Расчет средней зарплаты – обычно простая операция, однако она осложняется необходимостью учета премиальных. Выдаваемые сотрудникам премии могут быть самыми разнообразными: разовыми, квартальными, ежегодными. Все они нуждаются в правильном учете. Его отсутствие приведет к необъективным результатам расчета зарплаты. Учет премиальных предполагает определенный порядок.
Вопрос: ЛНА предусмотрено право выплачивать специальные премии работникам. Организация премировала работников в связи с их участием в нерабочий день в городских праздничных мероприятиях (праздничном шествии). Учитывается ли указанная премия в расчете среднего заработка для расчета отпускных? Посмотреть ответ
В каких случаях проводится расчет?
Показатели среднего заработка требуются для определения объема отпускных, декретных и прочих выплат. Для выяснения требуемого показателя необходимо знать размер ежегодной оплаты труда сотрудника. Заработок служащего включает в себя не только зарплаты, но и прочие начисления, в частности, премии. Поэтому так важно вести их учет.
Как включить премии в расчет среднего заработка
Вопрос: На основании коллективного договора общество выплачивает ежемесячно премии в том числе выборному работнику первичной профсоюзной организации общества — председателю первичной профсоюзной организации (освобожденному профсоюзному работнику). Учитывается ли указанная сумма премии при исчислении среднего заработка профсоюзной организацией для расчета отпускных? Посмотреть ответ
Ежемесячные премии
При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
- премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.
Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, входит в расчетный
Сотрудница организации Е.В. Иванова была в командировке с 20 по 27 марта 2015 года. На время командировки за ней сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года.
Ежемесячный оклад Ивановой – 15 000 руб. Вместе с зарплатой ей начисляют ежемесячную премию за тот же месяц в размере 20 процентов от оклада.
В мае 2014 года Иванова болела в течение 5 рабочих дней. За этот месяц ее зарплата составила 10 833,29 руб. Премия за май была начислена пропорционально отработанному времени. Она составила 2166,66 руб. (10 833,29 руб. × 20%). Общая сумма начислений за май – 12 999,95 руб. (10 833,29 руб. + 2166,66 руб.).
Премии при расчете отпускных
Общая сумма начислений за расчетный период составила 210 999,95 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 12 999,95 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Ивановой отработано 242 дня.
Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так: 210 999,95 руб. : 242 дн. = 871,90 руб./дн.
На период командировки выпало 6 рабочих дней. Средний заработок, причитающийся сотруднице за время командировки, составил: 871,90 руб./дн. × 6 дн. = 5231,40 руб.
Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:
- если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
- если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) – независимо от условий начисления премии.
Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:
| Премии, принимаемые в расчет | = | Премии, начисленные сотруднику | : | Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику | × | Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику |
Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета отработанного времени
Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.
Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в том или ином месяце. Премии начисляются в месяце, следующим за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).
Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за октябрь составила 19 652,26 руб., в том числе:
– зарплата за фактически отработанное время: 20 000 руб. : 23 дн. × 18 дн. = 15 652,26 руб.;
– премия: 20 000 руб. × 20% = 4000 руб.
Общая сумма начислений за расчетный период составила 283 652,26 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 19 652,26 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.
Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал: 4000 руб. × 12 мес. : 245 дн. × 240 дн. = 47 020,41 руб.
Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет: (20 000 руб. × 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 020,41 руб. = 282 672,67 руб.
Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так: 282 672,67 руб. : 240 дн. = 1177,80 руб./дн.
Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил: 1177,80 руб./дн. × 5 дн. = 5889 руб.
Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются с учетом отработанного времени
Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.
Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается исходя из фактически отработанного сотрудником времени. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).
Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за июнь составила 15 652,26 руб. (20 000 руб. : 23 дн. × 18 дн.).
Премия за октябрь составила 3130,43 руб. ((20 000 руб. × 20%) : 23 дн. × 18 дн.). Она была выплачена сотруднику в ноябре 2014 года.
Общая сумма начислений за расчетный период составила 282 782,69 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 15 652,26 руб. + 3130,43 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.
В феврале 2014 года Волкову была начислена премия за январь 2014 года. Так как период, за который начислена премия (январь 2014 года), не входит в расчетный (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года) и расчетный период отработан не полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер пересчитал сумму премии так: 4000 руб. : 245 дн. × 240 дн. = 3918,37 руб.
Общая учитываемая сумма премий за весь расчетный период составила: 47 048,80 руб. (4000 руб. × 10 мес. + 3918,37 руб. + 3130,43 руб.).
Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет: (20 000 руб. × 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 048,80 руб. = 282 701,06 руб.
Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так: 282 701,06 руб. : 240 дн. = 1177,92 руб./дн.
Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил: 1177,92 руб./дн. × 5 дн. = 5889,60 руб.
Основные правила
Порядок исчисления оплаты труда установлен статьей 139 ТК РФ. Нюансы проведения расчетов установлены Положением РФ от 24 января 2007 года №922. Пункт 2 Положения устанавливает включение всех дополнительных выплат в усредненную зарплату при ее вычислении. Дополнительные выплаты включают в себя премиальные. При проведении работы требуется учитывать фактическую оплату труда, а также фактическое время, в течение которого служащий работал.
Обычно расчет средней зарплаты проводится ежегодно. Это стандартный отчетный период. Однако он может быть и иным, в зависимости от нужд предприятия: квартал, неделя. Период должен быть оговорен в учетной политике организации. Выбранный отрезок времени не должен нарушать права сотрудников.
Как учитывается при расчете среднего заработка для выплаты отпускных премия по результатам работы за три года?
Премия входит в оплату труда только тогда, когда она указана в Положении об оплате труда предприятия. Учитываются только премии, выдаваемые за работу в организации.
ВАЖНО! «Юбилейные» выплаты (к примеру, выплачиваемые за десятилетие службы в компании) не учитываются при проведении работы. Они не связаны с заслугами сотрудника непосредственно.
Какие премии не учитываются
Для включения в расчет премиальной выплаты необходимо соблюдение двух условий:
- выплата должна быть связана с выполнением трудовых обязанностей;
- ее необходимо предусмотреть локальным нормативным актом компании (положением о премировании, приказом директора).
Разовые премиальные вознаграждения, которые не поименованы в системе оплаты труда компании и не связаны с трудовыми обязанностями, в том числе премия к празднику, в расчете среднего заработка не учитываются (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).
Порядок учета премий
Порядок учета оговорен в пункте 15 Положения №922. Учитываться будут следующие формы вознаграждений:
-
Ежемесячные. Берется не больше одной выплаты за 30 дней.
Как учитывать премии при расчете среднего заработка для пособия по безработице?
ВНИМАНИЕ! Если служащий не проработал весь расчетный период, то к учету принимаются фактически произведенные вознаграждения. Данный пункт оговорен в письме Минздравсоцразвития РФ от 5 марта 2008 года.
ВАЖНО! При расчете принимаются во внимание рабочие, а не календарные даты.
Как учесть премии, если период начисления меньше года
Ежемесячная, полугодовая и квартальная премия в расчете среднего заработка учитываются в полном объеме в месяце начисления, но не более одной за каждый показатель.
Пример 1
Менеджер Васечкин П.А. уходит в отпуск с 21.05.2019. В ноябре 2018 г. ему была начислена премиальная выплата за 3 квартал 2021 г. за выполнение плана продаж в размере 5000 руб. В декабре 2021 г. выплачено ежемесячное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре в размере 10 % от оклада. В феврале 2021 г. выплачена дополнительное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре 2021 г. в размере 5 % от оклада.
Расчетный период для отпускных — 12 месяцев: с 01.05.2018 по 30.04.2019. Премия за 3 квартал 2021 г. включается в расчет отпускных полностью, а вот премиальное вознаграждение за декабрь должна быть включена только одна, так как выплачена за один период за один и тот же показатель.
Ежемесячные вознаграждения
При ежегодном расчетном периоде берутся 12 премий, по числу месяцев в году. Даже если сотрудникам были выплачены 2 премии в месяц, во внимание принимается только одна из них. Однако есть исключения. В частности, если было начислено несколько вознаграждений по разным основаниям, все они будут фигурировать при определении средней зарплаты.
Важно учитывать вознаграждения соответственно фактически отработанному времени. К примеру, сотрудник находился в отпуске. За данный месяц его премия будет уменьшена.
Примеры
Нюансы расчета средней зарплаты проще рассмотреть на примерах.
Пример №1. Бухгалтер проводит расчет отпускных за период с 1 января по 31 декабря. В каждом месяце сотруднику проводилось начисление одной премии. Однако в августе было проведено начисление двух премий по разным позициям (прибавка к окладу и вознаграждение за хорошую работу). За год будет учтено 13 премий.
Это вполне правомерно, так как 2 премии в месяц по разным основаниям позволено учитывать.
Пример №2. Предприятием начислялось по одной премии в месяц за исключением двух месяцев. В июне никаких вознаграждений сотруднику выдано не было, в июле начислили 2 премии. В этом случае учитываются все 12 премий. Единственное ограничение, указанное в законе, – максимум 12 премий в год (имеются в виду вознаграждения, начисленные на одних и тех же основаниях).
Поэтому все вознаграждения могут быть учтены.
Если расчетный период отработан не полностью
Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, то премиальные выплаты включаются в отпускные выплаты в особом порядке. Когда премия начислена и выплачена с учетом отработанного времени, то она учитывается полностью по описанному выше порядку. Если же вознаграждение не учитывает отработанного времени, то его необходимо пересчитать пропорционально фактически отработанным дням.
Пример
Кладовщик Семенова А.И. уходит в отпуск с 28.05.2019. В расчетном периоде (с 01.05.2018 по 30.04.2019) ей выплачено премиальное вознаграждение за 4 квартал 2021 г. в размере 10 000 руб. В периоде 247 рабочих дней. Отработано фактически 198. При вычислении среднего заработка вознаграждение надо учесть в размере:
Ежегодные премии
Ежегодные вознаграждения должны быть учтены в любом случае, вне зависимости от того, когда они начислены. При этом важно соблюдать главное правило – учет вознаграждения за год, который предшестWowал расчетному периоду. В частности, существует письмо Роструда от 13 февраля 2007 года, в котором разъясняется порядок расчета. Если выполняется учет для выплаты отпускных в 2006 году, нужно рассчитывать среднюю зарплату за 2005 год. Показатели за 2004 год брать нельзя.
При учете ежегодных вознаграждений нужно пользоваться следующими правилами:
- Если служащий отработал расчетный период не в полной мере, но период выплаты вознаграждения совпадает с отчетным, нужно учитывать всю премию.
- Если служащий отработал период не полностью, время начисления не совпадает с отчетным, то учет премий ведется в соответствии с фактически отработанным временем.
Правила учета также изложены в письме Роструда от 3 мая 2007 года. В нем прописано, что если средняя зарплата учтена без учета ежегодной премии, то проводится перерасчет.
Пример
Отпускные требуется начислить в январе 2021 года. Расчетный период – время с начала до завершения 2021 года. В этом году сотруднику были начислены ежегодные вознаграждения:
- В марте 2021 года – 5 000 рублей за 2021 год.
- В ноябре 2021 года – 10 000 рублей по итогам 2021 года.
Для расчета будет использоваться только премия за 2021 год, составляющая 10 000 рублей. Вознаграждение за 2021 год, вне зависимости от его фактической выплаты, учитываться не будет.
Премирование за год и за более длительный срок
Годовые премии в расчете среднего заработка включаются только в том случае, если начислены за год, предшествующий году выплаты среднего заработка.
Пример 2: годовая премия в расчете среднего заработка (примеры далее дополняют условия примера 1)
В июле 2021 г. Васечкину П.А. выплачена премия за 2021 г., а в феврале 2021 г. — за 2021 г. В подсчет включим только премиальную выплату за 2021 г.
Обратите внимание, что если премиальное начисление за год произведено после окончания расчетного периода, то работодатель обязан пересчитать среднедневную зарплату с ее учетом и доплатить разницу сотруднику.
Если премия начисляется за период, превышающий расчетный (как правило, год), то в подсчет она включается в размере месячной части за каждый месяц.
Пример 3:
В марте 2021 г. Васечкину П.А. начислена премиальная выплата за достижение стоимости заключенных контрактов 500 млн руб. с 01.04.2017 по 31.03.2019 в размере 24 000 руб.
Месячная часть равна:
В расчет отпускных включаются суммы с мая 2021 г. по март 2019 г. (11 месяцев). То есть сумма:
Выводы
- Расчет средней зарплаты необходим для определения размера отпускных и декретных.
- Во внимание принимаются не только зарплаты, но и вознаграждения.
- Учитываются ежегодные, квартальные, ежемесячные и разовые выплаты.
- Важны только вознаграждения, оговоренные учетной политикой предприятия. Если они начисляются неофициально, то учет их не проводится.
- При учете сумм нужно руководстWowаться правилами, установленными соответствующими нормативными актами.
- Важно помнить о некоторых особенностях. К примеру, учитываются только 12 ежемесячных премий, начисленных по одному показателю.
- Если оснований начисления несколько, то может быть учтено несколько вознаграждений.
Какие начисления учитываются при расчете средней заработной платы?
Доплата за работу в выходные и праздничные дни, экологические выплаты
В соответствии с положениями п. 6 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Приказом министра здравоохранения и социального развития РК от 30 ноября 2015 года № 908 (далее — Единые правила), исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время
из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат,
носящих постоянный характер,
предусмотренных системой оплаты труда,
за исключениемсреднемесячного заработка, определенного в целях возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина
согласно Гражданского кодекса.
Оплата за работу в выходные и праздничные дни включается в расчет среднего заработка, так как является оплатой за фактически отработанное время. Экологические выплаты также включаются в расчет среднего заработка, так как носят постоянный характер.
Доплата за совмещение должностей и обязанностей
Согласно положениям п. 1 ст. 111 Трудового кодекса работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой или такой же должности либо обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.
Учитывая положения пп. 37) п. 1 ст. 1 Трудового кодекса, заработная плата
— вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Доплата за совмещение должностей включается в расчет среднего заработка, так как является оплатой за фактически отработанное время при совмещении работником должностей или обязанностей.
Оплата больничного, оплата простоя, разовые премии
Также, приложением к Единым правилам утвержден перечень выплат, не учитываемых при исчислении средней заработной платы
и в него входят:
- социальное пособие по временной нетрудоспособности, а также дополнительные выплаты к размерам социального пособия, устанавливаемые работодателем;
- единовременные поощрительные выплаты (включая единовременные денежные вознаграждения);
Вместе с тем, принимая во внимание положения п. 4 Единых правил, из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.
Следовательно, разовые премии, оплата больничных, оплата простоя не входят в расчет среднего заработка.
Квартальные, полугодовые, годовые премии
Исходя из положений п. 14 Единых правил:
- Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии — не более одной за каждый месяц расчетного периода.
- Годовые премии, вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за год, при подсчете средней заработной платы учитываются с момента фактической выплаты в размере 1/12 за каждый месяц, предшествующий месяцу фактической выплаты годовой премии, вознаграждения в пределах расчетного периода.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Таким образом, квартальные, полугодовые, годовые премии учитываются при расчете среднего заработка в порядке, в представленном выше порядке.
Месячные премии включаются в расчет среднего заработка, если только они носят постоянный характер (если работник ежемесячно к заработной плате получает премию).
Источник: soclenta.ru
Перерасчет зарплаты и других выплат работникам: когда нужно скорректировать отчетность по НДФЛ и по взносам?
Перерасчет зарплаты и других выплат работникам: когда нужно скорректировать отчетность по НДФЛ и по взносам?
21 июня 2019
21 июня 2019
Автор Алексей Крайнев
При участии Юлия Бусыгина
В прошлой статье мы говорили о последствиях перерасчета сумм, выплаченных работни-кам, которые заболели во время отпуска или были отозваны из него (см. «Работник заболел или отозван из отпуска: как быть с НДФЛ, взносами и отчетностью?»). Но существуют и другие ситуации, когда возникает необходимость пересчитать зарплату, отпускные, командировочные и другие выплаты. Сегодня мы на конкретных примерах разберем, как подобные перерасчеты скажутся на отчетности организации по налогу на доходы физлиц и по страховым взносам.
Перерасчет среднего заработка при повышении оклада или выплате премии
Нередко бухгалтерам приходится пересчитывать средний заработок, который сохраняется за работниками на время отпуска или командировки. Причина — в организации были повышены оклады или выплачены премии. Рассмотрим, как такой перерасчет среднего заработка «задним числом» отразится на отчетности по НДФЛ и по взносам.
Как пересчитать средний заработок
Но для начала напомним, что особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Положением, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922. В пункте 16 этого Положения говорится о пересчете выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, в том случае, когда в организации (филиале, структурном подразделении) в расчетном периоде произошло повышение тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В такой ситуации выплаты, начисленные за период до изменения окладов, повышаются на коэффициенты. Чтобы рассчитать коэффициенты, надо разделить оклад, установленный в месяце последнего повышения окладов, на оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.
Соответственно, если в организации в течение года были повышены оклады, то средний заработок, сохраняемый на период отпуска или командировки, которые состоялись в этом же году, но до повышения окладов, нужно пересчитать с учетом указанного коэффициента. А это приведет к необходимости доплатить средний заработок.
Аналогичные последствия возникнут и в случае выплаты премии за тот промежуток времени, который вошел в расчет среднего заработка (п. 15 Положения). Сумму такой премии также нужно учесть «задним числом» при определении размера среднего заработка. В результате перерасчета величина среднего заработка станет больше, а значит, придется перечислить доплату работнику, который был в отпуске или в командировке (письма Роструда от 03.05.07 № 1253-6-1 и Минздравсоцразвития России от 05.03.08 № 535-17).
При осуществлении таких доплат нужно помнить, что по своей праWowой природе они также являются средним заработком, сохраняемым на соответствующий период (отпуск или командировку). Этот момент имеет ключевое значение при отражении таких доплат в отчетности.
6-НДФЛ: порядок заполнения зависит от вида доплаты
В связи с этим порядок отражения в расчете 6-НДФЛ доплат, необходимость которых вызвана перерасчетом среднего заработка, будет иметь значительные отличия. Так, если перерасчет приводит к доплате отпускных, то все связанные с этим операции показываются только в периоде выплаты (перечисления) доплачиваемых сумм. Никаких уточненных расчетов за период первоначальной выплаты отпускных подавать не надо. Доход в виде доплачиваемых отпускных считается полученным именно в периоде выплаты (перечисления), поэтому и учитывать эту сумму нужно в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
А вот если пересчитан средний заработок, сохраняемый за время командировки, то придется вносить уточнения в расчет 6-НДФЛ за период, когда была выплачена первоначальная сумма командировочных. Ведь, как было сказано выше, датой фактического получения доплаты будет считаться последний день того месяца, за который за работником сохранялся средний заработок.
А значит, по строке 020 «Сумма начисленного дохода» расчета 6-НДФЛ за указанный период должна быть отражена сумма с учетом доплаты. Это, в свою очередь, приведет к увеличению показателя по строке 040 «Сумма исчисленного налога». Именно такие корректировки нужно будет сделать при составлении уточненного расчета (п. 6 ст. 81 НК РФ).
В нашем случае операция будет завершена только в том периоде, когда организация реально выплатит (перечислит) доплату. А значит, данные о сумме доплаты и об удержанном с нее налоге попадут в текущую отчетность. Чтобы при этом не было расхождений с показателями раздела 1 исходного расчета, в разделе 2 расчета за текущий период по строке 100 «Дата фактического получения дохода» надо указать последний день того месяца, за который проведен перерасчет. Остальные строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ заполняются как обычно: по строке 110 «Дата удержания налога» указывается день фактической выплаты (перечисления) доплачиваемых сумм; по строке 120 «Срок перечисления налога» — следующий за ним рабочий день; по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
РСВ: доплата отражается в периоде начисления
Теперь перейдем к отчетности по страховым взносам. Здесь ситуация гораздо проще, так как для целей уплаты страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника плательщиком — организацией или ИП (п. 1 ст. 424 НК РФ).
Поскольку сумма среднего заработка, который должен быть доплачен в связи с выплатой премии или изменением оклада, будет начислена сотруднику только в периоде перерасчета, то именно в этом периоде она должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Таким образом, корректировать отчетность по взносам за период, в котором был выплачен средний заработок, определенный без учета премии или повышенного оклада, не надо. Операцию по перерасчету и доплате необходимо отразить в форме РСВ в том периоде, когда будут фактически начислены соответствующие суммы. И этот порядок не зависит от того, какой именно средний заработок (за период отпуска или за период командировки) доплачивается работнику.
Заполнить, проверить и сдать расчет по страховым взносам через интернет Сдать бесплатно
Доплата заработной платы и других сумм уволенному сотруднику
По правилам статьи 140 Трудового кодекса все расчеты с увольняемым работником про-водятся в день его увольнения. При этом оговорено, что если имеется спор о размере выплаты, то в день увольнения нужно выдать сотруднику неоспариваемую сумму. Остальное придется выплатить в том случае, если государственная инспекция труда, прокуратура или суд примут соответствующее решение. Рассмотрим, как доплата, перечисленная уволенному сотруднику, повлияет на отчетность по НДФЛ и по страховым взносам.
6-НДФЛ и 2-НДФЛ: общий принцип отражения выплат
При заполнении 6-НДФЛ нужно учесть озвученный выше принцип: и в раздел 1, и раздел 2 расчета выплаты попадают с учетом даты фактического получения дохода, определенной по правилам статьи 223 НК РФ. Также надо иметь в виду, что если дата фактического получения дохода в виде зарплаты приходится на один отчетный период, а деньги были перечислены сотруднику в следующем периоде, то данная выплата показывается в расчете 6-НДФЛ за разные отчетные периоды.
Если перечисляются выплаты, не являющиеся зарплатой
Согласно статье 223 НК РФ, для любых доходов в денежной форме, кроме зарплаты, днем фактического получения признается день выплаты (перечисления) денежных средств. А значит, если уволенному сотруднику доплачивается компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие или другие суммы, не являющиеся зарплатой, то соответствующую операцию нужно отразить в НДФЛ-отчетности за тот период, когда были реально перечислены деньги. При этом не придется вносить никаких корректировок в расчет 6-НДФЛ и в справку 2-НДФЛ.
Если необходимо доплатить зарплату
Иначе обстоят дела, если уволенному сотруднику доплачивается заработная плата. Ведь для дохода в виде заработной платы, выплачиваемой в связи с увольнением работника, в качестве даты фактического получения установлен последний день работы, за который был начислен доход. А для прочих сумм заработной платы дата фактического получения дохода приходится на последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Как видим, в любом из этих случаев дата фактического получения доплачиваемого заработка для целей НДФЛ будет определяться «задним числом». Это приведет к увеличению показателей по строкам 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ по тому периоду, за который была доначислена зарплата. Это может быть период, в котором работник был уволен. Либо период, включающий тот месяц, за который доначислена зарплата (если она доначислена за месяцы, предшествующие месяцу увольнения).
А значит, если доплата осуществляется уже после того, как была сдана форма 6-НДФЛ за соответствующий период, придется подготовить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). В нем по строкам 020 и 040 нужно будет отразить показатели с учетом доплаты. При этом показатели по строкам 070, 130 и 140 останутся без изменений, так как фактически соответствующие суммы доплачены (и операция завершена) в ином периоде представления.
Аналогичным образом нужно поступить и со справкой 2-НДФЛ по уволенному работни-ку, которая была сдана до даты перерасчета (доплаты). В этом случае необходимо представить уточненную справку о доходах (п. 1.18 Порядка заполнения 2-НДФЛ). В ней нужно будет скорректировать как сумму дохода в виде заработной платы соответствующего месяца, так и суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. Поэтому сдавать «уточненку» по справке 2-НДФЛ целесообразно уже после того, как будет произведена доплата, а не сразу после перерасчета (иначе придется представлять уточненные справки дважды).
Как отразить доплату в форме РСВ
Как уже упоминалось, для целей расчета страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ). В рассматриваемом случае сумма, подлежащая доплате по решению госоргана, вне зависимости от того, чем она является — зарплатой или иными выплатами — будет начислена в пользу уво-ленного сотрудника только в периоде перерасчета.
А значит, именно в этом периоде ее следует включить в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Следовательно, никаких оснований для корректировки отчетности по страховым взносам за период увольнения работника (предшествующие этому периоду месяцы) не возникает. Операцию по перерасчету и доплате соответствующих сумм нужно отразить в форме РСВ в том периоде, когда эти суммы будут фактически начислены в пользу уволенного работника.
Арифметические ошибки при расчете выплаты
Наконец, рассмотрим еще одну ситуацию, когда может потребоваться перерасчет. Речь идет об ошибках бухгалтера, которые привели к занижению или завышению той или иной выплаты (зарплаты, отпускных, больничных и др.). Как исправление этих ошибок отразится на отчетности по НДФЛ и по страховым взносам?
Если выплата занижена
Здесь, как и в предыдущих случаях, все зависит от вида доплаты. Так, если пересчитана заработная плата или средний заработок, сохраняемый на время командировки, то придется подавать корректировочный расчет 6-НДФЛ. Это нужно для того, чтобы показать увеличение размера выплаты и исчисленного НДФЛ. Ведь, по правилам пункта 2 статьи 223 НК РФ, эти виды доходов признаются полученными в месяце первоначального начисления.
Остальные доплаты (отпускные, больничные, компенсации и т.п.) считаются полученными в периоде фактической выплаты (перечисления). Таково правило подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. А значит, корректировать сумму дохода за тот месяц, когда была первоначально перечислена такая выплата, не надо. Это автоматически освобождает организацию от необходимости представить уточненный расчет 6-НДФЛ.
Что касается страховых взносов, то, вне зависимости от вида выплаты, все доначисления, связанные с исправлением ошибок бухгалтера, проводятся в текущем периоде. Следовательно, представлять уточненный расчет по взносам не надо.
Если выплата завышена
Если же ошибка бухгалтера привела к излишней выплате в пользу работника, то необходимо помнить, что по правилам статьи 137 ТК РФ удержать переплату в одностороннем порядке (т.е. без заявления сотрудника) можно только в том случае, если она вызвана счетной ошибкой. При этом счетной ошибкой является ошибка арифметическая (письмо Роструда от 01.10.12 № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20.01.12 № 59-В11-17). Другими словами, речь идет не о любых неточностях в расчетах, а о неверном сложении, вычитании, умножении, делении, округлении и т.п. В остальных случаях о возврате переплаты или об удержании излишней выплаты придется договариваться с работником.
Принятие решения (написание заявления) об удержании лишней суммы из зарплаты сотрудника приведет к тому, что изменится полученная им ранее сумма дохода. А, следовательно, изменится и сумма НДФЛ, часть которой станет излишне удержанной.
Таким образом, на дату принятия решения (написания заявления) об удержании сумма выплаченного ранее дохода должна быть скорректирована. А значит, если такая сумма была отражена в форме 6-НДФЛ, которая уже сдана в инспекцию, то придется представить корректировочный расчет. В нем нужно отразить меньшие величины дохода и исчисленного НДФЛ (строки 020 и 040).
Зарплату, из которой будет проводиться удержание, нужно отразить в текущем расчете 6-НДФЛ в полном размере, без учета удержания (п. 1 ст. 210 НК РФ). Но при этом сумма НДФЛ, подлежащая удержанию (строка 140), определяется с зачетом ранее излишне удержанной суммы (п. 3 ст.
226 НК РФ).
Отметим, что указанный подход применяется в отношении операций, приходящихся на один год. Если же лишняя выплата произведена в одном году, а решение или заявление об удержании датировано следующим годом, ситуация изменится. В корректирующем расчете 6-НДФЛ по-прежнему надо будет отразить меньшую сумму дохода и исчисленного с нее налога, а также фактически удержанную бо́льшую сумму НДФЛ.
Заметим, что указанный порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не зависит от типа выплаты, которая была ошибочно завышена (зарплата, отпускные, командировочные, больничный и т.п.). Также этот порядок применим в ситуации, когда сотрудник возвращает «лишние» деньги в кассу или на счет компании. В любом из этих случаев нужно будет скорректировать величину ранее полученного дохода, отраженную в отчетности, а также вернуть (или зачесть) соответствующий НДФЛ.
Что касается расчета по страховым взносам, то здесь вновь применимы положения пункта 1 статьи 424 НК РФ, позволяющие не вносить изменения в отчетность прошлых периодов, а учесть корректировку путем отражения в РСВ сумм с учетом удержания. Однако если корректировка выплат производится не путем удержания, а путем возврата соответствующих сумм в кассу или на счет организации, то подобный способ уже не работает.
В этом случае придется представить уточненный расчет по взносам за период, когда была проведена ошибочная выплата. В нем нужно будет скорректировать сумму соответствующего дохода. Но тут нужно учитывать, что излишне уплаченные взносы в ПФР будут возвращены организации только в том случае, если они еще не учтены на индивидуальном лицевом счете работника (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).
А значит, для организации вариант с удержанием излишней выплаты все же предпочтительнее.
Источник: www.buhonline.ru
Департамент общего аудита о порядке учета премий для расчета среднего заработка
В связи с возникновением разногласий среди специалистов компании по вопросу учета премий для расчета средней заработной платы для расчета размера отпускных просим вас дать разъяснения о рекомендуемой вами трактовке положений Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Желательно на конкретных примерах.
Статья 22 ТК РФ устанавливает, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
Согласно статьи 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Исчисление среднего заработка регулируется статьей 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Постановление № 922). В соответствии с указанными нормативными документами расчет средней заработной платы работника за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
В соответствии с пунктом 15 Постановления № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
— ежемесячные премии и вознаграждения — фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
— премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
— вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.
Следовательно:
— премии за период работы, превышающий один месяц (в рассматриваемом случае квартальные) включаются в расчет среднего заработка при исчислении отпускных в том периоде, когда они начисляются. Также должно выполняться условие — совокупная продолжительность периода, за который начислена данная категория премий не должна превышать 12 месяцев.
По нашему мнению, в отношении квартальных премий это означает, что поскольку продолжительность квартала составляет 3 месяца, а продолжительность периода 12 месяцев, то они включаются в расчет среднего заработка полностью. При этом надо учитывать всю совокупность начисленных в расчетном периоде квартальных премий. Например, если в расчетный период входит момент начисления сразу пяти квартальных премий, то общая продолжительность периода, за который они начислены, превысит расчетный период (15 месяцев). Следовательно, в расчет необходимо включить только четыре квартальные премии.
— годовые премии, премии за выслугу лет включаются в расчет среднего заработка независимо от времени их начисления, но только с соблюдением условия – они должны быть начислены за предшествующий отпуску календарный год. Соответственно, если премия начислена в марте, а расчетный период по февраль, то необходимо пересчитать сумму начисленных отпускных.
Какие-либо сроки для такого пересчета прямо в действующем законодательстве не установлены. Так, статьёй 136 ТК РФ установлены только сроки для оплаты отпускных — не позднее чем за три дня до начала отпуска.
В то же время, исходя из указанной выше нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод, что так как на момент выплаты отпускных уже истек, а Вам необходимо было выплатить отпускные за 3 дня до отпуска, то возникает необходимость дополнительной выплаты в наиболее ранний момент, когда произошли обстоятельства, повлекшие их перерасчет (начислена премия). Считаем, что это необходимо сделать одновременно с начислением указанной категории премий, либо вместе с ближайшей выплатой работнику заработной платы, иных выплат после начисления премий.
Одновременно сообщаем, что риск предъявления претензий в виде пени за дополнительную выплату пересчитанных отпускных в более поздних периодах минимален, так как согласно статьи 236 НК РФ при нарушении работодателем установленного срока оплаты отпуска, работодатель обязан выплатить проценты в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. В данном случае срок четко не установлен.
Согласно абзацам 5-6 пункта 15 Постановления № 922 в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления № 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.
Таким образом, по нашему мнению, в случае если расчетный период отработан не полностью и премия начисляется не за фактически отработанное время, то она включается в расчет среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, а не пропорционально отработанному времени в периоде, за который начислена премия.
Аналогичное мнение изложено в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.08 № 2337-17:
«В соответствии с ч. 2 п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922, в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 настоящего Положения, не пересчитываются пропорционально отработанному времени только премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода. Иные премии и вознаграждения в этом случае учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия».
Учитывая вышесказанное считаем, что при определении величины премии, подлежащей учету при расчете среднего заработка, организации необходимо определить:
— может ли начисленная в расчетном периоде премия (в календарном году за предшествующий год для годовых премий) быть учтена при расчете среднего заработка на основании абзацев 1-4 пункта 15 Постановления № 922 (с учетом особенностей, рассмотренных выше);
— был ли расчетный период отработан полностью или нет;
— в случае, если расчетный период не был отработан полностью, необходимо определить, начислялась ли премия за фактически отработанное время или независимо от фактически отработанного времени и, следовательно, учесть их в полной сумме или пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.
Ситуация 1:
В январе 2012 начислена премия за выслугу лет — 50 000
В марте 2012 начислена премия за 2011 — 100 000
а) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю — как учитываются данные премии в расчете среднего заработка? Следует ли в марте произвести перерасчет? Возможно ли произвести перерасчет при расчете следующего отпуска?
б) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 2 недели — как учитываем премии
в) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 на оставшуюся неделю — как в этом случае учитываем премии.
Просьба расписать для 2-х вариантов.
1) Расчет годовых и квартальных премий зависит от фактически отработанного работником в эти периоды времени.
2) расчет премий не зависит от отработанного времени — например, выплачиваем %% от выручки по привлеченным работником клиентам даже если он весь квартал проболел. Или фиксированная премия, если подразделение, возглавляемое работником выполнило поставленные задачи.
Из текста вопроса следует, что в январе 2012г. Вами начислена премия за выслугу лет. В ответе мы будем исходить из того, что премии за выслугу лет выплачиваются ежегодно, в рассматриваемом случае указанная премия относится к 2011г.
Также в ответе приведем следующие условные значения: в расчетном периоде рабочих дней – 250, из них фактически отработанно – 200.
1-й вариант (Расчет годовых и квартальных премий зависит от фактически отработанного работником в эти периоды времени):
А) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012).
В расчете указанные премии будут учитываться в полной сумме (50000+100000), поскольку они были начислены за фактически отработанное время и согласно абзацу 4 пункта 15 Постановления № 922 учитываются полностью. Также выполняется обязательное условие – премии начислены за предшествующий отпуску календарный год.
Указанные премии учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения. Следовательно, при начислении годовой премии за 2011г. в марте 2012г. Вам необходимо было пересчитать в марте 2012г. сумму ранее рассчитанных в феврале 2012г. отпускных и доплатить разницу сотрудникам.
Б) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 2 недели (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете указанные премии будут учитываться аналогичным способом: 50000+100000.
В) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 на оставшуюся неделю (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). Указанные премии не участвуют при исчислении среднего заработка, так как в рассматриваемом случае работник уходит в отпуск в 2013г., премии начислены за 2011г., следовательно, не выполняется обязательное условие включения их в расчет среднего заработка — начисление за предшествующий событию календарный год. (В данном случае событие произошло в 2013г., предшествующий событию календарный год 2012, таким образом, премии за 2011г. не учитываются).
2-й вариант (Расчет премий не зависит от отработанного времени — например, выплачиваем %% от выручки по привлеченным работником клиентам даже если он весь квартал проболел. Или фиксированная премия, если подразделение, возглавляемое работником выполнило поставленные задачи).
Как было отмечено ранее, согласно пункту 15 Постановления № 922 в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном пунктом 15 Постановления № 922.
А) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012). Указанные премии будут участWowать в расчете, так как они начислены за предшествующий отпуску календарный год.
Применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что поскольку премии не являются премиями, начисленными за фактически отработанное время в расчетном периоде (либо пропорционально отработанному времени), то в расчете будут учитываться пропорционально отработанному времени: (50000+100000) / 250 х 200.
Указанные премии учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения. Следовательно, при начислении годовой премии за 2011г. в марте 2012г. Вам необходимо было пересчитать в марте 2012г. сумму ранее рассчитанных в феврале 2012г. отпускных и доплатить разницу сотрудникам.
Постановления № 922
Б) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 2 недели (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете указанные премии будут учитываться аналогичным способом, указанным в случае А): (50000+100000) / 250 х 200.
В) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 на оставшуюся неделю (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). Указанные премии не участвуют при исчислении среднего заработка, так как в рассматриваемом случае работник уходит в отпуск в 2013г., премии начислены за 2011г., следовательно, не выполняется обязательное условие включения их в расчет среднего заработка — начисление за предшествующий событию календарный год. (В данном случае событие произошло в 2013г., предшествующий событию календарный год 2012, таким образом, премии за 2011г. не учитываются).
Ситуация 2:
В январе 2012 начислена премия за 4 квартал 2011 — 20 000
В апреле — премия за 1 квартал 2012 — 25 000
В июле — за 2 квартал 2012 — 30 000
Предположим, что больше премий не было.
а) работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю — какие премии учитываем в расчете отпускных
б) работник уходит в отпуск в апреле 2012 на1 неделю (до даты начисления премии за 1 квартал) — аналогичный вопрос
в) работник уход в отпуск в мае 2012 на 1 неделю — тот же вопрос
г) работник уходит в отпуск в августе 2012 на 1 неделю — тот же вопрос
д) работник уходит в отпуск в феврале 2013 — на 1 неделю — тот же вопрос
Просьба расписать для 2-х вариантов.
1) Расчет годовых и квартальных премий зависит от фактически отработанного работником в эти периоды времени.
2) расчет премий не зависит от отработанного времени — например, выплачиваем %% от выручки по привлеченным работником клиентам даже если он весь квартал проболел. Или фиксированная премия, если подразделение, возглавляемое работником выполнило поставленные задачи.
В ответе приведем следующие условные значения: в расчетном периоде рабочих дней – 250, из них фактически отработанно – 200.
1-й вариант (Расчет годовых и квартальных премий зависит от фактически отработанного работником в эти периоды времени):
Как было отмечено ранее, согласно пункту 15 Постановления № 922 премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.
Таким образом, для учета квартальных премий необходимо чтобы дата их начисления относилась к расчетному периоду.
Также по данному варианту премии будут учитываться в полной сумме, поскольку они начисляются за фактически отработанное время и согласно абзацу 4 пункта 15 Постановления № 922 учитываются полностью.
А) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012). В расчете будет учитываться только премия за 4 квартал 2011г. в полной сумме 2000, так как момент её начисления (январь 2012) приходится на расчетный период.
Б) Работник уходит в отпуск в апреле 2012 на 1 неделю (до даты начисления премии за 1 квартал, расчетный период апрель 2011 — март 2012). В расчете среднего заработка будет учитываться аналогичным образом только премия за 4 квартал 2011г. в полной сумме 20000, так как только данная премия начислена в расчетном периоде (январь 2012).
В) Работник уход в отпуск в мае 2012 на 1 неделю (расчетный период май 2011 – апрель 2012). В расчете будут учитываться премии за 4 квартал 2011г. и 1 квартал 2012 в полной сумме 20000+25000, так как момент их начисления (январь и апрель 2012) приходится на расчетный период и совокупная продолжительность периода за который они начислены (6 месяцев) не превышает расчетный период (12 месяцев).
Г) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 1 неделю (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете премии будут учитываться премии за 4 квартал 2011г., 1 квартал 2012, 2 квартал 2012 в полной сумме 20000+25000+30000, так как момент их начисления (январь, апрель и июль 2012) приходится на расчетный период и совокупная продолжительность периода за который они начислены (9 месяцев) не превышает расчетный период (12 месяцев).
Д) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). В расчете указанные премии будут учитываться только премии за 1 и 2 кварталы 2012 в полной сумме: 25000+30000. Премия за 4 квартал 2011г. в расчете не участвует, так как момент её начисления (январь 2012г.) не входит в расчетный период.
2-й вариант (Расчет премий не зависит от отработанного времени — например, выплачиваем %% от выручки по привлеченным работником клиентам даже если он весь квартал проболел. Или фиксированная премия, если подразделение, возглавляемое работником выполнило поставленные задачи).
Применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что указанные премии будут учитываться пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (абзацы 5, 6 пункта 15 Постановления № 922).
А) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012). В расчете будет учитываться только премия за 4 квартал 2011г, так как момент её начисления (январь 2012) приходится на расчетный период. Премия будет учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени следующим образом: 20000 / 250 х 200.
Б) Работник уходит в отпуск в апреле 2012 на 1 неделю (до даты начисления премии за 1 квартал, расчетный период апрель 2011 — март 2012). В расчете среднего заработка будет учитываться только премия за 4 квартал 2011г., так как только данная премия начислена в расчетном периоде. Премия будет учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени следующим образом: 20000 / 250 х 200.
В) Работник уход в отпуск в мае 2012 на 1 неделю (расчетный период май 2011 – апрель 2012). В расчете будут учитываться премии за 4 квартал 2011г. и 1 квартал 2012, так как момент их начисления (январь и апрель 2012) приходится на расчетный период. Премии будут учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени следующим образом: (20000+25000) / 250 х 200.
Г) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 1 неделю (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете будут учитываться премии за 4 квартал 2011г., 1 квартал 2012 и 2 квартал 2012г., так как момент их начисления (январь, апрель и июль 2012) приходится на расчетный период. Премии будут учитываться пропорционально отработанному времени следующим образом: (20000+25000+30000) / 250 х 200.
Д) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). В расчете указанные премии будут учитываться только премии за 1 и 2 кварталы 2012. Премия за 4 квартал 2011г. в расчете не участвует, так как момент её начисления (январь 2012г.) не входит в расчетный период. Премии будут учитываться пропорционально отработанному времени следующим образом: (25000+30000) / 250 х 200.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Расчет среднего заработка
— В нашей организации, как и во многих других, недавно были повышены оклады. И при этом в марте 2007 года были начислены премии по итогам работы в 2006 году. Можем ли мы не индексировать суммы этих премий при расчете среднего заработка?
— На каком основании?
— На том основании, что размер этих премий никак не привязан к должностным окладам и выплачиваются они из прибыли.
— Начнем с того, что источник премирования при расчете отпускных не имеет значения. Скажите, с какой даты были изменены оклады?
— Оклады повышены с 1 апреля, причем существенно.
— Могу вам сказать, что и суммы отпускных у вас в таком случае возрастут также существенно. Вам необходимо будет индексировать все суммы, которые участвуют при расчете среднего заработка, включая премии по итогам года. Но делать это нужно только в тех случаях, когда годовая премия начислена в расчетном периоде до повышения окладов.
— Но до появления письма Роструда от 29.06.07 № 2228-6-1 мы считали, что премии, которые не привязаны к заработной плате, не индексируются. В этом же письме говорится о том, что индексируются все выплаты, то есть независимо от того, привязаны эти выплаты к размеру заработной платы или нет.
— Понимаете, если годовая премия устанавливается не в абсолютных размерах, например Иванову положено 10 000 рублей, то мы используем правила, которые действуют при повышении тарифных ставок. Начисление премии у вас произошло в расчетном периоде до повышения тарифных ставок. В пункте 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213) у нас написано, что корректируются все выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени. Вот если бы вы начислили премию после повышения заработной платы, то она бы не индексировалась для расчета среднего заработка.
— И тот факт, что премия выплачивается из прибыли, значения не имеет?
— Нет, этот факт никак не влияет на индексацию среднего заработка. Что касается писем Роструда, то хочу обратить ваше внимание на то, что эти письма не являются нормативными документами. Это лишь ответы на конкретные вопросы организаций.
Разовая премия учитывается только за отработанное время
— В декабре прошлого года по приказу руководителя работникам нашей организации была выплачена разовая премия. Как мне ее учитывать при определении суммы отпускных: пропорционально отработанному времени в расчетном периоде или нет?
— На сегодня у нас все премии учитываются при расчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Единственное исключение — премии, которые выплачиваются каждый месяц вместе c заработной платой данного месяца. У вас премия единовременная, она начислена за определенный период.
— Да, эта премия начислена только за декабрь.
— Следовательно, учитываемая сумма премии определяется пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Проще говоря, вы делите начисленную сумму премии на количество рабочих дней в расчетном периоде. Напомню, количество рабочих дней определяется в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели. Полученную сумму умножаете на количество отработанных рабочих дней.
— Скажите, где об этом говорится в нормативных документах?
— Посмотрите пункт 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Индексировать нужно все доплаты
— Скажите, нужно ли индексировать при повышении окладов и доплаты, установленные в организации? Я имею в виду индексацию для расчета отпускных.
— Да, увеличиваются все суммы, которые учитываются при расчете среднего заработка, за исключением выплат, установленных в абсолютных суммах.
— И это несмотря на то, что повышены были только оклады?
— Несмотря на это. Основание для индексации — пункт 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
За какой месяц начисляется премия — не имеет значения
— Сотрудник с 1 сентября пойдет в отпуск. Расчетный период — 12 месяцев — с сентября 2006 года по август 2007 года. Премия за 2006 год была начислена в январе. Мы должны взять в расчет только ту часть премии, которая относится к четырем месяцам прошлого года?
— Нет, вы в расчете отпускных учитываете сумму премии за 2006 год в полном объеме.
— Но в правительственном Положении о расчете среднего заработка говорится, что в расчет берутся премии за расчетный период.
— Действительно, в действующей редакции документа, который вы имеете в виду, в частности в пункте 14, есть формулировка «вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период». Но здесь имеется в виду факт начисления премии в рамках расчетного периода. К сожалению, очень многие бухгалтеры иначе понимают данную формулировку. Мы планируем исправить это недоразумение в новой редакции Положения о расчете среднего заработка.
— То же самое и в отношении ежемесячных премий?
— Да, в расчете среднего заработка участвуют те премии, которые именно начислены в рамках расчетного периода. За какой месяц начисляется премия — это не имеет значения.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Действительно, из пункта 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы не ясно, как учитывать премии, если некоторые из премиальных месяцев выпадают из расчетного периода. Из писем Роструда от 03.05.07 № 1253-6-1 и № 1263-6-1 следуют два варианта. Первый — учесть так, как предлагает Нина Ковязина, то есть полностью.
В таком случае увеличатся сумма отпускных, ЕСН и НДФЛ, но уменьшится налог на прибыль. Но есть и другой вариант — включить в средний заработок только часть премий за те месяцы, которые вошли в расчетный период. Тогда компания сэкономит на расходах по оплате труда, снизит нагрузку по НДФЛ и ЕСН, но переплатит налог на прибыль. До внесения изменений в Положение оба способа одинаково правомерны.
«Если вы начислили премию после повышения заработной платы, то ее не нужно индексировать при расчете среднего заработка»
Ключевые слова:
Источник: hr-portal.ru
Премия за предыдущий месяц в текущем при расчете среднего заработка
ГЛБ, т.е. если например я начислила за весь месЯц сотруднику премию 5000, НО в этом месяц он был в командировке, то какую сумму я могу учесть при расчете среднего. Нужно расчитывать пропорционально, можно на циферках как-нить.
А если сотрудник работает без перерыWow, пусть даже как у меня, принят в конце месяца, то в этом случае учитываем все премии, но не более 12 премий в год, если например за год выплачивалось 14 премий, то выбираем любые 12, и включаем в расчет, таак да?
__________________
Набери в ладошки воды. Видишь, как она утекает?Так убегает время.А вместе с ним и уменьшаются шансы признаться, кому-то важному,в чем-то сокровенном..
статус: Бог в бухгалтерии
Регистрация: 22.01.2008
Сообщений: 11,403
Спасибо: 470
Re: КАК УЧИТЫВАТЬ ПРЕМИИ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА СОГЛАСНО НОВОМУ ПОРЯДКУ
Nadjusha, 5000 делишь на кол-во рабочих дней и умножаешь на фактич.отраб.дни.
А если сотрудник работает без перерыWow, пусть даже как у меня, принят в конце месяца, то в этом случае учитываем все премии, но не более 12 премий в год, если например за год выплачивалось 14 премий, то выбираем любые 12, и включаем в расчет, таак да?
Регистрация: 12.03.2010
Сообщений: 2,133
Re: КАК УЧИТЫВАТЬ ПРЕМИИ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА СОГЛАСНО НОВОМУ ПОРЯДКУ
ГЛБ, спасибочки.
__________________
Набери в ладошки воды. Видишь, как она утекает?Так убегает время.А вместе с ним и уменьшаются шансы признаться, кому-то важному,в чем-то сокровенном..
Регистрация: 08.07.2009
Адрес: Западная Сибирь
Сообщений: 19,814
Спасибо: 143
Re: КАК УЧИТЫВАТЬ ПРЕМИИ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА СОГЛАСНО НОВОМУ ПОРЯДКУ
Искала-искала, куда написать, чтобы на глазах было, решила сюда.
Зарплатные налоги с доходов иностранных сотрудников
Налоги с доходов иностранных сотрудников имеют свои особенности. Что необходимо знать бухгалтеру? Как избежать ошибок при уплате налогов? Давайте разбираться
Источник: «Московский бухгалтер»
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Начислять страховые взносы во внебюджетные фонды работодатели должны только с заработной платы (вознаграждений) иностранных сотрудников, которые имеют статус постоянно или временно проживающего. На выплаты временно пребывающих иностранных сотрудников страховые взносы начислять не следует (п. 15 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).
Это относится как к обычным, так и к высококвалифицированным специалистам.
В 2009 году организация приняла на работу трех граждан Республики Беларусь.
Трудовой договор с первым из них был заключен 1 июня сроком на 6 месяцев. Поскольку в 2009 году белорус находился на территории не мене 183 календарных дня, организация удерживала с его доходов НДФЛ по ставке 13%, начиная с июня.
Второй гражданин Республики Белоруссия был принят на работу 1 сентября сроком на 5 месяцев. Поскольку срок действия трудового договора составляет менее 183 календарных дня, с доходов белоруса организация должна удерживать НДФЛ по ставке 30%.
Третий иностранный сотрудник из Белоруссии был принят на работу 1 ноября сроком на 11 месяцев. Период работы по трудовому договору в 2009 году у него оказался менее 183 календарных дней. В то же время срок действия трудового договора превышает 183 дня. Период нахождения гражданина Республики Беларусь начался в 2009 году, а истек в 2010 году. В этой ситуации при расчете НДФЛ с доходов белоруса организация должна применять ставку 13% с даты заключения трудового договора.
При расторжении трудового договора до истечения 183 календарных дней пребывания гражданина Белоруссии на территории РФ, необходимо пересчитать НДФЛ, удержанный с выплаченных доходов по ставке 30% (письмо УФНС по г. Москве от 11.07.2006 г. № 28-11/60721, от 29.12.2008 г. № 19-12/121898).
Перерасчет суммы налога происходит в последний месяц работы, а максимальный размер удержания не должен превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
__________________
“«Инакомыслие есть высшая форма патриотизма». ”
Источник: www.glavbyh.ru