Устранение двойного налогообложения — это одна из основных задач любого экономически развитого государства, представляет собой комплекс мероприятий, направленных на разработку такой системы налогов и сборов, которая не допускает повторного (неоправданного) обложения одного и того же объекта. В статье расскажем об основных методах устранения двойного налогообложения, применяемых на территории нашей страны.
О чем речь
Экономическое развитие стран невозможно представить без международного сотрудничества и бизнес-партнерства. Многие компании, осуществляя свою деятельность сразу в нескольких государствах, могут подвергаться обложению налогами и сборами каждой из стран.
Однако повторному фискальному обременению подвергаются не только компании и организации, но и простые граждане, которые получают доходы за рубежом. Например, российский специалист, работающий за границей, обязан уплатить налог с дохода в пользу иностранного государства и рассчитаться с ФНС России по НДФЛ с того же заработка.
Соглашение об избежании двойного налогообложения: просто о сложном
По сути, один объект — прибыль компании или доходы граждан — обременяется одновременно несколькими однотипными налогами. Чтобы избежать данной несправедливости и повысить экономический интерес к развитию бизнеса, правительства разных стран принимают специальные меры. Например, вносят коррективы в действующее законодательство либо заключают соглашение об избежании двойного налогообложения.
Стоит отметить, что изменение налоговой системы государства — это довольно сложный процесс. Поэтому правительства разных стран предпочитают договориться — предоставить резидентам дополнительные скидки и льготы. Такие «уступки» прописываются в договоре об избежании двойного налогообложения.
Зачем это нужно
Ключевая суть данного договора или соглашения — это полное исключение факта повторного обременения одного объекта однотипными сборами и налогами. Если такой возможности нет, то в соглашении прописывается порядок предоставления налоговых льгот, скидок и иных привилегий, которые существенно снижают объем фискальных платежей для резидентов.
К тому же нормы международных соглашений и договоров имеют приоритет перед фискальным законодательством конкретного государства. Например, если в российском законодательстве ( НК РФ ) прописана ставка налога 10 %, а международное соглашение об устранении двойного налогообложения предусматривает пониженную ставку в 3 %, то компания вправе применять пониженную ставку в 3 %. То есть ту, которая утверждена в международном договоре.
Способы и методы
Как мы отметили выше, у государства есть только два метода избежать повторного обременения граждан и организаций:
- Изменить внутреннюю налоговую систему. То есть в действующем фискальном законодательстве предусмотреть льготы и скидки для резидентов. Но внутренние изменения законов имеют многочисленные недостатки, от неверной трактовки НПА налогоплательщиками вплоть до снижения налоговых поступлений в бюджеты и уклонения от уплаты сборов.
Среди недостатков, которыми обладает данный метод избежания двойного налогообложения стоит отметить невозможность определения конкретного круга налогоплательщиков, для которых устанавливаются льготы. Это связано с тем, что каждое государство имеет индивидуальный порядок налогообложения. Следовательно, установить льготы для резидентов конкретного государства недопустимо, это прямое нарушение принципа равенства и справедливости.
Указ о приостановке двойного налогообложения подписан!
- Заключить международный договор. Этот метод является более гибким и продуктивным, так как позволяет получить конкретные льготы, скидки или освобождения для определенного круга налогоплательщиков. То есть для резидентов конкретного государства.
Помимо основной формы льготирования, в договоре должны быть прописаны ключевые условия предоставления таких привилегий и скидок и указаны основные формы и порядок налогового обременения. Например, в договоре обязательно должны указать порядок определения дохода, даты его получения, правила подтверждения и прочие нюансы.
Действующие меры
Правительство России принимает активное участие в развитии справедливой и эффективной системы налогообложения, в том числе разрабатывает положения, позволяющие избежать повторного и однотипного обременения.
На сегодняшний день заключено более 80 соглашений, договоров и конвенций, которые позволяют устранить двойное обременение прибыли и доходов. Информация о заключенных соглашениях представлена в виде таблицы:
Источник: ppt.ru
Что такое двойное налогообложение?
Согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый налог берется с самостоятельного, отдельного объекта налогообложения. Из этой нормы следует, что не может существовать двух налогов, объект налогообложения которых один и тот же.
Многие специалисты отмечают исключительную роль этой нормы закона в российском праве. Очень часто высшие судебные инстанции используют ее при решении судебных дел. Многие государства пытаются исключить двойное налогообложение в международных отношениях, заключая соглашения с другими странами.
Нарушение принципа однократного налогообложения влечет за собой последствия как для налогоплательщика, вынужденного нести большие расходы, так и влечет усложнение законодательства.
В налоговой системе понятие двойное налогообложение используется в юридическом и экономическом смыслах. Юридический смысл представляет собой обложение некоторых юридических норм разными налогами или одним, но многократно. Экономический смысл подразумевает последствия таких юридических норм, когда налогоплательщик фактически получает экономический ущерб, неся бремя уплаты двойного налога.
Как из этого следует, не каждый двойной налог в юридическом смысле влечет экономические последствия. Например, может быть ситуация, когда при неоднократном обложении налогом объекта применяются правила вычета этого налога при назначении обязательств по другому или тому же налогу.
Однако чаще всего специальные нормы отсутствуют, и налогоплательщики несут и экономическое бремя. Поэтому бороться нужно, прежде всего, с юридическим двойным налогообложением. Методами борьбы являются изменение существующего правового регулирования или введение новых норм права, исключающих возможность двойного налогообложения.
Международные соглашения являются эффективной мерой борьбы с двойным налогообложением. Они содержат нормы, которые позволяют полностью исключить налогообложение некого объекта в одной из стран-участниц соглашения, а также позволяют вычитать сумму, уплаченную одной страной, из суммы налога, которую обязана выплатить другая сторона.
Источник: rutvet.ru
Проблемы двойного налогообложения юридических лиц
В ходе осуществления хозяйственной деятельности многие юридические лица сталкиваются с проблемой двойного налогообложения. Особенно этот вопрос актуален для организаций, которые имеют выход на международный рынок. В этом случае зачастую им приходится платить один и тот же налог сразу в нескольких государствах.
Такая ситуация приводит к возникновению необоснованных расходов и потерь, а также нарушает права налогоплательщиков.
- Понятие и классификация двойного налогообложения организаций
- Причины возникновения и последствия двойного налогообложения
- Способы борьбы с двойным налогообложением
- Решение проблемы двойного налогообложения в РФ
Понятие и классификация двойного налогообложения организаций
В общем значении понятие двойного налогообложения означает ситуацию, когда хозяйствующие субъекты в отношении одного и того же объекта налогообложения дважды уплачивают один и тот же или разные налоговые платежи.
С точки зрения формы выражения двойное налогообложения делится на:
- Юридическое — сюда относятся ситуации, когда у одной и той же организации более одного раза за налоговый период возникает обязанность уплачивать сопоставимые налоги в отношении одного и того же объекта налогообложения.
- Экономическое — обложение налогом одного и того же объекта у разных хозяйствующих субъектов.
Внутреннее повторное обложение одинаковым налогом возникает в случаях, когда платежи в бюджет взимаются в разных субъектах РФ.
Определение международного двойного налогообложения имеет следующий смысл — такая проблема возникает в том случае, когда организация с одного и того же дохода (прибыли) должна уплачивать налоги сразу в нескольких государствах.
Причины возникновения и последствия двойного налогообложения
Основным фактором, способствующим возникновению двойного налогообложения, являются противоречия в законодательстве разных стран.
Каждое государство использует принципы резидентства или территориальности в налогообложении. В первом случае налогом облагаются все доходы резидентов, а во втором — только по месту осуществления хозяйственной операции.
Таким образом, в случае несовпадения подходов к налогообложению, избранных в разных странах, часто возникает двойной налог.
Так, организация может быть вынуждена производить налоговые перечисления дважды по следующим причинам:
- признание налогоплательщика резидентом одновременно нескольких стран, вследствие чего он вынужден в каждой из них заплатить налоги,
- статус резидента получен в одном государстве, а объект налогообложения возник на территории другого,
- источником дохода являются сразу несколько стран. От налогообложения нельзя будет уйти даже в том случае, если организация не является резидентом ни одной из этих территорий,
- в государствах, где организация является налогоплательщиком, применяется разный подход к зачету понесенных расходов.
Такой подход нарушает законные права налогоплательщиков, влечет за собой неоправданное завышение налоговой нагрузки, тем самым провоцируя развитие теневого рынка.
Кроме того, двойное налогообложение приводит к дискриминации хозяйствующих субъектов, что противоречит п. 2 ст. 3 НК РФ. Все эти факторы негативно сказываются на инвестиционном климате страны.
Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам
Способы борьбы с двойным налогообложением
Для решения проблемы двойного налогообложения страны используют три основных подхода.
Первый подход предполагает применение внутренних механизмов, позволяющих исключить повторную уплату налога хозяйствующими субъектами.
Основные методы устранения двойного налогообложения через использование внутригосударственных инструментов: налоговое освобождение, кредит и вычет.
В рамках первого метода происходит исключение из налоговой базы доходов, полученных резидентом за пределами страны. Может применяться с прогрессией (убытки учитываются при определении ставки по налогу) и без нее (из объекта налогообложения организация может вычесть убытки, полученные в другом государстве).
Налоговое освобождение дает возможность полностью исключить двойное налогообложение.
В рамках налогового кредита у компаний есть возможность уменьшить обязательства перед бюджетом на сумму налоговых отчислений, произведенных в другой стране.
Налоговый кредит бывает двух видов: полный (учитывать можно все виды уплаченных налогов) и обыкновенный (учитываются только те налоговые платежи, которые предусмотрены в законодательстве страны, резидентом которой является организация).
Последний метод, используемый для ухода от двойного налогообложения, это налоговый вычет. В этом случае компания вправе уменьшить свою совокупную налоговую базу на размер налоговых перечислений, произведенных на территории другой страны.
Стоит отметить, что налоговый вычет имеет несколько существенных недостатков. Заключаются они в следующем:
- полный или частичный отказ государства от налоговых поступлений,
- такой метод не решает проблему двойного налогообложения, возникающую в случаях, когда организация выступает резидентом сразу нескольких стран.
Третий подход предполагает заключение договора об избежании двойного налогообложения. Это официальное соглашение, заключаемое между двумя или несколькими государствами, в рамках которого четко прописываются следующие ключевые моменты:
- лица, на которых распространяет свое действие такое соглашение,
- виды налогов, о порядке уплаты которых решается вопрос,
- общие определения,
- понятие постоянного местопребывания и представительства и т.д.
Так, полный перечень договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных между РФ и другими странами, приведен на официальном сайте ФНС.
В настоящее время в России вопрос двойной уплаты налога урегулирован посредством соглашений, заключенных со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Бельгия, Болгария, Венгрия и т.д.
Источник: megaconsult.ru