Амортизация — это систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования ( эксплуатации ). Стоимостью амортизируемого является первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
Иными словами, амортизацию можно определить как постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию для накопления средств для полного их восстановления ( реновации ).
Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, соответствующие степени износа основных фондов.
Амортизационные отчисления являются важной частью текущих затрат на производство продукции (они вносятся в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Система амортизации играет важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:
• формирование фондов для полного восстановления основных фондов, выбывающих по окончании срока их годности (обеспечение простого воспроизводства);
• накопление средств для расширенного воспроизводства основных фондов предприятий;
• создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;
• создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;
• создание фонда развития производства, науки и техники;
• стимулирование более быстрого обновления основных фондов субъектами хозяйствования.
подробности
В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту основных средств относятся к текущим операционным расходам и отражаются по мере их осуществления, а расходы на капитальный ремонт объекта основных средств признаются расходами отчетного периода. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нет разделения на текущий и капитальный ремонт. Сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) в размере, превышает есть 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года относят на объ объект основных средств, в отношении которого осуществляются ремонт и улучшение. Сумму расходов, не превышает 10%, относятся к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.
Под нормой амортизационных отчислений понимают долю стоимости основных фондов, масс быть перенесена на готовую продукцию в течение определенного периода.
Норма амортизации Н а связана со сроком полезного использования основных средств Т к.в. обратно пропорциональной зависимостью:
(2.3)
В соответствии с положениями Налогового кодекса начисление амортизации предусматривается в зависимости от срока полезного использования, который устанавливается приказом на предприятии, но не менее минимально допустимых сроков, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем после введения в эксплуатацию объекта основных средств и прекращается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
При определении срока полезного использования необходимо учитывать:
— Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
— Физический и моральный износ;
— Правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.
Минимально допустимые сроки полезного использования и максимально возможные нормы амортизации для групп основных фондов приведены в табл. 2.3.
Таблица 2.3 — максимально возможные нормы амортизации для групп основных средств и других необоротных активов
группа
Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
максимально
возможна
норма
амортизации,
1
2
3
Группа 1 — земельные участки
Группа 2 — капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством
Г руппа 3 — здания,
Группа 4 — машины и оборудование, из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн *
Группа 5 — транспортные средства
Группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
Группа 7 — животные
Группа 8 — многолетние насаждения
Группа 9 — другие основные средства
Группа 10 — библиотечные фонды
Группа 11 — малоценные необоротные материальные активы
Группа 12 временные (нетитульные) сооружения
Группа 13 — природные ресурсы
Группа 14 -инвентарна тара
Группа 15 — предметы проката
Группа 16 — долгосрочные биологические активы
* — Материальные активы, цена которых меньше 2500 грн, учитываются в налоговом учете как запасы.
Амортизационные расчеты квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала.
На основные фонды 1-й и 13-й групп амортизация не начисляется. На основные фонды 10-й и 11-й групп амортизация может начисляться по решению налогоплательщика в следующем порядке: 50% стоимости — в первом месяце использования и 50 % стоимости в месяце списания с баланса, или 100 % стоимости в первом месяце использования.
подробности
Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая прибыль, то есть налогооблагаемую часть выручки предприятия. Таким образом, предприятия, успешно хозяйствующих заинтересованы в увеличении норм амортизационных отчислений.
В этом случае снижается налогообложения той части финансовых поступлений предприятия, идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, то есть период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизационных отчислений является своеобразным компромиссом между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.
Устанавливая минимально допустимые сроки полезного использования основных фондов и тем самым нормы амортизационных отчислений, государство вынуждено находить целесообразный оптимум с учетом двух противоположных тенденций:
• снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в данный момент времени и уменьшает их в будущем, ведь это ухудшает условия для восстановления технического потенциала (средств производства) предприятий, неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и налоговых поступлений соответственно;
• увеличение норм амортизационных отчислений ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.
Учитывая изменения, внесенные Налоговым кодексом Украины, с 01.04.2011 года амортизации подлежат нематериальные активы. Классификация групп нематериальных активов и установленные законодательством сроки начисления амортизации для каждой из них приведены приведена в табл. 2.4.
Учет балансовой стоимости нематериальных активов определенной группы осуществляется по каждому из объектов, входит в состав группы.
Таблица 2.4 — Классификация нематериальных активов
Груня нематериальных активов
Срок действия права пользования
Группа 1 — права пользования природными ресурсами
Согласно правоустанавливающего документа
Группа 2 — права пользования имуществом
Согласно правоустанавливающего документа
Группа 3 — права на коммерческие обозначения
Согласно правоустанавливающего документа
Группа 4 — права на объекты промышленной собственности
Согласно правоустанавливающего документа, но не менее 5 лет
Группа 5 — авторское право и смежные с ним права
Согласно правоустанавливающего документа, но не менее 2 лет
Группа 6 — другие нематериальные активы
Согласно правоустанавливающего документа
пример 2
Определить сумму годовых амортизационных отчислений основных фондов 3-й группы (передаточные устройства), если известно, что их среднегодовая стоимость составляет 150,00 тыс. Грн.
1. Определим норму амортизационных отчислений как величину, обратную к минимального срока полезного использования (табл. 2.3), в процентах: Н а = 1/10 • 100% = 10 %.
2. Определим сумму годовых аморгизацийних отчислений с учетом среднегодовой стоимости основных фондов:
150,00 • 10/100% = 15 тыс. Грн.
Ввод в эксплуатацию объектов основных средств сопровождается изданием соответствующего приказа по предприятию (Налоговый, 2015). В приказе отмечается такая информация по объекту основного средства:
1) группа объекта амортизации и срок полезного использования;
2) метод амортизации;
3) статья расходов.
В общем виде налогоплательщик может принимать решение о применении других норм амортизационных отчислений, не превышающих законодательно установленных норм. Минимальный срок полезного использования определен в Налоговом кодексе и составляет от 2 до 20 лет в зависимости от группы (Налоговый, 2015).
Круговорот стоимости основных фондов — это непрерывный и последовательный движение стоимости в сфере материального производства.
На первой стадии основные фонды как носители потребительской стоимости вполне участвуют в создании продукции, а в формировании ее стоимости частично, по мере того, как основные фонды теряют потребительские свойства.
Вторая стадия — стоимость основных фондов, которая через амортизационные отчисления входит в себестоимость вновь продукции, постепенно возвращается на предприятие по мере реализации выпущенной продукции. На предприятии начинает накапливаться амортизационный фонд для реновации основных фондов, то есть приобретение нового оборудования в будущем взамен изношенного.
Третья стадия — после полной амортизации приобретаются новые средства производства и изымаются старые.
Примечание
При внимательном анализе становится очевидным, что феномен амортизации состоит как бы из двух процессов:
• потери основными фондами своей стоимости при переносе на производимую продукцию (износ основных фондов);
• возвращение утраченной стоимости после продажи продукции (компенсация
В английском и немецком языках эти процессы определяются с помощью различных терминов: (англ.) Depreciation — amortization; (Нем.) Verschleib — Amortisation.
В практике хозяйствования различных стран используются такие методы амортизации:
Прямолинейная амортизация (амортизация равными суммами за год): расходы на приобретение или производство объекта списываются равномерно, исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом норма и сумма амортизационных отчислений остаются неизменными в течение периода амортизации.
Дегрессивные амортизация (амортизация с уменьшением сумм за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более весомые суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически дегрессивные метод), арифметически-дегрессивные (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе ступенчатых снижающиеся ставок.
При геометрически дегрессивные методе амортизацию рассчитывают с помощью применения твердой процентной ставки амортизационных отчислений в последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости). В этом случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, полное списание стоимости основных фондов не происходит никогда. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).
Согласно арифметически-дегрессивные ( кумулятивным) методом годовую сумму амортизационных отчислений определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается как отношение количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается, и к концу срока использования происходит полное списание стоимости (Мельник и др., 2006; Налоговый, 2015).
Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизационных отчислений, а база расчета амортизации привязывается к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы этого метода используют сегодня в Украине (Налоговый, 2015).
Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовой нормы амортизационных отчислений рассчитывают исходя из срока полезного использования объекта, и удваивают. Годовую сумму амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизационных отчислений.
Наряду с вышеупомянутыми методами в дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе ступенчатых ставок , что снижаются. Этот способ предполагает твердые амортизационные ставки, снижаются дегрессивные при увеличении срока полезной службы объекта.
Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизации, но с ростом регулярной суммы амортизации.
Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении этого метода для исходной величины рассчитывают квоту амортизации, зависит от производительности. Списание на основе указанного метода наиболее приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год.
Предложенные выше методы можно разделить на неускоренной и ускорены.
Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая обеспечивает, чтобы в течение всего экономически рационального срока службы средств труда накопленная сумма амортизационных отчислений максимально соответствовала реальным темпам потери средствами труда потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при применении неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному срока службы средств труда. Кроме того, в условиях высоких темпов инфляции необходимо обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.
Учитывая эти особенности в неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.
Прямолинейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по физического износа. Однако иначе стоит вопрос о морального износа. Моральный износ основных фондов в основном происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предпринимателю необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены существующих основных фондов в условиях ускоренного их морального износа.
К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:
— Сознательно фиксированную неизменную величину амортизационного периода; недостаточный стимулирующее влияние на повышение эффективности
использования основного капитала;
— Возможность недоамортизации вследствие недостаточного учета влияния морального износа;
недостаточный учет условий внутреннего использования основного капитала.
Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с реальными темпами потери средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренной методов амортизации. При условии, что амортизационный период равен экономически рациональному срока службы средств труда, дегрессивные методы амортизации можно отнести к неускоренной методов. В случае применения предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации является ускоренными.
Преимущества ускоренной амортизации можно анализировать в двух аспектах:
1) более быстрое воспроизводство основных фондов;
2) снижение налогового пресса для предприятия.
В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Итак, производитель всегда быть готовым к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности в капитальных вложениях на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, за ускоренного метода амортизации дает возможность только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости техники, заменяется. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизация.
В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, создает возможность стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.
Цифры и факты
В США в результате сокращения продолжительности амортизационных периодов и роста масштабов ускоренной амортизации за последние ЗО лет промышленные предприятия получили возможность за счет амортизационных отчислений финансировать около 70% инвестиций, ускорилось обновление производства. Во Франции предприятия ежегодно выделяют на амортизацию до 8 % валового национального дохода, а валовые инвестиции в основной капитал более чем на 60 % финансируются за счет амортизационных отчислений. В Германии существуют специальные нормы амортизационных отчислений, которые применяются в отношении всех инвестиций, направленных на создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды, выпуск технически передовой продукции (Мельник и др., 2006).
Методы амортизации в налоговом учете Украина почти полностью повторяют рассмотрены методы амортизации, используемых в мировой практике. К таким методам относятся (Налоговый, 2015):
1) прямолинейный — годовая сумма амортизационных отчислений определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств. Этот метод применяется для объектов групп 9, 12, 14, 15;
2) уменьшение остаточной стоимости — годовую сумму амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизационных отчислений. Годовую норму амортизационных отчислений (в процентах) рассчитывается как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости — годовую сумму амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизационных отчислений, которую вычисляют согласно со сроком полезного использования объекта и удваивают. Этот метод применяют только при начислении амортизации объектов основных средств, входящих в 4-й группе основных средств (машины и оборудование) и 5-й (транспортные средства);
4) кумулятивного , по которому годовую сумму амортизационных отчислений определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5) производственного, по которому месячная сумма амортизационных отчислений определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственную ставку амортизации вычисляют делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Этот метод применяют для объектов групп основных средств 9, 12, 14, 15.
пример 3
Определить сумму амортизационных отчислений, приходящейся на первый год, кумулятивным методом для основных фондов 4-й группы (оборудование), если их первоначальная стоимость составляет 200 тыс. Грн, а ликвидационная — 50 тыс. Грн. Этот объект основных фондов был введен в эксплуатацию в апреле первого года использования.
Разе вязания
Минимальный срок полезного использования оборудования в соответствии с табл. 2.3 составляет 5 лет. Находим сумму цифр лет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
Кумулятивный коэффициент равен: в первый год эксплуатации — 5/15; во второй год эксплуатации — 4/15; в третий год эксплуатации — 3/15; в четвертый год эксплуатации — 2/15; в пятый год эксплуатации — 1/15.
Исходя из того, что стоимость основных фондов, которая подлежит амортизации, равна 200 — 50 = 150 тыс. Грн, рассчитаем сумму амортизационных отчислений (табл. 2.5).
Таблица 2.5 — Расчет амортизационных отчислений
год
Стоимость, амортвзуеться, твс. грн
кумулятивный коэффициент
Сумма амортизационных отчислений, тыс. Грн
Сумма накопленной амортизации, тыс. Грн
Источник: studbooks.net
9.6. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация — это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.
Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации — это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.
Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.
Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее — скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
С 1991 г . существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г . «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».
Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.
Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.
В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданим, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).
В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое).
Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.
Ускоренная амортизация позволяет:
• ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;
• накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
• уменьшить налог на прибыль;
• избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.
Весьма важным положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 г . амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль.
Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.
Нематериальные активы учитываются:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
приобретенные за плату у других предприятий и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по стоимости, определенной экспертным путем.
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.
Амортизация (износ) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение данного срока. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанавливается в расчете на 10 лет. Отчисления включаются в себестоимость продукции.
С 1 января 1998 г . согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисления амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112% годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.
Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются: показатели стоимости основных фондов на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвержденные нормы амортизационных отчислений.
Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы:
а) сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, исключить полностью самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов (Фср. год). Она определяется по формуле
где Фн.г — стоимость основных фондов на начало года, руб.;
Фвв — стоимость вводимых основных фондов, руб.;
t вв — число полных месяцев работы вводимых основных фондов в плановом году, мес.;
Фвыб — стоимость выбывающих основных фондов в плановом году, руб.;
t выб — число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия;
в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;
г) определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно; в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Тщательное планирование амортизационных отчислений на начало планового года позволяет в дальнейшем упростить их расчет в течение планового периода. В этом случае амортизационные отчисления (А) за каждый месяц определяются по упрощенной схеме: к амортизационным отчислениям за предыдущий месяц (Ао) добавляются амортизационные отчисления на вновь вводимые основные фонды (Авв) и вычитаются амортизационные отчисления на выбывшие основные фонды (Авыб):
Сумма амортизационных отчислений на предприятии накапливается на счетах по учету износа («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») и числится до выбытия амортизируемого имущества с предприятия.
В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.
Смотрите также:
«Экономика предприятия». учебник. под редакцией доктора экономических
наук,. профессора Н. А. Сафронова. Рецензенты: Д-р. экон. наук, проф. .
www.bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/
Экономика предприятия и другие экономические науки. Всякое предприятие
не существует само по себе, а связано с экономикой в целом, с одной .
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/2.htm
Экономика предприятия. Раздел: Экономика. 2. Определение потребности
предприятия в оборотных средствах. Порядок нормирования .
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/62.htm
Источник: bibliotekar.ru
Амортизационные отчисления и их использование на предприятии
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация — это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.
Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации — это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.
Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.
Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее — скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты:
единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;
начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
С 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».
Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.
Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.
В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданиям, сооружениям и т.п.)| порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).
В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое).
Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.
Ускоренная амортизация позволяет:
- * ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;
- * накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
- * уменьшить налог на прибыль;
- * избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.
Весьма важным положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 г. амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль.
Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.
Нематериальные активы учитываются:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
приобретенный за плату у других предприятий и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по стоимости, определенной экспертным путем.
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.
Амортизация (износ) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение данного срока. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанавливается в расчете на 10 лет. Отчисления включаются в себестоимость продукции.
С 1 января 1998 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисления амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- * при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- * при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- * при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
- * при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112% годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.
Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются: показатели стоимости основных фондов на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвержденные нормы амортизационных отчислений.
Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы:
- а) сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, исключить полностью самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
- б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов (Фср.год).
Она определяется по формуле:
где Фн.г — стоимость основных фондов на начало года, руб.;
Фвв — стоимость вводимых основных фондов, руб.;
tвв — число полных месяцев работы вводимых основных фондов в плановом году, мес.;
Фвыб — стоимость выбывающих основных фондов в плановом
tвыб — число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия;
- в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;
- г) определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно; в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Тщательное планирование амортизационных отчислений на начало планового года позволяет в дальнейшем упростить их расчет в течение планового периода. В этом случае амортизационные отчисления (А) за каждый месяц определяются по упрощенной схеме: к амортизационным отчислениям за предыдущий месяц (Ао) добавляются амортизационные отчисления на вновь вводимые основные фонды (Авв) и вычитаются амортизационные отчисления на выбывшие основные фонды (Авыб):
А = Ао + Авв — Авыб
Сумма амортизационных отчислений на предприятии накапливается на счетах по учету износа («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») и числится до выбытия амортизируемого имущества с предприятия.
В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений.
Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия.
В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.
Источник: www.studwood.net