Что относится к финансовым обязательствам организации

Статьи указанного раздела обычно располагаются в балансовом отчете по степени возрастания срочности платежей.

1. Краткосрочные обязательства.

МСФО 1(60)

В соответствии с МСФО 1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

• его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Иными словам, краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств.

К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения.

• Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги и т.д.).
• Задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления услуг (например: арендная плата, уплаченная вперед).
• Другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для погашения которых используются текущие активы (погашение купона по облигациям).

ПРИМЕР 7-13

Раскрытие информации о прочих краткосрочных обязательствах (ОАО «Электросвязь», 1997 г.)

Согласно МСФО 1 отдельные виды обязательств, например: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, другие операционные затраты, — должны классифицироваться как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с отчетной даты, поскольку эти обязательства составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании.

Другие краткосрочные обязательства не являются частью текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение 12 месяцев с отчетной даты. Например: текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе и не подлежат погашению в течение 12 месяцев, должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

МСФО 1(64)

Может ожидаться, что некоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующего операционного цикла, будут рефинансированы или пролонгированы по решению компании, и поэтому не потребуют использования оборотного капитала компании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансирования компании и должны классифицироваться как долгосрочные.

Таким образом, можно назвать два исключения из общего правила, когда обязательства, подлежащие погашению в течение нормального операционного цикла компании, не классифицируются как краткосрочные обязательства. Во-первых, здесь следует назвать обязательства, которые будут рефинансированы по решению компании, а потому не потребуют использования оборотного капитала. Во-вторых, к группе исключений относятся те виды обязательств, для погашения которых не потребуется использование текущих активов или создание новых краткосрочных обязательств. Например, при наличии специального фонда по погашению купонных облигаций, задолженность компании по этим облигациям не будет относиться на счет краткосрочных обязательств, поскольку ее погашение не потребует создания новых видов обязательств или использования текущих активов.

Различие между оборотными и необоротными активами обычно определяется желанием, а также возможностью предприятия обратить актив в деньги в течение нормального операционного цикла. При учете же обязательств подход к их делению на краткосрочные и долгосрочные должен быть несколько видоизменен. Даже в тех случаях, когда кредитор официально заявляет о том, что он отказывается от выплаты ему компенсации в счет погашения текущих обязательств, компания не может классифицировать обязательства как долгосрочные. Поэтому, даже несмотря на то, что предприятие может контролировать величину своих краткосрочных обязательств, их учет должен вестись в соответствии с определенными требованиями, выдвигаемыми МСФО.

2. Долгосрочные обязательства

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:

• обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска долгосрочных облигаций;
• обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства);
• условные обязательства, появление которых может привести к убыткам.

ПРИМЕР 7-14

Раскрытие информации о долгосрочных обязательствах (ОАО «Красный Октябрь», 1997 г.)

В отчетности должна быть отражена следующая информация, касающаяся долгосрочных обязательств:

• дата погашения;
• характер обязательства;
• ставка процента;
• описание гарантий выполнения обязательства.

Помимо этого для облигаций долгосрочного характера в отчетности должна быть приведена информация относительно уменьшения их номинальной стоимости (если таковое имело место), а также относительно всех вознаграждений и скидок по этим обязательствам.

В ряде случаев обязательства могут быть подкреплены соглашением, включающем условия, нарушение которых влечет за собой обязательное погашение займа по первому требованию кредитора. В этом случае международные стандарты финансовой отчетности предписывают классифицировать обязательство как краткосрочное. МСФО допускает классифицировать такие обязательства как долгосрочные только в тех случаях, когда:

• кредитор согласился перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий соглашения;
• отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчетной даты.

3. Прочие обязательства

Этот раздел включает в себя все виды обязательств, которые не вошли в предыдущие категории, например: отложенные налоги. Статьи этого раздела часто включаются в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств.

Взаимозачет активов и обязательств

При составлении финансовой отчетности не следует проводить взаимозачет активов и обязательств. В соответствии с МСФО основные средства отражаются в балансе за вычетом величины накопленного износа, а дебиторская задолженность – за вычетом резервов по сомнительным долгам. Однако эти случаи не относятся к взаимозачету активов и обязательств.

МСФО 1(33)

При наличии определенных условий МСФО допускают проведение взаимозачета активов и обязательств:

• Каждая из сторон должна друг другу определенную сумму (независимо от валюты, в которой ведутся расчеты и от ставки процента).
• Предприятие имеет право на проведение взаимозачета.
• Предприятие намерено провести взаимозачет.
• Право на проведение взаимозачета официально узаконено.

Право на проведение взаимозачета может быть ограниченно соответствующими законодательными актами (например, НДС к оплате и НДС, уплаченный к возмещению). Более того, при различных сроках погашения задолженности право на проведение взаимозачета принадлежит только тому предприятию, у которого срок погашения обязательств истекает раньше.

МСФО 1 допускает проведение взаимозачета только в тех случаях, когда:

• МСФО требует или разрешает это;
• прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

Из вышесказанного следует, что запрещен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей.

Источник: www.mag-consulting.ru

Что относится к финансовым активам

Активы организации представляют собой совокупность имущества и ценностей, участвующих в хозяйственной жизни. Подразделяются на несколько видов ― материальные, нематериальные и финансовые. Оценка финансовых активов позволяет сделать вывод о текущей платежеспособности предприятия.

Состав финансовых активов

В разрезе управления организацией принято считать, что финансовые активы ― это совокупность финансовых ресурсов, принадлежащих непосредственно юридическому лицу. Термин находит определение в МСФО № 32 «Финансовые инструменты: представление».

К финансовым активам относятся следующие составляющие:

1. Денежные средства организации, в том числе находящиеся на банковских счетах и наличность в кассе.
2. Ценные бумаги: акции, паи, долевые инструменты.
3. Финансовые вложения.
4. Дебиторская задолженность.
5. Иные расчетные документы.

Основная часть финансовых активов большинства организаций приходится на денежные средства и дебиторскую задолженность. Не относят под это определение иные материальные и нематериальные активы, авансы полученные.

Учет финансовых активов

Для финансовых инструментов характерно следующее разделение:

• непроизводные ― активы, стоимость которых четко определена (займы, дебиторская задолженность, денежные средства);
• производные ― их стоимость периодически изменяется в силу различных внешних факторов, таких как, курс валют, экономическая ситуация в целом.

Признание финансового актива в учете, оценка первоначальной стоимости находится в прямой зависимости от вида актива.

Учет и оценка денежных средств трудностей не вызывают. В ходе работы эти виды финансовых активов отражаются по номинальной стоимости. Подробную информацию по денежным средствам, их движению получают при помощи счетов 50, 51, 52, 55, 57.

Учет ценных бумаг и иных финансовых вложений происходит с использованием 58 счета. При необходимости к счету открываются субсчета, отражающие финансовые вложения различного вида обособленно. Стоимость финансовых активов этого вида может периодически колебаться. Разница между первоначальной и минимальной стоимостью влияет на финансовый результат, принося прибыль или увеличивая расходы. Применительно к счету 58 ведется аналитический учет, позволяющий получать данные о каждом виде актива.

Еще одним видом активов, относящихся к финансовым, является дебиторская задолженность. С этой позиции финансовые активы ― это будущие экономические выгоды. Возникает в случаях, когда в пользу покупателей отгружены товары или оказаны какие-либо услуги, однако оплата пока не поступила.

Дебиторская задолженность в учете классифицируется по срокам погашения на долгосрочную (оплата ожидается более чем через год) и краткосрочную (выплаты должны произвестись в течение одного года).

В зависимости от поступлений дебиторская задолженность также делится на 2 вида:

1. Текущая ― соответствует установленным графикам оплаты, при которых платежи приходят в срок.
2. Просроченная ― характерно наличие непогашенных обязательств в установленные договором сроки. Этот вид задолженности в свою очередь делится на сомнительную ― при наличии хотя бы минимальной вероятности возврата долга, и безнадежную ― при которой погашения ожидать не приходится.

В учете дебиторская задолженность отражается на счетах 60, 62, 68, 70, 71, 75, 76.

Рынок финансовых активов

Учитывая, что финансовыми активами являются ценные бумаги, денежные средства, в экономике функционирует структура, представляющая собой рынок финансовых активов. Объект заключаемых сделок ― свободные денежные средства. Характерно наличие нескольких ответвлений в этой сфере:

1. Наиболее востребован в этой сфере кредитный рынок. Чаще всего организации нуждаются в привлечении дополнительных денежных ресурсов со стороны. При заключении кредитных договоров учитывается целый ряд условий: порядок погашения, сроки, стоимость заемных средств, залоговое обеспечение.
2. Валютный рынок необходим для обслуживания сделок с зарубежными партнерами. Обмен денежных единиц сопровождается изменением валютных курсов.
3. Фондовый рынок ― это инвестиции в финансовые активы. Подразумевают вложения денежных средств, ценных бумаг в какие-либо проекты, приносящие потенциальный доход. В настоящее время фондовый рынок представляет собой неотъемлемую часть экономики. Ценные бумаги позволяют принимать участие в управлении сторонними экономическими субъектами. Развитие фондового рынка влияет на макроэкономическую ситуацию в целом.

Финансовые активы, обладая высокой ликвидностью, влияют на платежеспособность предприятия на текущий момент. В то же время свободные средства денежные средства и прочие имеющиеся финансовые инструменты могут принести дополнительную прибыль.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

IAS 1 — Отчет о финансовом положении: как классифицировать обязательства?

Рассмотрим структуру обязательств и их классификацию в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО (IAS) 1 и другими стандартами.

Обязательства обычно представляются в отчете о финансовом положении в порядке возрастания сроков их погашения.

Краткосрочные обязательства.

В соответствии с МСФО (IAS) 1, обязательство необходимо классифицировать как краткосрочное обязательство, когда:

1. Компания планирует погасить это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;
2. Срок погашения обязательства не превышает 12 месяцев после даты окончания отчетного периода;
3. Обязательство удерживается преимущественно для целей торговли; или
4. У организации нет безусловного права отложить погашение обязательства на срок более 12 месяцев после окончания отчетного периода. Обратите внимание, что условия обязательства, которые позволяют погасить его за счет выпуска долевых инструментов, не влияют на классификацию это обязательства.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства, которые необходимо погасить по требованию кредитора (т.е. в любой момент), классифицируются как краткосрочные, независимо от текущих намерений организации (должника) или кредитора в отношении требования раннего погашения.

Краткосрочные обязательства также включают:

1. Обязательства, возникающие в результате приобретения товаров и услуг в рамках обычного операционного цикла организации (например, кредиторская задолженность перед поставщиками, краткосрочные векселя к погашению, задолженность по заработной плате и налогам, а также прочая кредиторская задолженность);
2. Получение предварительной оплаты за будущую поставку товаров или услуг (например, арендная плата, полученная авансом, или авансовые поступления от подписки на сервис);
3. Прочие обязательства, срок погашения которых наступает в текущем операционном цикле (например, облигации и долгосрочные векселя).

Исключения из классификации краткосрочных обязательств.

Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и начисленные операционные затраты, которые формируют оборотный капитал, используемый в обычном операционном цикле компании, необходимо классифицировать как краткосрочные обязательства, даже если срок их погашения превышает 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Другие краткосрочные обязательства, не урегулированные в рамках операционного цикла, но которые должны быть урегулированы в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода (например, дивиденды к выплате или краткосрочная часть долгосрочного долга), должны быть также классифицированы как краткосрочные обязательства.

Тем не менее, процентные обязательства, которые обеспечивают долгосрочное финансирование оборотного капитала, и погашение которых планируется в течение 12 месяцев, не классифицируются как краткосрочные обязательства.

IAS 1 содержит еще одно исключение из общего правила о том, что обязательство со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетного периода необходимо классифицировать как краткосрочное обязательство.

Если первоначальный срок погашения был более 12 месяцев, и организация собиралась рефинансировать это обязательство на долгосрочной основе (т.е. отсрочить его) до отчетной даты, и это намерение подтверждается соглашением о рефинансировании, или организация достигла договоренности об изменении графика погашения до одобрения финансовой отчетности, то это долговое обязательство необходимо реклассифицировать как долгосрочное на дату отчета о финансовом положении.

Тем не менее, организация будет по-прежнему классифицировать это долговое обязательство как краткосрочное, когда срок его погашения станет менее 12 месяцев, если соглашение об отсрочке погашения (рефинансировании) было заключено после наступления отчетной даты.

Точно так же, если долгосрочное долговое обязательство становится погашаемым по требованию при нарушении долгового ковенанта компанией, и на отчетную дату кредитор не предоставляет отсрочку на срок более 12 месяцев, то этот долг должен быть классифицирован как краткосрочный.

Различие между краткосрочными (оборотными) и долгосрочными (внеоборотными) ликвидными активами обычно зависит как от способности, так и от намерения организации реализовать или не реализовывать денежные поступления от активов в течение 1 года.

Однако этот принцип (т.е. равнозначность способности и намерения) не применим в той же мере к классификации обязательств, поскольку кредитор имеет юридическое право требовать погашения обязательства в установленный срок, и выражение намерения кредитора не осуществлять это право не облегчает долговое бремя организации.

Таким образом, в то время как организация может контролировать использование своих краткосрочных активов, она связана договорными обязательствами в отношении своих краткосрочных обязательств и, соответственно, учитывает краткосрочные обязательств (с учетом двух исключении, описанных выше) согласно условиям договора, а не выражениям намерения.

Долгосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства — это обязательства, погашение которых не ожидается в текущем операционном цикле, в том числе:

1. Обязательства, возникающие в рамках долгосрочной структуры капитала компании (например, выпущенные облигации, долгосрочные векселя и обязательства по аренде);
2. Обязательства, возникающие в ходе обычной деятельности (например, пенсионные обязательства, резервы под вывод из эксплуатации основных средств и отложенные налоги); и
3. Условные обязательства, связанные с неопределенностью возможных расходов или убытков (см. определение в IAS 37). Они возникают при наступлении или ненаступлении одного или нескольких будущих событий, которые определяют сумму, получателя и / или срок погашения обязательства. Например, условные обязательства включают гарантии на продукцию.

Для всех долгосрочных обязательств должны быть четко раскрыты дата погашения, характер обязательства, процентная ставка и описание любого обеспечения.

Кроме того, в случае облигаций и долгосрочных векселей любая премия или дисконт должны быть представлены в отчетности отдельно как разница от номинальной стоимости облигации или векселя.

Долгосрочные обязательства, которые содержат определенные условия (ковенанты), которые необходимо соблюдать, классифицируются как краткосрочные обязательства, если какой-либо из этих ковенантов нарушен, и кредитор имеет право требовать немедленного погашения.

Если кредитор напрямую отказывается от этого права, или условия договора, приводящие к дефолту, скорректированы, то обязательство по-прежнему может считаться долгосрочным, в противном случае оно является краткосрочным.

Взаимозачет активов и обязательств.

В целом, активы и обязательства не могут идти взачет друг друга, т.е. представляться в отчете о финансовом положении на нетто-основе.

Уменьшение дебиторской задолженности на сумму (резерва) ожидаемых кредитных убытков или уменьшение основных средств на сумму накопленной амортизации, хоть и представляют собой уменьшением этих активов на соответствующие оценочные суммы, но на самом деле не являются взаимозачетом активов и обязательств.

Представление на нетто-основе возможно в тех случаях, когда есть фактическое право на взаимозачет. Это право на взаимозачет существует только тогда, когда соблюдены все следующие условия:

1. Каждая из двух сторон должна противоположной стороне определенную сумму (хотя суммы могут быть выражены в разных валютах и ​​нести разные процентные ставки);
2. Организации имеет право сделать взаимозачет суммы, причитающейся другой стороне;
3. Организация намерена сделать взаимозачет; и
4. Право на взаимозачет имеет юридическую силу.

Законы некоторых стран, включая законы о банкротстве, могут налагать ограничения или запреты на право взаимозачета.

Кроме того, когда сроки погашения обязательств отличаются, взаимозачет выгоден только стороне с более коротким сроком погашения, поскольку сторона с более длительным сроком погашения должна будет урегулировать обязательство в более короткий срок.

Вопрос о взаимозачете иногда очень важен для финансовых организаций, которые покупают и продают финансовые инструменты, часто реструктурируя их в ходе этого процесса.

МСФО (IFRS) 9 предоставляет подробные правила определения того, когда необходимо прекращать признание финансового инструмента, и когда финансовые активы и обязательства должны отражаться в отчете о финансовом положении.

Источник: fin-accounting.ru