навыки, производственный опыт и др.).
Имущество предприятия – материальные и нематериальные элементы, используемые предприятием в производственной деятельности. Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителем в виде вкладов (взносов, паев), в процессе деятельности предприятия оно увеличивается. Предприятие отвечает своим имуществом по своим долгам, при банкротстве имущество может использоваться для удовлетворения требований кредиторов.
В составе имущества выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы. К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, денежные средства.
Нематериальные активы включают: репутацию фирмы, круг постоянных клиентов, название фирмы, товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, контракты и т.п., которые могут быть проданы или переданы.
Основным элементом имущества является капитал. Капитал можно рассматривать в двух аспектах: капитал реальный (т.е. существующий в форме средств производства, и капитал денежный, т.е. существующий в форме денег и используемый для приобретения средств производства).
Рассмотрим сначала денежный капитал.
Средства, обеспечивающие деятельность предприятия, обычно делятся на собственные и заемные.
Собственный капитал – это стоимость (денежная оценка) имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности. В бухгалтерском учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу или активами, включая, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.
Собственный капитал предприятия складывается из уставного капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли.
Заемный капитал – кредиты, финансовая помощь, суммы, полученные под залог и др.
Остановимся более подробно на уставном капитале.
Уставной капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, паев) учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Величина установленного капитала зависит от предполагаемой хозяйственной деятельности и фиксируется в момент государственной регистрации предприятия.
Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течение ряда лет, а оборотный капитал полностью потребляется в течение одного цикла. Основной капитал включает основные фонды, незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции – средства, направленные на прирост запаса капитала.
Источник: mydocx.ru
Что такое нематериальные активы, ОИС, как они защищаются и используются
Нематериальные активы – с развитием современных стандартов, новых возможностей и связей между сферами производства, и в связи с прогрессом в области технологий – занимают все большее место в бизнесе, работе сфер производства и промышленности, развитии уровня жизни. Все важнее они становятся с развитием сферы патентования и изменениями в области конкуренции инноваций. С развитием экономики – выходят на поверхность как очень важная и часто важнейшая часть актива предприятий и актива отрасли и страны во многих конкретных случаях. Мы рассмотрим тему типов и классификаций нематериальных активов. А также некоторые вопросы лицензирования и использования ОИС – объектов интеллектуальной собственности.
Сущность, свойства и особая ценность нематериальных активов. Что такое интеллектуальная собственность
Понятие «нематериальный актив», как новая разновидность средств, появилось в составе имущества субъектов с развитием различных видов рыночных отношений. Если сразу же определить как можно понятнее и проще, то нематериальные активы – это идеи разного типа, инновации, изобретения, методы, технологии, имеющие ценность. Если станок является материальным активом, то логотип компании – это актив нематериальный. Также нематериальным активом является девиз компании, ее название – то, что относится к идеям, относится к творческому продукту.
Также нематериальными активами являются любые другие идеи и изобретения, инновации – не продукция, в которых они используются, а сами идеи, то есть технологии в любой сфере. И другие нематериальные ценности. Наверное, основное свойство нематериальных активов заключается в том, что их – гораздо меньше, чем материальных. И что они определяют качество, возможности, свойства продукции, либо восприятие продукции рынком.
Станков или игрушек по определенным идеям и технологиям могут быть выпущено неограниченное количество. Но идей, по которым созданы эти предметы – всего несколько. И из этих идей и состоит вся продукция, которую выпускают более или менее массово. Есть нематериальные активы, относящиеся к массовой информации или к представлению продукции массам людей – это рекламные образы, товарные знаки и другие объекты из этой сферы. Они тоже тиражируются, как имеющие успех, как лучше всего отражающие какую-то информацию и оказывающие на людей и на рынок нужное действие.
Поэтому нематериальные активы ценнее, чем материальные – по крайней мере, там, где есть возможность для их использования, для их применения, для развития производства и других сфер, где есть рынок или надобность в повышении уровня технологий и их развитии. Там нематериальные активы всегда ценнее материальных, и это движение к увеличению ценности нематериальных активов наблюдается везде, где развивается экономика, и где появляются новые связи между производителями и участниками рынка одной страны и связи с теми участниками разных рынков, которые находятся за границей.
Определения и классификация нематериальных активов
Сегодня в Российской федерации, для многих предпринимателей и специалистов самое время как можно лучше разобраться в технологиях работы с нематериальными активами, в их патентовании, использовании, создании, разобраться в технологиях их лицензирования, в ставках роялти. Для множества типов нематериальных ценностей, активов, применяется собственная классификация, помогающая работать с ними в разном направлении.
В классификациях, используемых в России, смешиваются разные признаки нематериальных активов. Возможно, что их следует рассортировать и привести в несколько другой вид. Но пока что мы предложим вам те классификационные списки, которые публикуются на сегодняшний день в российских специальных источниках. А потом, возможно, переработаем эти классификации и представим их вам в более упорядоченном и логически объясненном структурном виде.
Существуют некоторые уже понятные классификационные признаки, по которым определяется понятие «нематериальный актив». Их мы и приведем в первую очередь. Итак, нематериальными активами компаний, лиц и предприятий могут быть признаны активы (имущественные ценности) обладающие следующими признаками:
- не имеют физической формы, материально-вещественной формы;
- имеют собственные уникальные признаки, по которым отличаются от других объектов, в том числе от аналогичных объектов. Идентифицируются по уникальным признакам;
- используются в деятельности и работе организации или предприятия;
- могут в перспективе приносить предприятию (компании, организации) экономические выгоды;
- могут с пользой применяться, использоваться и приносить выгоду дольше, чем в течении года;
- их стоимость может быть точно измерена с помощью специальных алгоритмов;
- в измерении их стоимости существуют документальные основания и механизмы, по которым стоимость этих активов может быть документально подтверждена;
- могут быть подтверждены документально вопросы и факты стоимости активов, и факты и данные, связанные с созданием или приобретением нематериальных активов;
- в их отношении есть документальные подтверждения прав лицензиара – лица, обладающего авторскими правами или правами собственности на объект интеллектуальной собственности.
Вопрос соблюдения таких признаков и такой классификации нематериальных активов прямо влияет на их признание в качестве нематериальных активов. От этого соблюдения и наличия признаков, и от этой классификации зависит, будут ли нематериальные активы признаны таковыми, или будут признаны за расходы предприятий и организаций. Теперь давайте рассмотрим общую классификацию нематериальных активов. Они разделяются на четыре основных типа:
- так называемые ОИС – объекты интеллектуальной собственности – все те самые нематериальные активы, идеи, товарные знаки, инновации, изобретения и те нематериальные ценности, которые классически воспринимаются и классифицируются как нематериальные;
- права использования природных ресурсов. А также, видимо, и права разработки природных ресурсов. Это относится к так называемые отложенные затраты тоже являются объектами интеллектуальной собственности;
- стоимость компании, предприятия, фирмы;
- и другие нематериальные активы, такие как лицензии, разного типа – на управление имуществом, на применение и использование опыта специалистов, на квотируемые и на внешнеторговые операции.
Явления, инструменты, возможности, работы и идеи, которые не относятся к нематериальным активам:
- традициям внедрения ставки роялти, которая является классическим способом, которым вычисляются компенсационные выплаты за использование чужой интеллектуальной собственности;
инструменты из области финансовых инструментов, применяемые на пространстве срочного рынка. Те, что дают возможности и права совершать различные сделки, регламентируемые четко оговоренными условиями;
потенциал, знания, образование, способности, навыки, качества (разного, делового и интеллектуального типа) руководства и персонала организации. Поскольку эти качества, знания и возможности не могут применяться и приносить прибыли без своих носителей;
работы и проекты, идеи, из области технологических, конструкторских, опытно-конструкторских, научно-исследовательских, которые еще не закончены или еще не оформлены таким образом, как это регламентировано законодательством.
Авторское право, патентование, лицензирование ОИС
В общем, объекты интеллектуальной собственности разделяются на два типа: это те, что регулируются при использовании и передаче с помощью авторского права, и те, что регулируются при этом патентным правом. К последним относятся объекты промышленной интеллектуальной собственности.
Что касается лицензирования: лицензия представляет собой разрешение на использование ОИС, выдаваемое лицензиату (соискателю лицензии) специальными лицензирующими организациями. Лицензию у нас в стране (РФ) можно получить на период от 5-ти до 10-ти лет. Далее разрешение на использование ОИС может быть продлено. Лицензия содержит условия, на которых получатель лицензии имеет право использовать интеллектуальную собственность. И содержит информацию о видах деятельности с использованием ОИС, которые она разрешает.
Например, если вас интересуют вопросы оформления и защиты изобретений, то мы поможем вам полностью организовать процесс оформления, патентования и защиты изобретений. Параметры, позволяющие организовать охрану изобретения, следующие: новое применение уже известных объектов, возможность промышленного применения, новизна, наличие так называемого «изобретательского уровня». Мы поможем определить и документально защитить стоимость ваших ОИС и изобретений, рассчитав ее по специальным алгоритмам, содержащим различные статьи.
Выгоды работы с патентным правом и сотрудничества с нашей экспертной службой
Наиболее выгодная для автора или владельца изобретений или ОИС форма передачи их в использование и получения от них прибыли – это лицензионные договоры. Они полностью отличаются от продажи или найма патента или ОИС, так как по правильно составленным лицензионным договорам вы можете предоставлять неограниченному количеству лиц или организаций всего лишь ограниченное условиями право использования ваших идей, при этом сами можете их использовать. И можете при этом вносить ваши ОИС в уставной капитал вашего предприятия.
Но для ого, что все это делать гарантированно правильно, если вы сами не хороший патентный специалист, вам нужна помощь независимых экспертных организаций. Независимых – потому, что с момента разрешения работы негосударственных организаций в разных направлениях экспертной деятельности, в 2009-м году, российские независимые эксперты, реагируя на нужды рынка и различных сфер, стали стремительно развиваться, набирать опыт, учиться работать на рыночной основе, для помощи заказчикам и защиты их интересов.
В результате независимые российские эксперты сегодня – это те, кто отлично справляется с работой в любых областях. Если говорить о крупных, хорошо подготовленных организациях, работающих по-крупному, на глубокой научной основе, как это и принято у настоящих экспертов. Таким учреждением является АНО «Судебный эксперт». Хотя, как известно, и многие местные небольшие организации, различные подразделения и ведомства государственных структур, также хорошо подготовлены и внимательно относятся к своей работе.
Особенность работы АНО «Судебный эксперт», одна из основных, наверное, в том, что мы давно предлагаем и проводим очень большое количество разных экспертных исследований. А это помогает решать большинство вопросов и проблем силами одной организации. Что экономит время и средства. Подробнее об ОИС и нематериальных активах – в других наших статьях.
Смотрите также:
Вопросы признания права собственности на самовольное строительство
Тема очень важная для многих россиян. Как для частников с разным уровнем достатка и дохода, занимающихся разной деятельностью, так и для юридических лиц, также разного статуса и разного рода занятий. Эта тема – самовольное строительство. Случаи строительства по собственной инициативе и частично оформленного (частично «правильного» и так далее) в РФ не редкость. И для нашего строителя, частного или нет, важно знать некоторые законы из этой области.
Что такое ставка Роялти за использование объектов интеллектуальной собственности
Англо-французский термин, пришедший к нам из 16-го века, сегодня обозначает всемирно признанные технологии расчетов компенсационных выплат за лицензионное использование объектов авторского права. Существуют разные способы определять размеры вознаграждений за использование объектов, которые кому-то принадлежат.
