Что такое гудвилл в экономике

Актуальность. Данная работа является актуальной, поскольку гудвилл является малоисследованным активом на предприятиях, и особенно важен его анализ для эффективности работы компаний.

Цель, задачи, научная новизна. Цель работы — анализ сущности гудвилла, исследование его структуры. К задачам относится анализ подходов к определению понятия гудвилла, исследование форм и видов гудвилла, а также исследование подходов к учёту нематериальных активов в компаниях. Научная новизна заключается в том, что работ, которые посвящены гудвиллу, не так много, чтобы имелась возможность полагать, что его анализ является исчерпывающим в российской науке.

В соответствии с современным бухгалтерским учётом, до того момента, пока фирма не будет продана дороже стоимости её активов, гудвилл нельзя отразить на балансе компании, при наличии того факта, что он объективно есть, а не рождается в момент сделки купли-продажи фирмы. Согласно стандарту МСФО 38 (IAS «Нематериальные активы», гудвилл, который признан при объединении бизнеса, — это актив, который представляет будущую экономическую выгоду от приобретаемым при объединении бизнеса активов, не поддающихся индивидуальной идентификации и отдельному признанию; будущая экономическая выгода может возникнуть в результате синергии между приобретёнными идентифицируемыми активами или происходить от активов, не удовлетворяющим по отдельности критериям для признания в финансовой отчётности. В соответствии с этим же стандартом, основным отличием гудвилла от НМА является возможность его идентификации [4].

В профессиональном обороте используют следующие толкования гудвилла:

• · Активы и капитал фирмы, которые не поддаются материальному измерению
• · Престиж и деловая репутация
• · Нематериальные активы, которые возникают в результате действия факторов, которые вызывают экономические выгоды и др.

Иначе говоря, гудвилл можно рассматривать в качестве увеличения оценки бизнеса, его стоимости в той мере, в какой этому способствуют репутация, авторитет компании и другие аналогичные трудно определяемые «неосязаемые» факторы [6].

Следует заключить, что множество экспертов в сфере учёта и оценки интеллектуальной собственности приходят к тому, что гудвилл определяется как оценка всех неосязаемых атрибутов бизнеса, которые являются непосредственными участниками его успеха и рождаются внутри предприятия за время его функционирования. Эта оценка включает и выгодное местоположение, и устойчивую репутацию, и высокий уровень профессионализма сотрудников и управленцев и т.д.

Базу бухгалтерского видения гудвилла составляет разница между оценкой компании и справедливой стоимостью её идентифицируемых активов. В соответствии с российской системой бухгалтерского учёта, гудвилл — это часть НМА, однако он не отвечает признаку идентифицируемости.

Нематериальный актив, согласно бухгалтерским стандартам, должен быть идентифицируемым для возможности отделения его от деловой репутации. Ввиду прямой связи гудвилла с НМА и для понимания природы гудвилла важно выявить его основные отличия от НМА.

Согласно Международным стандартам бухгалтерской отчётности НМА являются идентифицируемыми неденежными активами, которые не имеют физическую форму. Для отражения нематериального актива в финансовой отчётности фирмы необходимо, чтобы он соответствовал основным критериям.

При этом есть различия в применении Российских стандартов бухгалтерской отчётности (РСБО) и Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Важное отличие при учёте НМА отечественными и международными стандартами — это отсутствие или наличие в составе стандарта в качестве обязательного условия для признания НМА подтверждения исключительных прав. К примеру, согласно РСБУ, для учёта в качестве НМА необходимо наличие оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и соответствующего исключительного права; в МСФО для данной цели могут применять и другие юридические основания. Это значительно ограничивает круг объектов, которые подлежат учёта в составе НМА по отечественным стандартам. В соответствии с МСФО, в составе НМА могут отражаться ноу-хау, лицензии и т.д. [4,5] Основные различия в учёте НМА отображены в таблице 1.

Таблица 1. Основные различия учёта НМА согласно РСБУ и МСФО [4,5].

Для принятия в бухгалтерском учёте активов в качестве нематериальных важно единовременное выполнение следующих условий:

• — отсутствие материально-вещественной структуры;
• — возможность идентификации фирмой от другого имущества;
• — использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• — использование в течение длительного времени;
• — фирмой не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества;
• — способность приносить компании экономические выгоды в будущем;
• — наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование самого актива и исключительного права у компании на результаты интеллектуальной деятельности.

Критерии признания НМА: идентифицируемость, контроль над ресурсами, способность приносить будущие экономические выгоды.

Идентифицируемость — возможность отделения актива от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена.

Контроль над ресурсами — право организации на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и возможность ограничения доступа других организаций и лиц к этим выгодам.

Будущие экономические выгоды, которые проистекают от НМА, могут состоять из выручки от продажи товаров или услуг, экономии затрат или других выгод, которые являются результатом использования актива компанией.

Результаты. Сравнительный анализ, который был проведён, показал, что в процессе оценки НМА нужно учесть особенности и специфику бухгалтерских стандартов, как отечественных, так и международных. Причём необходимо обращать пристальное внимание на различную трактовку в отечественных и зарубежных стандартах идентифицируемости актива.

Также важно учитывать то, что РСБО являются менее разработанными в части учёта НМА, чем международные правила, и в меньшей степени регламентируют данный вопрос, в результате чего большое значение имеет практика учёта [5]. Отражения НМА в отчётности предприятия является целесообразным, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объём продаж и т.д.

Согласно МСФО НМА должен признаваться отдельно от гудвилла, если он представляет собой договорные или юридические права или его можно отделить, продать, передать, лицензировать, арендовать или обменять [4]. Причём приобретённые незавершённые НИОКР должны быть признаны в качестве отдельного НМА, если они соответствуют определению НМА и их справедливая стоимость может быть оценена.

Гудвилл включает в свой состав неидентифицируемые НМА. Бухгалтерское представление гудвилла значительно разнится с юридическим его представлением [1]. В ГК РФ существует понятия деловой репутации. В.В. Ковалёв полагает, что «Подразумевающийся в таком случае актив более широкий в своём смысловом содержании, чем категория «репутация» в её традиционном понимании.

Гудвилл, в общем, — это объект купли-продажи, тогда как репутацию вряд ли можно купить, её можно либо создать, либо заслужить, либо потерять. Не зря, видимо, в английском языке есть специальные термин «goodwill».

Учёный из Америки В. Кам к числу отдельных компонентов гудвилла относит опыт, знания, доброе имя, репутацию, хорошую организацию труда, способную команду управления, эталонную организацию продажи своей продукции и стратегическое месторасположение компании» [3]. Важно заметить, что термину «деловая репутация», который определён в ГК РФ, соответствует множество характеристик категории «гудвилл» [2].

Однако, в связи с вышесказанным, деловой репутацией в российском праве является категория гораздо более узкая, нежели гудвилл. В юридическом понимании деловая репутация и в экономическом понимании гудвилл различаются. Толкование деловой репутации в юриспруденции, в итоге, сводится к доброму имени, распространение порочащих сведений о котором можно оспорить в суде. Толкование гудвилла в экономике несколько шире и включает в себя помимо доброго имени компании ещё и другие неосязаемые факторы, которые способны приносить доход.

Несмотря на отсутствие какой-либо вещественной форму, гудвилл не существует независимо от компании, он не может быть обособленным объектом сделки, но благодаря своим свойствам он может воздействовать на результат работы компании. Таким образом, выделяются внутренний и внешний гудвилл. Внутренний гудвилл является отражением технологии ведения бизнеса, которую разработали внутри фирмы, в внешний гудвилл возникает в процессе взаимодействия внешних факторов на работы компании. Внешний гудвилл обуславливается обычной рыночными перспективами фирмы.

К особым формам гудвилла относятся передаваемый, который можно отделить от фирмы, и непередаваемый, который нельзя отделить от фирмы, гудвилл. Передаваемый сохраняется в процессе продажи фирмы в полном объёме, на него не воздействуют субъективные факторы. Непередаваемый исключительно зависит от смены руководителя бизнеса. Он состоит из административного ресурса и сбытовой сети и является очень важным, так как в процессе оценки бизнеса нужно корректировать возможные потери при продаже компании.

Гудвилл бывает положительным и отрицательным. Если он положительный, то стоимость компании выше совокупной стоимости его активов. Этому способствует наличие стабильных покупателей, выгодное расположение, маркетинговая система, сбытовая система, деловые связи и др. Но иногда продажная цена предприятия бывает ниже рыночной стоимости её активов.

В этом случае, речь идет об отрицательном гудвилле, или бэдвилле (badwill). К причине такого несоответствия можно отнести, к примеру, завышение стоимости активов. Примечательно, что в российских стандартах бухгалтерского учёта не предусмотрены никакие руководства в случае возникновения отрицательного гудвилла. На практике его учитывают как доходы будущих периодов и списывают на финансовые результаты равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности компании.

Также можно выделить учтённый и неучтённый гудвилл. Неучтённый гудвилл является объективно существующим у компании, но не учтённым в бухгалтерской отчётности и приводящим к образованию дополнительной прибыли. Учтённый гудвилл рождается в процессе объединения фирм в момент совершения сделки [6].

Таким образом, обобщая всё вышесказанное, следует заключить, что гудвилл можно рассматривать с юридической, экономической и бухгалтерской позиции и реализовывать в форме актива хозяйствующего субъекта как части его интеллектуального капитала, то есть, с позиции оценки, гудвилл можно рассматривать как особую часть ИК хозяйствующего субъекта. В связи с этим, его оценку следует проводить в рамках оценки компании, как и оценку НМА.

Библиографический список

• 1. Большой юридический словарь. URL: http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14164 (дата обращения: 19.01.2017 г.)
• 2. Гражданский кодекс Российской Федерации URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 28.01.2017 г.)
• 3. Ковалев В.В. Гудвилл как бухгалтерская категория — http://www.mielt.ru/dir/cat29/subj591/file175/view106.html (дата обращения: 30.01.2017 г.)
• 4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).
• 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).
• 6. Сходства и различия — Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета США и Российскими правилами бухгалтерского учета — PWC. 2007.

Источник: www.studwood.net

Сущность понятия «гудвилл», его роль и значение в организации

В настоящее время, в отечественной литературе, понятие «гудвилл» и «деловая репутация» используются очень активно.

И многими российским специалистами в области учета и отчетности термины «гудвилл» и «деловая репутация» воспринимаются как тождественные понятия. В виду того факта, что «гудвилл» и «деловая репутация» имеют одни и те же корни происхождения (то есть возникают в результате несоответствия покупной цены стоимости приобретенной компании) данные понятия приравниваются между собой.

В буквальном переводе с английского языка на русский язык слово good означает «хорошо». А слово will имеет 173 различных значения начиная с «добрых намерений», «воли» и «своеволия» и заканчивая «завещанием» или «последней волей» [1]. Таким образом, получается, что гудвилл в дословном переводе не дает точного представления о том, что он обозначает.

И только на конкретных примерах можно объяснить, что же относится к этой категории. Долгое время название гудвилл состояло из двух самостоятельных слов (good-will), но постепенно они слились в одно, и с 1786 г. гудвилл пишут слитно.

Пожалуй, впервые термин «гудвилл» упоминается в российских нормативных документах в связи с публикацией Постановления Государственного комитета РФ по статистике от 23 мая 1994 г. №53 «Об утверждении государственной статистической отчетности о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов и Инструкции по ее составлению», где гудвилл – это стоимость купленного предприятия и сумма его активов за вычетом его обязательств, а также нематериальные активы, не включенные в другие категории. Впоследствии, при подготовке нормативных документов регламентирующих порядок ведения учета и подготовки отчетности, «регуляторы» отказались от термина «гудвилл», заменив его более традиционным термином «деловая репутация».

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. №153н), деловая репутация представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Сегодня нет единого, общепринятого определения понятия «деловая репутация». Можно выделить, по крайней мере, шесть точек зрения на изучаемый предмет. По мнению экономистов, деловая репутация не более чем особенность или знак, позволяющие различать типы компаний и их бизнес-стратегии, прогнозировать отклики на изменения окружающей среды.

По мнению стратегов, репутация – это и актив, и барьер, препятствующий мобильности компании. Поскольку репутация оценивается внешней средой, существенно ограничены возможности управления ею изнутри. С организационной точки зрения, репутация – это производная от внутренней культуры компании, результат взаимодействия сотрудников и менеджмента с заинтересованными лицами. Для социологов репутация – совокупная оценка относительной эффективности фирмы, соответствия ее принятым в обществе ожиданиям и нормам делового оборота.

С точки зрения бухгалтеров, деловая репутация – это нематериальный актив, дающий фирме устойчивое конкурентное преимущество на рынке [1], редкий, неповторимый, ценный и неоднозначный актив [2], один из «наиболее важных стратегических ресурсов» [3].

В российском праве деловая репутация – это нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица (как физического, так и юридического) с точки зрения его деловых качеств. Деловая репутация может учитываться в составе нематериальных активов наряду с авторскими правами, ноу-хау и торговыми марками, может быть как положительной, так и отрицательной.

При этом положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. И относится в полной сумме на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Приобретенная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В свою очередь, согласно МСФО 3 «Объединение бизнеса» (в редакции 2008 г.), гудвилл представляет собой превышение стоимости покупки над всей справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов.

Отсутствие четкого единого алгоритма расчета гудвила становится причиной искажения рыночной стоимости организации, а иногда и срыва коммерческих сделок. А ведь при оценке бизнеса деловая репутация, или иначе «гудвилл», могут значительно повысить стоимость компании. Такой нематериальный актив имеет не только фактическую стоимость, за которую предприятие может получить деньги, но и в некоторых случаях стать единственным ценным активом, ради которого новые владельцы готовы приобрести «имиджевый» бизнес, даже если он является убыточным, поэтому роль и значение данного нематериального актива, а точнее его признание и оценка для организации очень велика.

Наверняка, многие финансовые специалисты, которые работали в сфере розничной торговли, сталкивались с необходимостью открытия убыточных торговых точек. Компания заведомо не рассчитывает на получение высокой прибыли, но при этом открывает магазин в престижном торговом центре или в районе более удачливого конкурента. Идеальным в таком случае является выведение магазина на самоокупаемость. Но даже если это невозможно, предприятие все равно может поддерживать жизнедеятельность такой торговой точки за счет других, более прибыльных магазинов.

В России такое предпринимательское решение считается скорее политическим. Но, по сути, компания таким способом зарабатывает имидж, повышая тем самым, стоимость своей деловой репутации. К тому же, в определенный момент предприятие может выбиться в лидеры и превзойти конкурентов. Хотя и риски, безусловно, существуют.

Неконтролируемое «раздувание имиджа» может стать причиной не только огромных убытков, но и банкротства. Данный пример довольно ярко характеризует важность гудвила в организации. Ведь гудвилл (goodwill) – термин, означающий деловую репутацию, имидж, бизнес-связи компании, которые имеют стоимостную оценку.

Источник: megaobuchalka.ru

Аннотация. В настоящей статье рассматриваются вопросы, связанные с определением природы гудвилла, при этом рассматривается понятие гудвилла, как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения экономики и юриспруденции, определяется структура гудвилла, его формы и виды, проводится сравнение учета нематериальных активов в соответствии с МСФО и РПБУ.

Довольно часто наблюдаются случаи, когда оценка предприятия на рынке не совпадает с оценкой активов. При этом оценка на рынке может быть как выше, так и ниже стоимости его активов. В настоящей статье хотелось бы обратить внимание на данный факт и разобраться почему это происходит и почему оценка интеллектуального капитала на стадии производства и с позиции получаемого дохода объективно различается.

В бухгалтерском учете превышение оценки над стоимостью всех активов предприятия называют гудвиллом, он является частью капитала предприятия и имеет неидентифицируемую форму. Поскольку гудвилл обязан своим происхождением особой результативности капитала предприятия, которая выражается в нематериальной форме в виде неидентифицируемых активов, то с позиции оценки, этот неидентифицированный актив может быть рассмотрен как особая часть интеллектуального капитала хозяйствующего субъекта. В результате интеллектуальный капитал будет выступать как совокупность нематериальных активов и гудвилла. В таком случае, возникает вопрос о возможности выражения неосязаемого инфраструктурного актива в виде гудвилла. Для понимания данной проблемы необходимо определение содержания гудвилла и нематериальных активов.

Известно, что в состав интеллектуального капитала организации включаются структурный капитал в форме нематериальных активов, которые могут быть идентифицированы, а также неидентифицируемая составляющая.

Лейф Эдвинссон в своей книге «Корпоративная долгота» отмечает, что под принципами бухгалтерского учета, в США или в других странах, под активами понимаются четкие и отдельные от других активов категории, фирма должна иметь эффективный контроль над ними, иметь возможность предсказать будущую экономическую выгоду, а также иметь возможность определить, ослабили ли их экономической ценности, и до какой степени (например, посредством амортизации). По его мнению, в этом заключается основная проблема бухгалтерского учета. «Эти критерии означают, что термин «активы» вообще интерпретируется, чтобы обозначить имущество, производственное предприятие, и оборудование, финансовые активы и купленные, опознаваемые нематериальные активы» 1 .

1 Edvinsson Leif. Corporate Longitude: What you need to know to navigate the knowledge economy — London: BookHouse Publishing. 2002. С. 70.

Иными словами, если актив идентифицировать нельзя, то он вообще не отражается в бухгалтерском учете. Не смотря на то, что с момента публикации книги Лейфа Эдвинссона прошло десять лет, ситуация сохранилась и в настоящее время. Согласно современному бухгалтерскому учету, до тех пор, пока компания не будет продана дороже, чем стоимость ее активов, гудвилл невозможно отразить в балансе организации, при наличии того факта, что объективно он существует, а не возникает в момент сделки купли-продажи предприятия. В соответствии со стандартом МСФО 38 (IAS 38 «Нематериальные активы») гудвилл, «признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности» 2 .

2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

Согласно этим же стандартам основное отличие гудвилла от нематериальных активов заключается в возможности его идентификации.

В профессиональном обороте используются следующие определения гудвилла:

• «активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др.» 3 ;
• «престиж, деловую репутация, контакты, клиенты и кадры компании как ее актив, который может быть оценен и занесен на специальный счет, не имеет самостоятельной рыночной стоимости и играет роль главным образом при поглощениях и слияниях» 4 ;
• «нематериальные активы, возникающие в результате действия факторов, вызывающих экономические выгоды, таких, как популярное название предприятия, постоянство клиентуры, удачное размещение, характер продукции и др. Иными словами, гудвилл представляет собой увеличение оценки бизнеса, его стоимости в той мере, в какой этому способствуют репутация, авторитет фирмы и другие подобные трудно определимые «неосязаемые» факторы» 5 ;
• «условная стоимость деловых связей фирмы — денежная оценка нематериальных активов компании: фирменный знак, имидж, наличие устойчивой клиентуры и др.» 6 ;
• «разность между оценкой компаниифондовой биржей и суммой ее материальных активов, зарегистрированных в балансе компании» 7 .

3 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь: 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М.1999. 479 с.

4 Большой юридический словарь — http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14164.

5 Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки: 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело. 2003.

6 Финансовый словарь — http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/12698

7 Финансовый словарь — http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/12698

Таким образом, большинство специалистов в области учета и оценки интеллектуальной собственности приходят к выводу, гудвилл можно определить, как оценку «всех неосязаемых атрибутов бизнеса, являющихся непосредственными «участниками» его успеха и рождающихся внутри компании за время ее работы. В эту оценку входят и выгодное расположение, и устойчивая репутация, и высокий профессиональный уровень его рабочих, служащих, управленческого аппарата, и хорошо налаженные отношения с властями и кредиторами, поставщиками и потребителями, и т. д.» 8 .

8 Брыжик А. / По материалам «ДП-Консультант. Право» — http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml.

Основу бухгалтерского понимания гудвилла составляет разница между оценкой компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых активов. Согласно российской системе бухгалтерского учета гудвилл является частью нематериальных активов, однако он не отвечает признаку идентифицируемости и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и GAAP, которые не признают его нематериальным активом.

Нематериальный актив в соответствии с бухгалтерскими стандартами должен быть идентифицируемым для возможности отделения его от деловой репутации.

В силу непосредственной связи гудвилла с нематериальными активами, для понимания природы гудвилла необходимо определить его основные отличия от нематериальных активов.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности (МСФО) нематериальные активы — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать основным критериям. При этом существуют различия в применении Российских стандартов бухгалтерской отчетности (РПБУ) и Международными стандартами финансового учета (МСФО).

Важным отличием при учете нематериальных активов российскими и международными стандартами является отсутствие или наличие в составе стандарта в качестве обязательного условия для признания нематериальным активом подтверждения исключительных прав. Например, в соответствии с РСБУ для учета в качестве нематериального актива требуются оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и соответствующего исключительного права, в МСФО для этой цели могут применяться и другие юридические основания. Это существенного ограничивает круг объектов, подлежащих учету в составе нематериальных активов по Российским стандартам. Таким образом, согласно Международным стандартам финансового учета (МСФО), в составе нематериальных активов могут отражаться ноу-хау, лицензии и др.

Основные различия в учете нематериальных объектов представлены в табл. 1.

Табл. 1. Основные отличия учета нематериальных активов в соответствии с МСФО и РПБУ

РСБУ 9

МСФО 10

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: — отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; — возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; — использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; — использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Критериями признания НМА являются: — идентифицируемость, контроль над ресурсами, способность приносить будущие экономические выгоды. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, когда он может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена или возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей. Актив удовлетворяет критерию контроля над ресурсами, если организация имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды может вытекать не только из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке, но и иных обстоятельств, в частности, из юридически закрепленного ограничения доступа к информации. Будущие экономические выгоды, проистекающие от НМА, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией.

Источник: составлено автором на основематериалов: «МСФО, ОПБУ США и РПБУ. Сравнительный анализ и основные положения». Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В. 2008.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

10 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

Проведенный сравнительный анализ показывает, что при оценке нематериальных активов необходимо учитывать особенности и специфику бухгалтерских стандартов российских и международных. При этом следует обращать особое внимание на то, что в российских и зарубежных стандартах по-разному трактуется принцип идентифицируемости актива.

Необходимо также учитывать, что российские правила бухгалтерского учета менее разработаны в части учета нематериальных активов, чем международные стандарты и в меньшей степени регламентируют данный процесс, в результате чего большое значение имеет практика учета.

Отражение нематериальных активов в отчетности компании целесообразно, «если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т.д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием» 11 .

11 Торгово-информационный портал для изобретателей — http://www.rupatent.com/no_material.php.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности нематериальный актив должен признаваться отдельно от гудвилла, если он представляет собой договорные или юридические права или может быть отделен, продан, передан, лицензирован, арендован или обменен. При этом приобретенные незавершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) должны быть признаны как отдельный нематериальный актив, если они соответствуют определению нематериального актива и их справедливая стоимость может быть оценена. Неидентифицируемые нематериальные активы включаются в состав гудвилла.

Бухгалтерское понимание гудвилла существенно отличается от понимания юридического. В Гражданском кодексе РФ существует понятие деловая репутация. В.В. Ковалев считает, что «Подразумевающийся в этом случае актив более широкий в своем смысловом наполнении, чем категория «(деловая) репутация» в ее традиционном понимании.

Гудвилл по сути является объектом купли-продажи, тогда как репутацию вряд ли можно купить — ее можно заслужить, создать, потерять. Не случайно, по-видимому, в английском языке существует специальный термин goodwill. Американский ученый В. Кам к числу отдельных компонентов гудвилла относит, в частности, такие как: опыт и знания, хорошую управленческую команду, социальные и производственные связи, доброе имя и репутацию, имеющуюся клиентуру, блестящую организацию продажи производимой продукции, хорошую организацию труда и стратегическое расположение фирмы» 12 .

12 Ковалев В.В. Гудвилл как бухгалтерская категория — http://www.mielt.ru/dir/cat29/subj591/file175/view106.html

Необходимо отметить, что понятию деловой репутации, определенному в ГК РФ (ст. 152 ГК) соответствуют многие характеристики категории гудвилл. Однако, в связи с вышеизложенным, деловая репутация в российском праве -категория гораздо более узкая, чем гудвилл. Деловая репутация в юридическом смысле и гудвилл в экономическом понимании различаются.

Понятие деловой репутации в юридическом смысле, в конечном счете, сводиться к доброму имени, распространение порочащих сведений о котором можно оспорить в судебном порядке. Понятие гудвилла в экономическом понимании несколько шире и включает в себя помимо доброго имени фирмы, иные неосязаемые факторы, способные приносить доход.

С учетом имеющихся подходов в литературе нами предлагается следующая структура гудвилла.

Несмотря на то, что из-за отсутствия какой-либо вещественной формы гудвилл не может существовать отдельно от предприятия, и не может быть самостоятельным объектом сделки, однако благодаря своим свойствам может влиять на результат деятельности предприятия. Соответственно, выделяется внутрифирменный и внефирменный компоненты гудвилла. Внутрифирменный гудвилл отражает технологию ведения бизнеса, разработанную внутри компании, внефирменный гудвилл может возникать при воздействии внешних факторов на деятельность фирмы, таких как конъюнктура рынка. Внефименный гудвилл обычно бывает обусловлен рыночной перспективой компании.

Особыми формами гудвилла являются передаваемый (отделимый от компании) и непередаваемый (не отделимый от компании) гудвилл. Передаваемый гудвилл сохраняется при продаже компании в полном объеме. На него не влияют субъективные факторы, такие как личность руководителя или бенефициара и других. Непередаваемый гудвилл, напротив, исключительно зависим от смены владельца бизнеса.

В него входят такие элементы как административный ресурс, сбытовая сеть (при продаже холдингов дочерней компании), возможность получения кредитов и другие). Непередаваемый гудвилл очень важен, поскольку при оценке бизнеса необходимо производить корректировку возможных потерь при продаже предприятия.

Гудвилл может быть как положительным, так и отрицательным. В случае, если гудвилл положительный, то стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов. Это может быть наличие стабильных покупателей, выгодное местоположение, система маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и другиефакторы.

Благодаря наличию в системе предприятия таких неидентифицируемых активов обеспечивается более высокий уровень прибыли. Однако, в некоторых случаях продажная цена компании может быть ниже рыночной стоимости ее активов. В деловой практике такая разница определяется как отрицательный гудвилл, или бэдвилл (badwill). Причиной такого несоответствия может быть, например, завышение стоимости активов. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) в случае возникновения отрицательного гудвилла пересматривается идентификация и оценка идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании.

Отрицательный гудвилл, остающийся после пересмотра, незамедлительно отражается в отчете о прибылях и убытках. В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта (GAAP) после пересмотра остаток отрицательного гудвилла пропорционально уменьшает справедливую стоимость внеоборотных активов (за некоторыми исключениями). Все остающиеся положительные разницы сразу же отражаются в отчете о прибылях и убытках как чрезвычайная прибыль. В российских правилах бухгалтерского учета не установлено никаких руководств в случае возникновения отрицательного гудвилла. На практике отрицательный гудвилл учитывается как доходы будущих периодов и списывается на финансовые результаты равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) 13 .

Программа Финансовый анализ — ФинЭкАнализ 2023 для анализа отчета о прибылях и убытках и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

13 По материалам: Сходства и различия — Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета США и Российскими правилами бухгалтерского учета — PWC. 2007.

Можно выделить учтенный и неучтенный гудвилл. Неучтенный гудвилл — объективно существующий у предприятия, но не учтенный в бухгалтерской отчетности и приводящий к образованию дополнительной прибыли. Учтенный гудвилл возникает при объединении компаний в момент совершения сделки.

Таким образом, гудвилл может рассматриваться с юридической, экономической и бухгалтерской точки зрения и реализовываться в форме актива хозяйствующего субъекта (организации), как часть его интеллектуального капитала, то есть, с позиции оценки, гудвилл может быть рассмотрен как особая часть интеллектуального капитала хозяйствующего субъекта. В связи с этим, его оценку следует проводить в рамках оценки предприятия, как и оценку нематериальных активов.

1. Edvinsson Leif. Corporate Longitude: What you need to know to navigate the knowledge economy — London: BookHouse Publishing. 2002. С. 70.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

3. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь: 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М.1999. 479 с.

4. Большой юридический словарь — http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14164.

5. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки: 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело. 2003.

6. Финансовый словарь — http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/12698

7. Финансовый словарь — http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/12698

8. Брыжик А. / По материалам «ДП-Консультант. Право» — http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

11. Торгово-информационный портал для изобретателей — http://www.rupatent.com/no_material.php.

12. Ковалев В.В. Гудвилл как бухгалтерская категория — http://www.mielt.ru/dir/cat29/subj591/file175/view106.html

13. Сходства и различия — Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета США и Российскими правилами бухгалтерского учета — PWC. 2007.

Программа Финансовый анализ — ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.

Источник: 1fin.ru