Акциз это какой вид налога

Акциз – это федеральный косвенный налог, который урегулирован главой 22 НК РФ. Его не платят отдельно как налог на прибыль, а включают в стоимость товаров. Как и НДС, фактически его оплачивает конечный потребитель, а компания — продавец товара только передает средства государству.

Свое название акциз (слово accido в переводе с латинского означает «обрезаю») получил за то, что, по сути, является частью приобретенного имущества в денежном выражении – взял себе, отрежь кусочек государству.

Товары, на которые распространяется акциз, называются подакцизными. Практика налогообложения выработала основные критерии выбора товара для акцизного обложения:

• широкий круг потребителей, что обеспечивает базу налогообложения;

• не относится к предметам первой необходимости, то есть повышение цены не создает социальной напряженности;

• производство сосредоточено у относительно небольшого числа лиц, что облегчает контроль за производством и реализацией;

• невысокая себестоимость производства, поэтому акцизная надбавка не слишком ограничивает спрос на товар.

Акцизы

Подакцизные товары перечислены в виде закрытого перечня в ст. 181 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

• спиртосодержащая продукция — растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов за исключением, в частности, лекарственных средств, продукции ветеринарного назначения, разлитой в емкости, по объему не превышающие 100 мл, парфюмерно-косметических товаров в металлической аэрозольной упаковке, пивного сусла и так далее;

• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

• сусло и виноматериалы;

• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• бензол, параксилол, ортоксилол;

• природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ);

• электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака;

• жидкости для электронных систем доставки никотина;

• табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;

Начнет действовать с 01.07.2023 акциз на газировку и другие сахаросодержащие напитки. Ставка составит 7 рублей за литр. Не являются подакцизными товарами соки, морсы, нектары и сокосодержащие напитки, а также квас (п. 6 ст. 2 Закона «О внесении изменений…» от 21.11.2022 № 443-ФЗ).

Подакцизные товары можно разделить на два основных вида:

• подлежащие обязательной маркировке;

• не подлежащие обязательной маркировке.

Обязательной маркировке подлежит:

• табачная и никотиносодержащая продукция, в том числе сигареты, папиросы, табак, табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания (правила маркировки утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.02.2019 № 224);

• алкогольная продукция за исключением пива и пивных напитков, сидра, медовухи, пуаре (ст. 12 Закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Налоги Обществознание ЕГЭ 2021

Проводится до 28.02.2023 эксперимент по маркировке пива, напитков на его основе и отдельных видов слабоалкогольных напитков. Участие в эксперименте добровольное (п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.02.2021 № 204). Срок введения обязательной маркировки будет определен по результатам этого эксперимента.

К товарам, не подлежащим маркировке, относят все остальные товары из перечня подакцизных.

Налогоплательщиками акциза являются (п. 1 ст. 179 НК РФ):

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС), определяемые в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.

Если налогоплательщики регулярно совершают операции с подакцизными товарами, то они уплачивают акцизы на постоянной основе. У других лиц такая обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо операцию с подакцизными товарами.

В большинстве случаев акциз платят в совершении следующих операций с товарами (ст. 182 НК РФ):

• передача для дальнейшего производства;

• передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;

• передача для переработки;

• передача сотруднику, который уходит из компании;

• ввоз товаров на территорию России.

Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях. Например, передача авиационного керосина от переработчика собственнику сырья, реализация произведенного керосина не признаются подакцизными операциями (пп. 17 п. 1 ст. 183 НК РФ).

При этом получение авиационного керосина лицом, включенным в реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат, признается операцией, облагаемой акцизом (пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Например, от акцизов освобождают производителей, если они:

• передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства;
• вывозят товары за рубеж при первой продаже конфиската (ст. 183 НК РФ).

Для освобождения нужно соблюсти особые условия, например, требуется вести раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, предоставить банковскую гарантию (ст. 184, 195, 204 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В общем случае она исчисляется (ст. 187 НК РФ):

• по товарам с твердыми налоговыми ставками — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки — как стоимость реализованных (переданных) товаров, без учета акциза, НДС;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

В статье 193 НК РФ установлены следующие виды ставок.

1. Твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). Например, для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов:

• в 2022 году действует ставка 589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

• в 2023 она повысится до 613 рублей, в 2024-м – до 638 рублей, а в 2025-м – до 664 рублей.

2. Адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки. Так, в соответствии с пунктом 5 ст. 193 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30 процентов.

3. Комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости) налоговые ставки. Например, на 2022 год ставка акциза для сигарет и папирос равна 2 454 рублям за 1 тыс. штук + 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 333 рублей за 1 тыс. штук.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Россию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ). Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также ИП. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый период – это временной промежуток, по окончании которого необходимо определить налоговую базу, рассчитать и заплатить налог в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период по акцизам – это календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Сумма акциза по товарам с твердыми налоговыми ставками исчисляется по формуле: налоговая ставка х налоговая база (ст. 194 НК РФ).

Пример 1.

Компания реализовала в ноябре 2022 года 1 тыс. штук сигар. В 2022 году ставка акциза на сигары составляет 268 рублей за 1 штуку (пп. 21 п. 1 ст. 193 НК РФ). Сумма акциза к уплате составит: 1 000 шт. x 268 руб. = 268 000 рублей.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле: С = (Ос x Ас) + (Оа x Аа : 100 %), где

• С — сумма акциза;
• Ос — налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
• Оа — налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);
• Ас – твердая налоговая ставка;
• Аа — адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости).

Пример 2.

Сигареты, реализованные компанией согласно ресурсу «Сведения о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации», имеют максимальную розничную цену 155 рублей за пачку.

Налоговая ставка в 2022 году составляет 2 454 рубля за 1 тыс. штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 333 рубля за 1 тыс. штук (пп. 23 п. 1 ст. 193 НК РФ).

В ноябре 2022-го компания реализовала 50 пачек сигарет, что составляет 1 тыс. штук.

Сумма акциза к уплате составит: 1 000 шт. x 2 454 руб. + 0,16 x 155 руб. x 50 (пачек) = 3 694 рубля. Полученная сумма выше, чем 3 333 рублей за 1 тыс. штук. Следовательно, сумма акциза к уплате составит 3 694 рубля.

Сроки уплаты акцизов зависят от того, по каким операциям нужно заплатить акциз.

Уплата акцизов по внутренним операциям

Акцизы по внутренним операциям надо платить за каждый календарный месяц. Срок уплаты — не позднее 25-го (с 01.01.2023 — не позднее 28-го) числа следующего месяца (ст. 192, пп. 3, 3.4 ст. 204 НК РФ).

Для некоторых операций с подакцизными товарами предусмотрены специальные сроки:

• по операциям, которые указаны в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, — не позднее 25-го (с 01.01.2023 — не позднее 28-го) числа третьего месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз;

• по операциям, перечисленным в пп. 29, 30, 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, — не позднее 25-го (с 01.01.2023 — не позднее 28-го) числа шестого месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз (п. 3.2 ст. 204 НК РФ);

• при направлении нефтяного сырья на переработку, в случае, указанном в пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, — не позднее 15-го числа (с 01.01.2023 — не позднее 28-го) месяца, следующего за месяцем, в котором совершена эта операция (п. 3.3 ст. 204 НК РФ).

Авансовые платежи перечисляют только организации – производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции в случаях, указанных в п. 8 ст. 194 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Платить аванс нужно не позднее 15-го (с 01.01.2023 — не позднее 28-го) числа текущего месяца исходя из общего объема этилового спирта, который будет закупаться (передаваться или ввозиться в РФ из ЕАЭС) в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС

При ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС акцизы нужно заплатить за месяц, в котором ввезенные подакцизные товары (кроме маркируемых) были приняты на учет. Срок уплаты — не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 19 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

По ввезенным маркируемым товарам акциз нужно заплатить не позднее пяти рабочих дней с даты их принятия на учет. Акциз нужно платить таможне (п. 19 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 186, п. 4 ст.

186.1 НК РФ).

Уплата акцизов при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, акцизы уплачиваются таможенным органам вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 4 п. 1 ст. 46, ст. 119, пп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136, пп.

6 п. 1 ст. 189, пп. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).

Для разных видов подакцизных товаров предусмотрены разные формы деклараций, в частности:

Декларация может быть представлена налогоплательщиком (пп. 3 и 4 ст. 80 НК РФ):

• на бумажном носителе в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Для ряда налогоплательщиков установлена обязанность представлять декларацию только в электронной форме. При несоблюдении этого правила налоговая декларация будет считаться непредставленной в налоговый орган (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики сдают декларации по акцизам по итогам каждого налогового периода — месяца (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ). По общему правилу срок сдачи деклараций — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим. Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, подать отчетность следует не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст.

6.1 НК РФ).

Для налогоплательщиков, которые акцизы уплачивают с отсрочкой, установлены и специальные сроки сдачи деклараций:

• на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртсодержащую продукцию, а также на виноград;

• на продукты переработки нефти, газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы.

Декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртсодержащую продукцию, а также на виноград, налогоплательщики подают в общие сроки. Организации, которые на основании свидетельства совершают облагаемые акцизами операции с этиловым спиртом, декларацию сдают не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 182, пп. 4 п. 3.1, п. 5 ст. 204 НК РФ).

Помимо декларации налогоплательщики, реализующие алкогольную продукцию, сдают:

• извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции — не позднее 18-го (с 01.01.2023 – не позднее 28-го) числа текущего месяца (п. 7 ст. 204 НК РФ);

• извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции — не позднее 18-го (с 01.01.2023 – не позднее 28-го) числа текущего месяца (п. 14 ст. 204 НК РФ).

Декларацию по акцизам на продукты переработки нефти, газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы налогоплательщики, для которых установлены специальные сроки уплаты акцизов, подают не позднее срока уплаты налога (пп. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).

Уполномоченная Правительством РФ организация при реализации в России ввезенных ею высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса V или дизельного топлива класса V, произведенных иностранной организацией, подает декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).

Кроме того, если подакцизные товары компания ввозит из ЕАЭС, то «ввозные» акцизы и НДС отражаются в декларации по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС. Декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет (п. 20 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Пример заполнения декларации

В отношении уплаты акцизов на пиво нужно заполнить:

• раздел 1 – сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет;

• раздел 2 – расчет суммы платежа.

Приложение № 2 к форме налоговой декларации заполняют отдельно в отношении каждой из действующих в налоговом периоде банковских гарантий (договоров поручительства), представленных в целях освобождения от уплаты акциза по товарам, реализованным за пределы территории РФ.

Остальные подразделы и приложения № 1, 3–6 к форме налоговой декларации в отношении пива не заполняются.

Коды, которые необходимо заполнить на титульном листе, приведены в приложении № 1 к порядку. Например, код места представления налоговой декларации в налоговый орган может быть:

• 213 – по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

• 214 – по местонахождению российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком.

В раздел 1 «Сумма акциза (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет» вносится сумма, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика.

В нем необходимо заполнить, в частности, строки (пп. 3.2–3.5 порядка):

• 010 – код муниципального образования, на территории которого осуществляется (осуществлялась) уплата акциза в соответствии с ОКТМО;

• 020 — КБК 182 1 03 02100 01 1000 110;

• 030 – код срока уплаты. Для пива это код 03 – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение № 1 к порядку);

• 040 – сумма акциза на пиво, подлежащая уплате в бюджет за конкретный месяц, за который подается декларация.

Непосредственный расчет суммы акциза приводится в разделе 2 декларации (раздел IV порядка). Поэтому именно с этого раздела рекомендуем начинать заполнять форму.

По строке 010 указывается код вида подакцизного товара в соответствии с графой 2 приложения № 2 «Коды видов подакцизных товаров» к порядку (п. 4.2 порядка):

Подраздел 2.1 предназначен для отражения операций, совершаемых с подакцизными товарами на территории России (п. 4.4 порядка):

• в графе 1 указывают коды операций (согласно приложению № 3 к порядку). Например, для такой операции, как реализация пива на территории РФ, необходимо указать код операции (показателя) 10001;

• в графе 2 указывают код признака применения ставки акциза (согласно приложению № 4 к порядку). В отношении пива необходимо указать код 4;

• в графе 3 указывают налоговую базу с точностью до третьего знака после запятой;

• в графе 4 указывается сумма акциза — произведение налоговой базы и соответствующей ставки акциза (отдельно по каждому коду операций).

Аналогичным образом построен подраздел 2.2 с той разницей, что здесь показывают операции по реализации подакцизных товаров за пределы России, в том числе в государства — члены ЕАЭС (п. 4.5 порядка).

В графе 1 соответственно нужно указать другие коды операций согласно приложению № 3 к порядку. Для данного подраздела применимы коды 20001–20015. Например, код операции (показателя) 20002 — реализация в налоговом периоде подакцизных товаров на территорию государств — членов ЕАЭС. Все остальное заполняется по аналогии с подразделом 2.1.

В подразделе 2.3 отражается сумма, подлежащая налоговому вычету (п. 4.6 порядка).

Его структура схожа с предыдущими подразделами.

Следует указать код операции (показателя) согласно приложению № 3 к порядку. Для данного подраздела применимы коды 30001–30003, 30008–30014. Например, 30001 — сумма акциза, подлежащая налоговому вычету в связи с возвратом подакцизных товаров. А также:

• в графу 2 внести объем подакцизного товара, сумма акциза по которому подлежит налоговому вычету;

• в графе 3 указать сумму акциза, подлежащую налоговому вычету. Значение графы 3 необходимо определить как произведение значения графы 2 и соответствующей ставки акциза, действующей в налоговом периоде совершения подакцизной операции, сумма акциза по которой подлежит налоговому вычету.

В подразделе 2.4 возможны три кода показателя в графе 1 с указанием соответствующей суммы в графе 2 (п. 4.7 порядка):

• 40001 – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

• 40002 – сумма превышения вычетов над исчисленной суммой акциза;

• 40003 – сумма налога, заявленная к возмещению.

По коду 40001 отражается положительная разница или нулевое значение между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 подразделов 2.1 и 2.2 (сумма акциза) и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 3 подраздела 2.3. Сумма переносится в строку 040 раздела 1 декларации.

Если получено отрицательное значение, то по коду 40002 указывается отрицательная разница без знака минус. Полученная сумма переносится в строку 050 раздела 1 декларации.

По коду показателя 40003 указывается сумма акциза, заявленная к возмещению (сумма строк графы 3 подраздела 2.5). Полученная сумма акциза переносится в строку 055 раздела 1 декларации (п. 4.7 порядка).

В подраздел 2.5 раздела 2 вносят данные о документально подтвержденных фактах реализации подакцизных товаров за пределы России, в том числе в государства — члены ЕАЭС (п. 4.9 порядка):

• в графе 1 указывают коды операции (показателя) согласно приложению № 3 к порядку. К данному подразделу применимы коды 50001–50011;

• графа 2 содержит объем подакцизного товара с точностью до третьего знака после запятой;

• в графе 3 отражается сумма акциза как произведение налоговой базы, отраженной в графе 2 (применительно к соответствующему коду по графе 1 и к налоговому периоду, указанному в графах 4 и 5, в совокупности), и соответствующей ставки акциза, действующей в период отгрузки подакцизного товара;

• в графах 4 и 5 указываются код налогового периода от 01 до 12 и год, когда осуществлен вывоз подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта).

Приложение № 2 к форме налоговой декларации заполняется отдельно в отношении каждой из действующих в налоговом периоде банковских гарантий (договоров поручительства), представленных в налоговый орган в целях освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, реализованным на экспорт (п. 7.1 порядка).

По строке 001 указывается признак документа (п. 7.2.1 порядка):

• 1 — банковская гарантия;
• 2 — договор поручительства.

Далее указываются реквизиты гарантии или договора поручительства (пп. 7.2.2–7.2.6 порядка).

Строка 055 — превышение суммы акциза, освобожденной от уплаты акциза при реализации товаров за пределы РФ, в связи с представлением в налоговый орган банковской гарантии (договора поручительства), над суммой акциза, приходящейся на объем подакцизных товаров, факт экспорта (реэкспорта) которых документально подтвержден на конец налогового периода (п. 7.2.7 порядка).

Значение строки 055 определяется как сумма значений строк 100 подраздела «Сведения о реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и документальном подтверждении факта экспорта (реэкспорта) подакцизных товаров» приложения № 2 к форме налоговой декларации.

В случае если значение строки 055 будет равно нулю, приложение № 2 в отношении банковской гарантии (договора поручительства), указанной по строке 020, в составе налоговой декларации, представляемой за последующий налоговый период, не заполняется.

Источник: www.v2b.ru

ПОНЯТИЕ АКЦИЗ

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

4. По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;

5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;

6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Состав акцизных товаров

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (таблица Приложения А).

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества.

Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Источник: studbooks.net

К какому виду налогов относятся акцизы

Сегодня рассмотрим тему: «к какому виду налогов относятся акцизы» и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Акцизный налог по характеру изъятия относится к косвенным налогам. Косвенный налог изымается в виде надбавки к стоимости товара или зависит от добавленной стоимости товара, оборота и продаж товаров, услуг. Акциз близок по характеру налогу с продаж, но его отличительной особенностью является то, что данный налог касается только избыточных продуктов: табачных изделий, нефтепродуктов, косметики, спиртных напитков.

• Косвенный налог оплачивается конечным потребителем реализованной продукции. На его размер влияет эластичность спроса. Чем выше спрос, тем выше размер выплаты. Чем меньше предложение, тем меньше сумма налога, оплачиваемая покупателем.
• Косвенные налоги зависят от количества реализованного товара, поэтому они в сравнении с другими выплатами в казну представляют меньше проблем при сборе. Их размер меньше, чем размер прямых налогов.
• Косвенный налог безусловен, потому что не зависит от полученных доходов и прибылей, от результатов экономической активности налогоплательщика и изымается по количеству произведенной продукции.
• Косвенный налог относится к сфере потребления и распределения товаров, поэтому их относят к налогам на расходы, тогда как прямые налоги считаются налогами на доходы.

Прямой и косвенный налог

В зависимости от того, в чей адрес направляются налоги, и кто их изымает, выплачиваемые налоги делятся на муниципальные, местные или федеральные.

• Федеральные налоги взимаются по стандартным правилам по всей территории РФ и, в основном, направляются в федеральный бюджет. Эти налоги определяются и устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
• Местные и муниципальные налоги устанавливаются местными органами власти, руководством субъектов федерации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Акцизный налог используется для формирования государственного бюджета разных уровней. Доли распределения между федеральным бюджетом и местной казной заранее установлены и неизменны. Акцизный налог распределяется следующим образом:

Полный перечень товаров, облагаемых акцизным налогом, приводится в статье 181 НК РФ. Самыми важными объектами налогообложения акцизами являются:

Субъектами акцизного налога являются;

• предприятия и организации, производящие подакцизные товары;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, являющиеся потребителями подакцизной продукции.

Кто-то чаще, а кто-то реже, но все граждане России бывают в продуктовых магазинах и хотя бы раз, но обращали внимание на небольшой «сторонний» стикер, наклеенный на бутыль со спиртным напитком или на упаковку сигарет. Он называется акцизной маркой или акцизом, и увидеть его можно не только на этих двух категориях товаров. Поэтому стоит разобраться, что такое акциз и когда он применяется.

В данной статье постараемся вместе разобраться, что это такое и для чего используют, а также рассмотрим специфику и особенности.

Государственная налоговая система характеризуется наличием различных видов обложения и способов взимания того или иного налога. Одни собираются напрямую с плательщиков, в то время как другие государство получает с населения опосредовано.

Акцизы относятся именно к последней категории, то есть они являются таким видом налоговых платежей, которые государственная власть официально накладывает на производителя отдельных видов продукции, при этом позволяя им добавлять его в расчёт стоимости единицы товара. Другими словами, это часть цены, которую в итоге платит потребитель. Встреченный же в магазине на этикетке или крыше стикер акцизной марки как раз и является показателем того, что данная категория продукции облагается этим видом налога.

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

Акцизы на отдельные группы товаров являются опосредованным налогом, взимаемым с населения

Это важно! Государственное регулирование в налоговом администрировании акциза также является опосредованным – через Налоговый кодекс оно устанавливает только ставки налога по ряду критериев, а расчёт конечной суммы выплаты и учёт подакцизных товаров, включая введение ценовой надбавки, производители ведут самостоятельно.

Читайте так же: Правила заполнения титульного листа формы 4-фсс

С точки зрения налоговой политики Российской Федерации, акцизы собираются не под какие-то конкретные цели или для реализации проектов в определённой сфере деятельности на какой-то ограниченный временными рамками срок. С этой точки зрения цель его взимания – наполнение бюджета страны, средства из которого будут распределяться, исходя из общего бюджетного правила и экономической ситуации, в которой находится государство.

В то же время, как мы увидим далее из категорий облагаемой акцизным сбором продукции, это своего рода «налог на излишества» или, иначе говоря, «штраф за вредность». Дело в том, что взимается акцизный налог с производителей и продавцов:

• Товаров массового потребления, непосредственно оказывающих вред здоровью граждан;
• Видов продукции, пагубно влияющей на окружающую граждан среду и наносящих вред их здоровью опосредованно.

Акцизы накладывают на товары, приносящие вред человеку или экологии

Таким образом, хотя издать прямой запрет на выпуск таких изделий нельзя, да и просто не выгодно, власти компенсируют негативное влияние этой продукции на население «рублём» – ведь уплаченная производителем сумма налога через цену будет фактически перенесена на покупателя или конечного потребителя того или иного подакцизного товара.

Вторая часть Налогового кодекса РФ определяет акцизы в качестве федеральных налогов, то есть их сбор осуществляется в общегосударственный бюджет. Также на уровне федерации определяются и ставки по категориям подакцизных товаров.

Как уже отмечалось выше, акцизы – налог нецелевой и регулируемый. То есть при планировании бюджета суммы, полученные от взимания этого вида налогообложения, могут распределяться на различные мероприятия и программы как общефедерального, так и регионального уровня.

По составу выплачиваемых его лиц в юридической науке до сих пор идет дискуссия. Формально согласно НК (ст. 179) плательщиками акциза являются:

• Юридические лица – организации и индивидуальные предприниматели;
• Иные лица и юридические формы организации, деятельность которых связана с подакцизными видами продукции, которая облагается исходя из норм, предусмотренных в кодексе;
• Физические лица или организации, если они перевозят подакцизные товары с или на таможенную территорию ЕАЭС.

То есть в случае если юридическое лицо производит, продаёт или иным способом реализует подакцизную продукцию, оно и становится прямым налогоплательщиком акциза, рассчитывая, исходя из ставок, его сумму и выплачивая её государству.

Юридические лица и организации являются формальными плательщиками налога

В то же время, так как по определению плательщик включает акциз в цену своей продукции, фактически он распределяет отданную им в бюджет государства сумму налога между покупателями. Опосредованно именно на них ложится налоговое бремя, что и позволяет отнести акциз не к прямому, но к косвенному типу налогов.

Как и ставки для расчёта начисления акцизных выплат, перечень подлежащих обложению товаров установлен и может уточняться только федеральным профильным министерством. Причём изменения его вносятся правительством в качестве ФЗ и должны пройти все чтения в Государственной Думе и Совете Федерации.

Список товарных позиций отражён в 181 статье НК РФ. Согласно ему, к акцизным относятся:

Алкогольная продукция входит в перечень акцизной продукции

Это важно! Отметим, что объектом налогообложения при этом, согласно законодательству, являются не сами перечисленные товары, но целый комплекс осуществляемых с ними операций (ст. 182 НК РФ).

Из указанного выше следует, что расчёт прямой налоговой нагрузки по соответствующим операциям с подакцизными товарами субъекты налогообложения производят самостоятельно, исходя из видов товарной продукции, с которыми они работают.

Вид товара определяет, каким образом формируется сумма налоговой выплаты, то есть ставка какого типа будет применяться, каково будет её расчётное значение, и по какой формуле высчитывается налог.

Ставки акцизов (или тарифные ставки) с определённой долей условности можно подразделить на:

• Твёрдые – это фиксированные суммы в рублях, которые накладываются на каждую единицу расчётной налоговой базы облагаемой продукции;
• Комбинированные – это высчитываемые ставки, которые имеют внутри формулы как фиксированный показатель, так и различные меняющиеся коэффициенты;
• Адвалорные – ставки в процентах, которые высчитываются по показателю стоимости подакцизной продукции определённого вида.

Это важно! Согласно налоговому законодательству (НК, статья 193) в Российской Федерации действуют первые два вида ставок, причём в комбинированную входят и элементы адвалорных расчётов, которые в чистом виде в российской практике не применяются.

Также на отдельные виды товаров действует ряд налоговых послаблений в виде вычетов (статьи 200 и 201) или исключений на тех или иных условиях деятельности (статьи 183–186.1).

С основными акцизными ставками на 2019–2021 год можно ознакомиться в последней редакции НК РФ. Ряд из них приведём далее:

Налоговым кодексом в систему налогообложения введен акцизный сбор. Он включается в отпускные цены товаров, которые пользуются повышенным и стабильным спросом. К какому виду налогов относятся акцизы – к косвенному типу. Величина сбора в полном объеме оплачивается потребителями подакцизных товаров, хотя налоговым правом роль плательщика сбора отведена производителям такой продукции.

Читайте так же: Пилотный проект фсс в «1сзуп 8»

Порядок расчета суммы сбора зависит от типа применяемой ставки. Тариф может быть выражен в фиксированном размере в рублях за каждую единицу физического показателя, в процентах или иметь признаки комбинированной ставки. По нормам ст. 198 НК РФ налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара. Потребитель оплачивает полную стоимость изделия с учетом сбора, производитель (он же и продавец) с вырученных средств перечисляет расчетные обязательства в бюджет.

Роль плательщика акциза могут примерять на себя юридические лица и частные коммерсанты. Главным критерием выделения лиц, обязанных производить расчет и уплату акцизов, является наличие или отсутствие облагаемых сбором операций. Акцизный сбор – это налог, взимаемый с субъектов хозяйствования, если:

• предприятие или ИП занимается производством подакцизной продукции, самостоятельно решает вопросы ее сбыта;
• операции по продаже товаров реализуются в пределах территориальных границ РФ;
• компания или предприниматель специализируются на импорте подакцизных изделий.

Величина акцизных платежей напрямую зависит от нескольких факторов:

• объема производимой и реализуемой продукции;
• типа изделий.

В российской налоговой системе преобладают твердые тарифы на сборы. Налоговый кодекс ставки акцизов в фиксированной сумме характеризует в ст. 194. Пример применения такого тарифа – количество рублей, взимаемых с налогоплательщика за каждый литр алкогольного напитка. Тарифная сетка разбита на категории товаров.

Система адвалорных ставок предусматривает фиксацию сбора в процентном отношении к налогооблагаемой сумме. В российском правовом поле такие акцизные тарифы не используются. Комбинированные ставки применяются при производстве и реализации табакосодержащей продукции. Такой подход предполагает сочетание фиксированных сумм с процентными пропорциями.

По каждому виду товара сбор начисляется обособленно. Раздельный учет в отношении подакцизной продукции обязателен. К какому виду налогов относятся акцизы – к косвенному, его сумма в полном объеме возмещается налогоплательщику, но не бюджетом, а потребителями. Размер обязательств по акцизным платежам выводится на ежемесячной основе. В ст.

192 НК РФ оговаривается длительность налогового периода, равная месяцу.

За основу расчетов в каждом периоде берутся операции по продаже произведенной ранее продукции. Главным ориентиром выступает именно дата совершения сделки купли-продажи. Вычисленная сумма сбора при наличии оснований может быть откорректирована в меньшую сторону за счет вычетов.

Применительно к импортируемым товарам акцизный сбор – это прямой или косвенный налог? Акцизы по любой категории продукции выступают в качестве косвенного типа сбора. Налоговое бремя по каждой группе таких товаров полностью перекладывается на конечных потребителей. Величина акцизных обязательств по импортируемым изделиям (если страна их происхождения является членом ЕАЭС) определяется через сложение сумм сбора по каждому виду товара, в ст. 202 НК РФ описаны нюансы расчета акцизов при ввозе товаров именно из стран-участников ЕАЭС.

Если вас интересует, к какому виду налогов относятся акцизы, то ответ – к косвенным налогам. Это означает, что налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). При его приобретении покупатель заплатит цену с учетом акциза, а продавец после перечислит сумму акциза в бюджет.

Акцизный сбор – это налог, введенный в отношении высокорентабельных товаров. Речь идет в первую очередь об алкогольной, табачной продукции и бензине (ст. 181 НК РФ). Плательщиками акцизов являются организации и ИП, которые совершают облагаемые акцизами операции, например:

• реализуют на территории РФ произведенные ими подакцизные товары;
• ввозят подакцизные товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 179, п. 1 ст. 182 НК РФ).

В Налоговом кодексе ставки акцизов установлены отдельно по каждому виду товара (ст. 193 НК РФ). Существует несколько видов ставок, применяемых при расчете акцизов. Это может быть:

• твердая ставка. Она устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения (п. 1 ст. 194 НК РФ). Например, 18 рублей за 1 литр вина определенной категории;
• адвалорная ставка. При ее применении сумма акциза считается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ). В действующей редакции НК РФ такие ставки не встречаются;
• комбинированная ставка, сочетающая в себе твердую и адвалорную ставки (п. 3 ст. 194 НК РФ). Установлена в отношении табачных изделий (ст. 187.1 НК РФ).

По каждому виду подакцизного товара налоговая база считается отдельно (п. 1 ст. 187 НК РФ). Иначе говоря, налогоплательщик обязан вести раздельный учет по товарам, в отношении которых установлены разные ставки акцизов (п. 1 ст.

190 НК РФ).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Как следствие, исчислять сумму акциза налогоплательщики должны по итогам каждого месяца. При этом в части операций по реализации (передаче) подакцизных товаров учитываются те, по которым дата реализации пришлась на соответствующий месяц (п. 5 ст. 194 НК РФ).

Полученная сумма может быть уменьшена на вычеты (ст. 200, п. 1 ст. 202 НК РФ).

В части акцизов, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, сумма акциза к уплате определяется путем сложения акцизов, исчисленных для каждого вида товара по различным ставкам (п. 6 ст. 194, п. 3 ст. 202 НК РФ). Свои особенности установлены для случая ввоза товаров из стран-членов ЕАЭС (п.

4 ст. 202 НК РФ).

Читайте так же: В госдуме предложили разрешить должникам выезжать за границу

Акцизный налог представляет собой своеобразную надбавку к цене, величина которой не связана с затратами на производство товара. К какой налоговой группе относится акциз, в какие бюджеты поступает, а также об иных тонкостях «акцизного» налогообложения узнайте из нашего материала.

Для ответа на данный вопрос воспользуемся ст. 8 НК РФ, дающей расшифровку понятий «налог» и «сбор».

Налог обладает следующими признаками:

• обязательность,
• индивидуальность,
• безвозмездность,
• государственно-финансовая направленность налогового платежа.

Широкий спектр информации о налогах получите с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

Сбор характеризуется следующими отличительными признаками:

• обязательность;
• его уплата является одним из условий совершения госорганами юридически значимых действий (в том числе по предоставлению определенных прав или выдаче лицензий) либо обусловлена осуществлением отдельных видов предпринимательской деятельности.

Об одном из видов налоговых сборов расскажут статьи, размещенные на нашем сайте в разделе «Торговый сбор в 2016–2017 годах — КБК, сроки и порядок уплаты».

По положениям п. 1 ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются фирмы и ИП. При этом вид их деятельности при уплате акцизов значения не имеет — главенствующую роль здесь играет вид операций с подакцизными товарами.

Какие товары попадают в разряд подакцизных — см. в материале «Что относится к подакцизным товарам — перечень 2015?».

Таким образом, исходя из терминологии НК РФ, акцизы – это налоги. Определив акциз как один из видов налогов в налоговой системе РФ, возникает следующий вопрос: акциз – это какой налог и в какую группу налогов включается? Об этом узнайте из следующего раздела.

Группа налогов, к которой относится акциз: это прямой или косвенный налог?

Чтобы определить, к какой группе налогов относятся акцизы, детализируем свойства прямых и косвенных налогов.

Основной признак, по которому налоги подразделяются на прямые и косвенные — метод их взимания. При этом налог относится к группе:

• прямых — если он установлен непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, пользование и владение которым обосновывает налогообложение (налог на прибыль, имущество и др.);
• косвенных — если представляет собой надбавку к цене товара (работы, услуги), оплата которой перекладывается на потребителя. Субъектом прямого налога выступает продавец товара, при этом его фактическим плательщиком является потребитель.

Акцизы относятся к группе косвенных налогов, одним из отличительных признаков которых является регулирование потребления тех или иных видов товаров. При этом «одногруппники» акциза — налоги, попавшие в группу косвенных налогов несмотря на свою принадлежность к указанной группе, имеют свои задачи и свойства — об этом в следующем разделе.

Подробности о прямых и косвенных налогах см. в статье «Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?».

Что включается в систему косвенных налогов государства кроме акцизов

Остановимся на 2 основных налогах, входящих вместе с акцизами в группу косвенных, — НДС и таможенных пошлинах.

При сравнении акцизов с НДС можно отметить различающие их признаки, например:

• индивидуализация ставок — по акцизам устанавливаются ставки в разных размерах на конкретные группы операций или подакцизных товаров, при этом ставки НДС ограничены тремя значениями (0, 10 и 18%) и применяются к широкому спектру товаров (работ, услуг);
• виды налоговых ставок — для акцизов могут применяться твердые, адвалорные и комбинированные ставки, тогда как НДС устанавливается всегда только в % от налоговой базы;
• отношение к процессу производства — акцизы не имеют отношения к издержкам производства и никак от них не зависят, а НДС взимается от формируемой на каждом этапе производства любого товара (работы, услуги) стоимости;
• иные отличительные признаки.

Сравнение акцизов с таможенными платежами показывает, что в отличие от НДС таможенные пошлины схожи с акцизами по индивидуализации ставок, но зависят не только от вида товара (ввозимого, вывозимого или перемещаемого через территорию РФ), но и от страны выпуска и специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

Каким налогом является акциз и в какой пропорции акцизы относятся к разным видам бюджетов РФ

Чтобы разобраться, к какому виду налогов относятся акцизы, воспользуемся схемой:

Акцизы относятся к налогам группы «федеральные налоги»и по отдельным объектам налогообложения и подакцизным товарам подлежат зачислению:

• полностью в бюджет РФ (по автомобилям, табаку, спирту этиловому и др.);
• частично в бюджет РФ и бюджеты субъектов (моторные масла, автомобильный бензин и др.);
• полностью в бюджет субъектов РФ (на топливо печное бытовое, алкоголь крепостью менее 9% и др.).

С особенностями структуры налоговых систем разных стран вас познакомят размещенные на нашем портале статьи:

Особенности акцизного налогообложения в 2016 году и к каким нововведениям готовиться в 2017-м

Акцизный налог 2016 не особо отличался от предыдущих лет по разновидности объектов налогообложения и видам подакцизных товаров. В группу подлежащих обложению акцизами в 2016 году вошли такие виды товаров, как алкоголь, табак, легковые автомобили и ряд других. Ставки акциза по отдельным товарам остались на уровне предыдущего периода, на другие — выросли (к примеру, на пиво, вино, медовуху).

Читайте так же: Как с 2019 — 2020 года возвращать авансовые платежи в таможню новые бланки и правила

Как в 2016 году изменялись акцизы на бензин — в материале «Снова выросли акцизы на топливо».

Кроме того, 2016 год ознаменовался введением новых «акцизных» деклараций.

О внесении изменений в используемые налогоплательщиком электронные сервисы заполнения налоговой отчетности по акцизам — в сообщении «Программа «Налогоплательщик» обновлена».

В 2017 году акцизы ждет ежегодная индексация по отдельным группам подакцизных товаров. Под главным прицелом — алкоголь и табак.

С акцизными планами государства вас познакомит сообщение «Депутаты обсудили повышение акцизов».

Кроме того, список подакцизных товаров с 2017 года дополнился новыми объектами. Например, под «акцизное» обложение попали электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

В чем особенности «акцизного» налогообложения следующих товарных групп

Рассмотрим отдельные нюансы обложения акцизами самых распространенных подакцизных товаров — табака и алкоголя.

Среди основных характерных особенностей «табачного» акциза:

• законодательно установленное нижнее пограничное значение суммы начисленного акциза;
• присутствие в расчете термина «расчетная цена», не свойственная другим видам подакцизных товаров;
• применение комбинированной акцизной ставки;
• учет при расчете «табачного» акциза связан с понятиями «минимальная цена» и «максимальная цена», применение которых контролируется налоговиками.

Как указанные нюансы влияют на конечную сумму «табачного» акциза — узнайте из материала «Какая ставка акциза установлена на табачную продукцию?».

У «алкогольных» акцизов своеобразный набор отличительных свойств. Например:

• ставка акциза находится в непосредственной взаимосвязи с уровнем крепости алкоголя (наименьшая ставка у безалкогольных напитков, наибольшая — у крепкого горячительного);
• усложненная процедура документального обеспечения акцизного налогообложения (особые требования к объединенным банковским гарантиям и др.);
• модернизированная система определения налоговой базы — с 2017 года налоговую базу по алкоголю необходимо сравнивать с объемом реализованного алкоголя по данным единой информационной госсистемы (ЕГАИС), и при наличии расхождений «алкогольной» базы по данным налогоплательщика в меньшую сторону в сравнении с информацией ЕГАИС расчет акциза производится исходя из зафиксированного ЕГАИС объема;
• иные особенности.

Дополнительные меры Правительства по повышению «алкогольных» акцизов — см. в сообщении «Акцизы на игристые вина могут поднять».

Акциз как вид налога является федеральным в общей налоговой системе РФ и относится к группе косвенных налогов. С помощью регулирования акцизных ставок государство корректирует потребление определенных видов товаров.

Акцизы: ключевые особенности и характеристики налогообложения

Акцизный сбор — это налог, устанавливаемый на отдельные (исключительные) высокорентабельные группы товаров, отнесенные к монопольной категории. Сумма исчисленного обязательства в обязательном порядке включается в стоимость данного товара при его реализации.

Налогоплательщиками признаются российские компании и предприниматели, осуществляющие операции с подакцизными товарами, в соответствии с гл. 22 НК РФ . Также к плательщикам следует относить лиц, осуществляющих перемещение товаров через границу ЕЭС.

Теперь рассмотрим ключевые характеристики данного обязательства.

Несмотря на то, что акцизы зачастую называют сбором, такой подход считается в корне неверным. Напомним, что сбор — это обязательный платеж за какое-либо совершенное юридическое действие или же плата за ведение определенного рода предпринимательской деятельности. Следовательно, сборами акцизы не являются. Это один из видов налогов, которые имеют обязательный, индивидуальный, безвозмездный характер. Также взимание акцизного налога имеет финансово-экономическое обоснование и государственную направленность.

Действующая налоговая система предусматривает градацию всех фискальных платежей на три основные группы: федеральные, региональные и местные. Так к какому виду налогов относятся акцизы?

Согласно статье 13 НК РФ , это федеральные налоги. Напомним, что к федеральным относят те платежи, порядок налогообложения которых устанавливается на высшем законодательном уровне. Изменение и коррективы на уровне субъектов и муниципалитетов не допускаются. Также фискальные платежи подлежат зачислению в бюджет федерации.

Однако не все платежи по данному обязательству зачисляются только в федеральный бюджет. Чиновники предусмотрели ряд исключений. Так, например, плата за алкоголь менее 9 % подлежит зачислению только в региональный бюджет. Аналогичный порядок предусмотрен и для обложения бытового печного топлива. А вот акцизные платежи за моторные масла и автомобильный бензин зачисляются сразу в два бюджета: региональный и федеральный.

Транши за этиловый спирт, автомобили, табак и другие виды подакцизной продукции зачисляются только в федеральный бюджет.

Сам акцизный налог включается в стоимость товаров, перечень которых закреплен в главе 22 НК РФ. Если обязательство исчисляется не напрямую с доходов или имущества налогоплательщика, а представляет собой определенную надбавку на стоимость товара, оплата которой возлагается на конечного потребителя, то такое обязательство признается косвенным.

Итог, акцизные обязательства — это косвенные платежи. Его ставки неприменимы конкретно к доходу, имуществу, виду деятельности. Определяется как ценовая надбавка, которую уплачивают покупатели или потребители. То есть налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара.

Налоговый кодекс ставки акцизов классифицирует на три основные группы:

1. Твердые или специфические, то есть установленные в твердой величине к единице подакцизного товара. Сумма налогового обязательства в данном случае определяется как произведение ставки акциза и налоговой базы, исчисленной по нормам ст. 187 – 191 НК РФ .
2. Адвалорные или процентные. Данная группа ставок устанавливается в едином размере на территории всей страны, причем в процентном соотношении к единице подакцизной продукции.
3. Комбинированные — это те ставки, которые сочетают в себе применение твердых и процентных ставок к единице подакцизной продукции.

Читайте так же: Правительство рф одобрило переход на электронный больничный

Действующие значения ставок по подакцизной продукции закреплены в ст. 139 НК РФ .

Налоговый период для акцизов — календарный месяц. Причем перечислить транш в бюджет и сдать налоговую декларацию следует не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим. Однако чиновники предусмотрели ряд исключений. Например, некоторые налогоплательщики обязаны платить аванс, а некоторые вправе отложить перечисление на три месяца. Подробнее в статье «Налоговый период по акцизам».

Государственный бюджет формируется из налогов и сборов. Разницу между ними определяет ст. 8 НК РФ. Их общие черты – обязательность и направленность в пользу госбюджета. Акциз не учитывает себестоимость продукции и является надбавкой к ее реализационной стоимости. К какому виду налогов относятся акцизы?

Это сборы или налоги?

Налоги в целом делятся на два вида: те, которые рассчитываются от доходов, и те, которые изначально включены в стоимость реализуемых товаров и услуг. Первая группа называется прямыми налогами, вторая – косвенными. Акцизный сбор – это налог косвенного типа.

Плательщиком акцизов может быть любой хозяйствующий субъект независимо от его формы собственности. Акциз определяется не по видам деятельности или формам собственности, а исходя из видов продукции.

Акцизный сбор взимается со следующих видов продукции:

При производстве, реализации и экспорте данных товаров налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара с учетом установленной ставки. Последние описаны в ст. 193 НК РФ. Некоторые виды товаров из этого списка освобождены от акциза. Их полный список приведен в ст.

182-183 НК РФ.

Ставки акцизов на некоторые виды товаров постоянно повышается – последние обновления датированы 2017-м годом.

Ставки позволяют рассчитать сумму сборов за отчетный период. Они бывают нескольких видов:

• На аванс для покупки акцизных марок для подакцизных товаров;
• Адвалорная или процентная;
• Комбинированная;
• Твердая.

Их размер регулируется и определяется Правительством РФ.

Типичная тенденция – ежегодное увеличение, так как акцизные поступления составляют ощутимую долю госбюджета. Есть и исключения для некоторых видов подакцизной продукций. Например, с 2011-года акцизы на горючее для авто и дизельное топливо рассчитываются с ориентиром на качество продукта. Чем лучше топливо, тем более низкие ставки применяются.

Применение ставки привязано к целям государственной политики в отношении данного продукта. Например, учитывая наносимый здоровью населения вред, ставка на алкогольную и табачную продукцию имеет тенденцию к регулярному росту. Учитывается общая экономическая картина и прогнозы на текущий период. Например, в период роста инфляции целесообразно использовать ставки в процентах. Вместе с ростом цены на товар, такой метод приводит к большему объему поступлений от акцизных сборов.

И наоборот, когда инфляция имеет тенденцию к снижению, применяется ставка с ежегодной индексацией. Такой метод облегчает контроль над реализованными подакцизными продуктами, так как в расчет берется общий объем реализации без привязки к динамике цен. Также этот метод является отличным инструментом контроля над уровнем потребления продуктов не первой необходимости.

Акцизы классифицируются по нескольким критериям.

• По типу принадлежности к системе регулирования и контроля со стороны властей акциз является федеральным налогом.

• По отношению к субъектам налогообложения акциз распространяется на индивидуальных предпринимателей и юридическим лицам.
• Акциз – это нецелевой сбор. Сумма поступлений в госбюджет в дальнейшем распределяется по общему принципу.
• Учитывая метод сбора, у многих возникает вопрос, акцизный сбор это прямой или косвенный налог? По данному параметру акциз – это косвенный налог, как и НДС. Сборы по акцизам занимают второе место после НДС.
• Акцизы относятся к неокладным налогам.
• Акцизные сборы с точки зрения прав распределения относятся к регулирующим налогам, так как средства могут быть распределены как в федеральных, так и в региональных интересах.

Сроки уплаты акцизов привязаны к дате реализации продукции. Они различаются по типам продукции и операций. Для всех товаров, кроме прямогонного бензина, акциз уплачивается по месту производства. Также по акцизам формируется отдельная декларация.

Автор статьи: Филипп Соловьев

Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Источник: eksystems.ru