Учет и оценка основных фондов ведутся в натуральном и стоимостном выражении.
- Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов (количество единиц оборудования, общая мощность оборудования, жилые здания измеряются в квадратных метрах площади и т. д.).
- Стоимостной учет в сопоставимой форме позволяет определить объем, структуру, динамику и степень использования основных фондов.
Различаются следующие виды стоимостной оценки основных фондов:
- полная первоначальная стоимость (ППС);
- ППС за вычетом износа;
- полная восстановительная стоимость (ПВС);
- ПВС за вычетом износа;
- балансовая стоимость (БС);
- рыночная стоимость (РС).
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость основных фондов — это фактическая сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж.
Первоначальная стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, она остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется по первоначальной стоимости.
Амортизация простыми словами за 3 минуты
Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.
Различия между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости, что зависит от направления изменения цен на материалы, стоимости производства строительных и монтажных работ, транспортных тарифов, уровня производительности труда и т. д.
Оценка основных фондов по восстановительной стоимости является сопоставимой и позволяет унифицировать основные фонды, введенные в действие в разные периоды. Она необходима для определения объема капитальных вложений и анализа воспроизводства основных фондов. В СНС основные фонды оцениваются исключительно по восстановительной стоимости.
В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:
- объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
- более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
- более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;
- объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).
Восстановительная стоимость за вычетом износа определяется путем умножения полной восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки основных фондов, на коэффициент их износа.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.
Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности, для определения коэффициентов годности и физического износа.
Другие виды оценки основных фондов
Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).
Балансовая стоимость основных фондов — стоимость основных фондов, по которой они учтены в балансе предприятия. Основные фонды, которыми располагали предприятия и организации до момента последней переоценки, учитываются по полной восстановительной стоимости, а та часть основных фондов, которая введена в действие после переоценки, учитывается по полной первоначальной стоимости. Таким образом, БС является смешанной оценкой.
Рыночная стоимость — это наиболее вероятная оценка продажи основных фондов с учетом их реального состояния, физического и морального износа, уровней фактического и ожидаемого использования, предполагаемой доходности от эксплуатации, соотношения покупательного спроса и предложения.
Показатели состояния основных фондов
Показатели состояния основных фондов представлены коэффициентом износа и коэффициентом годности.
Коэффициент износа
Коэффициент износа (амортизации) основных фондов это cумма начисленной амортизации основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов.
Кизноса.н.г. = (Основные Фондын.г. — Основные Фондын.г.(по остаточной стоимости)) / Основные Фондын.г.
Коэффициент годности
Коэффициент годности основных фондов может быть определен двумя способами:
Коэффициент годности основных фондов это остаточная стоимость основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов
Коэффициент годности основных фондов это 1 минус коэффициент износа.
Кгодн.н.г. = ОФн.г.(по остаточной стоимости) / ОФн.г.
Кизноса + Кгодности = 1 или 100%
Эти коэффициенты являются моментными показателями, то есть характеризуют степерь физического состояния фондов на определенную дату.
- Имущество
- Материальные ресурсы предприятия
- Уставный капитал
- Бестарифная система оплаты труда
- Доплаты и надбавки
- Промышленно-производственный персонал
- Трудовой коллектив, его характеристика и виды
- Основные фонды, их понятие и классификация
- Внеоборотные активы предприятия
- Виды оценки основных фондов. Коэффициенты износа и годности основных фондов
- Воспроизводство основных фондов и средств предприятия
- Показатели движения основных фондов. Коэффициенты поступления, обновления и выбытия основных средств
- Показатели эффективности использования основных фондов: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность
- Коэффициент сменности работы оборудования и коэффициент его загрузки
- Коэффициент интенсивного использования оборудования
- Статистика оборотных фондов. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
- Анализ оборотных активов предприятия
- Фонды обращения на предприятии
- Нормирование оборотных средств. Норматив оборотных средств и производственных запасов
Источник: www.grandars.ru
Износ: виды износа, классификация, причины и способы оценки и учета
При функционировании производственных механизмов происходят процессы, относящиеся к постепенному снижению их рабочих свойств и изменению характеристик узлов и деталей. Дело в том, что спустя некоторый период времени они могут привести к серьезной поломке или полной остановке оборудования. Во избежание негативных последствий экономического характера, предприятия, как правило, организуют процесс грамотного управления износом и видами износа в отдельности, а также своевременно обновляют свои основные фонды.
Понятие износа
Сегодня под износом (старением) принято понимать постепенное снижение эксплуатационных свойств узлов, изделий и производственных механизмов в результате изменения их размеров, форм или физико-химических особенностей. Следует отметить, что износ и виды износа, существующие на сегодняшний день, появляются и накапливаются в процессе эксплуатации. Существует целый ряд факторов, которые определяют скорость старения оборудования. Так, негативным образом, как правило, сказываются следующие моменты:
- Трение.
- Температурный режим (экстремальный – в особенности).
- Периодические, импульсные или статические нагрузки механического воздействия и так далее.
Следует отметить, что практически все виды износа оборудования можно замедлить. Для этого целесообразно полагаться на следующие факторы:
- Конструктивные решения.
- Соблюдение правил эксплуатации.
- Использование качественных и современных смазочных материалов.
- Своевременные планово-предупредительные ремонты, техническое обслуживание.
Вследствие всех видов износа основных фондов, снижения эксплуатационных качеств уменьшается и потребительская стоимость оборудования или производственных механизмов. Важно дополнить, что степень и скорость изнашивания определяются посредством условий трения, нагрузок, характеристик материалов. Помимо этого, немаловажную роль играют конструктивные особенности оборудования.
Как повлиять на показатель?
Износ сооружений, оборудования, узлов и деталей – это неизбежное. Но вот растянуть этот процесс вполне возможно. Фактическое значение зависит от ресурса и срока службы. Первый параметр определяется наработкой, тогда как второй календарной продолжительностью эксплуатации. Обычно при создании объекта указывается/просчитывается, сколько он может проработать.
Например, на автомобиль дают гарантию в 100 тысяч километров или 5 лет. Но дополнительно влияние оказывает и состояние окружающей среды, и наличие пиковых нагрузок, периодичность и качество технического обслуживания/ремонта, режим и интенсивность эксплуатации. Держа все эти показатели в разумных рамках, можно добиться существенных результатов.
Виды износа
Классификация износа на сегодняшний день отличается достаточной обширностью. Так, для полного понимая целесообразно изначально рассмотреть информацию кратко, после чего углубиться в детали.
Категория старения подразделяется на фактический износ, который сопровождается изменением характеристик объекта; функциональный износ, который вызывается вследствие развития новых технологий; внешний износ, обусловленный воздействием факторов внешнего типа. Первые два вида износа основных фондов классифицируются на устранимые и неустранимые. Кроме того, первая группа подразделяется в соответствии с причинами, вызвавшими старение оборудования, на износ первого рода (накапливается в результате эксплуатации в нормальных темпах) и износ второго рода (накапливается по причине аварий, стихийных бедствий и других факторов негативного характера). Если судить относительно времени протекания, то в этой же группе принято выделять непрерывный (технико-экономические показатели снижаются постепенно) и аварийный (мгновенный по времени осуществления, например, в результате пробоя кабеля или аварии на производстве) износ.
Вторая группа, то есть такой вид износа основных средств, как функциональный, классифицируется на моральный (основной причиной в данном случае выступает изменение характеристик изделий, аналогичных данному, а также удешевление их производства) и технологический (ключевой причиной служит изменение цикла, в который по традиции входит данный объект, в технологическом плане) износ. В свою очередь, моральное старение, исходя из затратных статей, изменения в структуре которых привели к износу, подразделяется на старение, обусловленное избыточными затратами капитала; устаревание по причине предельно больших затрат в эксплуатации; старение, обусловленное низким уровнем эргономичности и экологии.
Важно отметить, что внешний износ бывает только неустранимым. Итак, далее перейдем к разбору определенных видов износа оборудования, которым следует уделить пристальное внимание.
Когда используется
Зачастую основной капитал применяют для контроля за финансовыми показателями коммерческих структур. Но существуют варианты использования ОК в различных союзах и общественных организациях. Рассмотрим, как правильно открываются общественные организации и союзы, чтобы они могли работать с основными капиталами. У этих организаций, как и у классических ООО обязательно должны быть уставы. При этом организация, составляя устав, выбирает, как именно она зарегистрируется: как классическая общественная организация или как общественный союз.
Внимание:
основное различие между этими терминами в том, что в ОО все члены являются физическими лицами, тогда как в союзе члены и учредители — юрлица.
Основные капиталы постепенно изнашиваются и устаревают
Следует понимать, что у общественной организации присутствует статус непредпринимательского общества, то есть ее цель состоит не в получении прибыли, а в исполнении каких-то социальных задач. При создании ООО учредителями должны выступать люди, которые являются гражданами страны либо же те, которые находятся на территории на законных основаниях. Возраст учредителей должен быть выше 18 лет, но если организовывается молодежная организация, то допускается снижение возраста до 14 лет. Если создается союз, то его учредители не должны входить в состав политических партий, их деятельность не должна быть в стадии прекращения или ликвидации, а количество соучредителей союза не должно быть меньше двух. В целом с открытием подобных обществ никаких проблем не возникает: в крайнем случае вам нужно обратиться к опытному юристу, который проконсультирует вас и поможет оформить необходимые документы, включая устав компании.
По характеру внешних воздействий
В зависимости от особенностей внешних воздействий на материалы оборудования принято выделять следующие разновидности старения:
- Абразивный вид износа объектов. Речь идет о повреждении поверхности механизмов или изделий мелкими частицами материалов иного оборудования. Особенно характерна данная разновидность в условиях повышенной запыленности производственных механизмов. Например, при работе в горах, на стройке, при производстве материалов или выполнении сельскохозяйственных операций.
- Кавитационный, который вызывается взрывным схлопыванием пузырьков с газом в жидкой среде.
- Адгезионный вид физического износа.
- Окислительное старение. Происходит оно, как правило, в результате химических реакций.
- Тепловой износ.
- Вид износа усталостный. Обычно он возникает при изменении структуры материала.
Типы износа и амортизация
Какая амортизационная группа предусмотрена для холодильного оборудования?
Какая амортизационная группа предусмотрена для холодильного оборудования?
По нашему мнению, холодильное оборудование относится к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока амортизации с учетом возможного применения повышающего коэффициента.
Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (ст. 256 НК РФ).
Следовательно, холодильное оборудование подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли, если оно более 12 месяцев используется налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности и имеет первоначальную стоимость более 100 000 руб.
Амортизационная группа для холодильного оборудования
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОКОФ) (п. 1 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
В ОКОФ предусмотрены следующие коды для холодильного оборудования:
330.28.25 «Оборудование промышленное холодильное и вентиляционное»;
330.28.25.1 «Теплообменники; оборудование промышленное для кондиционирования воздуха, холодильное и морозильное оборудование»;
330.28.25.13 «Оборудование холодильное и морозильное и тепловые насосы, кроме бытового оборудования»;
330.28.25.13.110 «Оборудование холодильное и морозильное, кроме бытового оборудования»;
330.28.25.13.111 «Шкафы холодильные»;
330.28.25.13.112 «Камеры холодильные сборные»;
330.28.25.13.113 «Прилавки, прилавки-витрины холодильные»;
330.28.25.13.114 «Витрины холодильные»;
330.28.25.13.119 «Оборудование холодильное прочее».
Данные коды в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не упомянуты, однако входят группировку более высокого уровня с кодом ОКОФ 330.28.2 «Машины и оборудование общего назначения прочие».
В соответствии с Классификацией указанная группа входит в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), однако в примечании к данному коду указано: «установки воздухоразделительные и редких газов».
Вместе с тем в Классификации к седьмой амортизационной группе отнесен код 330.28.21.13.119 «Электропечи и камеры промышленные или лабораторные прочие, не включенные в другие группировки», при этом в примечании указано: «Печи цементные и холодильники»).
Таким образом, по нашему мнению, если строго руководствоваться указанной Классификацией основных средств, холодильное оборудование следует относить к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Срок и норма амортизации для холодильного оборудования
В пределах лимита для группы организация сама выбирает срок, который следует установить для начисления амортизации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
О правомерности применения технической документации при решении вопроса о выборе амортизационной группы, если основное средство не упомянуто в Классификации, имеются судебные решения. Суды исходили из того, что, если рассматриваемое основное средство в Классификации основных средств не поименовано, на основании п. 6 ст. 258 НК РФ правомерно и обоснованно руководствоваться информацией от производителя относительно срока эксплуатации основного средства (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2016 N 305-КГ16-14236 по делу N А40-127925/2015, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2019 N 14АП-3154/2019 по делу N А13-2437/2018).
При линейном способе начисления амортизации норма амортизации — величина, обратная сроку амортизации, определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
Норма амортизации = 1 / Срок полезного использования.
Если срок полезного использования 15 лет, то норма амортизации равна 1/180 части первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.
Специальные коэффициенты для холодильного оборудования
Следует также иметь в виду, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Статьей 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что в отношении определенных товаров, производимых на территории РФ или импортированных, определяется их класс энергетической эффективности. Класс энергетической эффективности определяется производителем или импортером. Информация о классе должна содержаться в технической документации, маркировке, на этикетках (ч. 1, 4 ст. 10 Федерального закона N 261-ФЗ).
Виды товаров, на которые распространяются указанные требования, устанавливаются Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утверждены Перечень видов товаров, на которые распространяется требование о содержании информации о классе энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках (далее — Перечень видов товаров), а также Перечень принципов правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара.
Перечень видов товаров включает в себя, в частности, холодильники, однако это в основном бытовое оборудование.
Перечнем принципов правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара предусмотрено применение класса «A» для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью. Установление дополнительных классов энергетической эффективности «A+», «A++», «A+++» применяется для обозначения товаров с наивысшей энергетической эффективностью (по возрастанию — «A+», «A++», «A+++») при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса «A».
Таким образом, к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, следует относить холодильники классов «A+++», «A++», «A+», «A».
При этом по вопросам отнесения того или иного технологического оборудования к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий оборудования, Перечень которого утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р, следует обращаться в Минпромторг России.
Необходимо также отметить, что, поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации является правом для налогоплательщика, решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (но не выше 2) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.
При этом решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в части увеличения вышеуказанного специального коэффициента к основной норме амортизации (в установленном пределе) или его уменьшения применяется с начала нового налогового периода по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 15.05.2020 N 03-03-06/1/39774).
Если срок полезного использования 15 лет и в организации установлен линейный способ амортизации со специальным коэффициентом 2, то норма амортизации равна 2/180 (1/90) части первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС в год.
Учитывая изложенное, в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ возможность применения к основной норме амортизации специального коэффициента обусловлена необходимостью соответствия холодильного оборудования видам оборудования, поименованным в Перечне видов товаров, а также соответствия такого оборудования классам энергетической эффективности «A+++», «A++», «A+», «A».
Кроме того, пп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ предусмотрен коэффициент 2 в отношении некоторых амортизируемых ОС по перечню.
Указанная норма введена Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об охране окружающей среды» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», однако сам Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р (далее — Перечень N 1299-р), которое вступило в силу лишь 01.01.2019 (в соответствии с п. 2 указанного Распоряжения). Таким образом, фактически пп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ стал возможен к применению только с 01.01.2019.
Утвержденный Перечень N 1299-р содержит ряд показателей (характеристик), позволяющих идентифицировать конкретное оборудование в целях применения специального коэффициента амортизации, предусмотренного пп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
В случае если определение характеристик/показателей, указанных в Перечне N 1299-р, включая определение их расчетным способом в помощью нормативно-технических документов, невозможно, то такие характеристики/показатели возможно определить на основе самостоятельных измерений (при учете режимов эксплуатации оборудования и производственной мощности объекта) (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3303).
Что касается холодильного оборудования, то в указанном Перечне приведены некоторые его виды (например, в позициях N N 467, 569).
Следовательно, если характеристики, содержащиеся в Перечне N 1299-р, соответствуют характеристикам имеющегося холодильного оборудования (например, с поверхностью теплообмена 0,3 — 1 029 кв. м) либо на основании технической документации холодильное оборудование относится к технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении наилучших доступных технологий, то налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
Подготовлено на основе материала
О.А. Королевой
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Источник: enterfin.ru